行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)講座2012PPT課件

1、行政事業(yè)單位收入的核算六六行政事業(yè)單位支出的核算七七行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算五五行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表八八第1頁/共273頁行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本理論一一背景知識(shí)背景知識(shí) 各級(jí)政府的預(yù)算會(huì)計(jì)各級(jí)政府的預(yù)算會(huì)計(jì)各級(jí)各類行政單位的會(huì)計(jì)各級(jí)各類行政單位的會(huì)計(jì)各類事業(yè)單位的會(huì)計(jì)（主要規(guī)范公立的）各類事業(yè)單位的會(huì)計(jì)（主要規(guī)范公立的）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度行政單位會(huì)計(jì)制度行政單位會(huì)計(jì)制度+有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系及會(huì)計(jì)制度框架及會(huì)計(jì)制度框架事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（通用）（通用） +有關(guān)補(bǔ)充規(guī)有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定定理論界對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的

2、理論界對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的重新歸類與名稱的更重新歸類與名稱的更換換非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)政府會(huì)計(jì)政府會(huì)計(jì)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度第2頁/共273頁行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本理論一一背景知識(shí)背景知識(shí) 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法具體準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）（試行）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等等事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（通用）（通用）行政單位會(huì)計(jì)制度行政單位會(huì)計(jì)制度特殊行業(yè)會(huì)計(jì)制度（會(huì)同制定）特殊行業(yè)會(huì)計(jì)制度（會(huì)同制定）如如中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度財(cái)政部和行財(cái)政部和行業(yè)主管部門業(yè)主管部

3、門全國(guó)人大全國(guó)人大財(cái)政部財(cái)政部第一層次第一層次第二層次第二層次第三層次第三層次準(zhǔn)則指南準(zhǔn)則指南第3頁/共273頁行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本理論一一背景知識(shí)背景知識(shí) 二級(jí)會(huì)二級(jí)會(huì)計(jì)單位計(jì)單位主管會(huì)主管會(huì)計(jì)單位計(jì)單位基層會(huì)基層會(huì)計(jì)單位計(jì)單位同級(jí)財(cái)政總同級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)省財(cái)政廳總省財(cái)政廳總預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)省教育省教育廳會(huì)計(jì)廳會(huì)計(jì)師范學(xué)師范學(xué)院會(huì)計(jì)院會(huì)計(jì)附屬中附屬中學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì) 說明：財(cái)政國(guó)庫(kù)支付制度改革后，事業(yè)行政單位會(huì)說明：財(cái)政國(guó)庫(kù)支付制度改革后，事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)的分級(jí)只適用于預(yù)決算編制的計(jì)的分級(jí)只適用于預(yù)決算編制的“兩上兩下兩上兩下”過程，預(yù)過程，預(yù)算資金的撥付不再按分級(jí)進(jìn)行，而是采用國(guó)庫(kù)集中

4、支付。算資金的撥付不再按分級(jí)進(jìn)行，而是采用國(guó)庫(kù)集中支付。第4頁/共273頁行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本理論一一基本理論基本理論 第5頁/共273頁行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本理論一一 一種一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng) 連續(xù)、系統(tǒng)、完整地連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算核算和和監(jiān)督監(jiān)督、反映、控制政府預(yù)算、反映、控制政府預(yù)算資金的執(zhí)行情況。資金的執(zhí)行情況。行政單位：行政單位：收付實(shí)現(xiàn)制事業(yè)單位：事業(yè)單位：非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)收付實(shí)現(xiàn)制 經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制第6頁/共273頁行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本理論一一會(huì)計(jì)主體假設(shè)會(huì)計(jì)主體假設(shè) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)會(huì)計(jì)分期假設(shè)會(huì)計(jì)分期假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)真實(shí)性原則真實(shí)性原則 相關(guān)性原則

5、相關(guān)性原則可比性原則可比性原則一致性原則一致性原則及時(shí)性原則及時(shí)性原則清晰性原則清晰性原則 實(shí)際成本原則實(shí)際成本原則重要性原則重要性原則配比原則配比原則?？顚Ｓ迷瓌t?？顚Ｓ迷瓌t第7頁/共273頁不包括實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用核算的不包括實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用核算的事業(yè)單位。事業(yè)單位。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本理論一一 行政單位會(huì)計(jì)行政單位會(huì)計(jì)的對(duì)象，就是在的對(duì)象，就是在執(zhí)行單位預(yù)算過程中執(zhí)行單位預(yù)算過程中各級(jí)行政單位財(cái)政資金領(lǐng)撥、使用及其結(jié)果各級(jí)行政單位財(cái)政資金領(lǐng)撥、使用及其結(jié)果。 事業(yè)單位會(huì)計(jì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的對(duì)象，就是的對(duì)象，就是各類事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金各類事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的取得、使用及其結(jié)果的取得、使用及其結(jié)果。分

6、配和撥付資金本級(jí)收入-=未使用的資金資金來源（領(lǐng)撥）資金來源（領(lǐng)撥）資金運(yùn)用（使用）資金運(yùn)用（使用）資金結(jié)存（結(jié)果）資金結(jié)存（結(jié)果）撥出資金本級(jí)留用指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定以有償服務(wù)指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定以有償服務(wù)等形式組織的部分收入等形式組織的部分收入 。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容第8頁/共273頁行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本理論一一 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的進(jìn)一步分類，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的進(jìn)一步分類，分為分為反映行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況反映行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和的會(huì)計(jì)要素和反映收支反映收支情況情況的會(huì)計(jì)要素。的會(huì)計(jì)要素。 預(yù)算會(huì)計(jì)要素預(yù)算會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)狀

7、況財(cái)務(wù)狀況收支情況收支情況資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)收入收入支出支出第9頁/共273頁行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本理論一一1 1、資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)（靜態(tài)等式）、資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)（靜態(tài)等式）2 2、收入支出、收入支出 凈資產(chǎn)變動(dòng)額（動(dòng)態(tài)等式）凈資產(chǎn)變動(dòng)額（動(dòng)態(tài)等式）3 3、資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)+ + 收入收入- -支出支出4 4、資產(chǎn)、資產(chǎn)+ +支出支出 負(fù)債凈資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)+ +收入收入資產(chǎn)部類資產(chǎn)部類負(fù)債部類負(fù)債部類等式等式4 4為編為編制資產(chǎn)負(fù)債制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。表的依據(jù)。第10頁/共273頁會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二二設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶確定記賬方法填制和審核會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿編制會(huì)計(jì)

8、報(bào)表第11頁/共273頁會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二二設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶 會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的進(jìn)一步分類。會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的進(jìn)一步分類。 根據(jù)會(huì)計(jì)要素，分為根據(jù)會(huì)計(jì)要素，分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五五類會(huì)計(jì)科目。類會(huì)計(jì)科目?？傎~科目及其設(shè)置依據(jù)：總賬科目及其設(shè)置依據(jù)： 根據(jù)財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)制度設(shè)置根據(jù)財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)制度設(shè)置明細(xì)科目及其設(shè)置方法：明細(xì)科目及其設(shè)置方法： 具體分三種情況具體分三種情況第12頁/共273頁會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二二按照政府收支分類科目設(shè)置明細(xì)科目。如“事業(yè)支出” 明細(xì)科目應(yīng)參照政府收支分類

9、科目中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的“款”級(jí)科目設(shè)置；按結(jié)算單位、個(gè)人名稱或事項(xiàng)設(shè)置明細(xì)科目。如各種往來款項(xiàng)明細(xì)科目的設(shè)置；按財(cái)產(chǎn)物資的類別或品名設(shè)置明細(xì)科目。如固定資產(chǎn)、藥品明細(xì)科目的設(shè)置。第13頁/共273頁會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二二1 1、簡(jiǎn)明，適用，分類，編號(hào)、簡(jiǎn)明，適用，分類，編號(hào) 2 2、會(huì)計(jì)科目與預(yù)算科目相適應(yīng)、會(huì)計(jì)科目與預(yù)算科目相適應(yīng)3 3、會(huì)計(jì)科目名稱和核算內(nèi)容應(yīng)統(tǒng)一一致。、會(huì)計(jì)科目名稱和核算內(nèi)容應(yīng)統(tǒng)一一致。1 1、財(cái)政部制訂統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目編碼，各單位不得隨意變、財(cái)政部制訂統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目編碼，各單位不得隨意變更或打亂重編；更或打亂重編；2 2、填制憑證、登賬時(shí)，應(yīng)填列名稱或同時(shí)列名稱、

10、編碼，、填制憑證、登賬時(shí)，應(yīng)填列名稱或同時(shí)列名稱、編碼，不得只填編碼，不填名稱；不得只填編碼，不填名稱；3 3、按科目使用說明加以應(yīng)用，不得擅自更改科目名稱；、按科目使用說明加以應(yīng)用，不得擅自更改科目名稱；4 4、明細(xì)科目的設(shè)置，除財(cái)政部已有規(guī)定外，各單位可根、明細(xì)科目的設(shè)置，除財(cái)政部已有規(guī)定外，各單位可根據(jù)需要自行設(shè)置。據(jù)需要自行設(shè)置。第14頁/共273頁會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二二資 產(chǎn) 負(fù) 債 表資 產(chǎn)負(fù)債及凈資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶負(fù)債及凈資產(chǎn)類賬戶期初余額XXXXXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額 XXXXXX期末余額本期發(fā)生額 XXXXXX減少數(shù)期初余額XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額 XXX 本

11、期發(fā)生額 XXXXXX期末余額資產(chǎn)負(fù)債形式與賬戶結(jié)構(gòu)的關(guān)系第15頁/共273頁會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二二資 產(chǎn) 負(fù) 債 表資 產(chǎn)負(fù)債及凈資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶負(fù)債及凈資產(chǎn)類賬戶期初余額XXXXXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額 XXXXXX期末余額本期發(fā)生額 XXXXXX減少數(shù)期初余額XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額 XXX 本期發(fā)生額 XXXXXX期末余額資產(chǎn)負(fù)債形式與賬戶結(jié)構(gòu)的關(guān)系期末余額（借方）=期初余額（借方）+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 第16頁/共273頁會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二二資 產(chǎn) 負(fù) 債 表資 產(chǎn)負(fù)債及凈資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶負(fù)債及凈資產(chǎn)類賬戶期初余額XXXXXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)

12、生額 XXXXXX期末余額本期發(fā)生額 XXXXXX減少數(shù)期初余額XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額 XXX 本期發(fā)生額 XXXXXX期末余額資產(chǎn)負(fù)債形式與賬戶結(jié)構(gòu)的關(guān)系期末余額（貸方）=期初余額（貸方）+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 第17頁/共273頁會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二二結(jié) 余減少數(shù)（本年凈支出轉(zhuǎn)入數(shù)）增加數(shù)（本年凈收入轉(zhuǎn)入數(shù)）支出賬戶收入賬戶XXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額 XXXXXX凈支出結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)凈收入結(jié)轉(zhuǎn)XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX 本期發(fā)生額XXX收入、支出賬戶與結(jié)余賬戶的關(guān)系XXXXXX第18頁/共273頁結(jié) 余減少數(shù)（本年凈支出轉(zhuǎn)入數(shù)）增加數(shù)

13、（本年凈收入轉(zhuǎn)入數(shù)）支出賬戶收入賬戶XXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額 XXXXXX凈支出結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)凈收入結(jié)轉(zhuǎn)XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX 本期發(fā)生額XXX收入、支出賬戶與結(jié)余賬戶的關(guān)系XXXXXX會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二二收入賬戶和支出賬戶期末一般沒有余額第19頁/共273頁會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二二對(duì)比項(xiàng)目對(duì)比項(xiàng)目行政單位會(huì)計(jì)科目行政單位會(huì)計(jì)科目事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目名稱、核算內(nèi)名稱、核算內(nèi)容和使用方法容和使用方法完全相同的會(huì)完全相同的會(huì)計(jì)科目計(jì)科目現(xiàn)金現(xiàn)金現(xiàn)金現(xiàn)金銀行存款銀行存款銀行存款銀行存款零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額

14、度零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還限額財(cái)政應(yīng)返還限額財(cái)政應(yīng)返還限額財(cái)政應(yīng)返還限額固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）應(yīng)付地方（部門）津補(bǔ)貼應(yīng)付地方（部門）津補(bǔ)貼應(yīng)付地方（部門）津補(bǔ)貼應(yīng)付地方（部門）津補(bǔ)貼應(yīng)付其他個(gè)人收入應(yīng)付其他個(gè)人收入應(yīng)付其他個(gè)人收入應(yīng)付其他個(gè)人收入固定基金固定基金固定基金固定基金其他收入其他收入其他收入其他收入結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建第20頁/共273頁會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二二對(duì)比

15、項(xiàng)目對(duì)比項(xiàng)目行政單位會(huì)計(jì)科目行政單位會(huì)計(jì)科目事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目名稱有區(qū)別、核算內(nèi)名稱有區(qū)別、核算內(nèi)容和使用方法基本相容和使用方法基本相同的會(huì)計(jì)科目同的會(huì)計(jì)科目暫付款暫付款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款庫(kù)存材料庫(kù)存材料材料材料暫存款暫存款其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款預(yù)算外資金收入預(yù)算外資金收入財(cái)政專戶返還收入財(cái)政專戶返還收入事業(yè)收入事業(yè)收入第21頁/共273頁會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二二對(duì)比項(xiàng)目對(duì)比項(xiàng)目行政單位會(huì)計(jì)科目行政單位會(huì)計(jì)科目事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目總賬科目總賬科目明細(xì)科目明細(xì)科目總賬科目總賬科目名稱相近（或名稱相近（或不同），但核不同），但核算內(nèi)容及方法算內(nèi)容及方法不同的會(huì)計(jì)科不同

16、的會(huì)計(jì)科目（主要表現(xiàn)目（主要表現(xiàn)在專項(xiàng)資金的在專項(xiàng)資金的核算）核算）撥入經(jīng)費(fèi)撥入經(jīng)費(fèi)撥入正常經(jīng)費(fèi)撥入正常經(jīng)費(fèi)財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥入?？顡苋雽？顡艹鼋?jīng)費(fèi)撥出經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)費(fèi)撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥出?？顡艹鰧？罱?jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出經(jīng)常性支出事業(yè)支出事業(yè)支出專項(xiàng)資金支出專項(xiàng)資金支出?？钪С鰧？钪С鼋Y(jié)余結(jié)余經(jīng)常性結(jié)余經(jīng)常性結(jié)余事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余專項(xiàng)資金結(jié)余專項(xiàng)資金結(jié)余對(duì)沖結(jié)轉(zhuǎn)（無科目）對(duì)沖結(jié)轉(zhuǎn)（無科目）有價(jià)證券有價(jià)證券對(duì)外投資對(duì)外投資第22頁/共273頁會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二二確定記賬方法確定記賬方法 第23頁/共273頁非財(cái)政

17、性資金的調(diào)劑非財(cái)政性資金的調(diào)劑經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)專用基金專用基金結(jié)余分配結(jié)余分配會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二二第24頁/共273頁會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二二方法：（方法：（2 2種）種）（1 1）發(fā)生額試算平衡法：）發(fā)生額試算平衡法：公式：全部賬戶的借方本期發(fā)生額合計(jì)公式：全部賬戶的借方本期發(fā)生額合計(jì) = =全部賬戶的貸方本期發(fā)生額合計(jì)全部賬戶的貸方本期發(fā)生額合計(jì)（2 2）余額試算平衡法：）余額試算平衡法：公式：公式： 全部賬戶的借方期末余額合計(jì)全部賬戶的借方期末余額合計(jì) = =全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)實(shí)務(wù)操作：實(shí)務(wù)操作：一般通過編制試算平衡表來進(jìn)行。一般通過編制

18、試算平衡表來進(jìn)行。A A、將本期發(fā)生額、期末余額試算平衡分別列表編制。、將本期發(fā)生額、期末余額試算平衡分別列表編制。B B、將本期發(fā)生額、期末余額試算平衡合并一張表。、將本期發(fā)生額、期末余額試算平衡合并一張表。第25頁/共273頁會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二二要求：要求：1 1、兩者登賬的原始依據(jù)應(yīng)當(dāng)相同；、兩者登賬的原始依據(jù)應(yīng)當(dāng)相同；2 2、記賬方向應(yīng)當(dāng)一致；、記賬方向應(yīng)當(dāng)一致；3 3、金額應(yīng)當(dāng)相等；、金額應(yīng)當(dāng)相等；4 4、登記會(huì)計(jì)期間一致；、登記會(huì)計(jì)期間一致；數(shù)量關(guān)系：公式數(shù)量關(guān)系：公式總分類賬戶的本期發(fā)生額總分類賬戶的本期發(fā)生額= =所屬明細(xì)分類賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)所屬明細(xì)分類賬戶的本期發(fā)

19、生額合計(jì)總分類賬戶的期末余額總分類賬戶的期末余額 = = 所屬明細(xì)分類賬戶的期末余額合計(jì)所屬明細(xì)分類賬戶的期末余額合計(jì)第26頁/共273頁會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二二填制與審核會(huì)計(jì)憑證填制與審核會(huì)計(jì)憑證 內(nèi)容填寫是否完整；內(nèi)容填寫是否完整；數(shù)字計(jì)算是否正確；數(shù)字計(jì)算是否正確；相關(guān)手續(xù)是否完備；相關(guān)手續(xù)是否完備；經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否符合預(yù)算等。經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否符合預(yù)算等。 注意：在原始憑證的合法性手續(xù)上的“先審核，后審批”的問題，即有簽字權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)與憑證審核人之間的的先后順序；在有關(guān)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的憑證傳遞順序上“先會(huì)計(jì)，后出納”的問題，即會(huì)計(jì)先作記賬憑證，經(jīng)稽核后再由出納辦理收付業(yè)務(wù)。第27頁/共273頁會(huì)計(jì)

20、核算的基本方法和程序二二登記會(huì)計(jì)賬簿登記會(huì)計(jì)賬簿 賬簿的種類賬簿的格式賬簿的外表形式賬簿的啟用登記賬簿的要點(diǎn)第28頁/共273頁會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二二賬務(wù)處理程序賬務(wù)處理程序第29頁/共273頁行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算 貨幣資金貨幣資金資產(chǎn)的內(nèi)容資產(chǎn)的內(nèi)容總賬科目總賬科目非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)存貨存貨應(yīng)收及暫付應(yīng)收及暫付有價(jià)證券有價(jià)證券銀行存款銀行存款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)現(xiàn)金現(xiàn)金庫(kù)存材料庫(kù)存材料暫付款暫付款財(cái)政國(guó)庫(kù)支付制度改革后新增“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”第30頁/共273頁行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三（一）現(xiàn)金管理內(nèi)容（一

21、）現(xiàn)金管理內(nèi)容1 1、錢賬分管：會(huì)計(jì)與出納分開，實(shí)行會(huì)計(jì)管賬不管、錢賬分管：會(huì)計(jì)與出納分開，實(shí)行會(huì)計(jì)管賬不管錢，出納管錢不管賬的內(nèi)部控制。錢，出納管錢不管賬的內(nèi)部控制。2 2、遵守現(xiàn)金使用范圍：共、遵守現(xiàn)金使用范圍：共8 8條，條， 結(jié)算起點(diǎn)結(jié)算起點(diǎn)10001000元元3 3、嚴(yán)格現(xiàn)金收付手續(xù)、嚴(yán)格現(xiàn)金收付手續(xù) 4 4、遵守庫(kù)存現(xiàn)金的限額：庫(kù)存現(xiàn)金限額一般為、遵守庫(kù)存現(xiàn)金的限額：庫(kù)存現(xiàn)金限額一般為3-53-5天，天，最多不超過最多不超過1515天的日常零星開支天的日常零星開支5 5、不得坐支現(xiàn)金、不得坐支現(xiàn)金6 6、如實(shí)反映現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金情況、如實(shí)反映現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金情況7 7、賬戶的日常管理：通過

22、、賬戶的日常管理：通過“現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”對(duì)現(xiàn)金收對(duì)現(xiàn)金收支明細(xì)進(jìn)行核算；每日對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清點(diǎn)盤查，做到支明細(xì)進(jìn)行核算；每日對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清點(diǎn)盤查，做到日清月結(jié)，賬款相符。日清月結(jié)，賬款相符。第31頁/共273頁行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三（二）主要會(huì)計(jì)賬務(wù)處理（二）主要會(huì)計(jì)賬務(wù)處理a a、從銀行提取現(xiàn)金、從銀行提取現(xiàn)金：（根據(jù)：（根據(jù)“支票存根支票存根”所記載金額）所記載金額） 借：現(xiàn)金（借：現(xiàn)金（+ +）貸：銀行存款（）貸：銀行存款（） 將現(xiàn)金存入銀行將現(xiàn)金存入銀行：（根據(jù)：（根據(jù)“進(jìn)賬單第一聯(lián)進(jìn)賬單第一聯(lián)”） 借：銀行存款（借：銀行存款（+ +） 貸：現(xiàn)金（）貸：現(xiàn)金（）例：（例：（

23、1 1）某行政單位）某行政單位1010月月5 5日從銀行提取現(xiàn)金日從銀行提取現(xiàn)金500500元。元。借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金500500貸：銀行存款貸：銀行存款500500（2 2）1010月月1212日，用現(xiàn)金日，用現(xiàn)金120120元購(gòu)買辦公用品。元購(gòu)買辦公用品。 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 120120 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 120120第32頁/共273頁行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三b b、行政單位因支付內(nèi)部職工出差等原因所借現(xiàn)金、行政單位因支付內(nèi)部職工出差等原因所借現(xiàn)金 借：暫付款借：暫付款 xxxxxx（+ +） 貸：現(xiàn)金（貸：現(xiàn)金（- -） 收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款或補(bǔ)付款并結(jié)算時(shí)：收到出差

24、人員交回的差旅費(fèi)剩余款或補(bǔ)付款并結(jié)算時(shí)： 當(dāng)多借退回時(shí)：當(dāng)多借退回時(shí)：借：現(xiàn)金（按實(shí)際收回剩余現(xiàn)金）借：現(xiàn)金（按實(shí)際收回剩余現(xiàn)金） 經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出xxxxxx（按應(yīng)實(shí)際報(bào)銷金額）（按應(yīng)實(shí)際報(bào)銷金額）貸：暫付款貸：暫付款xxxxxx（按實(shí)際借出現(xiàn)金）（按實(shí)際借出現(xiàn)金） 當(dāng)少借多補(bǔ)時(shí)：當(dāng)少借多補(bǔ)時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出xxxxxx（按應(yīng)實(shí)際報(bào)銷金額）（按應(yīng)實(shí)際報(bào)銷金額） 貸：暫付款貸：暫付款xxxxxx（按實(shí)際借出現(xiàn)金）（按實(shí)際借出現(xiàn)金） 現(xiàn)金（按實(shí)際超出金額補(bǔ)付）現(xiàn)金（按實(shí)際超出金額補(bǔ)付）第33頁/共273頁行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三c c、現(xiàn)金盤虧時(shí)：、現(xiàn)金盤虧時(shí)：借：暫付款借：暫付款-

25、現(xiàn)金短缺現(xiàn)金短缺 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金-過失責(zé)任人（工作失誤造成已經(jīng)實(shí)際賠償）過失責(zé)任人（工作失誤造成已經(jīng)實(shí)際賠償） 貸：暫付款貸：暫付款-現(xiàn)金短缺現(xiàn)金短缺 或或 借：經(jīng)費(fèi)支出（工作失誤造成作經(jīng)費(fèi)支出）借：經(jīng)費(fèi)支出（工作失誤造成作經(jīng)費(fèi)支出） 貸：暫付款貸：暫付款-現(xiàn)金短缺現(xiàn)金短缺第34頁/共273頁行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三d d、現(xiàn)金盤盈時(shí)：、現(xiàn)金盤盈時(shí)：借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：暫存款貸：暫存款-現(xiàn)金長(zhǎng)余（溢余）現(xiàn)金長(zhǎng)余（溢余） 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：屬錯(cuò)收退回時(shí)：屬錯(cuò)收退回時(shí)：借：暫存款借：暫存款-現(xiàn)金長(zhǎng)余（溢余）現(xiàn)金長(zhǎng)余（溢余） 貸：貸：

26、 現(xiàn)金現(xiàn)金屬無主款時(shí)：屬無主款時(shí)：借：暫存款借：暫存款-現(xiàn)金長(zhǎng)余（溢余）現(xiàn)金長(zhǎng)余（溢余） 貸：貸： 應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款第35頁/共273頁行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三（一）銀行存款的管理（一）銀行存款的管理1 1、銀行存款戶的開立；、銀行存款戶的開立；2 2、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式；、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式； 支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、托收承付共款、托收承付共7 7種結(jié)算方式種結(jié)算方式3 3、銀行存款結(jié)算紀(jì)律：、銀行存款結(jié)算紀(jì)律： 不準(zhǔn)出租、出借、套用或轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人使用；不準(zhǔn)出租、出借、套用或轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人使用；賬戶必

27、須足夠的資金保證支付，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票或其他遠(yuǎn)期賬戶必須足夠的資金保證支付，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票或其他遠(yuǎn)期支付的憑證，不準(zhǔn)套取銀行信用等。支付的憑證，不準(zhǔn)套取銀行信用等。4 4、賬戶的日常管理：、賬戶的日常管理：“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”“”“銀行對(duì)賬單銀行對(duì)賬單”并按月編制并按月編制“銀行銀行存款余額調(diào)節(jié)表存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)進(jìn)行調(diào)節(jié)第36頁/共273頁行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三（二）主要會(huì)計(jì)賬務(wù)處理（二）主要會(huì)計(jì)賬務(wù)處理從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金：（根據(jù)：（根據(jù)“支票存根支票存根”所記載金額）所記載金額） 借借 ：現(xiàn)金：現(xiàn)金貸貸 ：銀行存款：銀行存款將現(xiàn)金存入銀行將現(xiàn)金存入銀行：（

28、根據(jù)：（根據(jù)“進(jìn)賬單第一聯(lián)進(jìn)賬單第一聯(lián)”） 借借 ：銀行存款：銀行存款 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金例：例：1 1、某行政單位、某行政單位2020年年1 1月份發(fā)生如下會(huì)計(jì)事項(xiàng)：月份發(fā)生如下會(huì)計(jì)事項(xiàng)： （1 1）1 1月月3 3日，收到上級(jí)撥入經(jīng)費(fèi)日，收到上級(jí)撥入經(jīng)費(fèi)15000001500000元，存入銀行。元，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 15000001500000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)貸：撥入經(jīng)費(fèi) 15000001500000第37頁/共273頁行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三（2 2）l l月月5 5日，用銀行存款日，用銀行存款 5000050000元撥給其下屬單位。元撥給其下屬單位。 借：撥出經(jīng)費(fèi)借：

29、撥出經(jīng)費(fèi) 50 00050 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 00050 000（3 3）1 1月月1212日，收到財(cái)政部門撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)日，收到財(cái)政部門撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)200000200000元，并存元，并存入銀行。入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 200 000200 000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)貸：撥入經(jīng)費(fèi)撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 200 000200 000（4 4）l l月月1313日，從銀行轉(zhuǎn)撥下屬單位專項(xiàng)資金日，從銀行轉(zhuǎn)撥下屬單位專項(xiàng)資金6000060000元。元。 借：撥出經(jīng)費(fèi)借：撥出經(jīng)費(fèi)撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 6000060000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6000060000（

30、5 5）l l月月1414日，收到應(yīng)繳預(yù)算款日，收到應(yīng)繳預(yù)算款8000080000元，存入銀行。元，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 80 00080 000 貸：應(yīng)繳預(yù)算款貸：應(yīng)繳預(yù)算款 80 00080 000第38頁/共273頁行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三（6 6）1 1月月1515日，收到海外友人贊助資金日，收到海外友人贊助資金500000500000元人民幣，元人民幣，存人銀行。存人銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 500 000500 000 貸：其他收入捐贈(zèng)收入貸：其他收入捐贈(zèng)收入 500 000500 000（7 7）1 1月月1818日，以普通支票轉(zhuǎn)賬方式購(gòu)置文件柜、紙、筆

31、、日，以普通支票轉(zhuǎn)賬方式購(gòu)置文件柜、紙、筆、書桌等辦公用品，共計(jì)書桌等辦公用品，共計(jì)30003000元。元。 借：經(jīng)費(fèi)支出差旅費(fèi)借：經(jīng)費(fèi)支出差旅費(fèi) 30003000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30003000（8 8）1 1月月2525日，修繕房屋，按合同規(guī)定以轉(zhuǎn)賬支票方式支日，修繕房屋，按合同規(guī)定以轉(zhuǎn)賬支票方式支付預(yù)付款付預(yù)付款 60 00060 000元。元。 借：暫付款借：暫付款 6000060000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6000060000第39頁/共273頁行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三 指行政單位指行政單位用結(jié)余資金購(gòu)買的國(guó)債用結(jié)余資金購(gòu)買的國(guó)債； 按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬按照取

32、得時(shí)的實(shí)際成本入賬； 兌付、轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與其賬面價(jià)兌付、轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期收入值的差額，計(jì)入當(dāng)期收入；有價(jià)證券的；有價(jià)證券的利息在實(shí)利息在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為其他收入際收到時(shí)確認(rèn)為其他收入。第40頁/共273頁1 1、按國(guó)家規(guī)定只能購(gòu)買、按國(guó)家規(guī)定只能購(gòu)買“國(guó)庫(kù)券國(guó)庫(kù)券”，不能購(gòu)買股票。，不能購(gòu)買股票。2 2、購(gòu)買、購(gòu)買“國(guó)庫(kù)券國(guó)庫(kù)券”的現(xiàn)金來源只能使用國(guó)家規(guī)定其的現(xiàn)金來源只能使用國(guó)家規(guī)定其有權(quán)自行支配的自有資金（含經(jīng)費(fèi)結(jié)余和其他結(jié)有權(quán)自行支配的自有資金（含經(jīng)費(fèi)結(jié)余和其他結(jié)余）購(gòu)買，不得使用撥入經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外資金購(gòu)買。余）購(gòu)買，不得使用撥入經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外資金購(gòu)

33、買。3 3、購(gòu)買的、購(gòu)買的“國(guó)庫(kù)券國(guó)庫(kù)券”應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，保應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，保證賬證賬劵劵相符。相符。4 4、各單位購(gòu)買的、各單位購(gòu)買的“國(guó)庫(kù)券國(guó)庫(kù)券”都作為有價(jià)證券庫(kù)存處都作為有價(jià)證券庫(kù)存處理，不能作為支出數(shù)報(bào)銷。理，不能作為支出數(shù)報(bào)銷。行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三第41頁/共273頁行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三 例：例： 按規(guī)定動(dòng)用經(jīng)費(fèi)結(jié)余資金購(gòu)買國(guó)庫(kù)券按規(guī)定動(dòng)用經(jīng)費(fèi)結(jié)余資金購(gòu)買國(guó)庫(kù)券8 8萬元，以轉(zhuǎn)賬萬元，以轉(zhuǎn)賬方式支付。方式支付。 借：有價(jià)證券借：有價(jià)證券國(guó)庫(kù)券國(guó)庫(kù)券 8000080000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8000080000 以前年度用經(jīng)費(fèi)結(jié)余購(gòu)買國(guó)庫(kù)券到期兌付

34、本金以前年度用經(jīng)費(fèi)結(jié)余購(gòu)買國(guó)庫(kù)券到期兌付本金100100萬萬元，利息收入元，利息收入3 3萬元。萬元。 借：銀行存款借：銀行存款 10300001030000 貸：有價(jià)證券貸：有價(jià)證券國(guó)庫(kù)券國(guó)庫(kù)券 10000001000000 其他收入其他收入 3000030000第42頁/共273頁行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三 暫付款，指與其他單位，所屬單位或本單位暫付款，指與其他單位，所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。生數(shù)額記賬。 要嚴(yán)格控制、健全手續(xù)、及時(shí)清理，屬于臨要嚴(yán)格控制、健全手續(xù)、及時(shí)清理，屬于臨時(shí)性往來借欠款要及時(shí)結(jié)算

35、，時(shí)性往來借欠款要及時(shí)結(jié)算，不得長(zhǎng)期掛賬不得長(zhǎng)期掛賬。注意：職工調(diào)動(dòng)工作的調(diào)遣費(fèi)，按規(guī)定辦法計(jì)算應(yīng)支的數(shù)額，在調(diào)出單位直接列作經(jīng)費(fèi)支出，不作暫付款處理；在調(diào)入單位憑據(jù)報(bào)銷，多余退回，作經(jīng)費(fèi)支出收回處理，不足補(bǔ)發(fā)，列作經(jīng)費(fèi)支出。第43頁/共273頁某職工調(diào)動(dòng)工作，領(lǐng)用調(diào)遣費(fèi)某職工調(diào)動(dòng)工作，領(lǐng)用調(diào)遣費(fèi)1 5001 500元，在調(diào)入單位憑元，在調(diào)入單位憑 據(jù)據(jù)報(bào)銷，實(shí)際花銷報(bào)銷，實(shí)際花銷1 4001 400元。元。 調(diào)出單位：調(diào)出單位： 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出（公用支出經(jīng)常性支出（公用支出差旅費(fèi)）差旅費(fèi)）1 5001 500 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 1 500 1 500 調(diào)入單位：調(diào)入單位：

36、借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 100 100 貸：經(jīng)費(fèi)支出貸：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出（公用支出經(jīng)常性支出（公用支出差旅費(fèi)）差旅費(fèi)）100100 例例: :第44頁/共273頁行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三 （一）相關(guān)規(guī)定（一）相關(guān)規(guī)定 主要是行政單位大宗購(gòu)入、需要庫(kù)存的物資材料主要是行政單位大宗購(gòu)入、需要庫(kù)存的物資材料。辦公。辦公用品數(shù)量不大，隨買隨用的，按購(gòu)入數(shù)直接列為支出，不用品數(shù)量不大，隨買隨用的，按購(gòu)入數(shù)直接列為支出，不需經(jīng)過需經(jīng)過“庫(kù)存材料庫(kù)存材料”科目?？颇?。 存貨取得時(shí)存貨取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本記賬應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本記賬。以。以購(gòu)買價(jià)作為入購(gòu)買價(jià)作為入賬價(jià)格賬價(jià)格，差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)不計(jì)入庫(kù)存材料價(jià)格，

37、直接列入差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)不計(jì)入庫(kù)存材料價(jià)格，直接列入有關(guān)支出科目核算有關(guān)支出科目核算。 存貨發(fā)出時(shí)存貨發(fā)出時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出、加權(quán)平先進(jìn)先出、加權(quán)平均法均法等方法，確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。等方法，確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。第45頁/共273頁行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三（二）主要賬務(wù)處理（二）主要賬務(wù)處理1 1、行政單位現(xiàn)款購(gòu)入材料時(shí)、行政單位現(xiàn)款購(gòu)入材料時(shí)借：庫(kù)存材料借：庫(kù)存材料貸：銀行存款貸：銀行存款/ /現(xiàn)金現(xiàn)金 2 2、行政單位支付購(gòu)買材料的運(yùn)雜費(fèi)及裝卸費(fèi)時(shí)、行政單位支付購(gòu)買材料的運(yùn)雜費(fèi)及裝卸費(fèi)時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出貸：銀行存款貸：銀行存款/

38、/現(xiàn)金現(xiàn)金3 3、行政單位以預(yù)付款項(xiàng)形式購(gòu)買材料時(shí)、行政單位以預(yù)付款項(xiàng)形式購(gòu)買材料時(shí)a a、借：暫付款、借：暫付款貸：銀行存款貸：銀行存款/ /現(xiàn)金現(xiàn)金第46頁/共273頁行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三 b b、行政單位收到材料入庫(kù)存時(shí)、行政單位收到材料入庫(kù)存時(shí) 借：庫(kù)存材料借：庫(kù)存材料貸：暫付款貸：暫付款銀行存款銀行存款 4 4、行政單位賒購(gòu)材料時(shí)、行政單位賒購(gòu)材料時(shí)a a、借：庫(kù)存材料、借：庫(kù)存材料貸：暫存款貸：暫存款b b、行政單位支付材料價(jià)款時(shí)、行政單位支付材料價(jià)款時(shí) 借：暫存款借：暫存款貸：銀行存款貸：銀行存款第47頁/共273頁行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三 5 5、庫(kù)存材料盤虧時(shí)、庫(kù)存材

39、料盤虧時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出貸：庫(kù)存材料貸：庫(kù)存材料6 6、庫(kù)存材料盤盈時(shí)、庫(kù)存材料盤盈時(shí)借：庫(kù)存材料借：庫(kù)存材料貸：經(jīng)費(fèi)支出貸：經(jīng)費(fèi)支出例：某行政單位購(gòu)入辦公用材料一批，價(jià)款例：某行政單位購(gòu)入辦公用材料一批，價(jià)款1000010000元，發(fā)元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)生運(yùn)雜費(fèi)600600元。以銀行存款支付。元。以銀行存款支付。 借：庫(kù)存材料借：庫(kù)存材料 1000010000 經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出 600600 貸：銀行存款貸：銀行存款 1060010600第48頁/共273頁行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三 本月領(lǐng)用辦公用品，按加權(quán)平均法計(jì)算實(shí)際成本為本月領(lǐng)用辦公用品，按加權(quán)平均法計(jì)算實(shí)際成本為600600元。元

40、。 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 600600 貸：庫(kù)存材料貸：庫(kù)存材料 600600某行政單位年終盤點(diǎn)庫(kù)存材料，結(jié)果如下：盤盈甲材料某行政單位年終盤點(diǎn)庫(kù)存材料，結(jié)果如下：盤盈甲材料2020千千克，單價(jià)克，單價(jià)1515元；盤虧乙材料元；盤虧乙材料1010千克，單價(jià)千克，單價(jià)5 5元。已報(bào)經(jīng)單位領(lǐng)元。已報(bào)經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，作為增加或減少當(dāng)期支出處理。導(dǎo)批準(zhǔn)，作為增加或減少當(dāng)期支出處理。 盤盈甲材料時(shí)盤盈甲材料時(shí)： 借：庫(kù)存材料借：庫(kù)存材料甲材料甲材料 300 300 貸：經(jīng)費(fèi)支出貸：經(jīng)費(fèi)支出 300300 盤虧乙材料時(shí)盤虧乙材料時(shí)： 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 5050 貸：庫(kù)存材料貸：庫(kù)存材料乙材料乙

41、材料 5050第49頁/共273頁行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三（一）相關(guān)規(guī)定（一）相關(guān)規(guī)定 指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 一般分為六類：一般分為六類：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。等。 一般設(shè)備單位價(jià)值在一般設(shè)備單位價(jià)值在500500元（含）以上，專用設(shè)備單元（含）以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在位價(jià)值在800800元（含）以上，單位價(jià)值雖然不足規(guī)定

42、標(biāo)準(zhǔn)，元（含）以上，單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。資產(chǎn)核算。第50頁/共273頁行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三固定資產(chǎn)管理及賬務(wù)組織的基本模式（三賬一卡制度）固定資產(chǎn)管理及賬務(wù)組織的基本模式（三賬一卡制度）財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)部門財(cái)物管理部門財(cái)物管理部門財(cái)物使用部門財(cái)物使用部門總分類賬總分類賬一級(jí)明細(xì)賬一級(jí)明細(xì)賬二級(jí)明細(xì)賬二級(jí)明細(xì)賬卡片卡片副本副本金額控制金額控制數(shù)量控制數(shù)量控制實(shí)物控制實(shí)物控制正本正本第51頁/共273頁行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)： 購(gòu)入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支

43、付的買價(jià)、調(diào)撥價(jià)以及購(gòu)入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、調(diào)撥價(jià)以及運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、車輛購(gòu)置附加費(fèi)記賬；運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、車輛購(gòu)置附加費(fèi)記賬； 自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬；出記賬； 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)；入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)； 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格接

44、受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑證記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)記或者有關(guān)憑證記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)價(jià)值；入固定資產(chǎn)價(jià)值； 無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按估計(jì)價(jià)值記賬；無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按估計(jì)價(jià)值記賬； 盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記賬；盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記賬；第52頁/共273頁行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三 已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整；價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整； 購(gòu)置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差

45、旅費(fèi)，不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；購(gòu)置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費(fèi)，不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值； 已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)：已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)： 根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)；根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)； 增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置的；增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置的； 將固定資產(chǎn)的一部分拆除的；將固定資產(chǎn)的一部分拆除的； 根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來暫估價(jià)值的；根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來暫估價(jià)值的； 發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤的。發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤的。行政單位固定資產(chǎn)核算特點(diǎn)：固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額相等。行政單位

46、的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建的實(shí)際成本記賬。 第53頁/共273頁行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三（二）主要賬務(wù)處理（二）主要賬務(wù)處理 1 1、購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)、購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出XXXX貸：銀行存款貸：銀行存款同時(shí)：借：固定資產(chǎn)同時(shí)：借：固定資產(chǎn)XXXX貸：固定基金貸：固定基金2 2、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，沒有發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時(shí)：、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，沒有發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)XXXX貸：固定基金貸：固定基金 若接受捐贈(zèng)過程中另發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)若接受捐贈(zèng)過程中另發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)A A等等：借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出設(shè)備購(gòu)置費(fèi)設(shè)備購(gòu)置費(fèi)A A貸：銀行存款貸：銀行存款A(yù) A同時(shí)，借：固

47、定資產(chǎn)同時(shí)，借：固定資產(chǎn)XXXX（價(jià)值（價(jià)值A(chǔ) A）貸：固定基金貸：固定基金第54頁/共273頁行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三3 3、固定資產(chǎn)減少的核算、固定資產(chǎn)減少的核算（1 1） 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，按實(shí)際收到的價(jià)款時(shí)：轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，按實(shí)際收到的價(jià)款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款貸：其他收入轉(zhuǎn)讓收入貸：其他收入轉(zhuǎn)讓收入同時(shí)，借：固定基金（原始入賬價(jià)值）同時(shí)，借：固定基金（原始入賬價(jià)值） 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)XXXX（原始入賬價(jià)值）（原始入賬價(jià)值）4 4、固定資產(chǎn)的報(bào)廢、毀損核算、固定資產(chǎn)的報(bào)廢、毀損核算（1 1）注銷所報(bào)廢的固定資產(chǎn)原始價(jià)值時(shí)）注銷所報(bào)廢的固定資產(chǎn)原始價(jià)值時(shí)借：固定基金（原始入賬價(jià)

48、值）借：固定基金（原始入賬價(jià)值）貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)XXXX（原始入賬價(jià)值）（原始入賬價(jià)值）（2 2）同時(shí)收回殘值收入）同時(shí)收回殘值收入借：銀行存款借：銀行存款貸：其他收入變價(jià)收入貸：其他收入變價(jià)收入第55頁/共273頁行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三（3 3）同時(shí)支付清理費(fèi)時(shí)）同時(shí)支付清理費(fèi)時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出清理費(fèi)借：經(jīng)費(fèi)支出清理費(fèi)貸：現(xiàn)金、銀行存款貸：現(xiàn)金、銀行存款5 5、固定資產(chǎn)盤盈的核算（按其重置完全價(jià)值入賬）、固定資產(chǎn)盤盈的核算（按其重置完全價(jià)值入賬）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)XXXX貸：固定基金貸：固定基金6 6、固定資產(chǎn)盤虧的核算（按其原始賬面價(jià)值）、固定資產(chǎn)盤虧的核算（按其原始賬面價(jià)值

49、）借：固定基金借：固定基金貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)XXXX第56頁/共273頁 例：某行政單位尚未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)制度。例：某行政單位尚未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)制度。購(gòu)買一臺(tái)計(jì)算機(jī)，價(jià)款購(gòu)買一臺(tái)計(jì)算機(jī)，價(jià)款1300013000元，用支票付訖，貨已到。元，用支票付訖，貨已到。 資產(chǎn)資產(chǎn) + + 支出支出 = = 負(fù)債負(fù)債 + + 凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) + + 收入收入 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定基金固定基金 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 1300013000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1300013000同時(shí)，同時(shí)， 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)一般設(shè)備一般設(shè)備 1300013000 貸：固定基金貸：

50、固定基金 1300013000行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三 經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，某行政單位在系統(tǒng)內(nèi)從另一行政單位經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，某行政單位在系統(tǒng)內(nèi)從另一行政單位有償調(diào)入一臺(tái)原值為有償調(diào)入一臺(tái)原值為160000160000元的舊汽車，調(diào)撥價(jià)元的舊汽車，調(diào)撥價(jià)1000010000元。元。 第57頁/共273頁行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三調(diào)入單位調(diào)入單位： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)交通運(yùn)輸工具交通運(yùn)輸工具 1000010000 貸：固定基金貸：固定基金 1000010000 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 1000010000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000010000調(diào)出單位調(diào)出單位： 借：固定基金借：固定

51、基金 160000160000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 160000160000 借：銀行存款借：銀行存款 1000010000 貸：其他收入貸：其他收入 10000 10000 第58頁/共273頁行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三某行政單位發(fā)生如下固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)某行政單位發(fā)生如下固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù) A A、建成辦公樓一幢，造價(jià)、建成辦公樓一幢，造價(jià)1 000 0001 000 000元，經(jīng)過驗(yàn)收合格，元，經(jīng)過驗(yàn)收合格，交付使用。交付使用。 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 10000001000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000001000000 同時(shí)：同時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)房屋和建

52、筑物房屋和建筑物 10000001000000 貸：固定基金貸：固定基金 10000001000000 B B、某行政單位經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，在系統(tǒng)內(nèi)有償調(diào)入計(jì)算機(jī)一臺(tái)，、某行政單位經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，在系統(tǒng)內(nèi)有償調(diào)入計(jì)算機(jī)一臺(tái)，價(jià)值價(jià)值90009000元。元。 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 90009000 貸：銀行存款貸：銀行存款 90009000 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)一般設(shè)備一般設(shè)備 90009000 貸：固定基金貸：固定基金 90009000第59頁/共273頁事業(yè)單位資產(chǎn)的核算事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三第60頁/共273頁行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三其他收入和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建其

53、他收入和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)：專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的領(lǐng)、撥、用及對(duì)沖結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)：專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的領(lǐng)、撥、用及對(duì)沖結(jié)轉(zhuǎn)基本的事業(yè)基本的事業(yè)活動(dòng)：科目活動(dòng)：科目結(jié)轉(zhuǎn)以結(jié)轉(zhuǎn)以“事事業(yè)結(jié)余業(yè)結(jié)余”為為中心中心非財(cái)政性資金的調(diào)劑非財(cái)政性資金的調(diào)劑財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)的領(lǐng)撥財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)的領(lǐng)撥事業(yè)性收費(fèi)的收、繳、用事業(yè)性收費(fèi)的收、繳、用非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：結(jié)轉(zhuǎn)以結(jié)轉(zhuǎn)以“經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余”為中為中心心業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)活活動(dòng)動(dòng)種種類類第61頁/共273頁行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三總總賬賬科科目目資資產(chǎn)產(chǎn)的的核核算算內(nèi)內(nèi)容容貨幣貨幣資金資金非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)收應(yīng)收及預(yù)及預(yù)付款付款項(xiàng)項(xiàng)存貨存貨現(xiàn)金現(xiàn)金銀行存款銀

54、行存款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款材料材料產(chǎn)成品產(chǎn)成品預(yù)付賬款預(yù)付賬款對(duì)外投資對(duì)外投資其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)流流動(dòng)動(dòng)資資產(chǎn)產(chǎn)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付制度改革財(cái)政國(guó)庫(kù)支付制度改革后新增科目后新增科目零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度資產(chǎn)核算的資產(chǎn)核算的常用科目常用科目資產(chǎn)核資產(chǎn)核算的不算的不常用的常用的科目科目第62頁/共273頁行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三 盤盈通過盤盈通過“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”核算，盤虧通過核算，盤虧通過“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”核算。核算。 與行政單位一致。與行政單位一致。按承兌人不同可分為按承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票商業(yè)

55、承兌匯票和和銀行承兌匯票銀行承兌匯票，按是，按是否帶息可分為否帶息可分為不帶息的匯票（不帶息的匯票（票據(jù)到期值票據(jù)到期值 = 票據(jù)面值票據(jù)面值）和和帶帶息的匯票（息的匯票（票據(jù)到期值票據(jù)到期值=票據(jù)面值票據(jù)面值（1+年利率年利率i年時(shí)間年時(shí)間t） 。第63頁/共273頁行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三入賬價(jià)值：無論是否帶息，票據(jù)應(yīng)于收到或開出并承兌時(shí)，入賬價(jià)值：無論是否帶息，票據(jù)應(yīng)于收到或開出并承兌時(shí)，均以其票面金額入賬均以其票面金額入賬。管理：?jiǎn)挝粦?yīng)設(shè)管理：?jiǎn)挝粦?yīng)設(shè)“應(yīng)收票據(jù)備查簿應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收，逐筆登記每一應(yīng)收票票 據(jù)的種類，號(hào)數(shù)，出票日期，票面金額，交易據(jù)的種類，號(hào)數(shù)，出票

56、日期，票面金額，交易合同號(hào)，付款人、合同號(hào)，付款人、 承兌人、背書人的姓名，單位名稱，到期承兌人、背書人的姓名，單位名稱，到期日期，利率，貼現(xiàn)日期，貼現(xiàn)利率，貼現(xiàn)凈額，收款日期，日期，利率，貼現(xiàn)日期，貼現(xiàn)利率，貼現(xiàn)凈額，收款日期，收回金額等情況。到期結(jié)清票款后，應(yīng)備查簿內(nèi)逐筆注銷。收回金額等情況。到期結(jié)清票款后，應(yīng)備查簿內(nèi)逐筆注銷。適用范圍：同城、異地均可使用；一律記名，允許背書轉(zhuǎn)適用范圍：同城、異地均可使用；一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓；承兌最長(zhǎng)不超過讓；承兌最長(zhǎng)不超過6個(gè)月。個(gè)月。第64頁/共273頁行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)：應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)：規(guī)定：貼現(xiàn)利率由銀行制定規(guī)定：貼現(xiàn)利率

57、由銀行制定 貼現(xiàn)期指從貼現(xiàn)日票據(jù)到期日的時(shí)期貼現(xiàn)期指從貼現(xiàn)日票據(jù)到期日的時(shí)期 貼現(xiàn)利息作為增加貼現(xiàn)利息作為增加“經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出”處理處理貼現(xiàn)金額的計(jì)算：貼現(xiàn)金額的計(jì)算：公式：貼現(xiàn)金額公式：貼現(xiàn)金額 = 票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)因承兌人銀行賬戶余額不足支付，銀行作逾期貸款貼現(xiàn)因承兌人銀行賬戶余額不足支付，銀行作逾期貸款處理，申請(qǐng)貼現(xiàn)事業(yè)單位作賬：處理，申請(qǐng)貼現(xiàn)事業(yè)單位作賬： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款- 貸：借入款項(xiàng)貸：借入款項(xiàng) 第65頁/共273頁行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三（1）事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：）事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款- 貸：

58、經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）收回應(yīng)收賬款時(shí)：）收回應(yīng)收賬款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款/應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)/經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-第66頁/共273頁行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三（1）事業(yè)單位預(yù)付貨款時(shí)）事業(yè)單位預(yù)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款- 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 / 銀行存款銀行存款 （2）收到所購(gòu)物品結(jié)算時(shí)）收到所購(gòu)物品結(jié)算時(shí) A、當(dāng)事業(yè)單位預(yù)付貨款數(shù)、當(dāng)事業(yè)單位預(yù)付貨款數(shù) = 所購(gòu)物品結(jié)算款時(shí)所購(gòu)物品結(jié)算款時(shí) 借：材料借：材料/原材料原材料/材料采購(gòu)材料采購(gòu) - 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交

59、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款-第67頁/共273頁行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三B B、當(dāng)事業(yè)單位預(yù)付貨款數(shù)、當(dāng)事業(yè)單位預(yù)付貨款數(shù) 所購(gòu)物品結(jié)算款時(shí)，應(yīng)補(bǔ)付不所購(gòu)物品結(jié)算款時(shí)，應(yīng)補(bǔ)付不足貨款部分，足貨款部分，仍作仍作“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”處理處理：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款- （先補(bǔ)付不足部分）（先補(bǔ)付不足部分） 貸：銀行存款貸：銀行存款借：材料借：材料-應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款-（后物品全部結(jié)算款部分）（后物品全部結(jié)算款部分）C C、當(dāng)單位預(yù)付貨款數(shù)、當(dāng)單位預(yù)付貨款數(shù) 所購(gòu)物品結(jié)算款，應(yīng)退回多付貨所購(gòu)物品結(jié)算款，應(yīng)退回多

60、付貨款：款： 借：材料借：材料 -應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款-（按實(shí)際的物品結(jié)算款部分）（按實(shí)際的物品結(jié)算款部分）借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款-（退回多付的貨款部分）（退回多付的貨款部分）第68頁/共273頁行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三（1）其他應(yīng)收款科目的使用范圍）其他應(yīng)收款科目的使用范圍 其他應(yīng)收款是事業(yè)單位會(huì)計(jì)中比較重要的一個(gè)科目，雖然其他應(yīng)收款是事業(yè)單位會(huì)計(jì)中比較重要的一個(gè)科目，雖然現(xiàn)行制度中有四個(gè)資產(chǎn)性質(zhì)的往來科目，但由于一般不發(fā)生經(jīng)現(xiàn)行制度中有四個(gè)資產(chǎn)性質(zhì)的往來科目，但由于一般不發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以其他應(yīng)收款就