企業(yè)內(nèi)部報告及其應用領域

1、企業(yè)內(nèi)部報告及其應用領域作者:日期:企業(yè)內(nèi)部報告及其應用領域隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人們越來越認識到財務報告信息在經(jīng)濟決策與控 制中的重要作用，但卻忽視了構成會計報告系統(tǒng)的財務報告和內(nèi)部報告的關系，特別是忽視了內(nèi)部報告作為會計信息和管理信息的有機組成部分的理論價值和 在經(jīng)濟決策中的應用價值。內(nèi)部報告的內(nèi)涵及體系目前會計準則和會計上通常所稱的財務報告是外部報告。相對于外部報 告,內(nèi)部報告是由內(nèi)部編制，在內(nèi)部傳遞，為董事會、管理者和相關人員所使用， 滿足決策與控制需要，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的信息報告。內(nèi)部報告包括內(nèi)部報表及相關 資料。內(nèi)部報表是根據(jù)內(nèi)部決策與控制需要所編報的成本費用表、資產(chǎn)使用狀況表等,其種類、數(shù)

2、量、格式等都可根據(jù)公司管理的需要而設計。應當明確的是，對外報告的報表與內(nèi)部報表的界限劃分受主觀影響較大。如果自愿披露一些會計 準則強制披露以外的報表，那么,對外報告可能包含上述內(nèi)部報表。同樣，內(nèi)部決 策與控制所需要的信息也必然包括資產(chǎn)負債表、利潤表等所謂外部報告信息，從這個角度看，內(nèi)部報告也可包括財務報告。與財務報告的設計不同，內(nèi)部報告體系的設計不是由外部的會計準則委 員會或相應的機構來完成的，而是由管理者根據(jù)自身決策與控制需求所設計的。 內(nèi)部報告體系建立的理論基礎應是內(nèi)部利益相關者的相關決策信息需求。在市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代制度下，的經(jīng)營決策可分為資本經(jīng)營決策、資產(chǎn)經(jīng)營決策、商品 經(jīng)營決策和生產(chǎn)

3、經(jīng)營決策四個層次，以此為理論依據(jù)，形成了資本經(jīng)營報告、資產(chǎn) 經(jīng)營報告、商品經(jīng)營報告和生產(chǎn)經(jīng)營報告四大內(nèi)部報告系統(tǒng)。1、資本經(jīng)營內(nèi)部報告系統(tǒng)。資本經(jīng)營是指以資本為基礎 ，通過優(yōu)化配置來提高資本經(jīng)營效益的經(jīng)營活動，其活動領域包括資本流動、收購、重組、參股 和控股等能實現(xiàn)資本增值的領域,從而使以一定的資本投入,取得盡可能多的資 本收益。反映資本經(jīng)營核心目標的指標是凈資產(chǎn)收益率。所以，要實現(xiàn)資本經(jīng)營目標,一方面要提高總資產(chǎn)報酬率（即搞好資產(chǎn)經(jīng)營）;另一方面要搞好資本運作， 降低資金成本，特別是降低負債成本，優(yōu)化資本結(jié)構，用好稅收政策。因此，資本經(jīng) 營報告系統(tǒng)應包括：資產(chǎn)經(jīng)營報告、資金成本報告、資本結(jié)構

4、報告、所得稅報告、 EVA經(jīng)濟增加值）報告等。2、資產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)部報告系統(tǒng)。資產(chǎn)經(jīng)營是指以資產(chǎn)為基礎 ，通過合理配置與使用資產(chǎn)，以取得盡可能多的收益。反映資產(chǎn)經(jīng)營核心目標的指標是總資產(chǎn)報 酬率，要搞好資產(chǎn)經(jīng)營，一方面要提高銷售利潤率或商品的盈利能力（即搞好商品 經(jīng)營）；另一方面要搞好資產(chǎn)配置與重組，提高資產(chǎn)使用效率，加速全部資產(chǎn)周轉(zhuǎn)。 因此，資產(chǎn)經(jīng)營報告系統(tǒng)主要包括：商品經(jīng)營報告、資產(chǎn)結(jié)構報告、資產(chǎn)利用程度 報告、對外投資報告、資產(chǎn)損失及不良資產(chǎn)報告、資產(chǎn)利用效果報告、資產(chǎn)重組 報口等。3、商品經(jīng)營內(nèi)部報告系統(tǒng)。商品經(jīng)營是指以市場為導向，以一定的人力、物力消耗，生產(chǎn)與銷售盡可能多的商品，取得盡可能

5、多的利潤。反映商品經(jīng)營核心 目標的指標是經(jīng)營利潤率，要搞好商品經(jīng)營，既要提高營業(yè)利潤率，也要擴大銷售 規(guī)模與水平。其中，增加產(chǎn)量、降低生產(chǎn)成本（即產(chǎn)品經(jīng)營）是基礎，同時注重產(chǎn)銷 平衡、提高商品銷售價格、降低采購價格及相關費用。因此，商品經(jīng)營報告系統(tǒng)主要包括:產(chǎn)品經(jīng)營報告、營業(yè)收入報告、商品銷售價格報告、市場占有率報告、 采購價格報告、管理費用報告、營業(yè)費用報告、財務費用報告、營業(yè)外收支報告 等。4、 生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)部報告系統(tǒng)。產(chǎn)品經(jīng)營是指在統(tǒng)一戰(zhàn)略計劃指導下，以一 定的人力、物力消耗，按時、保質(zhì)、保量生產(chǎn)出一定的產(chǎn)品。反映生產(chǎn)經(jīng)營核心 目標的指標是產(chǎn)值（或收入）成本率。要降低產(chǎn)值成本率，一方面要增

6、加生產(chǎn)，提高 產(chǎn)品的質(zhì)量與價格；另一方面要降低生產(chǎn)成本，包括材料成本、人工成本和制造費 用。因此,生產(chǎn)經(jīng)營報告系統(tǒng)主要包括：商品產(chǎn)品成本報告、單位成本報告、材料 成本報告、人工成本報內(nèi)部報告的價值與應用領域明確內(nèi)部報告的內(nèi)涵和體系，為我們理解內(nèi)部報告的價值和應用領域奠 定了基礎。內(nèi)部報告作為提供經(jīng)營管理完全信息的報告系統(tǒng)，對預測、決策、規(guī)劃、控制、反映、評價都有重要的理論與應用價值 ，特別是在內(nèi)部控制、管理會 計、財務報告和財務分析領域的應用具有廣泛前景。（一）內(nèi)部報告在內(nèi)部控制中的應用內(nèi)部報告在內(nèi)部控制中具有十分重要的地位與作用。內(nèi)部控制從目標角 度可分為實現(xiàn)經(jīng)營活動有效性控制、會計信息相關

7、可靠性控制和遵循相關法規(guī)的 控制。在這三種控制中，經(jīng)營活動有效性控制屬于內(nèi)部管理控制，會計信息相關可 靠性控制屬于內(nèi)部會計控制，遵循相關法規(guī)的控制屬于法規(guī)控制。無論進行何種 內(nèi)部控制，都必須具備控制標準信息和控制報告信息，只有將實際報告與控制標 準相比較,才能發(fā)現(xiàn)偏差，進而采取措施糾正偏差。第一，從內(nèi)部控制目標看，決策與控制所需要的相關和可靠的會計信息 ， 本身就包括對外報告信息和內(nèi)部報告信息；另外,要實現(xiàn)戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標和作 業(yè)目標,關鍵在于內(nèi)部經(jīng)營管理決策，而內(nèi)部報告信息的相關與可靠程度將決定這些內(nèi)部決策與控制目標的實現(xiàn)。第二,從內(nèi)部控制要素看，內(nèi)部控制離不開內(nèi)部報告。內(nèi)部控制的要素 ，

8、 無論是控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督控制等五要素，還是內(nèi)部環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、 監(jiān)督控制等八要素，或是控制環(huán)境、控制變量、控制標準、信息報告、執(zhí)行評估、 糾正偏差、業(yè)績評價、激勵機制、信息溝通、監(jiān)督控制等十要素，其中的報告信息都是必要和關鍵的要素。第三，從內(nèi)部控制系統(tǒng)程序看，確定控制目標、制定控制標準、編制控制 報告、評價控制業(yè)績、進行管理激勵是重要的程序和步驟。其中編制控制報告是 進行內(nèi)部控制的中心任務，控制報告實際上是根據(jù)控制目標和標準，對實際執(zhí)行 情況進行比較分析形成的報告。而內(nèi)部報告又是控制報告的有機組成部分。因此， 沒

9、有內(nèi)部報告，就沒有內(nèi)部控制報告，也就沒有內(nèi)部控制。（二）內(nèi)部報告在管理會計中的應用目前人們主要將管理會計定位于滿足內(nèi)部管理的會計信息系統(tǒng)，對管理會計內(nèi)容的劃分有兩種：一是分為完全成本會計、差異會計和管理控制會計；二是 分為預測與決策會計、規(guī)劃與控制會計和責任會計。雖然從表面上看其定位和劃 分都符合會計的本質(zhì)與內(nèi)涵，但實質(zhì)上都是強調(diào)如何利用會計信息進行預測、決 策、規(guī)劃與控制，而不是研究為進行預測、決策、規(guī)劃與控制而如何提供會計信 息。因此,現(xiàn)在的管理會計學實質(zhì)上不是會計，也不是會計信息系統(tǒng)的組成部分。 筆者認為,作為會計學重要分支的管理會計應是能為組織內(nèi)部管理者提供決策有 用會計信息的系統(tǒng)，它

10、應是基于管理的會計。因此，管理會計改革與完善的方向應 是將管理會計置于會計學大框架下進行研究，將圍繞管理會計本質(zhì)和目標而進行 的管理會計的確認、計量、記錄和報告作為基本內(nèi)容和方法。 提供管理會計報告 應是管理會計目標與方法所決定的，正如財務會計要提供財務會計報告一樣。內(nèi)部報告體系的建立，一方面是對管理會計理論和方法的創(chuàng)新與完善，解 決了管理會計作為會計信息系統(tǒng)應當報告經(jīng)濟活動及其成果、 為決策與控制提供 有用信息這一會計本質(zhì)和目標問題；另一方面是對管理會計實務的規(guī)范與完善 ， 解決了管理會計實踐中與財務管理之間的職責不清、任務不明等問題?；诠芾頃嫷膬?nèi)部報告（或稱管理會計報告）主要包括內(nèi)部使

11、用的、用 于內(nèi)部決策與控制、評價及溝通的各種會計報表及說明。目前我國內(nèi)部雖然也編 制成本報表等，但編制這些報表的主要目的是為最終完成財務會計報告服務，并沒有形成完善的管理會計報告系統(tǒng)。因此,對我國而言，管理會計報告不是改進問 題,而是創(chuàng)新冋題。告、制造費用報告、各產(chǎn)品產(chǎn)值成本率報告、技術經(jīng)濟指標對成本影響報告、廢品情況報告等。管理會計報告的創(chuàng)新離不開管理會計目標 ，特別是管理 會計的相關性。從內(nèi)部經(jīng)營管理需求看會計相關性 ，就是要為管理者提供內(nèi)部決 策、控制、評價、溝通所需要的各種信息，特別是會計信息，這為管理會計報告體 系及其內(nèi)容創(chuàng)新指明了方向。筆者從資本經(jīng)營、資產(chǎn)經(jīng)營、商品經(jīng)營和產(chǎn)品經(jīng)營

12、角度設置內(nèi)部報告，可以說是對管理會計報告創(chuàng)新與發(fā)展的有益嘗試。（三）內(nèi)部報告在財務報告中的應用財務報告的可靠性取決于內(nèi)部報告的可靠性與相關性，只有全面、系統(tǒng)地 理解與掌握的報告系統(tǒng)，即處理好財務報告與內(nèi)部報告的關系，才能為決策與控 制提供完整的依據(jù)。然而，目前無論是外部利益相關者，還是內(nèi)部經(jīng)營管理者，往 往都重視和使用財務報告而輕視內(nèi)部報告。其實 ，內(nèi)部報告不僅可以為內(nèi)部經(jīng)營 管理中的決策與控制提供信息，而且對外部利益相關者而言，全面、系統(tǒng)、相關、 可靠的內(nèi)部報告對完善財務報告系統(tǒng)同樣至關重要。第一，內(nèi)部報告是財務報告的基礎與補充。財務報告反映的是財務狀況和 經(jīng)營成果綜合情況的報告，而形成財務

13、報告的基礎是內(nèi)部報告中更詳細、更系統(tǒng) 的分類信息。所有財務報告信息的基礎往往都來自于內(nèi)部報告，同時內(nèi)部報告也是對財務報告信息的補充。第二，內(nèi)部報告的可靠性決定了財務報告的可靠性。 內(nèi)部報告的可靠性對 財務報告的可靠性至關重要。通過內(nèi)部報告體系的建立和對可靠性的重視，一方面為自身經(jīng)營決策與控制提供了有用的信息，另一方面提高了財務報告的可靠性 從而為外部利益相關者進行決策提供了更可靠的信息。（四）內(nèi)部報告在財務分析中的應用傳統(tǒng)的財務分析將會計信息提供者提供的信息理解為財務報告信息，將財務信息需要者理解為外部需求者。因此，財務分析通常被理解為是外部信息需 要者通過對財務報告信息進行分析，為其各項決策提供有用的信息。其實，信息提 供者提供的信息不僅僅是財務報告，還包括內(nèi)部報告，信息需求者不僅僅是外部 利益相關者，還包括內(nèi)部經(jīng)營管理者，因此，現(xiàn)代財務分析應包括所有利益相關者 對全部報告信息的分析，既包括對財務報告的分析，也包括對內(nèi)部報告的分析。是市場經(jīng)濟的主角，隨著發(fā)展目標與財務目標的轉(zhuǎn)變，為保證資本增值目 標的實現(xiàn),必然面臨著投資、籌資、經(jīng)營、分配各環(huán)節(jié)的決策與控制。但是 ，無論 是戰(zhàn)略決策、財務決策、經(jīng)營決