第八課 第四節(jié) 材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理

1、第八課 第四節(jié) 材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理一、 材料采購(gòu)成本是指企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，包括：購(gòu)買(mǎi)的價(jià)款、相關(guān)的稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用。 在實(shí)物中，企業(yè)也可以先將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、以及其他可歸屬于采購(gòu)成本等先進(jìn)行歸集，期末，在按照所購(gòu)材料村鄉(xiāng)情況進(jìn)行攤銷(xiāo)，二、 賬戶的設(shè)置1.原材料：主要包括，原料及主料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理備用件、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或者實(shí)際成本。賬戶性質(zhì)：借方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本，貸方登記發(fā)出材料的成本，期末余額子啊借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。明細(xì)分類(lèi)：按材料的保存地點(diǎn)、材料的類(lèi)別、

2、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。2.材料采購(gòu)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶，用以核算企業(yè)采用成本，進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。賬戶性質(zhì)：借方登記企業(yè)采用計(jì)劃成本核算時(shí)，采購(gòu)材料的實(shí)際成本以及材料入庫(kù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異，貸方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本以及材料入庫(kù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的超值差異，期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本。明細(xì)分類(lèi)：按單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算非計(jì)劃成本下借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）計(jì)劃成本：企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)是要合理利用資金，就首先會(huì)對(duì)市場(chǎng)有一定的預(yù)期（預(yù)先的判斷），這是后就出現(xiàn)，預(yù)算，計(jì)劃等，在計(jì)劃中預(yù)

3、設(shè)的原材料或者商品的成本稱為計(jì)劃成本。3.材料成本差異：資產(chǎn)類(lèi)賬戶，用以核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，即：材料成本差異=實(shí)際成本-計(jì)劃成本（兩者之間的差額）實(shí)際成本大于計(jì)劃成本時(shí)為超支（兩者差為正數(shù)時(shí)）實(shí)際成本大于計(jì)劃成本時(shí)為節(jié)約（兩者差為負(fù)數(shù)時(shí)）賬戶的性質(zhì)：借方登記入庫(kù)材料形成的超支差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異。發(fā)現(xiàn)計(jì)劃成本于實(shí)際成本存在差異的時(shí)候 入庫(kù)前應(yīng)做的分錄：借：材料成本差異 （實(shí)際成本大于計(jì)劃成本）（超支的） 貸：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) （計(jì)劃成本大于實(shí)際成本）（節(jié)約的）貸：材料成本差異借：原材料 貸：材料采購(gòu)4.在途物資：資產(chǎn)類(lèi)，用以核算

4、企業(yè)采用實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。賬戶性質(zhì)：借方表示購(gòu)買(mǎi)材料或者商品等物資的買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用 貸方表示已驗(yàn)收入庫(kù)材料應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際采購(gòu)成本。明細(xì)科目：可按照供應(yīng)單位、物資的品種、設(shè)置明細(xì)科目。借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)行稅額貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)、銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金、預(yù)付賬款）5.應(yīng)付賬款：負(fù)債類(lèi)賬戶、用以核算因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。賬戶性質(zhì)：貸方登記因購(gòu)入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付尚未款項(xiàng)，借方登記償還的應(yīng)付賬款。期末余額一般在貸方，也可能在借方反映企業(yè)期末預(yù)付賬款余額。應(yīng)付票據(jù)：負(fù)債類(lèi)賬戶，用于核

5、算企業(yè)因購(gòu)入原材料、商品、接受勞務(wù)開(kāi)出的銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票賬戶性質(zhì)：借方：表示企業(yè)已開(kāi)出的商業(yè)匯票。貸方：已支付的承兌匯票，或者是到期無(wú)力支付的商業(yè)匯票。期末的月在貸方。反映企業(yè)尚未帶去的商業(yè)匯票金額。7.預(yù)付賬款：資產(chǎn)類(lèi)賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的貨款。企業(yè)在預(yù)付賬款不多的情況下，可以不設(shè)此科目，將預(yù)付的賬款直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”貸方。賬戶性質(zhì)：借方：企業(yè)預(yù)付的貨款，貸方：企業(yè)收到貨物時(shí)應(yīng)支付的款項(xiàng)。假如付定金的數(shù)額少于購(gòu)貨需要的數(shù)額應(yīng)寫(xiě)分錄如下：1. 借：預(yù)付賬款貸：銀行存款2. 借：庫(kù)存商品貸：預(yù)付貨款3. 借：預(yù)付貨款 貸：銀行存款 8.應(yīng)交稅費(fèi)：負(fù)債類(lèi)，核算企業(yè)按照稅法規(guī)定就

6、按應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅，也通富哦本賬戶核算。賬戶性質(zhì)：貸方登記應(yīng)交未交稅費(fèi)的增加額，借方登記實(shí)際繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未加納的稅款，期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。明細(xì)科目設(shè)置：按照稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)明細(xì)核算三、 賬務(wù)處理材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實(shí)際成本法核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。實(shí)際成本法下：一般用原材料和在途物資核算1. 材料已入庫(kù)借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付賬款（庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款）如

7、果材料已入庫(kù)，但月末未收到相關(guān)的發(fā)票憑據(jù)，這時(shí)候要按照暫估價(jià)入賬借：原材料-暫估入賬 貸：應(yīng)付賬款-暫估入賬下月拿到相關(guān)憑證的時(shí)候 再做一個(gè)反向的分錄沖減原分錄，重新入賬。2. 材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、庫(kù)存現(xiàn)金）入庫(kù)時(shí)做的分錄借：原材料貸：在途物資二、在計(jì)劃成本下的賬務(wù)核算1.材料已驗(yàn)收入庫(kù)借：材料采購(gòu)（實(shí)際金額） 貸：銀行存款借：原材料（計(jì)劃金額） 貸：材料采購(gòu)借：材料成本差異（超支） 貸：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)（節(jié)約）貸：材料成本差異計(jì)劃成本就是以計(jì)劃的成本作為成本入賬的一種核算模式如月末未收到相關(guān)的發(fā)票憑證這時(shí)候要以計(jì)劃成本暫估入

8、賬。 *生產(chǎn)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理*一、生產(chǎn)費(fèi)用：指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，按其積極用途可以分為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。直接材料：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有主于構(gòu)成產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。直接人工：參與生產(chǎn)工人的工資制造費(fèi)用：為生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供勞務(wù)而形成的費(fèi)用，如：水電費(fèi)，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用、車(chē)間管理人員工資、勞保費(fèi)、國(guó)家規(guī)定的環(huán)保費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等等。1.生產(chǎn)成本：成本類(lèi)科目，核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品）自制材料工具、自制設(shè)備等、發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。賬戶性質(zhì)：借方應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用（直接材料、直接人工，以及分配到本產(chǎn)品的制造費(fèi)

9、用）貸方表示完工入庫(kù)產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。期末余額在借方 表示期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。明細(xì)分類(lèi)：可以分成基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。2.制造費(fèi)用：成本類(lèi)賬戶，用于核算企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間用于生產(chǎn)產(chǎn)品而花費(fèi)的間接費(fèi)用。賬戶性質(zhì)：借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，貸方登記期末按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。明細(xì)分類(lèi)：按不同的生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)。3. 庫(kù)存商品：資產(chǎn)類(lèi)賬戶，核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）和計(jì)劃成本（售價(jià)），包括：庫(kù)存的產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、以及寄存在外的商品。賬戶的

10、性質(zhì)：借方表示驗(yàn)收入庫(kù)的庫(kù)存商品的成本。貸方表示登記發(fā)出的庫(kù)存商品的成本。期末的余額在借方表示期末商品的實(shí)際成本。明細(xì)分類(lèi)：庫(kù)存商品的種類(lèi)、品種和規(guī)格。4. 應(yīng)付職工薪酬：負(fù)債類(lèi)科目 核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。賬戶的性質(zhì)：借方表示實(shí)際支付的職工薪酬數(shù)額貸方表示本月計(jì)算應(yīng)付職工薪酬的總額包括：工資、獎(jiǎng)金、津貼和福利費(fèi)等。期末余額在貸方表示應(yīng)付未付的職工薪酬明細(xì)分類(lèi)：工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付、等等。*材料費(fèi)用的歸集與分配*一、 材料費(fèi)用的歸集與分配根據(jù)“領(lǐng)料憑證”來(lái)區(qū)分 車(chē)間、部門(mén)和不同的用途按照確定的結(jié)果將發(fā)出

11、的材料歸集到借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”等科目。直接材料：1. 直接用于某種產(chǎn)品的原材料直接歸集到相應(yīng)的生產(chǎn)成本中2. 需要兩個(gè)或兩個(gè)以上產(chǎn)品分擔(dān)的原材料耗用，通過(guò)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在原材料之間進(jìn)行分配制造費(fèi)用：生產(chǎn)期間發(fā)生的制造費(fèi)用先歸集到“制造費(fèi)用”科目的借方，在期末的時(shí)候在同其他費(fèi)用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。注意：對(duì)于行政管理部門(mén)領(lǐng)用的材料費(fèi)用，應(yīng)該歸集到“管理費(fèi)用”。課本P114頁(yè) 例題5-1*職工薪酬的歸集與分配* 職工薪酬的分類(lèi)：1. 短期薪酬（會(huì)計(jì)年度內(nèi)）包括：職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼補(bǔ)貼、職工的福利費(fèi)、醫(yī)療保護(hù)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保

12、險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤(rùn)分配計(jì)劃，非貨幣福利以及其他短期的薪酬。2. 離職后福利指企業(yè)為獲得員工提供服務(wù)和員工訂立的在解除勞動(dòng)合同后應(yīng)享有的一報(bào)酬和福利。3. 辭退福利指企業(yè)職工勞動(dòng)合同期之間解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者股利員工自愿接受裁減而給職工的補(bǔ)償。4. 其他長(zhǎng)期職工福利包括：長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期的利潤(rùn)分享計(jì)劃等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的收益對(duì)象，分別下列情況處理：1. 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬（工資等）計(jì)入產(chǎn)品的成本或勞務(wù)成本。*生產(chǎn)工人的工資直接計(jì)入產(chǎn)品成本兩種情況：采用計(jì)件工資制生產(chǎn)工人的薪酬屬于直接費(fèi)用直

13、接計(jì)入產(chǎn)品的成本。采用及時(shí)工資制生產(chǎn)工人指生產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)直接計(jì)入產(chǎn)品成本當(dāng)同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人短期職工薪酬則采用一定的標(biāo)準(zhǔn)分配（實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)或者定額生產(chǎn)工時(shí)等）分配計(jì)入產(chǎn)品成本。借：生產(chǎn)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬*生產(chǎn)車(chē)間管理人員工資計(jì)入間接費(fèi)用借：制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付工資薪酬2. 應(yīng)有在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。3. 行政管理人員、銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資薪酬，應(yīng)分別計(jì)入管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用。例題5-15*制造費(fèi)用的歸集與分配*企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的生產(chǎn)成本。分配標(biāo)準(zhǔn)：機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等。借：制造費(fèi)

14、用 貸：累計(jì)折舊 銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等結(jié)轉(zhuǎn)分配的時(shí)候借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用例5-17*完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)*產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算是會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容，產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算是指企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用按照成本的對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，以便計(jì)算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。 企業(yè)設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬，歸集各種生產(chǎn)費(fèi)用，然后按照一定對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，分別計(jì)入相應(yīng)產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”科目。成本歸集的時(shí)候可能發(fā)生以下幾種情況：1. 月末，某種產(chǎn)品全部完工（產(chǎn)成品），產(chǎn)成品的成本就是相應(yīng)生產(chǎn)成本明細(xì)賬上歸集的所有的生產(chǎn)費(fèi)用總和。2. 月末，某種產(chǎn)品全部未完工（在產(chǎn)品），在產(chǎn)品的成本就

15、是相應(yīng)生產(chǎn)陳本明細(xì)賬上歸集的所有生產(chǎn)費(fèi)用總和。3. 月末，某種產(chǎn)品一部分完工（產(chǎn)成品），一部分未完工（在產(chǎn)品），要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诋a(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后計(jì)算出完工產(chǎn)品的的總成本和單位成本。相應(yīng)的計(jì)算公式如下：完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品的成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-期末在產(chǎn)品的成本。當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本重難點(diǎn)：材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的合并問(wèn)題企業(yè)一般在預(yù)收賬款業(yè)務(wù)比較少的時(shí)候應(yīng)該將預(yù)收賬款借方計(jì)入應(yīng)收賬款的貸方。計(jì)劃成本法核算的賬務(wù)處理1. 材料已經(jīng)入庫(kù)（材料采購(gòu)，材料成本差異）2. 材料未入庫(kù)超支：實(shí)際成本大于計(jì)劃成本時(shí)（材料成本差異在借方）節(jié)約：實(shí)際成本小于