財務(wù)指標在稅收風(fēng)險分析中的應(yīng)用學(xué)習(xí)

1、淺析常用財務(wù)指標在稅收風(fēng)險分析中的應(yīng)用2012年11月當(dāng)前，在以稅收風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以分類管理為基礎(chǔ)的稅源專業(yè)化管理模式下，如何準確識別稅源管理中稅收風(fēng)險異常指標，甄別、篩選有利于規(guī)范納稅義務(wù)、提升納稅遵從的稅源管理指標，對完善稅源管理方法，提升稅源管理效率，顯得十分重要。尤其是在稅收風(fēng)險識別和分析階段，如果能夠結(jié)合企業(yè)提供的財務(wù)報表，對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行解剖和分析，對企業(yè)經(jīng)濟效益的優(yōu)劣作出準確的評價與判斷，并將稅收分析指標與常用財務(wù)指標結(jié)合起來加以分析運用，必將提升專業(yè)化管理模式下稅源管理的質(zhì)效。一、常用財務(wù)指標與稅收分析指標目前，財政部頒布的財務(wù)分析指標約有30個左右，但在實際運用

2、中較為普遍使用且具有代表性的指標有凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、主營業(yè)務(wù)利潤率、成本費用利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負債率、速動比率、資本積累率等等。而在日常稅收征管中常用的稅收分析指標有14個之多，主要用于對企業(yè)增值稅、企業(yè)所得稅納稅遵從的分析運用，常用的有增值稅稅收負擔(dān)率、本期進項稅額控制額、投入產(chǎn)出分析指標、所得稅稅收負擔(dān)率、主營業(yè)務(wù)利潤稅收負擔(dān)率、所得稅貢獻率、凈資產(chǎn)收益率等指標，而其他輔助性指標如工商業(yè)增加值稅負差異率、應(yīng)納稅稅額與工商業(yè)增加值彈性系數(shù)、應(yīng)納稅所得額變動率、所得稅稅收負擔(dān)率變動率、主營業(yè)務(wù)收入變動率、主營業(yè)務(wù)成本變動率等等。二、指標設(shè)立標準

3、設(shè)立財務(wù)指標分析過程需要運用公認科學(xué)的標準尺度，對當(dāng)期指標進行評價。一般采用：預(yù)定目標，如預(yù)算指標、設(shè)計指標、定額指標、理論指標等；歷史標準，如上期實際、上年同期實際、歷史先進水平以及有典型意義的時期實際水平等；行業(yè)標準，如主管部門或行業(yè)協(xié)會頒布的技術(shù)標準，國內(nèi)外同類企業(yè)的先進水平，國內(nèi)外同類企業(yè)的平均水平等；公認國內(nèi)國際標準。一般公認標準的選擇除了要注意采用公認標準外，還要看服務(wù)對象，企業(yè)所有者考慮更多的是如何增強競爭實力，企業(yè)經(jīng)營者考慮的是利潤最大化，政府經(jīng)濟管理機構(gòu)在考慮經(jīng)濟效益的同時，還要考慮社會效益，而稅收管理者追求的是納稅遵從情況，強調(diào)的是與同行業(yè)的比較，多采用行業(yè)標準。稅收分析指

4、標的主要標準是根據(jù)上級局通過聯(lián)動管理平臺發(fā)布的行業(yè)稅負預(yù)警信息、分地區(qū)行業(yè)綜合稅負等指標。三、常用財務(wù)指標的分析運用以下根據(jù)日常稅收管理中最常用也最具有代表性的8個常用財務(wù)指標進行逐一分析，因為這些常用指標不管是在企業(yè)的經(jīng)營決策中還是在日常稅收風(fēng)險分析中，用于綜合分析的最多，利用價值也最高。1.總資產(chǎn)報酬率。計算公式（利潤總額+利息支出）/平均資產(chǎn)總額*100%，該項指標反映企業(yè)全部資產(chǎn)獲取收益的水平，指標越高，表明投入產(chǎn)出水平越好，資產(chǎn)的營運能力越有效。本指標中反映企業(yè)經(jīng)營成果指標是利潤總額，反映盈利能力的強弱，及企業(yè)產(chǎn)品的增值率情況，因此可以與增值稅稅負率、投入產(chǎn)出分析指標、主營業(yè)務(wù)利潤率

5、等綜合分析企業(yè)實際經(jīng)營情況，由此得出企業(yè)增值稅、企業(yè)所得稅負擔(dān)率是否與總資產(chǎn)報酬率相匹配。2.凈資產(chǎn)收益率。計算公式凈利潤/凈資產(chǎn)*100%，該指標反映所有者投資帶來的收益情況，指標越高，說明資產(chǎn)產(chǎn)生的收益水平越好。本項指標可以和總資產(chǎn)報酬率進行綜合分析，正常情況下兩指標應(yīng)呈正比例關(guān)系，也可以同增值稅稅負率、增值稅進項稅額控制額進行比對分析，與增值稅進項稅額控制額比對分析時，應(yīng)與當(dāng)期購進的固定資產(chǎn)抵扣額進行比較，新增資產(chǎn)是否與相抵扣的固定資產(chǎn)匹配。3.主營業(yè)務(wù)利潤率。計算公式主營業(yè)務(wù)利潤/主營業(yè)務(wù)收入*100%，本指標反映企業(yè)的獲利能力水平，指標越高，反映的獲利能力越強。本指標的關(guān)鍵數(shù)值是主營

6、業(yè)務(wù)利潤，主營業(yè)務(wù)利潤是主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本減去主營業(yè)務(wù)稅金及附加減去期間費用，用該項指標分析企業(yè)經(jīng)營情況，可以根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)的行業(yè)稅負及產(chǎn)品的毛利率情況進行比對分析。假如該企業(yè)絕大部分業(yè)務(wù)來自于主營業(yè)務(wù)，可以用該指標與行業(yè)預(yù)警稅負進行分析比對，并與所得稅負擔(dān)率進行比對，如該指標偏低，可能存在少計收入或多列成本或擴大扣除范圍等，也可以同時與總資產(chǎn)報酬率相比，如發(fā)現(xiàn)總資產(chǎn)報酬率指標高，本項指標較低，需查明是不是利息費用異常，如異常，是否存在應(yīng)資本化的利息費用，或支付的利率標準高于銀行同期標準等等；如屬正常，則需分析管理費用和營業(yè)費用的變動率高于收入變動率。4.成本費用利潤率。計算公式主

7、營業(yè)務(wù)利潤/成本費用總額*100%，本指標越高，反映企業(yè)的經(jīng)濟效率越高，同時體現(xiàn)企業(yè)的管理水平、成本控制水平比較科學(xué)。本項指標可以與主營業(yè)務(wù)利潤率進行綜合的趨勢分析，兩者應(yīng)呈正比例關(guān)系。在稅收分析實務(wù)中，也可以與投入產(chǎn)出率進行分析，如投入產(chǎn)出指標比較正常，但本項指標較低的話，可能存在少記收入多列成本，也可能存在應(yīng)視同銷售而未視同銷售等情況。5.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）。計算公式營業(yè)收入凈額/平均資產(chǎn)總額，也可以計算總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)360/總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，本指標反映企業(yè)資產(chǎn)營運效率，體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營期間全部資產(chǎn)投入產(chǎn)出的速度，在對本指標分析時，如果發(fā)現(xiàn)資金占用的波動性較大，就應(yīng)采用更詳細的資料進行計算，如按照

8、各月份的資金占用額計算，不能用期初與期末的算術(shù)平均數(shù)作為平均資產(chǎn)。如企業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率較高，而銷售收入增幅無多大變化，可能存在二種異常情況，一是可能存在不符規(guī)定的折扣折讓，二是可能存在本期固定資產(chǎn)報廢、存貨損失、資產(chǎn)捐贈等因素。6.流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）。計算公式主營業(yè)務(wù)收入凈額/平均流動資產(chǎn)總額，本指標反映企業(yè)流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，本指標是否良好，應(yīng)以主營業(yè)務(wù)收入增幅高于流動資產(chǎn)增幅做保證。本指標越高，表明企業(yè)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快利用越好。在對本指標進行分析時，主要結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入與企業(yè)所屬行業(yè)特征分析，如企業(yè)屬于機械行業(yè)，則企業(yè)行業(yè)特征應(yīng)以“以銷定產(chǎn)”模式為主，如本指標較高，但營業(yè)收入增幅不高，

9、可能存在企業(yè)薄利多銷模式，但結(jié)合企業(yè)行業(yè)利潤率、行業(yè)稅負率，可以分析得到是否存在少計收入，或有不符條件的折扣折讓，及其他應(yīng)視同銷售而未視同銷售的情況。7.存貨周轉(zhuǎn)率（次）。計算公式銷貨成本/平均存貨余額，本指標是企業(yè)營運能力分析的重要指標，反映企業(yè)存貨的周轉(zhuǎn)速度，周轉(zhuǎn)越快，表明存貨的占用水平低，流動性強，反映短期償債能力強。在對本指標進行分析時，要與營業(yè)收入變動綜合分析，如發(fā)現(xiàn)本指標較高，存貨變動較大，而營業(yè)收入變動不明顯，可能存在成本結(jié)轉(zhuǎn)不正確，或存貨非正常損失、存貨捐贈、分配、以物易物、償債等未作視同銷售處理的情況。在計算存貨周轉(zhuǎn)率時，還應(yīng)注意不同時期或不同企業(yè)存貨計價方法的口徑要一致，分

10、子主營業(yè)務(wù)成本與分母平均存貨在時間上要具有對應(yīng)性，否則就無法進行比較。8.速動比率。計算公式（流動資產(chǎn)-存貨）/流動負債*100%，本指標反映企業(yè)短期償債能力，一般應(yīng)保持在100%以上，較為理想的應(yīng)保持在1-1.5之間。如速動比率大于1，說明該企業(yè)流動資產(chǎn)中可變現(xiàn)資產(chǎn)占比高，金融資產(chǎn)占比大。在對本指標分析時，可與存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率進行比較分析，結(jié)合三者之間的趨勢變化，來發(fā)現(xiàn)存貨變動、收入變動等情況。另外要著重關(guān)注金融資產(chǎn)和存貨的變動情況，二者變動會造成本指標的高低，因此如發(fā)現(xiàn)本指標與上年同期變化較大，分析金融資產(chǎn)變化是否符合免稅收入條件、存貨變化是否有視同銷售行為。四、多方法的分析運用

11、1.對同期指標注意運用絕對值比較和相對值比較、正指標與反指標的多方位比較，可以從不同角度觀察企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營狀況，恰當(dāng)?shù)剡x用指標間的勾稽關(guān)系。如企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)快，營運能力強，相應(yīng)地盈利能力也較強，這時可以觀察營運能力的反指標與盈利能力的正指標增減額與增減率的變化是否相對應(yīng)，同時可以根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)的增值稅稅負及企業(yè)所得稅稅負進行比較，有無盈利能力強而增值率低或負擔(dān)率低的情況。2.泛泛分析與重點分析相結(jié)合，從泛泛分析中找出變化大的指標，主要根據(jù)基期與本期的指標變動率進行比較，對某項有顯著變動的指標進行重點分析，研究其變動大的原因，切正風(fēng)險點所在，以便采取對策，對癥下藥。3.采取構(gòu)成比率、效率比率、

12、相關(guān)比率等多種分析方法時，計算比率的子項和母項必須具有相關(guān)性，只有如此，運算出的指標才具有科學(xué)性、合理性、可比性。在構(gòu)成比率指標中，部分指標必須是總體指標的子項；在效率比率指標中，投入與產(chǎn)出必須有因果關(guān)系。如主營業(yè)務(wù)利潤率是主營業(yè)務(wù)利潤與主營業(yè)務(wù)收入的比，不可用利潤總額與主營業(yè)務(wù)收入比；在相關(guān)比率指標中，兩個對比指標必須反映經(jīng)濟活動的關(guān)聯(lián)性。如流動比率是流動資產(chǎn)與流動負債的比率，不可用長期與流動指標互比。4.在因素分析法運用中，就注意一是因素分解的關(guān)聯(lián)性，構(gòu)成經(jīng)濟指標的因素要能夠反映形成該指標差異的內(nèi)在構(gòu)成原因。二是因素替代的順序性，否則會得出不同的計算結(jié)果。三是順序替代的連環(huán)性，只有保持計算

13、程序上的連環(huán)性，才能使各個因素影響之和等于分析指標變動的差異。如材料費用變動差異由產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量、材料單價三個因素變動影響構(gòu)成。替代順序要按以上順序用實際量替代計劃量，且連環(huán)替代，三個環(huán)節(jié)缺一不可。四是計算結(jié)果的假定性。因替代順序影響替代結(jié)果，因此，計算結(jié)果須建立在假設(shè)的前提下。合乎邏輯、有實際經(jīng)濟意義的假定，才能體現(xiàn)分析的有效性。5.注意財務(wù)指標中存在的辨證關(guān)系，與企業(yè)實際經(jīng)營情況相比較，如正指標并非越大越好，反指標并非越小越好。例速動比率是正指標，本應(yīng)越大越好，但一般認為速動比率為l時是安全標準。因為如果速動比率小于1，必須企業(yè)面臨很大的償債風(fēng)險；如果速動比率大于1，盡管債務(wù)

14、償還的安全性很高，但卻會因企業(yè)現(xiàn)金及應(yīng)收賬款資金占用過多而大大增加企業(yè)的機會成本。因此，在日常稅收風(fēng)險分析和識別中，運用上述指標分析不應(yīng)局限于某一指標的高低，更應(yīng)利用多指標的綜合分析來印證可能存在的稅收風(fēng)險點。同時，要結(jié)合日常財務(wù)指標分析與日常稅收指標分析的綜合運用，要結(jié)合行業(yè)特點、行業(yè)稅負預(yù)警等指標進行綜合分析，才能做到分析風(fēng)險點精準，才能保證風(fēng)險應(yīng)對實效。（作者單位：啟東市國稅局）納稅評估中的財務(wù)分析方法2010年5月一、稅務(wù)稽查中財務(wù)分析方法應(yīng)用的局限性及其改進在我們對納稅評估通用分析指標進行了研究之后，我們發(fā)現(xiàn)納稅評估中對財務(wù)分析方法的應(yīng)用是不夠的。主要存在著如下的局限性。1、應(yīng)用的財

15、務(wù)報表分析指標比較多，而對會計賬務(wù)的分析比較少。無論是收入類評估分析指標，還是成本類評估分析指標，都比較重視財務(wù)報表資料，對報表以外的會計賬務(wù)資料的分析比較欠缺。其實，在實際納稅活動中，許多偷稅漏稅活動都隱藏在會計業(yè)務(wù)中。只有對具體業(yè)務(wù)和單據(jù)進行分析時，才能發(fā)現(xiàn)偷漏稅的問題。比如，某縣有一家化工集團，銷售酒精的時候開的是冰醋酸的單據(jù)，從會計報表上發(fā)現(xiàn)不了什么問題。但是，稅務(wù)人員查看了銷售單據(jù)。發(fā)現(xiàn)這些冰醋酸是按照酒精的折合率折合重量的，而且數(shù)額很大。這引起了稅務(wù)人員的注意。于是，進一步調(diào)查，結(jié)果這些單據(jù)上的冰醋酸實際上是酒精?；ぜ瘓F為了少繳納消費稅，把酒精寫成了冰醋酸。因此化工集團涉嫌偷逃消

16、費稅41.6萬元.，受到了應(yīng)有的懲處。又如，稅務(wù)人員對某企業(yè)集團下屬的加油站存貨明細賬進行分析的時候，發(fā)現(xiàn)存貨增長異常，就進一步問加油站：“你們有多少油罐？每個油罐的儲量是多少？”計算的結(jié)果：所有儲油罐都裝滿，也沒有賬面上那么大的庫存量。納稅人只好老實交代，對于不索要發(fā)票的客戶銷售油品的時候，沒有登記銷售帳薄。由此，稅務(wù)人員為國家追回2.7萬元的增值稅。由此可見，財務(wù)報表分析要和財會賬務(wù)分析相結(jié)合，才能更好地做好納稅評估工作。2、對企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本分析比較重視，而對其他業(yè)務(wù)和支出等項目的分析比較輕視。在納稅評估指標中對主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本比較關(guān)注，但是，對其他業(yè)務(wù)的關(guān)注不夠

17、。實際上一些其他業(yè)務(wù)收入和支出也是納稅評估的重點內(nèi)容。例如某金礦經(jīng)營的黃沙購銷業(yè)務(wù)就是如此，黃沙銷售價格中運費占90%，進項稅抵扣主要是運費。2008年初沒有庫存，本年購進1.24萬噸，本年末庫存為零，本年銷售量為9.25萬噸，稅務(wù)人員查賬也沒有發(fā)現(xiàn)待處理財產(chǎn)損益，然后質(zhì)問納稅人：為什么購進數(shù)量少于銷售數(shù)量？納稅人只好交代了虛開銷售發(fā)票的事實，為國家追回稅款5.98萬元?？梢?，在納稅評估中也應(yīng)該注意其他業(yè)務(wù)收入和支出的分析。不僅如此，除了主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)以外，待處理財產(chǎn)損失等賬戶也經(jīng)常成為納稅評估中容易忽視的地方，例如，某企業(yè)財務(wù)賬上有一筆待處理財產(chǎn)損失，損失的是原材料40500元和庫存商品

18、301000元，相應(yīng)地進項稅轉(zhuǎn)出40970元，但是當(dāng)稅務(wù)人員檢查明細賬的時候發(fā)現(xiàn)該損失是假的，實際上是銷售的原材料和庫存商品，因為銷售對象是小規(guī)模納稅人和個體戶，不需要開具發(fā)票，便未做銷售收入處理，想通過報損失的方式來處理，從而減少應(yīng)納稅款17085元?？梢姡渌麡I(yè)務(wù)收入和待處理財產(chǎn)損失等賬戶是納稅評估要注意的重點項目。3對盈利能力指標和償債能力指標的應(yīng)用沒有具體的要求。其實這些指標往往可以幫助稅務(wù)人員找到納稅評估中的問題。例如，某市稅務(wù)部門在進行納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)，某一家企業(yè)聲譽很好的煤礦，其盈利能力不如同行業(yè)的其他煤礦，然后，就對其進行查賬，結(jié)構(gòu)發(fā)現(xiàn)，在2009年的新賬簿中沒有結(jié)轉(zhuǎn)上年末的

19、結(jié)存數(shù)據(jù)，這顯然不是工作疏忽，然后，稅務(wù)人員對企業(yè)會計和負責(zé)人進行了詢問，結(jié)果納稅人交代是因為去年末這些掛在賬上的年末庫存量已經(jīng)銷售了。這就是說把實際已經(jīng)銷售的煤炭作為庫存量處理了。這筆稅務(wù)評估的結(jié)果是給國家追回增值稅款2503元。由于一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和個體企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)比較低，往往會勾結(jié)承包人或個體老板做假帳，做兩套賬簿，所以通過對企業(yè)盈利能力或償債能力進行同行業(yè)的橫向?qū)Ρ?，可能會發(fā)現(xiàn)納稅中存在的嚴重問題，這是稅務(wù)人員應(yīng)該掌握的一種方法。4對單項財務(wù)分析指標和指標的配比分析比較重視，對綜合財務(wù)分析方法的應(yīng)用重視不夠。在有關(guān)納稅評估的指標體系中對單向財務(wù)指標的分析和兩個財務(wù)指標配比分析都是比較重

20、視的，比如有主營業(yè)務(wù)收入變動率和主營業(yè)務(wù)利潤變動率的配比分析；有主營業(yè)務(wù)收入變動率和主營業(yè)務(wù)成本變動率的配比分析等等。但是對納稅人的綜合財務(wù)狀況分析方面沒有引起足夠的重視。其實，對企業(yè)的綜合財務(wù)狀況進行分析，對加強納稅評估工作有很重要的意義。比如運用杜邦分析體系對企業(yè)財務(wù)綜合情況進行分析，并對其分析結(jié)果在同行業(yè)不同企業(yè)間進行對比，既可以判斷企業(yè)的綜合財務(wù)狀況，從而判斷企業(yè)納稅水平。舉例如下：煙臺芝罘水產(chǎn)股份有限公司2008年的銷售收入為62500萬元，比上年提高了28%，有關(guān)財務(wù)比率如下表：財務(wù)比率應(yīng)收賬款回收期（天）存貨周轉(zhuǎn)率銷售毛利率銷售營業(yè)利潤率銷售利息率（%）銷售凈利率（%）資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

21、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率資產(chǎn)負債率利息保障倍數(shù)2008年352、538%10%3、736、271、141、558% 2007年362、640%9、6%2、47、21、11250%4根據(jù)以上資料，運用杜邦財務(wù)分析原理比較本公司2008和2009年的股東權(quán)益報酬率。按照公式計算如下：股東權(quán)益報酬率=銷售凈利率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率權(quán)益乘數(shù) 2008年股東權(quán)益報酬率=6、271、141÷（158%）=17、02% 2007年股東權(quán)益報酬率=7、2%×1、11×1÷（150%）=15、98%煙臺龍口水產(chǎn)股份有限公司杜邦分析體系用圖表示如下：股東（所有者）

22、權(quán)益報酬率（27%）              總資產(chǎn)利潤率（18%）                              權(quán)益乘數(shù)（1、5）    &#

23、160;                                     銷售凈利率（6%）資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（3）          &#

24、160;      1+（1資產(chǎn)負債率50%）