財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本年利潤

1、 利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營成果，是利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營成果，是綜合反映企業(yè)經(jīng)營成果的一項(xiàng)重要指標(biāo)。它是當(dāng)期綜合反映企業(yè)經(jīng)營成果的一項(xiàng)重要指標(biāo)。它是當(dāng)期收入與費(fèi)用配比的結(jié)果，并最終可能導(dǎo)致所有者權(quán)收入與費(fèi)用配比的結(jié)果，并最終可能導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)。益發(fā)生變動(dòng)。 營業(yè)營業(yè)利潤利潤投資投資凈收益凈收益營業(yè)營業(yè)外收支外收支企業(yè)利潤企業(yè)利潤 營業(yè)利潤是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的主要經(jīng)營成果，營業(yè)利潤是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的主要經(jīng)營成果，是企業(yè)利潤的主要組成部分，主要由主營業(yè)務(wù)利潤、是企業(yè)利潤的主要組成部分，主要由主營業(yè)務(wù)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤和期間費(fèi)用構(gòu)成。其他業(yè)務(wù)利潤和期間費(fèi)用構(gòu)成。 它是指企

2、業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中主營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利它是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中主營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利潤。企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入凈額減去主營業(yè)務(wù)成本和主潤。企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入凈額減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅后的余額，通常稱為毛利。營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅后的余額，通常稱為毛利。 主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)利潤 它是指企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)所它是指企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤。企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)支出產(chǎn)生的利潤。企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)支出后的差額，即為其他業(yè)務(wù)利潤。其他業(yè)務(wù)支出包括其后的差額，即為其他業(yè)務(wù)利潤。其他業(yè)務(wù)支出包括其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本以及應(yīng)由其他業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅。

3、他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本以及應(yīng)由其他業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅。 其他業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤 投資收益是企業(yè)對外投資所獲得的報(bào)酬。企業(yè)投資收益是企業(yè)對外投資所獲得的報(bào)酬。企業(yè)投資收益扣除投資損失后的凈額叫投資凈收益，是投資收益扣除投資損失后的凈額叫投資凈收益，是利潤的構(gòu)成部分。利潤的構(gòu)成部分。 投資收益包括對外投資分得的利潤、股利和債投資收益包括對外投資分得的利潤、股利和債券利息，投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得價(jià)款高于賬券利息，投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得價(jià)款高于賬面價(jià)值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在面價(jià)值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額等。投資被投資單位增加的凈資產(chǎn)

4、中所擁有的數(shù)額等。投資損失包括投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得價(jià)款低于賬損失包括投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得價(jià)款低于賬面價(jià)值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在面價(jià)值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額等。被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額等。 其中：其中： ( (1) )分得的利潤是以現(xiàn)金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等進(jìn)分得的利潤是以現(xiàn)金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等進(jìn)行投資分得的利潤和聯(lián)營、合作分得的利潤。行投資分得的利潤和聯(lián)營、合作分得的利潤。 ( (2) )股利是指以購買股票形式投資分得的股息和股利是指以購買股票形式投資分得的股息和紅利收入。紅利收入。 ( (3) )債券利息

5、是指以購買債券形式投資獲得的利債券利息是指以購買債券形式投資獲得的利息收入。息收入。 ( (4) )投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得價(jià)款與賬面價(jià)投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得價(jià)款與賬面價(jià)值的差額，表示投資本金的收回程度。其差額大于值的差額，表示投資本金的收回程度。其差額大于零表示投資的增值，其差額部分為投資收益；反之，零表示投資的增值，其差額部分為投資收益；反之，表示投資的減值，其差額部分為投資損失。表示投資的減值，其差額部分為投資損失。 其中：其中： ( (5) )按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資的收益或損失不按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資的收益或損失不再是投資本意上的收益或損失，其損失或收益實(shí)質(zhì)再是投資本意上的收

6、益或損失，其損失或收益實(shí)質(zhì)上是按權(quán)益法計(jì)價(jià)的長期股權(quán)的增加額或減少額。上是按權(quán)益法計(jì)價(jià)的長期股權(quán)的增加額或減少額。 ( (6) )當(dāng)企業(yè)對外投資是以產(chǎn)品分利形式分得利潤當(dāng)企業(yè)對外投資是以產(chǎn)品分利形式分得利潤時(shí)，投資方應(yīng)按第三方購入或參照市場價(jià)格作為投時(shí)，投資方應(yīng)按第三方購入或參照市場價(jià)格作為投資收益。資收益。 其中：其中： ( (7) )企業(yè)收到的是股票股利時(shí)，應(yīng)分兩種情況處企業(yè)收到的是股票股利時(shí)，應(yīng)分兩種情況處理：一是受益企業(yè)是上市公司，投資方應(yīng)按股票的理：一是受益企業(yè)是上市公司，投資方應(yīng)按股票的發(fā)行價(jià)或參照企業(yè)所擁有的同種股票價(jià)格計(jì)價(jià)作為發(fā)行價(jià)或參照企業(yè)所擁有的同種股票價(jià)格計(jì)價(jià)作為投資收益

7、；二是受益企業(yè)為非上市公司，投資者主投資收益；二是受益企業(yè)為非上市公司，投資者主要根據(jù)股票所代表的受資企業(yè)的凈資產(chǎn)的價(jià)值估價(jià)要根據(jù)股票所代表的受資企業(yè)的凈資產(chǎn)的價(jià)值估價(jià)作為投資收益。作為投資收益。 營業(yè)外收支是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接營業(yè)外收支是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接聯(lián)系的各項(xiàng)收支。它能給企業(yè)帶來收入或形成支出，聯(lián)系的各項(xiàng)收支。它能給企業(yè)帶來收入或形成支出，也是增加或減少利潤的因素，對企業(yè)的利潤總額及也是增加或減少利潤的因素，對企業(yè)的利潤總額及凈利潤產(chǎn)生較大影響。凈利潤產(chǎn)生較大影響。 它是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系它是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。包括

8、固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收的各項(xiàng)收入。包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益、非貨幣性交易收益、罰款收益、出售無形資產(chǎn)收益、非貨幣性交易收益、罰款收入、教育費(fèi)附加返還款以及其他非營業(yè)性收入等。入、教育費(fèi)附加返還款以及其他非營業(yè)性收入等。 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 營業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，營業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)，實(shí)際上是一種純收入，不可能不需要企業(yè)付出代價(jià)，實(shí)際上是一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。因此，在會(huì)計(jì)核算時(shí)也不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。因此，在會(huì)計(jì)核算時(shí)按實(shí)際發(fā)生的數(shù)額入賬。按實(shí)際發(fā)生的數(shù)額入賬。 它

9、是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)它是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系但應(yīng)從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額中扣營活動(dòng)沒有直接關(guān)系但應(yīng)從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額中扣除的支出。包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、除的支出。包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、非貨出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、非貨幣性交易損失、提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提取的無幣性交易損失、提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提取的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提取的在建工程減值準(zhǔn)備、捐贈(zèng)支形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提取的在建工程減值準(zhǔn)備、捐贈(zèng)支出、非常損失等。出、非常損失等。 營業(yè)外支出營業(yè)外支出

10、 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通過銷售過程實(shí)現(xiàn)的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通過銷售過程實(shí)現(xiàn)的收入扣除當(dāng)初的投入成本以及其他一系列費(fèi)用，再收入扣除當(dāng)初的投入成本以及其他一系列費(fèi)用，再加減非經(jīng)營性質(zhì)的收支及投資收益，即為企業(yè)的利加減非經(jīng)營性質(zhì)的收支及投資收益，即為企業(yè)的利潤總額或虧損總額。用公式表示為：潤總額或虧損總額。用公式表示為： 利潤總額營業(yè)利潤投資凈收益補(bǔ)貼收入利潤總額營業(yè)利潤投資凈收益補(bǔ)貼收入 營業(yè)外收入營業(yè)外收入- -營業(yè)外支出營業(yè)外支出營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤 - -營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用- -管理費(fèi)用管理費(fèi)用- -財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)收入主營

11、業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出補(bǔ)貼收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出補(bǔ)貼收入 其他業(yè)務(wù)利潤是指企業(yè)收到的各種補(bǔ)貼收入，其他業(yè)務(wù)利潤是指企業(yè)收到的各種補(bǔ)貼收入，包括國家撥入的虧損補(bǔ)貼、退還的增值稅等。包括國家撥入的虧損補(bǔ)貼、退還的增值稅等。 企業(yè)的凈利潤為利潤總額減去所得稅后的余額，企業(yè)的凈利潤為利潤總額減去所得稅后的余額，其計(jì)算公式為：其計(jì)算公式為：凈利潤利潤總額所得稅凈利潤利潤總額所得稅 “ “營業(yè)外收入營業(yè)外收入”賬戶屬于損益類賬戶，用來核賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接

12、關(guān)系的各項(xiàng)收入。算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外收入時(shí)，借記企業(yè)發(fā)生營業(yè)外收入時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”、“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”等賬戶，貸記本賬戶。期末，應(yīng)將等賬戶，貸記本賬戶。期末，應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。本賬戶應(yīng)按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。戶應(yīng)無余額。本賬戶應(yīng)按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。 “ “營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶屬于損益類賬戶，用來核賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。算企業(yè)

13、發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時(shí)，借記本賬戶，貸記企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時(shí)，借記本賬戶，貸記“待處待處理財(cái)產(chǎn)損溢理財(cái)產(chǎn)損溢”、“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、“固定固定資產(chǎn)清理資產(chǎn)清理”、“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”等賬戶。期末應(yīng)將本等賬戶。期末應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。本賬戶應(yīng)按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。應(yīng)無余額。本賬戶應(yīng)按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。 【例【例1 1】企業(yè)有一筆應(yīng)付給供貨企業(yè)的貨款企業(yè)有一筆應(yīng)付給供貨企業(yè)的貨款58 500元，因其單位撤銷而無法支付，現(xiàn)轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入。元，因其單位撤銷而無法支

14、付，現(xiàn)轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 58 500 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 58 500 【例【例2 2】企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： ( (1) )存貨發(fā)生非常損失存貨發(fā)生非常損失80 000元，其中，保險(xiǎn)公司元，其中，保險(xiǎn)公司賠償賠償65 000元。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分元。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：錄：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 15 000 銀行存款銀行存款 65 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 80 000 ( (2) )用銀行存款用銀行存款20

15、 000元捐贈(zèng)給社會(huì)福利部門。根元捐贈(zèng)給社會(huì)福利部門。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 ( (3) )企業(yè)因污水處置不當(dāng)，造成環(huán)境污染，被環(huán)企業(yè)因污水處置不當(dāng)，造成環(huán)境污染，被環(huán)保部門罰款保部門罰款5 000元。元。借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000 【例【例2 2】企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： “ “本年利潤本年利潤”賬戶核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤賬戶核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤( (或發(fā)生或發(fā)生的虧損的虧損) )總額。期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤

16、時(shí)，將總額。期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時(shí)，將“主營業(yè)務(wù)收主營業(yè)務(wù)收入入”、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”、“補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入”、“營業(yè)外營業(yè)外收入收入”等賬戶的余額，分別轉(zhuǎn)入本賬戶的貸方；將等賬戶的余額，分別轉(zhuǎn)入本賬戶的貸方；將“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其其他業(yè)務(wù)支出他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”、“所得稅所得稅”等賬戶的期等賬戶的期末余額轉(zhuǎn)入本賬戶的借方。年度終了，應(yīng)將凈利潤轉(zhuǎn)末余額轉(zhuǎn)入本賬戶的借方。年度終了，應(yīng)將凈利潤轉(zhuǎn)入入“利潤分配利潤分配”賬戶，借記本賬戶，貸記賬戶，借記本賬戶，貸

17、記“利潤分利潤分配配未分配利潤未分配利潤”賬戶；如為凈損失，作相反的會(huì)賬戶；如為凈損失，作相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。 利潤結(jié)轉(zhuǎn)方法有兩種：賬結(jié)法和表結(jié)法。利潤結(jié)轉(zhuǎn)方法有兩種：賬結(jié)法和表結(jié)法。 賬結(jié)法是指在會(huì)計(jì)期末，將各項(xiàng)損益類賬戶余額賬結(jié)法是指在會(huì)計(jì)期末，將各項(xiàng)損益類賬戶余額轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶。賬戶。 【例【例3 3】某企業(yè)某企業(yè)2002年年12月份月份各有關(guān)損益類賬戶各有關(guān)損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前余額如表結(jié)轉(zhuǎn)前余額如表13-1所示。所示。 表表13-1 損益類賬戶余額損益類賬戶余額264 000 所得稅所得稅 700 000 主營業(yè)務(wù)稅金及主營

18、業(yè)務(wù)稅金及附加附加 100 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 20 000 000 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 300 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 500 000 投資收益投資收益 600 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 5 000 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 200 000 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 1 500 000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 800 000 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 30 000 000 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 金額金額 賬戶名稱賬戶名稱 金額金額 賬戶名稱賬戶名稱 【例【例3 3】某企業(yè)某企業(yè)2002年年12月份月份各有關(guān)損益類賬戶各有關(guān)損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前余額如表結(jié)轉(zhuǎn)前余額如表13-1

19、所示。所示。 期末將各項(xiàng)收入類賬戶余額轉(zhuǎn)入期末將各項(xiàng)收入類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬賬戶貸方，將各項(xiàng)支出類賬戶余額轉(zhuǎn)入戶貸方，將各項(xiàng)支出類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬賬戶借方。戶借方。 ( (1) )結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用：結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用： 借：本年利潤借：本年利潤 22 964 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 20 000 000 主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加 700 000 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 800 000 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 200 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 600 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 100 000 所得稅所得稅 2

20、64 000 ( (2) )結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入：結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入：借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 1 500 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 5 000 000 投資收益投資收益 3 500 000 貸：本年利潤貸：本年利潤 40 000 000 表結(jié)法是月末損益類賬戶的余額不需要通過會(huì)計(jì)表結(jié)法是月末損益類賬戶的余額不需要通過會(huì)計(jì)分錄的方式結(jié)轉(zhuǎn)到分錄的方式結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤本年利潤”賬戶，即不在賬戶中賬戶，即不在賬戶中結(jié)出本月實(shí)現(xiàn)的利潤，而是通過填列結(jié)出本月實(shí)現(xiàn)的利潤，而是通過填列“利潤表利潤表”，把，把各損益類賬戶從年初至本月累計(jì)期末余額減去從年初各損益類

21、賬戶從年初至本月累計(jì)期末余額減去從年初至上月累計(jì)的期末余額，求出當(dāng)月發(fā)生額，從而計(jì)算至上月累計(jì)的期末余額，求出當(dāng)月發(fā)生額，從而計(jì)算出本月利潤或虧損。出本月利潤或虧損。 股份有限公司在采用表結(jié)法結(jié)轉(zhuǎn)利潤的情況下，股份有限公司在采用表結(jié)法結(jié)轉(zhuǎn)利潤的情況下，每月編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，如平時(shí)不進(jìn)行利潤分配，表每月編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，如平時(shí)不進(jìn)行利潤分配，表內(nèi)內(nèi)“未分配利潤未分配利潤”項(xiàng)目應(yīng)填制項(xiàng)目應(yīng)填制“利潤表利潤表”中的中的“凈利凈利潤潤”；如進(jìn)行利潤分配，應(yīng)根據(jù)；如進(jìn)行利潤分配，應(yīng)根據(jù)“利潤表利潤表”中的中的“凈凈利潤利潤”賬戶余額與賬戶余額與“利潤分配利潤分配”賬戶余額的差額填列賬戶余額的差額填列“資

22、產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表”中的中的“未分配利潤未分配利潤”項(xiàng)目。項(xiàng)目。 無論是表結(jié)法還是賬結(jié)法，年終時(shí)都必須將無論是表結(jié)法還是賬結(jié)法，年終時(shí)都必須將“本本年利潤年利潤”賬戶結(jié)平，轉(zhuǎn)入賬戶結(jié)平，轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤本年利潤”賬戶應(yīng)無余額。賬戶應(yīng)無余額。 企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)企業(yè)的企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。它是生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。它是國家參與企業(yè)利潤分配的手段。國家參與企業(yè)利潤分配的手段。 企業(yè)應(yīng)交所得稅要根據(jù)應(yīng)納稅所得額計(jì)算。應(yīng)企業(yè)應(yīng)交所得稅要根據(jù)應(yīng)納稅

23、所得額計(jì)算。應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額，其計(jì)算公式為：去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額應(yīng)納稅所得額收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 公式中的公式中的“收入總額收入總額”是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中主營業(yè)務(wù)收入以及其他各項(xiàng)收入的總額，具體動(dòng)中主營業(yè)務(wù)收入以及其他各項(xiàng)收入的總額，具體包括：生產(chǎn)經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、包括：生產(chǎn)經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股利收入、其他收租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股利收入、其他收

24、入。入?！皽?zhǔn)予扣除的項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目”是指按企業(yè)所得稅法規(guī)定，是指按企業(yè)所得稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得稅額時(shí)，允許扣除的與納在計(jì)算應(yīng)納稅所得稅額時(shí)，允許扣除的與納稅人取得收入相關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。稅人取得收入相關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。 應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤是兩個(gè)不同的概念。應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤是兩個(gè)不同的概念。前者是一個(gè)稅收概念，是根據(jù)企業(yè)所得稅法并按一前者是一個(gè)稅收概念，是根據(jù)企業(yè)所得稅法并按一定的標(biāo)準(zhǔn)確定的納稅人在一個(gè)時(shí)期內(nèi)的計(jì)稅所得，定的標(biāo)準(zhǔn)確定的納稅人在一個(gè)時(shí)期內(nèi)的計(jì)稅所得，即企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，它包括企業(yè)來源于中國即企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，它包括企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的全部生

25、產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。會(huì)計(jì)境內(nèi)、境外的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。會(huì)計(jì)利潤是一個(gè)會(huì)計(jì)核算概念，是企業(yè)于一定時(shí)期內(nèi)生利潤是一個(gè)會(huì)計(jì)核算概念，是企業(yè)于一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營的財(cái)務(wù)成果，因此，應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利產(chǎn)經(jīng)營的財(cái)務(wù)成果，因此，應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤對同一企業(yè)在同一期間會(huì)產(chǎn)生差異，差異按照不潤對同一企業(yè)在同一期間會(huì)產(chǎn)生差異，差異按照不同的性質(zhì)分為永久性差異和時(shí)間性差異。同的性質(zhì)分為永久性差異和時(shí)間性差異。 永久性差異是指在某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)規(guī)永久性差異是指在某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)規(guī)定和稅法規(guī)定在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不定和稅法規(guī)定在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤

26、與應(yīng)納稅所得額之間的同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。 永久性差異有以下四種類型：永久性差異有以下四種類型： 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表的，但在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不確認(rèn)為收益，報(bào)表的，但在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不確認(rèn)為收益，如企業(yè)購買的國債利息收入如企業(yè)購買的國債利息收入 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入會(huì)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表的，但在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)作為收益，需計(jì)報(bào)表的，但在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)作為收益，需要交納所得稅，如企業(yè)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)

27、品進(jìn)行要交納所得稅，如企業(yè)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行工程項(xiàng)目工程項(xiàng)目 永久性差異有以下四種類型：永久性差異有以下四種類型： 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表的，但在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則不允計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表的，但在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則不允許扣減，如企業(yè)各種贊助費(fèi)等許扣減，如企業(yè)各種贊助費(fèi)等 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表的，但在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則允失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表的，但在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則允許扣減許扣減 以上四種情況可歸集為兩類：一類是作為稅前以上四種情況可歸集為兩類：一類是作為稅前會(huì)計(jì)利潤的收益和可能在稅前會(huì)計(jì)

28、利潤中扣除的費(fèi)會(huì)計(jì)利潤的收益和可能在稅前會(huì)計(jì)利潤中扣除的費(fèi)用或損失，但不作為計(jì)算應(yīng)稅所得的收益和不能在用或損失，但不作為計(jì)算應(yīng)稅所得的收益和不能在應(yīng)稅所得扣除的費(fèi)用或損失；另一類是不作為稅前應(yīng)稅所得扣除的費(fèi)用或損失；另一類是不作為稅前會(huì)計(jì)利潤的收益和不能在稅前會(huì)計(jì)利潤中扣除的費(fèi)會(huì)計(jì)利潤的收益和不能在稅前會(huì)計(jì)利潤中扣除的費(fèi)用或損失，但作為計(jì)算應(yīng)稅所得的收益和在應(yīng)稅所用或損失，但作為計(jì)算應(yīng)稅所得的收益和在應(yīng)稅所得扣除的費(fèi)用或損失。得扣除的費(fèi)用或損失。 由此產(chǎn)生兩種結(jié)果：由此產(chǎn)生兩種結(jié)果： 一是稅前會(huì)計(jì)利潤大于應(yīng)稅所得一是稅前會(huì)計(jì)利潤大于應(yīng)稅所得( (即上述第即上述第1、4種情況種情況) )，這時(shí)產(chǎn)

29、生的永久性差異不需交所得稅，在，這時(shí)產(chǎn)生的永久性差異不需交所得稅，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，從稅前會(huì)計(jì)利潤中扣除永久性差計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，從稅前會(huì)計(jì)利潤中扣除永久性差異，將稅前利潤調(diào)整為應(yīng)稅所得，具體地說有：投異，將稅前利潤調(diào)整為應(yīng)稅所得，具體地說有：投資債券的利息收入、對外投資分回的利潤、來源于資債券的利息收入、對外投資分回的利潤、來源于境外的所得以及稅前利潤補(bǔ)虧等。境外的所得以及稅前利潤補(bǔ)虧等。 由此產(chǎn)生兩種結(jié)果：由此產(chǎn)生兩種結(jié)果： 二是稅前會(huì)計(jì)利潤小于應(yīng)稅所得二是稅前會(huì)計(jì)利潤小于應(yīng)稅所得( (即上述第即上述第2、3種情況種情況) )，這時(shí)產(chǎn)生的永久性差異需要交納所得稅，這時(shí)產(chǎn)生的永久性差異需要交納

30、所得稅，應(yīng)將會(huì)計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)稅所得，永久性差異產(chǎn)生的應(yīng)將會(huì)計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)稅所得，永久性差異產(chǎn)生的應(yīng)交所得稅應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。如罰款支出、應(yīng)交所得稅應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。如罰款支出、計(jì)入損益的利息支出、工資、捐贈(zèng)、贊助支出、業(yè)計(jì)入損益的利息支出、工資、捐贈(zèng)、贊助支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、提取的壞賬準(zhǔn)備等。在僅存在永久性差務(wù)招待費(fèi)、提取的壞賬準(zhǔn)備等。在僅存在永久性差異的情況下，按稅前會(huì)計(jì)利潤加減永久性差異調(diào)整異的情況下，按稅前會(huì)計(jì)利潤加減永久性差異調(diào)整為應(yīng)稅所得，按應(yīng)稅所得和現(xiàn)行所得稅率計(jì)算應(yīng)交為應(yīng)稅所得，按應(yīng)稅所得和現(xiàn)行所得稅率計(jì)算應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。 時(shí)間性

31、差異是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、時(shí)間性差異是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得額的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期應(yīng)稅所得額的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。 時(shí)間性差異主要有以下四種類型：時(shí)間性差異主要有以下四種類型： 企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，在會(huì)計(jì)報(bào)表上確認(rèn)企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，在會(huì)計(jì)報(bào)表上確認(rèn)為當(dāng)期收益，但依照稅法規(guī)定需待以后期間確為當(dāng)期收益，但依照稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得認(rèn)為應(yīng)稅所得 如按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對長期股權(quán)投資采

32、用權(quán)如按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的企業(yè)，應(yīng)在期末按被投資企業(yè)的凈利潤益法核算的企業(yè)，應(yīng)在期末按被投資企業(yè)的凈利潤以及投資比例確認(rèn)投資收益；但稅法規(guī)定，如投資以及投資比例確認(rèn)投資收益；但稅法規(guī)定，如投資企業(yè)的所得稅率大于被投資企業(yè)的稅率，從被投資企業(yè)的所得稅率大于被投資企業(yè)的稅率，從被投資企業(yè)分得的利潤要補(bǔ)交所得稅。這部分投資收益補(bǔ)企業(yè)分得的利潤要補(bǔ)交所得稅。這部分投資收益補(bǔ)交的所得稅需待投資企業(yè)實(shí)際分得利潤或于被投資交的所得稅需待投資企業(yè)實(shí)際分得利潤或于被投資企業(yè)宣告分派利潤時(shí)才計(jì)入應(yīng)稅所得，從而產(chǎn)生應(yīng)企業(yè)宣告分派利潤時(shí)才計(jì)入應(yīng)稅所得，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異。納稅時(shí)間性差

33、異。 企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，在會(huì)計(jì)報(bào)表企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，在會(huì)計(jì)報(bào)表上確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但稅法規(guī)定待以后上確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減期間從應(yīng)稅所得中扣減 如產(chǎn)品保修費(fèi)用，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則可于產(chǎn)品如產(chǎn)品保修費(fèi)用，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則可于產(chǎn)品銷售的當(dāng)期計(jì)提；但稅法規(guī)定于實(shí)際發(fā)生時(shí)從應(yīng)稅銷售的當(dāng)期計(jì)提；但稅法規(guī)定于實(shí)際發(fā)生時(shí)從應(yīng)稅所得中扣減，從而產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異。所得中扣減，從而產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異。 企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，在會(huì)計(jì)報(bào)表上于以企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，在會(huì)計(jì)報(bào)表上于以后期間確認(rèn)收益，但稅法規(guī)定需計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅后期間確認(rèn)收益，但稅法規(guī)定需計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所

34、得所得 如某些收益稅法規(guī)定在逾期一定時(shí)期后仍未支如某些收益稅法規(guī)定在逾期一定時(shí)期后仍未支付的，應(yīng)確認(rèn)為收益，計(jì)入應(yīng)稅所得；但按會(huì)計(jì)制付的，應(yīng)確認(rèn)為收益，計(jì)入應(yīng)稅所得；但按會(huì)計(jì)制度確定的原則，可視情況于以后期間確認(rèn)收益，從度確定的原則，可視情況于以后期間確認(rèn)收益，從而產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異。而產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異。 企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，在會(huì)計(jì)報(bào)表企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，在會(huì)計(jì)報(bào)表上于以后期間確認(rèn)費(fèi)用或損失，但稅法規(guī)定可上于以后期間確認(rèn)費(fèi)用或損失，但稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)稅所得中扣減以從當(dāng)期應(yīng)稅所得中扣減 如固定資產(chǎn)折舊按稅法規(guī)定可以采用加速折舊如固定資產(chǎn)折舊按稅法規(guī)定可以采用加速折舊法，企業(yè)

35、出于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的采用直線法，在固定資法，企業(yè)出于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的采用直線法，在固定資產(chǎn)使用初期從應(yīng)稅所得中扣減的折舊金額會(huì)大于計(jì)產(chǎn)使用初期從應(yīng)稅所得中扣減的折舊金額會(huì)大于計(jì)入當(dāng)期損益的折舊金額，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差入當(dāng)期損益的折舊金額，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異。異。 上述第上述第1、4種種差異，會(huì)使本期稅前會(huì)計(jì)利潤大差異，會(huì)使本期稅前會(huì)計(jì)利潤大于應(yīng)稅所得，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異；而第于應(yīng)稅所得，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異；而第2、3種差異，會(huì)使稅前會(huì)計(jì)種差異，會(huì)使稅前會(huì)計(jì)利潤小于應(yīng)稅所得，從而產(chǎn)利潤小于應(yīng)稅所得，從而產(chǎn)生可抵扣時(shí)間性差異。生可抵扣時(shí)間性差異。 “ “所得稅所得稅”賬戶屬于損益類賬

36、戶，用來核算企賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中扣除的所得稅。采用應(yīng)付稅業(yè)按規(guī)定從本期損益中扣除的所得稅。采用應(yīng)付稅款法核算的企業(yè)，根據(jù)期末按應(yīng)稅所得計(jì)算的本期款法核算的企業(yè)，根據(jù)期末按應(yīng)稅所得計(jì)算的本期應(yīng)交所得稅，借記本賬戶，貸記應(yīng)交所得稅，借記本賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交所得稅交所得稅”賬戶。賬戶。 采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算的企業(yè)，根據(jù)期末按采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算的企業(yè)，根據(jù)期末按本期會(huì)計(jì)利潤計(jì)算的本期所得稅，借記本賬戶，根本期會(huì)計(jì)利潤計(jì)算的本期所得稅，借記本賬戶，根據(jù)本期應(yīng)稅所得計(jì)算應(yīng)交所得稅，貸記據(jù)本期應(yīng)稅所得計(jì)算應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅應(yīng)交稅金金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所

37、得稅”賬戶，根據(jù)本期發(fā)生的時(shí)間性賬戶，根據(jù)本期發(fā)生的時(shí)間性差異和規(guī)定的所得稅率計(jì)算的對所得稅的影響金額，差異和規(guī)定的所得稅率計(jì)算的對所得稅的影響金額，借記或貸記借記或貸記“遞延稅款遞延稅款”賬戶。本期發(fā)生的遞延稅賬戶。本期發(fā)生的遞延稅款待以后期間轉(zhuǎn)回時(shí)，如為借方余額，借記本賬戶，款待以后期間轉(zhuǎn)回時(shí)，如為借方余額，借記本賬戶，貸記貸記“遞延稅款遞延稅款”賬戶；如為貸方余額，借記賬戶；如為貸方余額，借記“遞遞延稅款延稅款”賬戶，貸記本賬戶。賬戶，貸記本賬戶。 采用債務(wù)法核算的企業(yè)，由于稅率變更或開征采用債務(wù)法核算的企業(yè)，由于稅率變更或開征新稅對遞延稅款賬面余額的調(diào)整，借記或貸記本賬新稅對遞延稅款賬

38、面余額的調(diào)整，借記或貸記本賬戶，貸記或借記戶，貸記或借記“遞延稅款遞延稅款”賬戶。按規(guī)定實(shí)行所賬戶。按規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返的企業(yè)，應(yīng)在實(shí)際收到返還的所得稅得稅先征后返的企業(yè)，應(yīng)在實(shí)際收到返還的所得稅時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的所得稅返還，借記到的所得稅返還，借記“銀行存款銀行存款”賬戶，貸記本賬戶，貸記本賬戶。期末，應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入賬戶。期末，應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。 “ “遞延稅款遞延稅款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來核算賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來核算采用納

39、稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理的企業(yè)，采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理的企業(yè)，由于時(shí)間性差異影響所得稅的金額，以及以后各期由于時(shí)間性差異影響所得稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)回的金額。采用納稅影響會(huì)計(jì)法對所得稅的核算轉(zhuǎn)回的金額。采用納稅影響會(huì)計(jì)法對所得稅的核算方法見方法見“所得稅所得稅”賬戶。賬戶。 企業(yè)接受捐贈(zèng)企業(yè)接受捐贈(zèng)( (不包括外資企業(yè)不包括外資企業(yè)) )的非現(xiàn)金資產(chǎn)的非現(xiàn)金資產(chǎn)未來應(yīng)交的所得稅，也在本賬戶核算。企業(yè)接受捐未來應(yīng)交的所得稅，也在本賬戶核算。企業(yè)接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定確定的價(jià)值，贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定確定的價(jià)值，借記借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“無形

40、資產(chǎn)無形資產(chǎn)”等賬戶，按會(huì)計(jì)等賬戶，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定確定的價(jià)值計(jì)算的未來應(yīng)交所得稅，貸記制度規(guī)定確定的價(jià)值計(jì)算的未來應(yīng)交所得稅，貸記本賬戶，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定確定的價(jià)值減去未來應(yīng)交本賬戶，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定確定的價(jià)值減去未來應(yīng)交所得稅后的余額貸記所得稅后的余額貸記“資本公積資本公積”賬戶。賬戶。 企業(yè)使用、攤銷或處置接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)企業(yè)使用、攤銷或處置接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交的所得稅，借記本賬戶，貸記時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交的所得稅，借記本賬戶，貸記“應(yīng)應(yīng)交稅金交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅”賬戶。本賬戶期末貸方或賬戶。本賬戶期末貸方或借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異影響所借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)

41、回的時(shí)間性差異影響所得稅的余額，以及接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)未來應(yīng)交所得稅的余額，以及接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)未來應(yīng)交所得稅的金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置得稅的金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“遞延稅款備查簿遞延稅款備查簿”，詳細(xì)記錄發(fā)生的時(shí)間性差異的原因、金額、預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)詳細(xì)記錄發(fā)生的時(shí)間性差異的原因、金額、預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回的期限、已轉(zhuǎn)回的金額等?；氐钠谙蕖⒁艳D(zhuǎn)回的金額等。 由于會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤和按稅法規(guī)由于會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤和按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得之間的差異，在會(huì)計(jì)核算中可以定計(jì)算的應(yīng)稅所得之間的差異，在會(huì)計(jì)核算中可以采用兩種不同的方法進(jìn)行處理，即應(yīng)付稅款法和納采用兩種不同的方法進(jìn)行處理，即應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法

42、。稅影響會(huì)計(jì)法。 應(yīng)付稅款法將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得應(yīng)付稅款法將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。其特額之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。其特點(diǎn)是按照稅法的規(guī)定，將本期稅前會(huì)計(jì)利潤調(diào)整為點(diǎn)是按照稅法的規(guī)定，將本期稅前會(huì)計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)稅所得，并按照應(yīng)稅所得計(jì)算本期的應(yīng)交所得稅應(yīng)稅所得，并按照應(yīng)稅所得計(jì)算本期的應(yīng)交所得稅和本期的所得稅費(fèi)用。本期發(fā)生的時(shí)間性差異不單和本期的所得稅費(fèi)用。本期發(fā)生的時(shí)間性差異不單獨(dú)核算，與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。獨(dú)核算，與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。 【例【例4 4】某企業(yè)核定的全年計(jì)某企業(yè)核定的全年計(jì)稅工資總額為稅工

43、資總額為100 000元，元，2002年實(shí)際發(fā)放的工資總額為年實(shí)際發(fā)放的工資總額為120 000元。元。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年折舊額為該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年折舊額為50 000元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年折元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年折舊額為舊額為65 000元。該企業(yè)元。該企業(yè)2002年利潤表上反映的稅前年利潤表上反映的稅前會(huì)計(jì)利潤為會(huì)計(jì)利潤為150 000元，所得稅率為元，所得稅率為33。 ( (1) )該企業(yè)本期應(yīng)交所得稅和本期所得稅費(fèi)用如該企業(yè)本期應(yīng)交所得稅和本期所得稅費(fèi)用如下：下： 稅前會(huì)計(jì)利潤稅前會(huì)計(jì)利潤 150 000 加：永久性差

44、異加：永久性差異 20 000 減：時(shí)間性差異減：時(shí)間性差異 15 000 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得 155 000 所得稅率所得稅率 33 本期應(yīng)交所得稅本期應(yīng)交所得稅 51 150 本期所得稅費(fèi)用本期所得稅費(fèi)用 51 150 ( (2) )根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制如下會(huì)計(jì)分錄：根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅借：所得稅 51 150 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 51 150 ( (3) )實(shí)際上交所得稅時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：實(shí)際上交所得稅時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 51 150 貸：銀行存款貸：銀行存款 51 150 納稅影響法指將本期

45、由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的所得納稅影響法指將本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的所得稅影響金額遞延和分配到以后各期。在這種方法下，稅影響金額遞延和分配到以后各期。在這種方法下，本期所得稅費(fèi)用是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的本期稅前會(huì)計(jì)本期所得稅費(fèi)用是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的本期稅前會(huì)計(jì)利潤來進(jìn)行計(jì)算確認(rèn)的，以達(dá)到一定時(shí)期的收益與一利潤來進(jìn)行計(jì)算確認(rèn)的，以達(dá)到一定時(shí)期的收益與一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用相配比。而應(yīng)交所得稅作為一項(xiàng)定時(shí)期的所得稅費(fèi)用相配比。而應(yīng)交所得稅作為一項(xiàng)負(fù)債也應(yīng)同時(shí)確認(rèn)，但它是根據(jù)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的。負(fù)債也應(yīng)同時(shí)確認(rèn)，但它是根據(jù)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的。兩者間時(shí)間性差額作為遞延稅款項(xiàng)目在有關(guān)會(huì)計(jì)期間兩者間時(shí)間性差額作為遞延

46、稅款項(xiàng)目在有關(guān)會(huì)計(jì)期間攤配。至于永久性差異則在產(chǎn)生的當(dāng)期確認(rèn)為所得稅攤配。至于永久性差異則在產(chǎn)生的當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用或抵減所得稅費(fèi)用。費(fèi)用或抵減所得稅費(fèi)用。 【例【例5 5】仍用例仍用例4的資料，按納稅影響法處理。的資料，按納稅影響法處理。 稅前會(huì)計(jì)利潤稅前會(huì)計(jì)利潤 150 000 加：永久性差異加：永久性差異 20 000 減：時(shí)間性差異減：時(shí)間性差異 15 000 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得 155 000 所得稅率所得稅率 33 本期應(yīng)交所得稅本期應(yīng)交所得稅 51 150 應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額 ( (15 00033) )4 950 本期所得稅費(fèi)用本期

47、所得稅費(fèi)用( (51 1504 950) )56 100 根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制如下會(huì)計(jì)分錄：根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅借：所得稅 56 100 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 51 150 遞延稅款遞延稅款 4 950 從上例可以看出，在納稅影響會(huì)計(jì)法下，不管稅從上例可以看出，在納稅影響會(huì)計(jì)法下，不管稅前會(huì)計(jì)利潤多少，在稅率不變的情況下，應(yīng)交所得稅前會(huì)計(jì)利潤多少，在稅率不變的情況下，應(yīng)交所得稅都按納稅所得計(jì)算，雖然本期計(jì)入利潤表的所得稅費(fèi)都按納稅所得計(jì)算，雖然本期計(jì)入利潤表的所得稅費(fèi)用和計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的用和計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”賬戶金額不同，賬戶金額不

48、同，但在固定資產(chǎn)的整個(gè)折舊期內(nèi)兩者的金額應(yīng)是一致的。但在固定資產(chǎn)的整個(gè)折舊期內(nèi)兩者的金額應(yīng)是一致的。 企業(yè)的稅率不是固定不變的。在稅率變動(dòng)和開征企業(yè)的稅率不是固定不變的。在稅率變動(dòng)和開征新稅的情況下，具體運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法有遞延法和新稅的情況下，具體運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法有遞延法和債務(wù)法兩種常用方法。債務(wù)法兩種常用方法。 遞延法是指將本期因時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響所遞延法是指將本期因時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回原得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的時(shí)間性差異對本期所得稅的影響金額。已確認(rèn)的時(shí)間性差異對本期所得稅的影響金額。 遞延法遞延法 遞延

49、法的特點(diǎn)在于：遞延法的特點(diǎn)在于： 第一，采用遞延法核算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表上反映的第一，采用遞延法核算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表上反映的遞延稅款余額，并不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)。遞延稅款余額，并不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)。遞延稅款的賬面余額是按照產(chǎn)生時(shí)間性差異的時(shí)期所遞延稅款的賬面余額是按照產(chǎn)生時(shí)間性差異的時(shí)期所適用的所得稅率計(jì)算確定，而非現(xiàn)行稅率計(jì)算；在稅適用的所得稅率計(jì)算確定，而非現(xiàn)行稅率計(jì)算；在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，對遞延稅款的賬面余額不作調(diào)率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，對遞延稅款的賬面余額不作調(diào)整，即遞延稅款的賬面余額不符合負(fù)債和資產(chǎn)的定義，整，即遞延稅款的賬面余額不符合負(fù)債和資產(chǎn)的定義，不能完全反映為企業(yè)

50、的一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)。不能完全反映為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)。 遞延法的特點(diǎn)在于：遞延法的特點(diǎn)在于： 第二，本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，第二，本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算；以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)時(shí)間用現(xiàn)行稅率計(jì)算；以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響所得稅的金額，一般用當(dāng)初的原有稅率計(jì)性差異影響所得稅的金額，一般用當(dāng)初的原有稅率計(jì)算。算。 采用遞延法時(shí)，一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用包括：采用遞延法時(shí)，一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用包括：本期應(yīng)交所得稅；本期應(yīng)交所得稅；本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)或借項(xiàng)。產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)或借

51、項(xiàng)。 遞延法下所得稅費(fèi)用計(jì)算公式如下：遞延法下所得稅費(fèi)用計(jì)算公式如下：本期所得稅費(fèi)用本期所得稅費(fèi)用本期應(yīng)交所得稅本期發(fā)生的遞延稅款貸項(xiàng)金本期應(yīng)交所得稅本期發(fā)生的遞延稅款貸項(xiàng)金 額本期發(fā)生的遞延稅款借項(xiàng)金額本期轉(zhuǎn)回額本期發(fā)生的遞延稅款借項(xiàng)金額本期轉(zhuǎn)回 的前期確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)金額本期轉(zhuǎn)回的的前期確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)金額本期轉(zhuǎn)回的 前期確認(rèn)的遞延稅款前期確認(rèn)的遞延稅款 遞延法下所得稅費(fèi)用計(jì)算公式如下：遞延法下所得稅費(fèi)用計(jì)算公式如下：貸項(xiàng)金額本期發(fā)生的遞延稅款貸項(xiàng)金額貸項(xiàng)金額本期發(fā)生的遞延稅款貸項(xiàng)金額 本期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異本期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異現(xiàn)行所得現(xiàn)行所得 稅稅率稅稅率本期發(fā)生的遞延稅款

52、借項(xiàng)金額本期發(fā)生的遞延稅款借項(xiàng)金額 本期發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異本期發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異現(xiàn)行所得現(xiàn)行所得 稅稅率本期轉(zhuǎn)回的稅稅率本期轉(zhuǎn)回的 遞延法下所得稅費(fèi)用計(jì)算公式如下：遞延法下所得稅費(fèi)用計(jì)算公式如下：前期確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)金額前期確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)金額本期轉(zhuǎn)回的可抵減本期應(yīng)稅所得的時(shí)間性差異本期轉(zhuǎn)回的可抵減本期應(yīng)稅所得的時(shí)間性差異 ( (即前期確認(rèn)本期轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異即前期確認(rèn)本期轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異) ) 前期確認(rèn)遞延稅款時(shí)的所得稅稅率前期確認(rèn)遞延稅款時(shí)的所得稅稅率 遞延法下所得稅費(fèi)用計(jì)算公式如下：遞延法下所得稅費(fèi)用計(jì)算公式如下：本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款貸項(xiàng)金額本期轉(zhuǎn)回的前期

53、確認(rèn)的遞延稅款貸項(xiàng)金額本期轉(zhuǎn)回的增加本期應(yīng)稅所得的時(shí)間性差異本期轉(zhuǎn)回的增加本期應(yīng)稅所得的時(shí)間性差異 ( (即前期確認(rèn)本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異即前期確認(rèn)本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異) ) 前期確認(rèn)遞延稅款時(shí)的所得稅稅率前期確認(rèn)遞延稅款時(shí)的所得稅稅率 【例【例6 6】某公司一項(xiàng)設(shè)備原價(jià)某公司一項(xiàng)設(shè)備原價(jià)12 000 000元元( (不考不考慮凈殘值影響慮凈殘值影響) )，稅法規(guī)定的折舊年限，稅法規(guī)定的折舊年限為為6年，會(huì)計(jì)規(guī)年，會(huì)計(jì)規(guī)定的折舊期為定的折舊期為3年，按年，按3年年計(jì)提折舊。該公司計(jì)提折舊。該公司前前2年年每每年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤20 000 000元，后元，后4 4年

54、每年實(shí)現(xiàn)稅年每年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤前會(huì)計(jì)利潤28 000 000元。公司前元。公司前2年所得稅率為年所得稅率為33，后，后4年所得稅率為年所得稅率為15。 ( (1) )第第1、2年所得稅計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄：年所得稅計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄： 按稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算的所得稅按稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算的所得稅 20 000 000336 600 000( (元元) ) 按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅 ( (20 000 0002 000 000) )337 260 000( (元元) ) 時(shí)間性差異對納稅的影響額時(shí)間性差異對納稅的影響額 2 000 00033660 000( (元元) ) ( (1)

55、 )第第1、2年所得稅計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄：年所得稅計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅借：所得稅 6 600 000 遞延稅款遞延稅款 660 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 7 260 000 根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制如下會(huì)計(jì)分錄：根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制如下會(huì)計(jì)分錄： ( (2) )第第3年應(yīng)交所得稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄：年應(yīng)交所得稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄： 按稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算的所得稅按稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算的所得稅 28 000 000154 200 000( (元元) ) 按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅 ( (28 000 0002 000 000) )154 500 000( (

56、元元) ) 時(shí)間性差異對納稅的影響額時(shí)間性差異對納稅的影響額 2 000 00015300 000( (元元) )借：所得稅借：所得稅 4 200 000 遞延稅款遞延稅款 300 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 4 500 000 根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制如下會(huì)計(jì)分錄：根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制如下會(huì)計(jì)分錄： ( (2) )第第3年應(yīng)交所得稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄：年應(yīng)交所得稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄： ( (3) )第第4、5年應(yīng)交所得稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄：年應(yīng)交所得稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄： 按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅 ( (28 000 0002 000 000) )153

57、 900 000( (元元) ) 所得稅按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅遞延稅所得稅按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅遞延稅款款 3 900 000660 0004 560 000( (元元) ) 借：所得稅借：所得稅 4 560 000 貸：遞延稅款貸：遞延稅款 660 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 3 900 000 根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制如下會(huì)計(jì)分錄：根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制如下會(huì)計(jì)分錄： ( (3) )第第4、5年應(yīng)交所得稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄：年應(yīng)交所得稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄： ( (4) )第第6年應(yīng)交所得稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄：年應(yīng)交所得稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄： 所得稅所得稅3 900 000300 0

58、004 200 000( (元元) )借：所得稅借：所得稅 4 200 000 貸：遞延稅款貸：遞延稅款 300 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 3 900 000 根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制如下會(huì)計(jì)分錄：根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 債務(wù)法是將本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得債務(wù)法是將本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回已確稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額，在稅率變動(dòng)或開認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，需要調(diào)整遞延稅款的賬面余額。征新稅時(shí)，需要調(diào)整遞延稅款的賬面余額。 債務(wù)法債

59、務(wù)法 債務(wù)法的特點(diǎn)在于：債務(wù)法的特點(diǎn)在于：在債務(wù)法下，本期的時(shí)間在債務(wù)法下，本期的時(shí)間性差異預(yù)計(jì)對未來所得稅影響金額，在資產(chǎn)負(fù)債表上性差異預(yù)計(jì)對未來所得稅影響金額，在資產(chǎn)負(fù)債表上表現(xiàn)為未來應(yīng)付稅款的債務(wù)，或代表預(yù)付未來稅款的表現(xiàn)為未來應(yīng)付稅款的債務(wù)，或代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)。采用債務(wù)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，遞延稅款的賬面資產(chǎn)。采用債務(wù)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，遞延稅款的賬面余額按照現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算，而不是按照產(chǎn)生時(shí)間余額按照現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算，而不是按照產(chǎn)生時(shí)間性差異的時(shí)期所適用的所得稅稅率計(jì)算。因此，在稅性差異的時(shí)期所適用的所得稅稅率計(jì)算。因此，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，遞延稅款的賬面余額要進(jìn)行相率變動(dòng)或

60、開征新稅時(shí)，遞延稅款的賬面余額要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。應(yīng)的調(diào)整。在采用債務(wù)法時(shí)，本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)在采用債務(wù)法時(shí)，本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響金額，均應(yīng)采用現(xiàn)行稅率計(jì)算間性差異的所得稅影響金額，均應(yīng)采用現(xiàn)行稅率計(jì)算確定。確定。 采用債務(wù)法時(shí)，一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用包括：采用債務(wù)法時(shí)，一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用包括：本期應(yīng)交所得稅；本期應(yīng)交所得稅；本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)：產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)：由于稅由于稅率變動(dòng)或開征新稅，對以前各期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)率變動(dòng)或開征新稅，對以前各期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)賬