存貨盤點(diǎn)工作指南

1、存貨監(jiān)盤與底稿編制存貨監(jiān)盤與底稿編制2 存貨存在及完整性審計(jì)存貨存在及完整性審計(jì) 2 定義定義31永續(xù)盤存記錄審計(jì)永續(xù)盤存記錄審計(jì)33目錄目錄345 存貨明細(xì)表及其截止的準(zhǔn)確性審計(jì)存貨明細(xì)表及其截止的準(zhǔn)確性審計(jì) 概述概述6存貨監(jiān)盤工作底稿的編制存貨監(jiān)盤工作底稿的編制3（一）企業(yè)進(jìn)行存貨盤點(diǎn)的原因（一）企業(yè)進(jìn)行存貨盤點(diǎn)的原因 保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)表達(dá)和公允反映。保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)表達(dá)和公允反映。（二）審計(jì)師監(jiān)盤存貨并執(zhí)行抽盤的目的（二）審計(jì)師監(jiān)盤存貨并執(zhí)行抽盤的目的 獲取客戶存貨項(xiàng)目的存在性和完整性的證據(jù)以達(dá)到我們獲取客戶存貨項(xiàng)目的存在性和完整性的證據(jù)以達(dá)到我們的審計(jì)目標(biāo)。的審計(jì)目標(biāo)。 一、概述一

2、、概述4企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令 第第287號(hào)號(hào) 第二十條企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，全面第二十條企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)：清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)： （一）結(jié)算款項(xiàng)，包括應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)交稅金等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致； （二）原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫(kù)存商品等各項(xiàng)存貨的實(shí)存數(shù)（二）原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫(kù)存商品等各項(xiàng)存貨的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報(bào)廢損失和積壓物資等；量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報(bào)廢損失和積壓物資等

3、； 企業(yè)通過(guò)前款規(guī)定的清查、核實(shí)，查明財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量與賬面企業(yè)通過(guò)前款規(guī)定的清查、核實(shí)，查明財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致、各項(xiàng)結(jié)算款項(xiàng)的拖欠情況及其原因、材料物資的實(shí)際儲(chǔ)數(shù)量是否一致、各項(xiàng)結(jié)算款項(xiàng)的拖欠情況及其原因、材料物資的實(shí)際儲(chǔ)備情況、各項(xiàng)投資是否達(dá)到預(yù)期目的、固定資產(chǎn)的使用情況及其完好程備情況、各項(xiàng)投資是否達(dá)到預(yù)期目的、固定資產(chǎn)的使用情況及其完好程度等。企業(yè)清查、核實(shí)后，應(yīng)當(dāng)將清查、核實(shí)的結(jié)果及其處理辦法向企度等。企業(yè)清查、核實(shí)后，應(yīng)當(dāng)將清查、核實(shí)的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會(huì)或者相應(yīng)機(jī)構(gòu)報(bào)告，并根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行業(yè)的董事會(huì)或者相應(yīng)機(jī)構(gòu)報(bào)告，并根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)

4、計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度中間根據(jù)具體情況，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和結(jié)算款項(xiàng)進(jìn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度中間根據(jù)具體情況，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和結(jié)算款項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)抽查、輪流清查或者定期清查。行重點(diǎn)抽查、輪流清查或者定期清查。 一、概述（續(xù)）一、概述（續(xù)）5存貨監(jiān)盤和底稿編制的工作包括：存貨監(jiān)盤和底稿編制的工作包括： 控制測(cè)試控制測(cè)試程序程序兼具兩方面的兼具兩方面的程序程序?qū)嵸|(zhì)測(cè)試實(shí)質(zhì)測(cè)試程序程序一、概述（續(xù)）一、概述（續(xù)）6（三）存貨監(jiān)盤的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（三）存貨監(jiān)盤的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在盤點(diǎn)存貨時(shí)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域舉例如下：在盤點(diǎn)存貨時(shí)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域舉例如下： 1、客戶所使用的存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽沒(méi)有

5、連續(xù)編號(hào)。、客戶所使用的存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽沒(méi)有連續(xù)編號(hào)。 2、客戶對(duì)盤點(diǎn)結(jié)束時(shí)盤點(diǎn)標(biāo)簽的收集過(guò)程控制不力。、客戶對(duì)盤點(diǎn)結(jié)束時(shí)盤點(diǎn)標(biāo)簽的收集過(guò)程控制不力。 3、盤點(diǎn)過(guò)程中對(duì)存貨生產(chǎn)和收發(fā)的截止、盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)存貨的移動(dòng)等控制、盤點(diǎn)過(guò)程中對(duì)存貨生產(chǎn)和收發(fā)的截止、盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)存貨的移動(dòng)等控制不夠。不夠。 4、存貨盤點(diǎn)計(jì)劃在存貨盤點(diǎn)過(guò)程中未被遵行。、存貨盤點(diǎn)計(jì)劃在存貨盤點(diǎn)過(guò)程中未被遵行。 如上列示的風(fēng)險(xiǎn)舉例一般會(huì)產(chǎn)生比較嚴(yán)重的問(wèn)題。如上列示的風(fēng)險(xiǎn)舉例一般會(huì)產(chǎn)生比較嚴(yán)重的問(wèn)題。 一旦遇到上述情況，審計(jì)人員應(yīng)立即通知客戶負(fù)責(zé)盤點(diǎn)事務(wù)的管理人員一旦遇到上述情況，審計(jì)人員應(yīng)立即通知客戶負(fù)責(zé)盤點(diǎn)事務(wù)的管理人員和項(xiàng)目復(fù)核人員。和

6、項(xiàng)目復(fù)核人員。如果審計(jì)人員懷疑上述問(wèn)題可能存在，應(yīng)立即與項(xiàng)目如果審計(jì)人員懷疑上述問(wèn)題可能存在，應(yīng)立即與項(xiàng)目復(fù)核人員討論。復(fù)核人員討論。上述問(wèn)題如被拖延通常將難以糾正。上述問(wèn)題如被拖延通常將難以糾正。一、概述（續(xù)）一、概述（續(xù)）71、存貨、存貨 存貨存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。用的材料、物料等。 持有存貨的目的持有存貨的目的是為了是為了在正常業(yè)務(wù)過(guò)程中在正常業(yè)務(wù)過(guò)程中耗用或者轉(zhuǎn)售。這耗用或者轉(zhuǎn)售。這一規(guī)定

7、排除了將不動(dòng)產(chǎn)、廠房及設(shè)備等列作存貨的可能。一規(guī)定排除了將不動(dòng)產(chǎn)、廠房及設(shè)備等列作存貨的可能。二、定義二、定義8成本計(jì)算的基本步驟成本計(jì)算的基本步驟利潤(rùn)表的有關(guān)項(xiàng)目利潤(rùn)表的有關(guān)項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表“存貨存貨”項(xiàng)目項(xiàng)目未銷產(chǎn)品成本未銷產(chǎn)品成本已銷產(chǎn)品成本已銷產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本成本成本中心中心成本成本中心中心直接成本直接成本間接成本間接成本期間成本期間成本持?jǐn)偱c預(yù)提持?jǐn)偱c預(yù)提正常的成本正常的成本非正常的支出非正常的支出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)投資耗費(fèi)投資耗費(fèi)籌資耗費(fèi)籌資耗費(fèi)全部費(fèi)用與支出全部費(fèi)用與支出營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用費(fèi)用管理管理費(fèi)用費(fèi)用投資損失投資損失財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用2、存貨成本、存貨成本

8、存貨成本包括存貨成本包括采購(gòu)成本采購(gòu)成本、加工成本加工成本和和為使存貨達(dá)到目前狀態(tài)為使存貨達(dá)到目前狀態(tài)及地點(diǎn)而發(fā)生的其它成本及地點(diǎn)而發(fā)生的其它成本。 二、定義（續(xù)）二、定義（續(xù)）93、可變現(xiàn)凈值、可變現(xiàn)凈值一般應(yīng)采用個(gè)別比較法，對(duì)類似存貨也可采用按類別比較法。一般應(yīng)采用個(gè)別比較法，對(duì)類似存貨也可采用按類別比較法?？勺儸F(xiàn)凈值是在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中估計(jì)的售價(jià)（減除折扣但不扣減現(xiàn)金可變現(xiàn)凈值是在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中估計(jì)的售價(jià)（減除折扣但不扣減現(xiàn)金折讓）減去以下各項(xiàng)后的差額：折讓）減去以下各項(xiàng)后的差額：（1）至完工估計(jì)尚需發(fā)生的所有成本；及）至完工估計(jì)尚需發(fā)生的所有成本；及（2）估計(jì)銷售過(guò)程中所需的所有費(fèi)用。）

9、估計(jì)銷售過(guò)程中所需的所有費(fèi)用。4、存貨盤點(diǎn)表、存貨盤點(diǎn)表二、定義（續(xù)）二、定義（續(xù)）105、存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽、存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽6、預(yù)盤、預(yù)盤 7、存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽、存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽/盤點(diǎn)表的控制表盤點(diǎn)表的控制表二、定義（續(xù)）二、定義（續(xù)）11中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)號(hào) 對(duì)存貨等特對(duì)存貨等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮 （征求意見(jiàn)稿）（征求意見(jiàn)稿） 第四條第四條 如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：程序，對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分

10、、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)： （一）在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤（除非不可行）；（一）在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤（除非不可行）； （二）對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的（二）對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。存貨盤點(diǎn)結(jié)果。 三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì)三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì) 12審計(jì)目標(biāo)：審計(jì)目標(biāo)： 存貨實(shí)物的存在存貨實(shí)物的存在 實(shí)地觀察以及其他相關(guān)審計(jì)程序?qū)嵉赜^察以及其他相關(guān)審計(jì)程序 存貨記錄的完整性存貨記錄的完整性 直接負(fù)責(zé)直接負(fù)責(zé)有經(jīng)驗(yàn)的人員有經(jīng)驗(yàn)的人員 監(jiān)盤存貨監(jiān)盤存貨 助理審計(jì)人員助理審計(jì)人員輔助工作輔助工作 三、存貨實(shí)物

11、的存在及其記錄的完整性審計(jì)三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì) 13中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)號(hào) 對(duì)存貨等特定項(xiàng)目獲對(duì)存貨等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮取審計(jì)證據(jù)的具體考慮 （征求意見(jiàn)稿）（征求意見(jiàn)稿） 第四條第四條 在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：序： （一）評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；（一）評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序； （二）觀察對(duì)管理層制訂的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況；（二）觀察對(duì)管理層制訂的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況； （三）檢查存貨；（三）檢

12、查存貨； （四）執(zhí)行抽盤。（四）執(zhí)行抽盤。 三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì)三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì) 14審計(jì)程序：審計(jì)程序：1、復(fù)核客戶盤點(diǎn)計(jì)劃；、復(fù)核客戶盤點(diǎn)計(jì)劃；2、觀察和測(cè)試實(shí)地盤點(diǎn)；、觀察和測(cè)試實(shí)地盤點(diǎn)；3、獲取存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽和盤點(diǎn)表的控制信息；、獲取存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽和盤點(diǎn)表的控制信息； 4、獲取存貨收發(fā)截止信息；、獲取存貨收發(fā)截止信息；5、存貨監(jiān)盤程序執(zhí)行情況的小結(jié)。、存貨監(jiān)盤程序執(zhí)行情況的小結(jié)。三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì)三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì) 151、復(fù)核客戶盤點(diǎn)計(jì)劃、復(fù)核客戶盤點(diǎn)計(jì)劃 起草和批準(zhǔn)存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的人員姓名；起草和批準(zhǔn)存貨盤點(diǎn)

13、計(jì)劃的人員姓名； 盤點(diǎn)的日期和時(shí)間；盤點(diǎn)的日期和時(shí)間； 負(fù)責(zé)管理盤點(diǎn)過(guò)程的人員以及執(zhí)行盤點(diǎn)的主要人員姓名；負(fù)責(zé)管理盤點(diǎn)過(guò)程的人員以及執(zhí)行盤點(diǎn)的主要人員姓名； 對(duì)存貨進(jìn)行整理、分隔的計(jì)劃；對(duì)存貨進(jìn)行整理、分隔的計(jì)劃； 盤點(diǎn)期間對(duì)存貨收發(fā)的控制規(guī)定；盤點(diǎn)期間對(duì)存貨收發(fā)的控制規(guī)定； 關(guān)于盤點(diǎn)標(biāo)簽和盤點(diǎn)表的使用以及發(fā)放、回收和控制的指令；關(guān)于盤點(diǎn)標(biāo)簽和盤點(diǎn)表的使用以及發(fā)放、回收和控制的指令； 有關(guān)如何描述存貨項(xiàng)目和如何計(jì)算數(shù)量的詳細(xì)指令有關(guān)如何描述存貨項(xiàng)目和如何計(jì)算數(shù)量的詳細(xì)指令 ； 識(shí)別和區(qū)分殘次冷背、呆滯存貨的計(jì)劃；識(shí)別和區(qū)分殘次冷背、呆滯存貨的計(jì)劃； 如何確定存放在外部場(chǎng)所，包括外單位倉(cāng)庫(kù)的存貨

14、數(shù)量；如何確定存放在外部場(chǎng)所，包括外單位倉(cāng)庫(kù)的存貨數(shù)量； 區(qū)分受托代銷的他人存貨區(qū)分受托代銷的他人存貨 ； 有關(guān)部門主管或其它監(jiān)督人員復(fù)核、核準(zhǔn)盤點(diǎn)結(jié)果的指令；有關(guān)部門主管或其它監(jiān)督人員復(fù)核、核準(zhǔn)盤點(diǎn)結(jié)果的指令； 把原始盤點(diǎn)記錄轉(zhuǎn)抄到最終的存貨盤點(diǎn)表或盤點(diǎn)結(jié)果匯總表的方法；把原始盤點(diǎn)記錄轉(zhuǎn)抄到最終的存貨盤點(diǎn)表或盤點(diǎn)結(jié)果匯總表的方法；三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì)三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì) 161、復(fù)核客戶盤點(diǎn)計(jì)劃（續(xù)）、復(fù)核客戶盤點(diǎn)計(jì)劃（續(xù)）在有些情況下，盤點(diǎn)計(jì)劃還可能包括以下內(nèi)容：在有些情況下，盤點(diǎn)計(jì)劃還可能包括以下內(nèi)容： 確定實(shí)盤存貨價(jià)值的方法，包括對(duì)哪些存貨需重新核定

15、價(jià)格；確定實(shí)盤存貨價(jià)值的方法，包括對(duì)哪些存貨需重新核定價(jià)格； 對(duì)計(jì)算橫向相乘和豎向加總（合計(jì)）某一存貨項(xiàng)目的總成本和對(duì)計(jì)算橫向相乘和豎向加總（合計(jì)）某一存貨項(xiàng)目的總成本和盤點(diǎn)表中合計(jì)金額（數(shù)量），以及確定重盤范圍的指令。盤點(diǎn)表中合計(jì)金額（數(shù)量），以及確定重盤范圍的指令。復(fù)核盤點(diǎn)計(jì)劃：復(fù)核盤點(diǎn)計(jì)劃：審計(jì)人員審計(jì)人員 閱讀盤點(diǎn)計(jì)劃閱讀盤點(diǎn)計(jì)劃 重點(diǎn)關(guān)注重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理 1、存貨盤點(diǎn)程序、存貨盤點(diǎn)程序2、標(biāo)簽或盤點(diǎn)表控制部分、標(biāo)簽或盤點(diǎn)表控制部分 3、對(duì)存放于外部場(chǎng)所的存貨函證或測(cè)試、對(duì)存放于外部場(chǎng)所的存貨函證或測(cè)試三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì)三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完

16、整性審計(jì) 171、復(fù)核客戶盤點(diǎn)計(jì)劃（續(xù)）、復(fù)核客戶盤點(diǎn)計(jì)劃（續(xù)）審計(jì)人員實(shí)施監(jiān)盤前應(yīng)了解的信息：審計(jì)人員實(shí)施監(jiān)盤前應(yīng)了解的信息：（1）了解預(yù)計(jì)到達(dá)存貨存放點(diǎn)的時(shí)間；）了解預(yù)計(jì)到達(dá)存貨存放點(diǎn)的時(shí)間；（2）監(jiān)盤時(shí)可能陪同審計(jì)人員或?qū)徲?jì)人員可能與之交涉的客戶人員）監(jiān)盤時(shí)可能陪同審計(jì)人員或?qū)徲?jì)人員可能與之交涉的客戶人員的姓名；的姓名；（3）將要監(jiān)盤和抽查的存貨種類；）將要監(jiān)盤和抽查的存貨種類；（4）所負(fù)責(zé)監(jiān)盤的區(qū)域（有關(guān)廠區(qū)的平面圖很有幫助）；）所負(fù)責(zé)監(jiān)盤的區(qū)域（有關(guān)廠區(qū)的平面圖很有幫助）；（5）將實(shí)施的特定審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍；）將實(shí)施的特定審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍；（6）需要從盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)帶回的文件；（包

17、括存放于外部場(chǎng)所的存貨詳）需要從盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)帶回的文件；（包括存放于外部場(chǎng)所的存貨詳細(xì)資料）細(xì)資料）（7）以及在參與盤點(diǎn)時(shí)需穿著何種服裝；）以及在參與盤點(diǎn)時(shí)需穿著何種服裝；（8）查閱以前年度存貨監(jiān)盤的工作底稿；）查閱以前年度存貨監(jiān)盤的工作底稿；（9）與以前年度本所參加客戶盤點(diǎn)的同事討論其盤點(diǎn)過(guò)程）與以前年度本所參加客戶盤點(diǎn)的同事討論其盤點(diǎn)過(guò)程 。 三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì)三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì) 182、觀察和測(cè)試實(shí)地盤點(diǎn)、觀察和測(cè)試實(shí)地盤點(diǎn) 實(shí)地盤點(diǎn)前，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：實(shí)地盤點(diǎn)前，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：（1）討論最后的盤點(diǎn)計(jì)劃；）討論最后的盤點(diǎn)計(jì)劃；（2）巡視所負(fù)責(zé)盤點(diǎn)區(qū)域；）巡視所負(fù)

18、責(zé)盤點(diǎn)區(qū)域；（3）與盤點(diǎn)負(fù)責(zé)人員接觸）與盤點(diǎn)負(fù)責(zé)人員接觸 ；（4）詢問(wèn)客戶負(fù)責(zé)盤點(diǎn)的人員，是否有存放）詢問(wèn)客戶負(fù)責(zé)盤點(diǎn)的人員，是否有存放于外部場(chǎng)所包括第于外部場(chǎng)所包括第三方倉(cāng)庫(kù)的存貨三方倉(cāng)庫(kù)的存貨 ；（5）了解在盤點(diǎn)過(guò)程中生產(chǎn)線是否繼續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)）了解在盤點(diǎn)過(guò)程中生產(chǎn)線是否繼續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn) ； 委托他人代銷的存貨、委托他人代銷的存貨、（6）了解是否存在）了解是否存在 已開(kāi)發(fā)票但尚未發(fā)運(yùn)的存貨、已開(kāi)發(fā)票但尚未發(fā)運(yùn)的存貨、 貨到單據(jù)未到的存貨等情況。貨到單據(jù)未到的存貨等情況。 三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì)三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì) 192、觀察和測(cè)試實(shí)地盤點(diǎn)、觀察和測(cè)試實(shí)地盤點(diǎn)（續(xù)）（續(xù)）

19、在盤點(diǎn)過(guò)程中，在盤點(diǎn)過(guò)程中，“觀察觀察”或或“測(cè)試測(cè)試”客戶的盤點(diǎn)過(guò)程，確定以下事項(xiàng)：客戶的盤點(diǎn)過(guò)程，確定以下事項(xiàng)：（1 1）客戶是否為盤點(diǎn)做了充分的準(zhǔn)備；）客戶是否為盤點(diǎn)做了充分的準(zhǔn)備；（2 2）是否確立了收發(fā)截止；）是否確立了收發(fā)截止；（3 3）在盤點(diǎn)期間，工廠內(nèi)的存貨是否已盡可能地停止移動(dòng)；）在盤點(diǎn)期間，工廠內(nèi)的存貨是否已盡可能地停止移動(dòng)；（4 4）負(fù)責(zé)盤點(diǎn)的客戶員工是否熟悉他們所盤點(diǎn)的存貨，盤點(diǎn)過(guò)程中是否）負(fù)責(zé)盤點(diǎn)的客戶員工是否熟悉他們所盤點(diǎn)的存貨，盤點(diǎn)過(guò)程中是否認(rèn)真盡職，以及他們是否受到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督；認(rèn)真盡職，以及他們是否受到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督；（5 5）盤點(diǎn)人員是否遵循了客戶存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。）

20、盤點(diǎn)人員是否遵循了客戶存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。注意：注意： 盤點(diǎn)計(jì)劃實(shí)際執(zhí)行中的重大偏差應(yīng)盡快提請(qǐng)項(xiàng)目復(fù)核人員注意，以盤點(diǎn)計(jì)劃實(shí)際執(zhí)行中的重大偏差應(yīng)盡快提請(qǐng)項(xiàng)目復(fù)核人員注意，以評(píng)估其可能帶來(lái)的影響。嚴(yán)重的違反情況可能降低評(píng)估其可能帶來(lái)的影響。嚴(yán)重的違反情況可能降低盤點(diǎn)工作對(duì)于盤點(diǎn)工作對(duì)于客戶客戶和審計(jì)人員的價(jià)值，并嚴(yán)重影響審計(jì)工作。和審計(jì)人員的價(jià)值，并嚴(yán)重影響審計(jì)工作。三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì)三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì) 202、觀察和測(cè)試實(shí)地盤點(diǎn)（續(xù)）、觀察和測(cè)試實(shí)地盤點(diǎn)（續(xù)）此外，此外，在監(jiān)盤過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在監(jiān)盤過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng) ：（1 1）警惕可能的重復(fù)盤點(diǎn)情況（

21、這涉及存貨的）警惕可能的重復(fù)盤點(diǎn)情況（這涉及存貨的“存在性存在性”認(rèn)定）；認(rèn)定）；（2 2）注意漏盤的存貨項(xiàng)目（這涉及存貨的）注意漏盤的存貨項(xiàng)目（這涉及存貨的“完整性完整性”認(rèn)定）；認(rèn)定）；（3 3）警惕隱藏的空隙或者空的容器（這涉及存貨的）警惕隱藏的空隙或者空的容器（這涉及存貨的“存在性存在性”認(rèn)定）；認(rèn)定）； （4 4）觀察并詢問(wèn)客戶的盤點(diǎn)人員有關(guān)明顯無(wú)法出售、已損壞、呆滯、）觀察并詢問(wèn)客戶的盤點(diǎn)人員有關(guān)明顯無(wú)法出售、已損壞、呆滯、過(guò)時(shí)的存貨項(xiàng)目；過(guò)時(shí)的存貨項(xiàng)目；（5 5）警惕在監(jiān)盤過(guò)程中入庫(kù)、發(fā)運(yùn)和轉(zhuǎn)出的存貨項(xiàng)目（這涉及存貨的）警惕在監(jiān)盤過(guò)程中入庫(kù)、發(fā)運(yùn)和轉(zhuǎn)出的存貨項(xiàng)目（這涉及存貨的“存

22、在性存在性”和和“完整性完整性”認(rèn)定）。認(rèn)定）。 三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì)三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì) 212、觀察和測(cè)試實(shí)地盤點(diǎn)（續(xù)）、觀察和測(cè)試實(shí)地盤點(diǎn)（續(xù)）測(cè)試存貨盤點(diǎn)的準(zhǔn)確性測(cè)試存貨盤點(diǎn)的準(zhǔn)確性抽盤：抽盤：（1 1）通常要特別注意那些價(jià)值高的存貨通常要特別注意那些價(jià)值高的存貨 ；（2 2）其他存貨）其他存貨樣本應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理審計(jì)程序表和抽盤計(jì)劃樣本應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理審計(jì)程序表和抽盤計(jì)劃。 測(cè)試每一個(gè)盤點(diǎn)小組的所盤點(diǎn)的存貨；測(cè)試每一個(gè)盤點(diǎn)小組的所盤點(diǎn)的存貨； 所負(fù)責(zé)的所有部門所有種類存貨。所負(fù)責(zé)的所有部門所有種類存貨。影響抽盤范圍的因素：影響抽盤范圍的因素：

23、存貨的性質(zhì)；存貨的性質(zhì)； 存貨的總體安排；存貨的總體安排； 盤點(diǎn)小組所犯錯(cuò)誤的類型與范圍；盤點(diǎn)小組所犯錯(cuò)誤的類型與范圍； 其他一些類似的因素。其他一些類似的因素。三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì)三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì) 222、觀察和測(cè)試實(shí)地盤點(diǎn)（續(xù)）、觀察和測(cè)試實(shí)地盤點(diǎn)（續(xù)）通常審計(jì)程序要求對(duì)一定數(shù)量的存貨進(jìn)行兩方面的抽盤：通常審計(jì)程序要求對(duì)一定數(shù)量的存貨進(jìn)行兩方面的抽盤：（1）從實(shí)物到清單）從實(shí)物到清單從實(shí)地存貨中選取項(xiàng)目，清點(diǎn)并與存從實(shí)地存貨中選取項(xiàng)目，清點(diǎn)并與存貨明細(xì)表上記載的該類存貨的數(shù)量核對(duì)（貨明細(xì)表上記載的該類存貨的數(shù)量核對(duì)（ “完整性完整性”認(rèn)認(rèn)定定）。）。

24、（2）從清單到實(shí)物）從清單到實(shí)物從存貨明細(xì)表中選取部分項(xiàng)目，找出從存貨明細(xì)表中選取部分項(xiàng)目，找出實(shí)物，清點(diǎn)并核對(duì)（實(shí)物，清點(diǎn)并核對(duì)（ “存在性存在性”認(rèn)定認(rèn)定）。）。 三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì)三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì) 232、觀察和測(cè)試實(shí)地盤點(diǎn)（續(xù)）、觀察和測(cè)試實(shí)地盤點(diǎn)（續(xù)） 出現(xiàn)如下情況時(shí)，在監(jiān)盤過(guò)程中，應(yīng)與項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理再次討論抽出現(xiàn)如下情況時(shí)，在監(jiān)盤過(guò)程中，應(yīng)與項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理再次討論抽盤范圍：盤范圍： 1、不能肯定范圍是否充分；、不能肯定范圍是否充分；2、出現(xiàn)異常情況；、出現(xiàn)異常情況； 三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì)三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì)

25、242、觀察和測(cè)試實(shí)地盤點(diǎn)（續(xù)）、觀察和測(cè)試實(shí)地盤點(diǎn)（續(xù)）抽盤過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的如下問(wèn)題，應(yīng)迅即與項(xiàng)目經(jīng)理聯(lián)系：抽盤過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的如下問(wèn)題，應(yīng)迅即與項(xiàng)目經(jīng)理聯(lián)系： 要求企業(yè)要求企業(yè)重新盤點(diǎn)重新盤點(diǎn)!1、未遵循存貨盤點(diǎn)計(jì)劃；、未遵循存貨盤點(diǎn)計(jì)劃；2、盤點(diǎn)人員普遍的粗心大意；、盤點(diǎn)人員普遍的粗心大意；3、存在過(guò)多的或重復(fù)發(fā)生的錯(cuò)誤；、存在過(guò)多的或重復(fù)發(fā)生的錯(cuò)誤；-是否要求重新盤點(diǎn)？是否要求重新盤點(diǎn)？三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì)三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì) 252、觀察和測(cè)試實(shí)地盤點(diǎn)（續(xù)）、觀察和測(cè)試實(shí)地盤點(diǎn)（續(xù)）抽盤結(jié)果記錄抽盤結(jié)果記錄：存貨抽盤表存貨抽盤表（1）應(yīng)記錄審計(jì)程序表或項(xiàng)目

26、復(fù)核經(jīng)理指定的需抽盤的存貨項(xiàng)目，）應(yīng)記錄審計(jì)程序表或項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理指定的需抽盤的存貨項(xiàng)目，或者所抽盤的一定數(shù)量的存貨項(xiàng)目。或者所抽盤的一定數(shù)量的存貨項(xiàng)目。 （2）潛在的殘次冷背、呆滯積壓存貨的詳細(xì)說(shuō)明）潛在的殘次冷背、呆滯積壓存貨的詳細(xì)說(shuō)明。（3）證實(shí)客戶對(duì)存貨項(xiàng)目的描述是否準(zhǔn)確，核對(duì)抽查記錄。）證實(shí)客戶對(duì)存貨項(xiàng)目的描述是否準(zhǔn)確，核對(duì)抽查記錄。 與實(shí)地盤點(diǎn)清單比較與實(shí)地盤點(diǎn)清單比較 檢查是否存在差異，如果存在差異，應(yīng)：檢查是否存在差異，如果存在差異，應(yīng)： 首先復(fù)查審計(jì)人員的盤點(diǎn)數(shù)據(jù)。首先復(fù)查審計(jì)人員的盤點(diǎn)數(shù)據(jù)。 若差異仍存在，則應(yīng)要求客戶依照其盤點(diǎn)計(jì)劃中的程序重新實(shí)若差異仍存在，則應(yīng)要求客戶依照

27、其盤點(diǎn)計(jì)劃中的程序重新實(shí)施盤點(diǎn)，必要時(shí)修正存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽或存貨明細(xì)表中的記錄。施盤點(diǎn)，必要時(shí)修正存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽或存貨明細(xì)表中的記錄。 該修正應(yīng)由客戶相關(guān)負(fù)責(zé)人同意并以簽名為證以避免以后的爭(zhēng)該修正應(yīng)由客戶相關(guān)負(fù)責(zé)人同意并以簽名為證以避免以后的爭(zhēng)論。論。 若標(biāo)簽未被修改而與審計(jì)人員的盤點(diǎn)數(shù)不一致，則應(yīng)將此問(wèn)題若標(biāo)簽未被修改而與審計(jì)人員的盤點(diǎn)數(shù)不一致，則應(yīng)將此問(wèn)題記錄在抽盤表中。記錄在抽盤表中。 三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì)三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì) 26三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì)三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì) 272、觀察和測(cè)試實(shí)地盤點(diǎn)、觀察和測(cè)試實(shí)地盤點(diǎn)（續(xù)

28、）（續(xù)） 注意：注意： 由于在實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)所獲取的大部分信息在期后不可能再獲由于在實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)所獲取的大部分信息在期后不可能再獲取或還原出來(lái)，因此，確保信息的完整與準(zhǔn)確是十分重要的。取或還原出來(lái)，因此，確保信息的完整與準(zhǔn)確是十分重要的。 所記錄的信息多比少好所記錄的信息多比少好。 再次強(qiáng)調(diào)：再次強(qiáng)調(diào)： 如有疑問(wèn)應(yīng)與本所項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理商討。如有疑問(wèn)應(yīng)與本所項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理商討。三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì)三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì) 282、觀察和測(cè)試實(shí)地盤點(diǎn)（續(xù)）、觀察和測(cè)試實(shí)地盤點(diǎn)（續(xù)）對(duì)于存放于外部場(chǎng)所或外單位倉(cāng)庫(kù)的存貨對(duì)于存放于外部場(chǎng)所或外單位倉(cāng)庫(kù)的存貨： （1）如果在盤點(diǎn)過(guò)程

29、意外發(fā)現(xiàn)此類存貨，（）如果在盤點(diǎn)過(guò)程意外發(fā)現(xiàn)此類存貨，（2）向倉(cāng)庫(kù)管理者寄發(fā)獨(dú)立詢證函）向倉(cāng)庫(kù)管理者寄發(fā)獨(dú)立詢證函 （3）自行盤點(diǎn)或委托其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所盤點(diǎn)）自行盤點(diǎn)或委托其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所盤點(diǎn) 獲取明細(xì)信息，與復(fù)核經(jīng)理商討審計(jì)對(duì)策控制過(guò)程控制過(guò)程三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì)三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì) 基于審計(jì)指示，在盤點(diǎn)時(shí)審計(jì)人員基于審計(jì)指示，在盤點(diǎn)時(shí)審計(jì)人員可能只需要獲取存放于外部場(chǎng)所可能只需要獲取存放于外部場(chǎng)所或者外單位倉(cāng)庫(kù)的存貨的詳細(xì)資或者外單位倉(cāng)庫(kù)的存貨的詳細(xì)資料，諸如存貨的性質(zhì)、數(shù)量、金料，諸如存貨的性質(zhì)、數(shù)量、金額，以及倉(cāng)庫(kù)場(chǎng)所的名稱、地額，以及倉(cāng)庫(kù)場(chǎng)所的名稱

30、、地址和聯(lián)系方式等。址和聯(lián)系方式等。292、觀察和測(cè)試實(shí)地盤點(diǎn)（續(xù)）、觀察和測(cè)試實(shí)地盤點(diǎn)（續(xù)） 當(dāng)監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，我們必須確保工作底稿上所包含的信息是充當(dāng)監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，我們必須確保工作底稿上所包含的信息是充分且準(zhǔn)確的，這一點(diǎn)很重要。分且準(zhǔn)確的，這一點(diǎn)很重要。 我們必須作好準(zhǔn)備以面對(duì)在最終存貨盤點(diǎn)表中所發(fā)現(xiàn)的任我們必須作好準(zhǔn)備以面對(duì)在最終存貨盤點(diǎn)表中所發(fā)現(xiàn)的任何違規(guī)行為提出質(zhì)疑。何違規(guī)行為提出質(zhì)疑。三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì)三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì) 303、獲取存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽和盤點(diǎn)表的控制信息、獲取存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽和盤點(diǎn)表的控制信息 目的：確保目的：確保所有的所有的存貨都存貨都已適

31、當(dāng)?shù)匕ㄒ堰m當(dāng)?shù)匕ㄔ谧罱K的存貨明細(xì)表之中。在最終的存貨明細(xì)表之中。 控制程序一般包括三個(gè)由客戶負(fù)責(zé)的檢查點(diǎn)：控制程序一般包括三個(gè)由客戶負(fù)責(zé)的檢查點(diǎn)： （1）在盤點(diǎn)結(jié)束、盤點(diǎn)標(biāo)簽回收之前在盤點(diǎn)結(jié)束、盤點(diǎn)標(biāo)簽回收之前，巡視巡視整個(gè)存貨存放地。 （2）在監(jiān)盤程序結(jié)束時(shí)在監(jiān)盤程序結(jié)束時(shí)，此時(shí)客戶代表或者盤點(diǎn)工作的其他有關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)，此時(shí)客戶代表或者盤點(diǎn)工作的其他有關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)確定所發(fā)出的確定所發(fā)出的盤點(diǎn)表或者盤點(diǎn)標(biāo)簽均已收回盤點(diǎn)表或者盤點(diǎn)標(biāo)簽均已收回，并按照已用、作廢、未用等分別歸類統(tǒng)計(jì)。，并按照已用、作廢、未用等分別歸類統(tǒng)計(jì)。 審計(jì)人員在參與實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲取該報(bào)告的一份完整盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)表的控制表

32、和審計(jì)人員在參與實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲取該報(bào)告的一份完整盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)表的控制表和盤點(diǎn)表的副本。盤點(diǎn)表的副本。 （3）在最終的存貨明細(xì)表編制完成時(shí)在最終的存貨明細(xì)表編制完成時(shí)。此時(shí)存貨明細(xì)表應(yīng)和盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)表的控制表。此時(shí)存貨明細(xì)表應(yīng)和盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)表的控制表進(jìn)行核對(duì)，以確定只有在實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)使用過(guò)且有效的盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)表中所記錄的信息進(jìn)行核對(duì)，以確定只有在實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)使用過(guò)且有效的盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)表中所記錄的信息才反映在最終的存貨明細(xì)表中。才反映在最終的存貨明細(xì)表中。確定所有需盤點(diǎn)的存貨上均已貼有盤點(diǎn)標(biāo)簽。三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì)三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì) 313、獲取存貨

33、盤點(diǎn)標(biāo)簽和盤點(diǎn)表的控制信息、獲取存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽和盤點(diǎn)表的控制信息 （續(xù)）（續(xù)）審計(jì)人員執(zhí)行的程序?qū)徲?jì)人員執(zhí)行的程序針對(duì)客戶對(duì)存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)表的控制針對(duì)客戶對(duì)存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)表的控制程序程序（1）當(dāng)客戶使用預(yù)先編號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)簽時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在盤點(diǎn)終了）當(dāng)客戶使用預(yù)先編號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)簽時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在盤點(diǎn)終了時(shí)檢查其編號(hào)的連續(xù)性，并在工作底稿中記錄已用、作廢和未使用時(shí)檢查其編號(hào)的連續(xù)性，并在工作底稿中記錄已用、作廢和未使用標(biāo)簽的編號(hào)。標(biāo)簽的編號(hào)。 （2）工作底稿中所作的這些記錄與客戶編制的盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)表控）工作底稿中所作的這些記錄與客戶編制的盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)表控制表如有差異，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行調(diào)節(jié)。制表

34、如有差異，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行調(diào)節(jié)。 （3）在某些情況下，盤點(diǎn)標(biāo)簽并非預(yù)先編號(hào)，因此審計(jì)人員可能只）在某些情況下，盤點(diǎn)標(biāo)簽并非預(yù)先編號(hào)，因此審計(jì)人員可能只能統(tǒng)計(jì)已用標(biāo)簽的總數(shù)，而不能記錄每張盤點(diǎn)表或盤點(diǎn)標(biāo)簽的使用能統(tǒng)計(jì)已用標(biāo)簽的總數(shù)，而不能記錄每張盤點(diǎn)表或盤點(diǎn)標(biāo)簽的使用情況。情況。（4）當(dāng)客戶使用盤點(diǎn)表時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)要求其在盤點(diǎn)結(jié)束時(shí)提供一）當(dāng)客戶使用盤點(diǎn)表時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)要求其在盤點(diǎn)結(jié)束時(shí)提供一份盤點(diǎn)表復(fù)印件。若不能獲取該復(fù)印件，審計(jì)人員應(yīng)列明盤點(diǎn)表的份盤點(diǎn)表復(fù)印件。若不能獲取該復(fù)印件，審計(jì)人員應(yīng)列明盤點(diǎn)表的頁(yè)數(shù)和每頁(yè)上的項(xiàng)目數(shù)。這些信息應(yīng)與編制最終存貨明細(xì)表時(shí)所依頁(yè)數(shù)和每頁(yè)上的項(xiàng)目數(shù)。這些信息應(yīng)與編制

35、最終存貨明細(xì)表時(shí)所依據(jù)的盤點(diǎn)表信息相比較，如發(fā)現(xiàn)任何差異均應(yīng)追查其原因。據(jù)的盤點(diǎn)表信息相比較，如發(fā)現(xiàn)任何差異均應(yīng)追查其原因。三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì)三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì) 323、獲取存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽和盤點(diǎn)表的控制信息、獲取存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽和盤點(diǎn)表的控制信息（續(xù)）（續(xù)） l無(wú)論采用何種具體程序，審計(jì)人員都應(yīng)確保在從實(shí)地存貨盤點(diǎn)到編無(wú)論采用何種具體程序，審計(jì)人員都應(yīng)確保在從實(shí)地存貨盤點(diǎn)到編制最終的存貨明細(xì)表為止的期間內(nèi)，制最終的存貨明細(xì)表為止的期間內(nèi)，存貨數(shù)量未被增加（存在性）存貨數(shù)量未被增加（存在性）或刪除（完整性）?；騽h除（完整性）。l 實(shí)務(wù)中審計(jì)人員可以要求客戶的實(shí)務(wù)

36、中審計(jì)人員可以要求客戶的負(fù)責(zé)人員負(fù)責(zé)人員在在最終存貨明細(xì)表的每最終存貨明細(xì)表的每一頁(yè)上簽名一頁(yè)上簽名，以證明此稿是，以證明此稿是最終版本最終版本，不再有任何修改，并可要求，不再有任何修改，并可要求其在存貨明細(xì)表最后一頁(yè)上注明此其在存貨明細(xì)表最后一頁(yè)上注明此系末頁(yè)系末頁(yè)，以避免以后被他人添加，以避免以后被他人添加頁(yè)數(shù)的可能性。頁(yè)數(shù)的可能性。 l審計(jì)人員保留一份最終的存貨明細(xì)表的復(fù)印件，是為了在年審中進(jìn)審計(jì)人員保留一份最終的存貨明細(xì)表的復(fù)印件，是為了在年審中進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)測(cè)試時(shí)使用。行存貨計(jì)價(jià)測(cè)試時(shí)使用。三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì)三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì) 334、獲取存貨收

37、發(fā)截止信息、獲取存貨收發(fā)截止信息 在實(shí)地盤點(diǎn)過(guò)程中，助理人員應(yīng)當(dāng)記錄收發(fā)截止信息。以后在實(shí)地盤點(diǎn)過(guò)程中，助理人員應(yīng)當(dāng)記錄收發(fā)截止信息。以后我們可以我們可以將這些信息追查至被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄，其目的將這些信息追查至被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄，其目的在于確認(rèn)：在于確認(rèn)：（1）至審計(jì)截止日止，所有已收到的且被包括在實(shí)地盤點(diǎn)中）至審計(jì)截止日止，所有已收到的且被包括在實(shí)地盤點(diǎn)中的項(xiàng)目都已借記的項(xiàng)目都已借記 “存貨存貨”賬戶中（收貨截止）（賬戶中（收貨截止）（涉及資產(chǎn)涉及資產(chǎn)負(fù)債表上存貨項(xiàng)目的負(fù)債表上存貨項(xiàng)目的“完整性完整性”認(rèn)定認(rèn)定）；）；（2）至審計(jì)截止日止，所有已發(fā)出且未被包括在實(shí)地盤點(diǎn)中）至審計(jì)截止日

38、止，所有已發(fā)出且未被包括在實(shí)地盤點(diǎn)中的項(xiàng)目都已計(jì)入相應(yīng)期間的銷售收入（發(fā)貨截止）（的項(xiàng)目都已計(jì)入相應(yīng)期間的銷售收入（發(fā)貨截止）（涉及資涉及資產(chǎn)負(fù)債表上存貨項(xiàng)目的產(chǎn)負(fù)債表上存貨項(xiàng)目的“存在性存在性”認(rèn)定認(rèn)定）。）。三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì)三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì) 344、獲取存貨收發(fā)截止信息（續(xù)）、獲取存貨收發(fā)截止信息（續(xù)） 根據(jù)客戶的控制程序和本所項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理的特殊要求，審計(jì)人員根據(jù)客戶的控制程序和本所項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理的特殊要求，審計(jì)人員可能執(zhí)行下列截止測(cè)試程序：可能執(zhí)行下列截止測(cè)試程序： （1）查看收發(fā)貨區(qū)域，以觀察包含和不包含于本次盤點(diǎn)范圍的存）查看收發(fā)貨區(qū)域，以觀

39、察包含和不包含于本次盤點(diǎn)范圍的存貨項(xiàng)目之間是否劃分清楚。貨項(xiàng)目之間是否劃分清楚。這一點(diǎn)對(duì)于在盤點(diǎn)期間收到或等待這一點(diǎn)對(duì)于在盤點(diǎn)期間收到或等待發(fā)運(yùn)的貨物而言尤為重要。發(fā)運(yùn)的貨物而言尤為重要。 （2）當(dāng)客戶設(shè)置存貨收發(fā)的序時(shí)記錄時(shí)，我們可以要求客戶提供）當(dāng)客戶設(shè)置存貨收發(fā)的序時(shí)記錄時(shí)，我們可以要求客戶提供這些序時(shí)記錄或少量收、發(fā)業(yè)務(wù)明細(xì)表的復(fù)印件，供以后測(cè)試之用。這些序時(shí)記錄或少量收、發(fā)業(yè)務(wù)明細(xì)表的復(fù)印件，供以后測(cè)試之用。對(duì)于收發(fā)貨業(yè)務(wù)，通常需要收集以下一些信息：對(duì)于收發(fā)貨業(yè)務(wù)，通常需要收集以下一些信息：三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì)三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì) 354、獲取存貨

40、收發(fā)截止信息（續(xù)）、獲取存貨收發(fā)截止信息（續(xù)） （3）當(dāng)使用預(yù)先編號(hào)的收發(fā)貨單（驗(yàn)收單或者發(fā)貨單）時(shí)，應(yīng)記錄）當(dāng)使用預(yù)先編號(hào)的收發(fā)貨單（驗(yàn)收單或者發(fā)貨單）時(shí)，應(yīng)記錄截止期前最后使用的收發(fā)貨單據(jù)的編號(hào)。也應(yīng)記下該編號(hào)之前未使截止期前最后使用的收發(fā)貨單據(jù)的編號(hào)。也應(yīng)記下該編號(hào)之前未使用單據(jù)的編號(hào)。如果公司通過(guò)卡車、鐵路貨車或貨輪收發(fā)原材料，用單據(jù)的編號(hào)。如果公司通過(guò)卡車、鐵路貨車或貨輪收發(fā)原材料，要客戶提供一張位于客戶廠區(qū)內(nèi)的滿載和空載的鐵路貨車、卡車或要客戶提供一張位于客戶廠區(qū)內(nèi)的滿載和空載的鐵路貨車、卡車或貨輪的清單，并指出其中存貨的狀況（這個(gè)問(wèn)題由于所涉及的金額貨輪的清單，并指出其中存貨的狀

41、況（這個(gè)問(wèn)題由于所涉及的金額比較重大，故在多數(shù)情況下應(yīng)該給予特殊關(guān)注，有可能需要項(xiàng)目復(fù)比較重大，故在多數(shù)情況下應(yīng)該給予特殊關(guān)注，有可能需要項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理來(lái)做這項(xiàng)工作）。核經(jīng)理來(lái)做這項(xiàng)工作）。 （4）當(dāng)客戶不使用存貨收發(fā)單據(jù)時(shí)，審計(jì)人員很可能會(huì)要求客戶）當(dāng)客戶不使用存貨收發(fā)單據(jù)時(shí)，審計(jì)人員很可能會(huì)要求客戶 保存實(shí)地盤點(diǎn)日前后一段時(shí)間內(nèi)的收發(fā)貨業(yè)務(wù)資料。保存實(shí)地盤點(diǎn)日前后一段時(shí)間內(nèi)的收發(fā)貨業(yè)務(wù)資料。 我們應(yīng)獲取實(shí)地盤點(diǎn)日以后發(fā)生的收發(fā)貨業(yè)務(wù)的資料。因此，審我們應(yīng)獲取實(shí)地盤點(diǎn)日以后發(fā)生的收發(fā)貨業(yè)務(wù)的資料。因此，審計(jì)人員一般應(yīng)在盤點(diǎn)時(shí)要求客戶把盤點(diǎn)日后一段時(shí)期內(nèi)的收發(fā)貨業(yè)計(jì)人員一般應(yīng)在盤點(diǎn)時(shí)要求客戶把盤

42、點(diǎn)日后一段時(shí)期內(nèi)的收發(fā)貨業(yè)務(wù)截止信息寄給我們，以便我們完成存貨的截止測(cè)試。務(wù)截止信息寄給我們，以便我們完成存貨的截止測(cè)試。三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì)三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì) 365、存貨監(jiān)盤程序執(zhí)行情況的小結(jié)、存貨監(jiān)盤程序執(zhí)行情況的小結(jié) 填列填列 “存貨監(jiān)盤核對(duì)表存貨監(jiān)盤核對(duì)表” 或者編制或者編制“監(jiān)盤備忘錄監(jiān)盤備忘錄” 無(wú)論是上述哪種情況，最好是在離開(kāi)盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)前完成核對(duì)表或備無(wú)論是上述哪種情況，最好是在離開(kāi)盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)前完成核對(duì)表或備忘錄。忘錄。三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì)三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì) 375、存貨監(jiān)盤程序執(zhí)行情況的小結(jié)（續(xù)）、存貨監(jiān)

43、盤程序執(zhí)行情況的小結(jié)（續(xù)）如果需要編制備忘錄，通常應(yīng)該包括下列要素：如果需要編制備忘錄，通常應(yīng)該包括下列要素：（1）盤點(diǎn)地點(diǎn)、時(shí)間和所監(jiān)盤的部門；）盤點(diǎn)地點(diǎn)、時(shí)間和所監(jiān)盤的部門；（2）客戶員工是否遵循存貨盤點(diǎn)計(jì)劃；）客戶員工是否遵循存貨盤點(diǎn)計(jì)劃；（3） 對(duì)客戶存貨保管情況的評(píng)價(jià)（如：存貨是否擺放整齊？）；對(duì)客戶存貨保管情況的評(píng)價(jià)（如：存貨是否擺放整齊？）；（4）說(shuō)明在選取存貨抽盤測(cè)試的代表性樣本時(shí)所采用的程序；）說(shuō)明在選取存貨抽盤測(cè)試的代表性樣本時(shí)所采用的程序；（5）進(jìn)行監(jiān)盤和抽盤時(shí)所遵循的程序。抽盤測(cè)試所指明的客戶盤點(diǎn)結(jié)果的準(zhǔn)）進(jìn)行監(jiān)盤和抽盤時(shí)所遵循的程序。抽盤測(cè)試所指明的客戶盤點(diǎn)結(jié)果的準(zhǔn)確

44、度。所注意到的異常項(xiàng)目或狀況，如殘次冷背和呆滯積壓存貨，盤點(diǎn)期確度。所注意到的異常項(xiàng)目或狀況，如殘次冷背和呆滯積壓存貨，盤點(diǎn)期間的存貨生產(chǎn)和流動(dòng)情況；間的存貨生產(chǎn)和流動(dòng)情況；（6）客戶為保證收發(fā)業(yè)務(wù)的正確截止而實(shí)施的程序的描述，以及收集必要的）客戶為保證收發(fā)業(yè)務(wù)的正確截止而實(shí)施的程序的描述，以及收集必要的信息以供將來(lái)截止測(cè)試之用；信息以供將來(lái)截止測(cè)試之用；（7）客戶存放于外部場(chǎng)所和外單位倉(cāng)庫(kù)的存貨的類型及存在性的描述，以及）客戶存放于外部場(chǎng)所和外單位倉(cāng)庫(kù)的存貨的類型及存在性的描述，以及客戶為確保其在截止日能正確并入盤點(diǎn)結(jié)果而實(shí)施的程序。如果審計(jì)人員客戶為確保其在截止日能正確并入盤點(diǎn)結(jié)果而實(shí)施的

45、程序。如果審計(jì)人員負(fù)責(zé)獲取這些存放于外部場(chǎng)所或倉(cāng)庫(kù)的存貨的具體情況以便今后發(fā)函詢證，負(fù)責(zé)獲取這些存放于外部場(chǎng)所或倉(cāng)庫(kù)的存貨的具體情況以便今后發(fā)函詢證，則在備忘錄中包含有關(guān)這些存貨的詳細(xì)資料。則在備忘錄中包含有關(guān)這些存貨的詳細(xì)資料。（8）根據(jù)監(jiān)盤和抽盤的結(jié)果，就盤點(diǎn)記錄中的數(shù)量是否合理地表示實(shí)際庫(kù)存）根據(jù)監(jiān)盤和抽盤的結(jié)果，就盤點(diǎn)記錄中的數(shù)量是否合理地表示實(shí)際庫(kù)存數(shù)量得出結(jié)論。數(shù)量得出結(jié)論。三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì)三、存貨實(shí)物的存在及其記錄的完整性審計(jì) 38 倉(cāng)庫(kù)中的分類臺(tái)賬倉(cāng)庫(kù)中的分類臺(tái)賬永續(xù)盤存記錄永續(xù)盤存記錄 定期（通常為每日或每周一次）更新定期（通常為每日或每周一次）更新 計(jì)

46、算機(jī)的機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)計(jì)算機(jī)的機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù) 公司針對(duì)永續(xù)盤存記錄的主要檢查控制是：公司針對(duì)永續(xù)盤存記錄的主要檢查控制是： （1） 每月月底對(duì)特定區(qū)域的存貨進(jìn)行持續(xù)性的、定期的盤點(diǎn)。每月月底對(duì)特定區(qū)域的存貨進(jìn)行持續(xù)性的、定期的盤點(diǎn)。 （2）月底時(shí)指定的特定區(qū)域內(nèi)的所有存貨項(xiàng)目都將進(jìn)行盤點(diǎn)。）月底時(shí)指定的特定區(qū)域內(nèi)的所有存貨項(xiàng)目都將進(jìn)行盤點(diǎn)。 （3）一年內(nèi)公司所有儲(chǔ)存存貨的區(qū)域都至少盤點(diǎn)一次。）一年內(nèi)公司所有儲(chǔ)存存貨的區(qū)域都至少盤點(diǎn)一次。 此類持續(xù)性的定期盤點(diǎn)與年末一次的盤點(diǎn)相比，更具常規(guī)數(shù)此類持續(xù)性的定期盤點(diǎn)與年末一次的盤點(diǎn)相比，更具常規(guī)數(shù)據(jù)處理流程的特性，而不是非常規(guī)數(shù)據(jù)處理流程。據(jù)處理流程的特性，而不是

47、非常規(guī)數(shù)據(jù)處理流程。 采用永續(xù)盤存制的公司年末時(shí)一般不進(jìn)行全面的存貨盤點(diǎn)。采用永續(xù)盤存制的公司年末時(shí)一般不進(jìn)行全面的存貨盤點(diǎn)。 四、永續(xù)盤存記錄審計(jì)四、永續(xù)盤存記錄審計(jì) 39在測(cè)試永續(xù)盤存記錄時(shí)通常采用的審計(jì)程序?yàn)椋涸跍y(cè)試永續(xù)盤存記錄時(shí)通常采用的審計(jì)程序?yàn)椋?（1）復(fù)核和分析永續(xù)盤存制的核算體系。該程序通常在評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)）復(fù)核和分析永續(xù)盤存制的核算體系。該程序通常在評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)執(zhí)行。系統(tǒng)時(shí)執(zhí)行。 （2）在客戶某一月末的特定區(qū)域的存貨進(jìn)行常規(guī)的定期盤點(diǎn)時(shí)執(zhí)）在客戶某一月末的特定區(qū)域的存貨進(jìn)行常規(guī)的定期盤點(diǎn)時(shí)執(zhí)行監(jiān)盤程序，以確認(rèn)我們對(duì)控制的了解并確定控制的運(yùn)行是否有效。行監(jiān)盤程序，以確認(rèn)我們對(duì)控制的

48、了解并確定控制的運(yùn)行是否有效。 基于我們對(duì)客戶永續(xù)盤存系統(tǒng)控制優(yōu)點(diǎn)的評(píng)估，在年末時(shí)可基于我們對(duì)客戶永續(xù)盤存系統(tǒng)控制優(yōu)點(diǎn)的評(píng)估，在年末時(shí)可不必執(zhí)行監(jiān)盤程序。然而，我們通常還是執(zhí)行年末存貨監(jiān)盤程序是基不必執(zhí)行監(jiān)盤程序。然而，我們通常還是執(zhí)行年末存貨監(jiān)盤程序是基于物流的原因并且可幫助取得截止信息及原始存貨清單。于物流的原因并且可幫助取得截止信息及原始存貨清單。 （3）復(fù)核和測(cè)試每月的定期盤點(diǎn)記錄以證實(shí)該制度全年運(yùn)行正常，）復(fù)核和測(cè)試每月的定期盤點(diǎn)記錄以證實(shí)該制度全年運(yùn)行正常，并且差異已查明并更正。并且差異已查明并更正。 （4）獲取在盤點(diǎn)日永續(xù)盤存記錄顯示的存貨實(shí)物數(shù)量清單，將其）獲取在盤點(diǎn)日永續(xù)盤存

49、記錄顯示的存貨實(shí)物數(shù)量清單，將其與最終的存貨明細(xì)表核對(duì)一致。與最終的存貨明細(xì)表核對(duì)一致。 （5）通過(guò)對(duì)存貨的實(shí)地檢查和清點(diǎn)，抽盤永續(xù)盤存記錄所反映的）通過(guò)對(duì)存貨的實(shí)地檢查和清點(diǎn)，抽盤永續(xù)盤存記錄所反映的庫(kù)存數(shù)量的正確性。庫(kù)存數(shù)量的正確性。四、永續(xù)盤存記錄審計(jì)四、永續(xù)盤存記錄審計(jì) （續(xù)）（續(xù)）40抽盤程序應(yīng)包括：抽盤程序應(yīng)包括： （1）賬）賬 實(shí)物，即從永續(xù)盤存記錄中選取一些存貨項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)物，即從永續(xù)盤存記錄中選取一些存貨項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地檢查和盤點(diǎn)實(shí)地檢查和盤點(diǎn)（2）實(shí)物）實(shí)物 賬，即從實(shí)物中選取若干存貨項(xiàng)目，與永續(xù)盤存記賬，即從實(shí)物中選取若干存貨項(xiàng)目，與永續(xù)盤存記錄核對(duì)一致錄核對(duì)一致為此需要：為此

50、需要： 在抽盤底稿上列示抽盤情況；在抽盤底稿上列示抽盤情況； 執(zhí)行其它通常在觀察全面盤點(diǎn)時(shí)執(zhí)行的程序，如獲取截止執(zhí)行其它通常在觀察全面盤點(diǎn)時(shí)執(zhí)行的程序，如獲取截止信息、巡視存放場(chǎng)地、記錄可能存在殘次冷背問(wèn)題的存貨、信息、巡視存放場(chǎng)地、記錄可能存在殘次冷背問(wèn)題的存貨、獲取有關(guān)他人寄存的存貨以及存放于其他地點(diǎn)的客戶存貨獲取有關(guān)他人寄存的存貨以及存放于其他地點(diǎn)的客戶存貨的詳細(xì)資料等；的詳細(xì)資料等； 復(fù)核客戶的永續(xù)盤存記錄，并且檢查重大數(shù)量調(diào)節(jié)項(xiàng)目。復(fù)核客戶的永續(xù)盤存記錄，并且檢查重大數(shù)量調(diào)節(jié)項(xiàng)目。四、永續(xù)盤存記錄審計(jì)四、永續(xù)盤存記錄審計(jì) （續(xù)）（續(xù)）41審計(jì)人員查驗(yàn)最終的存貨明細(xì)表以確定其編制和匯審

51、計(jì)人員查驗(yàn)最終的存貨明細(xì)表以確定其編制和匯總的正確性。總的正確性。這包括四個(gè)步驟：這包括四個(gè)步驟：（1）將抽盤結(jié)果及存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽）將抽盤結(jié)果及存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽/盤點(diǎn)表的控制信息盤點(diǎn)表的控制信息同最終的存貨明細(xì)表核對(duì)；同最終的存貨明細(xì)表核對(duì)；（2）測(cè)試收發(fā)貨截止；）測(cè)試收發(fā)貨截止；（3）測(cè)試抄錄和數(shù)字運(yùn)算的正確性；）測(cè)試抄錄和數(shù)字運(yùn)算的正確性；（4）復(fù)核最終的存貨明細(xì)表。）復(fù)核最終的存貨明細(xì)表。五、存貨明細(xì)表及其截至的準(zhǔn)確性測(cè)試五、存貨明細(xì)表及其截至的準(zhǔn)確性測(cè)試 42步驟一：步驟一：將抽盤結(jié)果及存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽將抽盤結(jié)果及存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽/盤點(diǎn)表的控制信息同最終的存貨明細(xì)表核對(duì)盤點(diǎn)表的控制信息同最終的存貨明

52、細(xì)表核對(duì)目的：確定最終存貨匯總表上列出的數(shù)量正確反映了實(shí)地盤點(diǎn)日存貨目的：確定最終存貨匯總表上列出的數(shù)量正確反映了實(shí)地盤點(diǎn)日存貨的實(shí)際庫(kù)存數(shù)量。的實(shí)際庫(kù)存數(shù)量。 （1）盤點(diǎn)清單）盤點(diǎn)清單 存貨明細(xì)表存貨明細(xì)表 目的：確定盤點(diǎn)時(shí)的調(diào)整事項(xiàng)，是否已經(jīng)恰當(dāng)反映在明細(xì)表中。目的：確定盤點(diǎn)時(shí)的調(diào)整事項(xiàng)，是否已經(jīng)恰當(dāng)反映在明細(xì)表中。 （2）存貨明細(xì)表）存貨明細(xì)表 盤點(diǎn)清單盤點(diǎn)清單 目的：確定明細(xì)表中是否包含監(jiān)盤時(shí)未進(jìn)行抽盤的大額項(xiàng)目。目的：確定明細(xì)表中是否包含監(jiān)盤時(shí)未進(jìn)行抽盤的大額項(xiàng)目。 若包含，立即通知項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理，執(zhí)行特殊審計(jì)程序。若包含，立即通知項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理，執(zhí)行特殊審計(jì)程序。 （3）抽盤記錄）抽盤

53、記錄 存貨明細(xì)表存貨明細(xì)表 數(shù)量數(shù)量 產(chǎn)品編號(hào)產(chǎn)品編號(hào) 核對(duì)核對(duì) 計(jì)量單位計(jì)量單位 品名品名 完工進(jìn)度等完工進(jìn)度等 這些內(nèi)容的任何錯(cuò)誤都會(huì)導(dǎo)致存貨的計(jì)價(jià)發(fā)生錯(cuò)誤。這些內(nèi)容的任何錯(cuò)誤都會(huì)導(dǎo)致存貨的計(jì)價(jià)發(fā)生錯(cuò)誤。 五、存貨明細(xì)表及其截至的準(zhǔn)確性測(cè)試五、存貨明細(xì)表及其截至的準(zhǔn)確性測(cè)試43步驟一（續(xù)）：步驟一（續(xù)）：將抽盤結(jié)果及存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽將抽盤結(jié)果及存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽/盤點(diǎn)表的控制信息同最終的存貨明盤點(diǎn)表的控制信息同最終的存貨明細(xì)表核對(duì)項(xiàng)目細(xì)表核對(duì)項(xiàng)目舉例：舉例：五、存貨明細(xì)表及其截至的準(zhǔn)確性測(cè)試五、存貨明細(xì)表及其截至的準(zhǔn)確性測(cè)試44步驟二：步驟二：測(cè)試收發(fā)貨截止測(cè)試收發(fā)貨截止 對(duì)客戶存貨收發(fā)業(yè)務(wù)截止程序

54、的測(cè)試主要是確定以下內(nèi)容：對(duì)客戶存貨收發(fā)業(yè)務(wù)截止程序的測(cè)試主要是確定以下內(nèi)容：（1）收到的所有材料是否均已包含在實(shí)地盤點(diǎn)記錄中；）收到的所有材料是否均已包含在實(shí)地盤點(diǎn)記錄中；（2）與納入盤點(diǎn)范圍的原材料有關(guān)的一切負(fù)債是否均已入賬；）與納入盤點(diǎn)范圍的原材料有關(guān)的一切負(fù)債是否均已入賬；（3）與未納入盤點(diǎn)范圍的原材料有關(guān)的任何負(fù)債是否錯(cuò)誤地入）與未納入盤點(diǎn)范圍的原材料有關(guān)的任何負(fù)債是否錯(cuò)誤地入賬；賬；（4）對(duì)所有已發(fā)出的產(chǎn)品，是否均已確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款；）對(duì)所有已發(fā)出的產(chǎn)品，是否均已確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款；（5）與包含于期末存貨中的產(chǎn)品有關(guān)的任何銷售額有否錯(cuò)誤地）與包含于期末存貨中的產(chǎn)品有關(guān)的任

55、何銷售額有否錯(cuò)誤地入賬。入賬。五、存貨明細(xì)表及其截至的準(zhǔn)確性測(cè)試五、存貨明細(xì)表及其截至的準(zhǔn)確性測(cè)試45步驟二：步驟二：測(cè)試收發(fā)貨截止（續(xù)）測(cè)試收發(fā)貨截止（續(xù)） 舉例：舉例：例例1：在盤點(diǎn)日收到并入庫(kù)的成本為在盤點(diǎn)日收到并入庫(kù)的成本為10,000元的原材料，已記入總元的原材料，已記入總賬中的賬中的“存貨存貨”和和“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目，但是由于人為錯(cuò)誤，在實(shí)科目，但是由于人為錯(cuò)誤，在實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)漏盤了這批原材料。因此將賬存數(shù)調(diào)整到實(shí)存數(shù)后地盤點(diǎn)時(shí)漏盤了這批原材料。因此將賬存數(shù)調(diào)整到實(shí)存數(shù)后注：注：假設(shè)調(diào)整存貨和銷售成本數(shù)，以下同假設(shè)調(diào)整存貨和銷售成本數(shù)，以下同，賬面和實(shí)物存貨都被低估，賬面和實(shí)物

56、存貨都被低估了了10,000元，銷售成本高估了元，銷售成本高估了10,000元。元。 例例2：收到價(jià)值收到價(jià)值10,000元的原材料并已包括在存貨盤點(diǎn)范圍中，但元的原材料并已包括在存貨盤點(diǎn)范圍中，但未被記入總賬中的未被記入總賬中的“存貨存貨”和和“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目。因此把賬存數(shù)科目。因此把賬存數(shù)調(diào)整為實(shí)存數(shù)后，銷售成本即少計(jì)了調(diào)整為實(shí)存數(shù)后，銷售成本即少計(jì)了10,000元。元。 例例3：盤點(diǎn)日后收到價(jià)值盤點(diǎn)日后收到價(jià)值10,000元的原材料，在把賬存數(shù)調(diào)整為實(shí)元的原材料，在把賬存數(shù)調(diào)整為實(shí)存數(shù)之前，已記入存貨及相應(yīng)應(yīng)付賬款科目。因此銷售成本被高存數(shù)之前，已記入存貨及相應(yīng)應(yīng)付賬款科目。因此

57、銷售成本被高估了估了10,000元。元。 五、存貨明細(xì)表及其截至的準(zhǔn)確性測(cè)試五、存貨明細(xì)表及其截至的準(zhǔn)確性測(cè)試46步驟二：步驟二：測(cè)試收發(fā)貨截止（續(xù)）測(cè)試收發(fā)貨截止（續(xù)） 舉例：舉例：例例4：有一筆金額為有一筆金額為10,000元的銷售業(yè)務(wù)，已售出的貨物已被元的銷售業(yè)務(wù)，已售出的貨物已被排除于實(shí)地盤點(diǎn)范圍之外，但尚未登記銷售收入和應(yīng)收賬款。排除于實(shí)地盤點(diǎn)范圍之外，但尚未登記銷售收入和應(yīng)收賬款。存貨實(shí)物金額是正確的，而收入?yún)s被低估了存貨實(shí)物金額是正確的，而收入?yún)s被低估了10,000元，即未入元，即未入賬的銷售收入金額。賬的銷售收入金額。 例例5：銷售一批成本為銷售一批成本為10,000元的貨物，

58、已恰當(dāng)?shù)赜浫朐呢浳铮亚‘?dāng)?shù)赜浫搿颁N售銷售收入收入”和和“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目中。然而，在該筆業(yè)務(wù)中已售出的科目中。然而，在該筆業(yè)務(wù)中已售出的各項(xiàng)存貨仍被納入盤點(diǎn)范圍內(nèi)。因此，調(diào)整后存貨賬面價(jià)值被各項(xiàng)存貨仍被納入盤點(diǎn)范圍內(nèi)。因此，調(diào)整后存貨賬面價(jià)值被高估高估10,000元。元。 五、存貨明細(xì)表及其截至的準(zhǔn)確性測(cè)試五、存貨明細(xì)表及其截至的準(zhǔn)確性測(cè)試47步驟二：步驟二：測(cè)試收發(fā)貨截止（續(xù)）測(cè)試收發(fā)貨截止（續(xù)） 截止測(cè)試時(shí)需要注意的事項(xiàng)：截止測(cè)試時(shí)需要注意的事項(xiàng)：1、確定、確定在途存貨在途存貨是否正確地記錄于相應(yīng)的賬戶中；是否正確地記錄于相應(yīng)的賬戶中；2、復(fù)核存貨在各部門間或各倉(cāng)儲(chǔ)地點(diǎn)之間的移動(dòng)時(shí)，應(yīng)注意、復(fù)核存貨在各部門間或各倉(cāng)儲(chǔ)地點(diǎn)之間的移動(dòng)時(shí)，應(yīng)注意 該批存貨同時(shí)被包括在兩個(gè)存貨放置點(diǎn)的盤點(diǎn)范圍中；該批存貨同時(shí)被包括在兩個(gè)存貨放置點(diǎn)的盤點(diǎn)范圍中； 該批存貨同時(shí)被排除于兩個(gè)存貨放置點(diǎn)的存貨盤點(diǎn)范圍該批存貨同