非居民企業(yè)所得稅政策與管理

1、非居民企業(yè)所得稅政策與管理非居民企業(yè)所得稅政策與管理 內(nèi)容框架內(nèi)容框架一、非居民企業(yè)簡介一、非居民企業(yè)簡介二、非居民企業(yè)所得稅政策二、非居民企業(yè)所得稅政策三、非居民企業(yè)所得稅管理三、非居民企業(yè)所得稅管理一、非居民企業(yè)簡介一、非居民企業(yè)簡介企企 業(yè)業(yè)非居民企業(yè)非居民企業(yè)居民企業(yè)居民企業(yè) 納稅人類型、納稅人類型、征稅范圍與稅率征稅范圍與稅率、下列關(guān)于居民企業(yè)和非居民企業(yè)的說法符合企業(yè)所得稅、下列關(guān)于居民企業(yè)和非居民企業(yè)的說法符合企業(yè)所得稅法的規(guī)定的是（）。法的規(guī)定的是（）。a.企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)b.居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境

2、外所得繳納企業(yè)居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外所得繳納企業(yè)所得稅所得稅c.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)，其取得的來源在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)，其取得的來源于中國境內(nèi)、境外所得都要繳納企業(yè)所得稅于中國境內(nèi)、境外所得都要繳納企業(yè)所得稅d.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，只就其機構(gòu)、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，只就其機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅場所取得的來源于中國境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅e.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，只就其中非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，只就其中國境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅國境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅【正確答案】：【正

3、確答案】：abe 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所包括（）。構(gòu)、場所包括（）。a.提供勞務(wù)的場所提供勞務(wù)的場所b.辦事機構(gòu)辦事機構(gòu)c.在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的營業(yè)代理人d.來華人員居住地來華人員居住地e.農(nóng)場農(nóng)場【正確答案】：【正確答案】：abce 非居民企業(yè)所得稅管理的意義和特點非居民企業(yè)所得稅管理的意義和特點1.意義適應(yīng)經(jīng)濟全球化維護國家權(quán)益保證財政收入提高國際地位2.特點 征收對象散雜、稅源分布分散； 管理對象具有臨時性、流動性和隱蔽性，涉稅信息難以掌握； 管理事項繁雜，需多部門協(xié)調(diào)

4、； 稅企爭議較多，執(zhí)法風險性大。二、非居民企業(yè)所得稅政策二、非居民企業(yè)所得稅政策 所得類型及確認時間所得類型及確認時間 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算 非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠 稅收抵免稅收抵免 重組政策重組政策 稅收協(xié)定政策稅收協(xié)定政策 所得所得類型及收入確認時間類型及收入確認時間1. 所得類型所得類型 包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。（所得稅法實施條例第

5、六條）所得。（所得稅法實施條例第六條）2. 收入的確認時間收入的確認時間 股息紅利股息紅利 利息收入、租金收入利息收入、租金收入 特許權(quán)使用費收入特許權(quán)使用費收入 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益基本規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定基本規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。入的實現(xiàn)。兩項特別規(guī)定：兩項特別規(guī)定：-企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決投資

6、企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。（加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。（2010國稅函國稅函79號號國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知收問題的通知第四條）第四條）-中國境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場中國境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所

7、的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得，應(yīng)在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實際支付時間先于利潤分配決定日期的，應(yīng)稅。如實際支付時間先于利潤分配決定日期的，應(yīng)在實際支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。（國家稅務(wù)總在實際支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。（國家稅務(wù)總局局2011年第年第24號號關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告若干問題的公告第五條）第五條） 利息收入利息收入利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。確認收入

8、的實現(xiàn)。非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的擔保費，應(yīng)按照非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的擔保費，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法對利息所得規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)企業(yè)所得稅法對利息所得規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。（國家稅務(wù)總局所得稅。（國家稅務(wù)總局2011年第年第24號號關(guān)于關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告第一條）第一條） 租金收入租金收入租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。確認收入的實現(xiàn)。特別規(guī)定：出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所、特別規(guī)定：出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非

9、居民企業(yè)，如果且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。（在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。（2010國稅函國稅函79號號國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知第一條）第一條） 特許權(quán)使用費收入特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。用人應(yīng)付特

10、許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。（權(quán)所可能分配的金額。（2010國稅函國稅函79號號國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅

11、收問題的通知關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知第三條）第三條）非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議約定采取分期付款方式的，應(yīng)于合同或協(xié)議生效合同或協(xié)議約定采取分期付款方式的，應(yīng)于合同或協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入實現(xiàn)。（國家稅務(wù)總局且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入實現(xiàn)。（國家稅務(wù)總局2011年第年第24號關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告號關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告第六條）第六條） 特別注意：特別注意：中國境內(nèi)企業(yè)（以下稱為企業(yè)）和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特中國境內(nèi)企業(yè)（以下稱為企

12、業(yè)）和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權(quán)使用費等所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日許權(quán)使用費等所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計入期支付上述所得款項，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計入企業(yè)當期成本、費用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，企業(yè)當期成本、費用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項，不是一次性計入當期業(yè)所得

13、稅。如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項，不是一次性計入當期成本、費用，而是計入相應(yīng)資產(chǎn)原價或企業(yè)籌辦費，在該類資產(chǎn)投入使成本、費用，而是計入相應(yīng)資產(chǎn)原價或企業(yè)籌辦費，在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤?cè)氤杀?、費用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除用或開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤?cè)氤杀尽①M用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的的,應(yīng)在企業(yè)計入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳應(yīng)在企業(yè)計入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得企業(yè)所得稅。如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項的款項的,應(yīng)在實際支付時按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)

14、定代扣代繳企業(yè)所得應(yīng)在實際支付時按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。（國家稅務(wù)總局稅。（國家稅務(wù)總局2011年第年第24號號關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告干問題的公告第一條）第一條）非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設(shè)備或貨物非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設(shè)備或貨物銷售合同，同時提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、銷售合同，同時提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費金額，或者計價不合理的，提供上述勞務(wù)服務(wù)收費金額，或者計價不合理的，主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)實際情況

15、，參照相同或相近主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)實際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計價標準核定勞務(wù)收入。無參照標準的，以業(yè)務(wù)的計價標準核定勞務(wù)收入。無參照標準的，以不低于銷售貨物合同總價款的不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則，確定為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。某日本企業(yè)某日本企業(yè)(實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi))在中國境在中國境內(nèi)設(shè)立分支機構(gòu)，內(nèi)設(shè)立分支機構(gòu)，2011年該機構(gòu)在中國境內(nèi)取得年該機構(gòu)在中國境內(nèi)取得咨詢收入咨詢收入500萬元，在中國境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員，取萬元，在中國境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員，取得日方支付的培訓(xùn)收入得日方支付的培訓(xùn)收入200萬元。日本公司在香港萬

16、元。日本公司在香港取得與該分支機構(gòu)無實際聯(lián)系的所得取得與該分支機構(gòu)無實際聯(lián)系的所得80萬元，在北萬元，在北京取得與該分支機構(gòu)無實際聯(lián)系的所得京取得與該分支機構(gòu)無實際聯(lián)系的所得140萬元。萬元。則則2011年度該境內(nèi)機構(gòu)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅收入年度該境內(nèi)機構(gòu)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅收入總額為總額為( )萬元。萬元。 a. 500 b. 580 c. 700 d. 780 【答案】【答案】c 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算1.常駐代表機構(gòu)的稅款計算：常駐代表機構(gòu)的稅款計算：詳見詳見2010國稅發(fā)國稅發(fā)18號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收

17、管理暫行辦法的通知的通知，主要內(nèi)容有：，主要內(nèi)容有： 對賬簿不健全，不能準確核算收入或成本費用對賬簿不健全，不能準確核算收入或成本費用，以及無法按照本辦法第六條規(guī)定據(jù)實申報的代表，以及無法按照本辦法第六條規(guī)定據(jù)實申報的代表機構(gòu)，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納機構(gòu)，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額：按經(jīng)費支出換算收入或按收入總額核定稅所得額：按經(jīng)費支出換算收入或按收入總額核定應(yīng)納稅所得額兩種辦法。應(yīng)納稅所得額兩種辦法。2.所得稅法第三條第二款規(guī)定的非居民企業(yè)（除外國企業(yè)常駐代所得稅法第三條第二款規(guī)定的非居民企業(yè)（除外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)外）的稅款計算：詳見表機構(gòu)外）的稅款計算

18、：詳見2010國稅發(fā)國稅發(fā)19號號非居民企業(yè)所非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法得稅核定征收管理辦法，主要內(nèi)容有：，主要內(nèi)容有： 非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據(jù)實申報其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)原因不能準確計算并據(jù)實申報其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額：按收入總額核定應(yīng)納稅所得采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額：按收入總額核定應(yīng)納稅所得額、按成本費用核定應(yīng)納稅所得額、按經(jīng)費支出換算收入核定應(yīng)額、按成本費用核定應(yīng)納稅所得額、按經(jīng)費支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額。納稅所得額。 稅

19、務(wù)機關(guān)可按照以下標準確定非居民企業(yè)的利潤率：從事承包稅務(wù)機關(guān)可按照以下標準確定非居民企業(yè)的利潤率：從事承包工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務(wù)的，利潤率為工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務(wù)的，利潤率為15%-30%；、從事管；、從事管理服務(wù)的，利潤率為理服務(wù)的，利潤率為30%-50%；、從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)；、從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動的，利潤率不低于營活動的，利潤率不低于15%。稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為非居民企業(yè)。稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為非居民企業(yè)的實際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的的實際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的利潤率核定其應(yīng)納稅所得額。利潤率核定其應(yīng)納稅所得額。核定征收

20、核定征收方法方法適用情況適用情況應(yīng)納稅所得額的計算公式應(yīng)納稅所得額的計算公式收入總額核定法能夠準確核算收入但不能正確能夠準確核算收入但不能正確核算成本費用的非居民企業(yè)核算成本費用的非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額 收入總額 經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率成本費用核定法能夠正確核算成本費用，但不能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民能正確核算收入總額的非居民企業(yè)企業(yè)應(yīng)納稅所得額 成本費用總額 /（1 - 經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率） 經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率經(jīng)費支出換算法能夠正確核算經(jīng)費支出總額，能夠正確核算經(jīng)費支出總額，但不能正確核算收入總額和成但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業(yè)本費用的非居民

21、企業(yè)應(yīng)納稅所得額 經(jīng)費支出總額 /（1- 經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率 - 營業(yè)稅稅率） 經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率3.3.取得稅法第三條第三款所得的非居民企業(yè)的稅款計算：取得稅法第三條第三款所得的非居民企業(yè)的稅款計算： 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。（。（所得稅法第四條第二款）所得稅法第四條第二款） 非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五五)項規(guī)定的所得，減按項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（條例第九十一條）的稅率征收企業(yè)所得稅。（條例第九十一條） 非居民企業(yè)取得本

22、法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額：1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；收入全額為應(yīng)納稅所得額；2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。（所得稅法第）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。（所得稅法第十九條、十九條、2009國稅發(fā)國稅發(fā)3號號

23、非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法第八條）第八條） 根據(jù)根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法第十九條及第十九條及中華人民共和國中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例企業(yè)所得稅實施條例第一百零三條規(guī)定，在對非居民企業(yè)取得第一百零三條規(guī)定，在對非居民企業(yè)取得中華人中華人民共和國企業(yè)所得稅法民共和國企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得計算征收企業(yè)所得稅時第三條第三款規(guī)定的所得計算征收企業(yè)所得稅時，不得扣除上述條款規(guī)定以外的其他稅費支出。（，不得扣除上述條款規(guī)定以外的其他稅費支出。（2008財稅財稅130號號財財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)征收企業(yè)

24、所得稅有關(guān)問題的通知政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知） 非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包權(quán)成本價后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)或稅后提存的各項基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得

25、從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。2009國稅函國稅函698號號國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知練習練習以下關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的管理表述正確的有（）。以下關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的管理表述正確的有（）。a.同一非居民企業(yè)存在多次投資，多次投資幣種不

26、一致的，則應(yīng)按同一非居民企業(yè)存在多次投資，多次投資幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本的當月照每次投入資本的當月1日的匯率換算成首次投資時的幣種日的匯率換算成首次投資時的幣種b.扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日起自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日起7日內(nèi)到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民日內(nèi)到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅c.非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價格不符非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價格不

27、符合獨立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理的合獨立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理的方法進行調(diào)整方法進行調(diào)整d.境外投資方（實際控制方）同時轉(zhuǎn)讓境內(nèi)或者境外多個控股公司境外投資方（實際控制方）同時轉(zhuǎn)讓境內(nèi)或者境外多個控股公司股權(quán)的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應(yīng)將整體轉(zhuǎn)讓合同和涉及本企股權(quán)的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應(yīng)將整體轉(zhuǎn)讓合同和涉及本企業(yè)的分部合同提供給主管稅務(wù)機關(guān)業(yè)的分部合同提供給主管稅務(wù)機關(guān)e.在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)

28、讓價和股企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價權(quán)成本價【正確答案】：【正確答案】：bcde【答案解析】：同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本【答案解析】：同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價，以加權(quán)平均法計算股權(quán)成時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價，以加權(quán)平均法計算股權(quán)成本價；多次投資時幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當日的匯本價；多次投資時幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。率換算成首次投資時的幣種。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所而轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)土地非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立

29、機構(gòu)、場所而轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)土地使用權(quán)，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與其使用權(quán)，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)以其取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)以其取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入總額減除計稅基礎(chǔ)后的余額作為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計算繳納企入總額減除計稅基礎(chǔ)后的余額作為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計算繳納企業(yè)所得稅，并由扣繳義務(wù)人在支付時代扣代繳。（國家稅務(wù)總局業(yè)所得稅，并由扣繳義務(wù)人在支付時代扣代繳。（國家稅務(wù)總局2011年第年第24號號關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告第三條）第三

30、條） 在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設(shè)備、物件等租給中國境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿后設(shè)備、物件所將設(shè)備、物件等租給中國境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿后設(shè)備、物件所有權(quán)歸中國境內(nèi)企業(yè)有權(quán)歸中國境內(nèi)企業(yè)(包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè))，非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應(yīng)以租賃費非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應(yīng)以租賃費(包括租賃包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)的價款期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)的價款)扣除設(shè)備、物件價款后的扣除設(shè)備、物件價款后的余額，作為貸款利息所得計算繳

31、納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)企業(yè)在余額，作為貸款利息所得計算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)企業(yè)在支付時代扣代繳。（國家稅務(wù)總局支付時代扣代繳。（國家稅務(wù)總局2011年第年第24號號關(guān)于非居民關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告企業(yè)所得稅管理若干問題的公告第四條一款）第四條一款） 非居民企業(yè)出租位于中國境內(nèi)的房屋、建筑物非居民企業(yè)出租位于中國境內(nèi)的房屋、建筑物等不動產(chǎn)，對未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所進行日等不動產(chǎn)，對未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所進行日常管理的，以其取得的租金收入全額計算繳納企業(yè)常管理的，以其取得的租金收入全額計算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)的承租人在每次支付或到期應(yīng)所得稅，由中國境內(nèi)的承租人

32、在每次支付或到期應(yīng)支付時代扣代繳。如果非居民企業(yè)委派人員在中國支付時代扣代繳。如果非居民企業(yè)委派人員在中國境內(nèi)或者委托中國境內(nèi)其他單位或個人對上述不動境內(nèi)或者委托中國境內(nèi)其他單位或個人對上述不動產(chǎn)進行日常管理的，應(yīng)視為其在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)產(chǎn)進行日常管理的，應(yīng)視為其在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，非居民企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行申、場所，非居民企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行申報繳納企業(yè)所得稅。（國家稅務(wù)總局報繳納企業(yè)所得稅。（國家稅務(wù)總局2011年第年第24號號關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告告第四條二款）第四條二款） 4.關(guān)于非居民企業(yè)船舶、航空運輸收入計算

33、征收企關(guān)于非居民企業(yè)船舶、航空運輸收入計算征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知國稅函國稅函2008952號號 一、非居民企業(yè)在我國境內(nèi)從事船舶、航空等國際一、非居民企業(yè)在我國境內(nèi)從事船舶、航空等國際運輸業(yè)務(wù)的，以其在中國境內(nèi)起運客貨收入總額的運輸業(yè)務(wù)的，以其在中國境內(nèi)起運客貨收入總額的5%為應(yīng)納稅所得額。為應(yīng)納稅所得額。二、納稅人的應(yīng)納稅額，按照每次從中國境內(nèi)二、納稅人的應(yīng)納稅額，按照每次從中國境內(nèi)起運旅客、貨物出境取得的收入總額，依照起運旅客、貨物出境取得的收入總額，依照1.25%的計征率計算征收企業(yè)所得稅。調(diào)整后的的計征率計算征收企業(yè)所得稅。調(diào)整后的綜合計征率為綜合計征率為4

34、.25%，其中營業(yè)稅為，其中營業(yè)稅為3%，企業(yè)，企業(yè)所得稅為所得稅為1.25%。 練習：練習：在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，其來在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，其來源于中國境內(nèi)的所得按下列辦法計算繳納企業(yè)所得源于中國境內(nèi)的所得按下列辦法計算繳納企業(yè)所得稅正確的是（稅正確的是（ ）。）。 a.股息、紅利所得等權(quán)益性投資收益，以收入全額股息、紅利所得等權(quán)益性投資收益，以收入全額為應(yīng)納稅所得額為應(yīng)納稅所得額 b.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額 c.利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額減利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額減除發(fā)生

35、的費用為應(yīng)納稅所得額除發(fā)生的費用為應(yīng)納稅所得額d.境外所得按收入總額減除與取得收入有關(guān)、合理境外所得按收入總額減除與取得收入有關(guān)、合理支出的余額為應(yīng)納稅所得額支出的余額為應(yīng)納稅所得額 答案答案a某外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)，某外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)，2011年從中國境年從中國境內(nèi)取得特許權(quán)使用費收入內(nèi)取得特許權(quán)使用費收入100萬元，并按我國稅法規(guī)定交萬元，并按我國稅法規(guī)定交納了營業(yè)稅納了營業(yè)稅5萬元。該外國企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅萬元。該外國企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( )萬元。萬元。 a. 0 b. 9.50 c. 10.00 d. 20.00 【答案】【答案】c 境外某公司在中國境內(nèi)

36、未設(shè)立機構(gòu)、場所，境外某公司在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，2011年取得境年取得境內(nèi)甲公司支付的貸款利息收入內(nèi)甲公司支付的貸款利息收入100萬元，取得境內(nèi)乙公司萬元，取得境內(nèi)乙公司支付的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入支付的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入80萬元，該項財產(chǎn)凈值萬元，該項財產(chǎn)凈值60萬元。萬元。2011年度該境外公司在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅年度該境外公司在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅()萬元。萬元。 a. 12 b. 14 c. 18 d. 36 【答案】【答案】a 非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠1.非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五五)項項規(guī)定的所得，減按規(guī)定的所得，減按10

37、%的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。2、下列所得可以免征企業(yè)所得稅：（條例第九十一、下列所得可以免征企業(yè)所得稅：（條例第九十一條）條） 外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得； 國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；（貸款取得的利息所得；（2009財稅財稅69號）號） 經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得。經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得。3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股

38、息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。（所得稅法第二十等權(quán)益性投資收益為免稅收入。（所得稅法第二十六條）六條） 4.關(guān)于外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠關(guān)于外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策。政策。2008年年1月月1日之前外商投資企業(yè)形成的日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。（企業(yè)所得稅。（2008財稅財稅1號號財政部國家稅務(wù)財

39、政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知第四條第四條） 5.關(guān)于外國企業(yè)從我國取得的利息、特許權(quán)使用費等所得關(guān)于外國企業(yè)從我國取得的利息、特許權(quán)使用費等所得免征企業(yè)所得稅的處理。外國企業(yè)向我國轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)或免征企業(yè)所得稅的處理。外國企業(yè)向我國轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)或提供貸款等取得所得，凡上述事項所涉及的合同是在提供貸款等取得所得，凡上述事項所涉及的合同是在2007年底以前簽訂，且符合年底以前簽訂，且符合中華人民共和國外商投資企業(yè)和中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法外國企業(yè)所得稅法規(guī)定免稅條件，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準給予規(guī)定免稅條件，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準給予免稅的，

40、在合同有效期內(nèi)可繼續(xù)給予免稅，但不包括延期免稅的，在合同有效期內(nèi)可繼續(xù)給予免稅，但不包括延期、補充合同或擴大的條款。各主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)做好合同執(zhí)、補充合同或擴大的條款。各主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)做好合同執(zhí)行跟蹤管理工作，及時開具完稅證明。（行跟蹤管理工作，及時開具完稅證明。（2008國稅發(fā)國稅發(fā)23號號國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項處理的通知稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項處理的通知） 6. 特殊優(yōu)惠：詳細見特殊優(yōu)惠：詳細見2009國稅函國稅函173號國家稅務(wù)總局關(guān)號國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向全國社會保障基金所持于中國居

41、民企業(yè)向全國社會保障基金所持h股派發(fā)股息不予股派發(fā)股息不予代扣代繳企業(yè)所得稅的通知代扣代繳企業(yè)所得稅的通知 稅收抵免稅收抵免非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年

42、應(yīng)抵稅額五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。后的余額進行抵補。 重組政策重組政策詳細見詳細見2009財稅財稅59號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知理若干問題的通知，主要內(nèi)容有：，主要內(nèi)容有： 企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，除應(yīng)符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時符合下列條件，才可選交易，除應(yīng)符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：擇適用特殊性稅

43、務(wù)處理規(guī)定： （一）非居民企業(yè)向其（一）非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負擔變化，且轉(zhuǎn)讓方民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負擔變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)書面承諾在非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)書面承諾在3年（含年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；居民企業(yè)的股權(quán)； （二）非居民企業(yè)向與其具有（二）非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；的另一居民企

44、業(yè)股權(quán)； （三）居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其（三）居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)直接控股的非居民企業(yè)進行投資；進行投資； （四）財政部、國家稅務(wù)總局核準的其他情形。（四）財政部、國家稅務(wù)總局核準的其他情形。 本通知第七條第（三）項所指的居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其本通知第七條第（三）項所指的居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股關(guān)系的非居民企業(yè)進行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特直接控股關(guān)系的非居民企業(yè)進行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在殊性稅務(wù)處理，可以在10個納稅年度內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。個納稅年度內(nèi)均勻計入各

45、年度應(yīng)納稅所得額。稅收協(xié)定相關(guān)政策稅收協(xié)定相關(guān)政策( (未含未含20082008年年1 1月月1 1日前文件日前文件) )1.管理文件：管理文件：2009國稅發(fā)國稅發(fā)124號號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）的通知居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）的通知、2010國國稅函稅函290號號國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民享受稅收協(xié)定待遇管理國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）有關(guān)問題的補充通知辦法（試行）有關(guān)問題的補充通知、2010國稅發(fā)國稅發(fā)75號號國國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國政府和新加坡共和國政中華人民共和國政

46、府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定及議定書條文府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定及議定書條文解釋解釋的通知的通知、2009國稅函國稅函601號號國家稅務(wù)總局關(guān)于如何國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認定稅收協(xié)定中理解和認定稅收協(xié)定中“受益所有人受益所有人”的通知的通知，其中提及對以，其中提及對以下待遇實行審批管理，其它進行備案管理。下待遇實行審批管理，其它進行備案管理。 稅收協(xié)定股息條款；稅收協(xié)定股息條款； 稅收協(xié)定利息條款；稅收協(xié)定利息條款； 稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款；稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款； 稅收協(xié)定財產(chǎn)收益條款。稅收協(xié)定財產(chǎn)收益條款。 非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待

47、遇管理審批類事項：市級國稅機關(guān)審批備案類事項：向主管國稅機關(guān)報備后續(xù)管理：定期報告制度、納稅人或扣繳義務(wù)人已報告信息發(fā)生變化的處理、非居民企業(yè)可享受但未曾享受稅收協(xié)定待遇的處理、復(fù)核復(fù)查工作。 在中國發(fā)生納稅義務(wù)的非居民可享受但未曾享受稅收協(xié)定待遇，且因在中國發(fā)生納稅義務(wù)的非居民可享受但未曾享受稅收協(xié)定待遇，且因未享受該本可享受的稅收協(xié)定待遇而多繳稅款的，可自結(jié)算繳納該多繳未享受該本可享受的稅收協(xié)定待遇而多繳稅款的，可自結(jié)算繳納該多繳稅款之日起三年內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提出追補享受稅收協(xié)定待遇的申請，稅款之日起三年內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提出追補享受稅收協(xié)定待遇的申請，在按本辦法規(guī)定補辦備案或?qū)徟掷m(xù)，并經(jīng)

48、主管稅務(wù)機關(guān)核準后追補享在按本辦法規(guī)定補辦備案或?qū)徟掷m(xù)，并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準后追補享受稅收協(xié)定待遇，退還多繳的稅款；超過前述規(guī)定時限的申請，主管稅受稅收協(xié)定待遇，退還多繳的稅款；超過前述規(guī)定時限的申請，主管稅務(wù)機關(guān)不予受理。務(wù)機關(guān)不予受理。備注：此條規(guī)定相當重要，即使沒有辦理審批或備案手續(xù)，只要在結(jié)算備注：此條規(guī)定相當重要，即使沒有辦理審批或備案手續(xù)，只要在結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)還可以補辦。繳納稅款之日起三年內(nèi)還可以補辦。2.2.股息相關(guān)的政策股息相關(guān)的政策包括包括2008國稅函國稅函112號號國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知

49、、2009國稅函國稅函394號號國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)取得國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)取得b股等股等股票股息征收企業(yè)所得稅問題的批復(fù)股票股息征收企業(yè)所得稅問題的批復(fù)、2009國國稅函稅函47號號國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向qfii支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知有關(guān)問題的通知、2010國稅函國稅函183號號國家稅國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)取得我國上市公司股票務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)取得我國上市公司股票股息企業(yè)所得稅管理有關(guān)問題的通知股息企業(yè)所得稅管理有關(guān)問題的通知、2009國國稅函稅函81號號關(guān)于執(zhí)

50、行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問題關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問題的通知的通知3.3.利息相關(guān)政策利息相關(guān)政策2008國稅函國稅函955號號國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)來源于我國利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的民企業(yè)來源于我國利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知通知國稅函國稅函2010266號號國家稅務(wù)總局關(guān)于境外分國家稅務(wù)總局關(guān)于境外分行取得來源于境內(nèi)利息所得扣繳企業(yè)所得稅問題的行取得來源于境內(nèi)利息所得扣繳企業(yè)所得稅問題的通知通知2009國稅函國稅函47號號國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向企業(yè)向qfii支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)支付股息、紅利、利息代扣代

51、繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知所得稅有關(guān)問題的通知4.特許權(quán)使用費政策。特許權(quán)使用費政策。2009國稅函國稅函507號號國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款有關(guān)問題的通知協(xié)定特許權(quán)使用費條款有關(guān)問題的通知2010國稅函國稅函46號號國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定有關(guān)條款執(zhí)行問題的通知有關(guān)條款執(zhí)行問題的通知 5.營業(yè)利潤之技術(shù)服務(wù)政策。營業(yè)利潤之技術(shù)服務(wù)政策。國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2011年第年第19號號國家稅務(wù)總國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行中英等雙邊稅收協(xié)定技術(shù)服務(wù)費條款有局關(guān)于執(zhí)行中英等雙邊稅收協(xié)定技術(shù)服務(wù)費條款有關(guān)問題的公告關(guān)問題的公告三、非

52、居民企業(yè)所得稅管理三、非居民企業(yè)所得稅管理 納稅地點與主管稅務(wù)機關(guān)納稅地點與主管稅務(wù)機關(guān) 核定征收核定征收 匯繳管理匯繳管理 源泉扣繳管理源泉扣繳管理 向非居民企業(yè)付匯稅務(wù)管理向非居民企業(yè)付匯稅務(wù)管理非居民企業(yè)所得稅管理非居民企業(yè)所得稅管理主要文件主要文件總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知2008國稅發(fā)國稅發(fā)120號號總局關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補充通知總局關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補充通知2009國稅函國稅函50號號總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅申報表等報表的通知總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅申報

53、表等報表的通知2008國稅函國稅函801號號總局關(guān)于外國企業(yè)所得稅納稅年度有關(guān)問題的通知總局關(guān)于外國企業(yè)所得稅納稅年度有關(guān)問題的通知2008國稅函國稅函301號號總局關(guān)于印發(fā)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法國稅發(fā)【國稅發(fā)【2009】3號號關(guān)于印發(fā)關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知的通知 國稅發(fā)國稅發(fā)20096號號總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程的通知總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程的通知國稅發(fā)【國稅發(fā)【2009】11號號總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知總

54、局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知國稅函【國稅函【2009】698號號非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法總局令第總局令第19號號關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告總局公告總局公告2011年第年第24號號11/8/2021歡迎指正，山東稅校黃世波 納稅地點與主管稅務(wù)機關(guān)納稅地點與主管稅務(wù)機關(guān)1.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè) 非居民企業(yè)取得所得稅法第三條第二款規(guī)定的所得非居民企業(yè)取得所得稅法第三條第二款規(guī)定的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)

55、在中國境，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。（企業(yè)所得稅法第五十一條）。（企業(yè)所得稅法第五十一條） 企業(yè)所得稅法第五十一條所稱主要機構(gòu)、場所，應(yīng)企業(yè)所得稅法第五十一條所稱主要機構(gòu)、場所，應(yīng)當同時符合下列條件：當同時符合下列條件：(一一)對其他各機構(gòu)、場所的生產(chǎn)經(jīng)對其他各機構(gòu)、場所的生產(chǎn)經(jīng)營活動負有監(jiān)督管理責任；營活動負有監(jiān)督管理責任；(二二)設(shè)有完整的賬簿、憑證，設(shè)有完整的賬簿、憑

56、證，能夠準確反映各機構(gòu)、場所的收入、成本、費用和盈虧情能夠準確反映各機構(gòu)、場所的收入、成本、費用和盈虧情況。（條例第一百二十六條）況。（條例第一百二十六條）2. 取得所得稅法第三條第三款規(guī)定所得的企業(yè)取得所得稅法第三條第三款規(guī)定所得的企業(yè) 以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。（企業(yè)所得以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。（企業(yè)所得稅法第五十一條）稅法第五十一條） 3. 依照所得稅法第三十七條、第三十八條規(guī)定應(yīng)依照所得稅法第三十七條、第三十八條規(guī)定應(yīng)當扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法當扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所

57、得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以從該納稅人在中稅人未依法繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中，追繳國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。（所得稅法第三十九條）該納稅人的應(yīng)納稅款。（所得稅法第三十九條）下列關(guān)于非居民企業(yè)所得稅納稅地點的表述正確的有下列關(guān)于非居民企業(yè)所得稅納稅地點的表述正確的有( )。 a.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，以機構(gòu)、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點場所所在地為納稅地點 b.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，以扣繳非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場

58、所的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點義務(wù)人所在地為納稅地點 c.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，以機構(gòu)、場所所在地與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點為納稅地點 d.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，可以自行選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所場所的，可以自行選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅得稅 e.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)

59、機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅所匯總繳納企業(yè)所得稅【答案】【答案】abe4. 4. 主管稅務(wù)機關(guān)主管稅務(wù)機關(guān) 外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的其他非居民企外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的其他非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理。（業(yè)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理。（2008國稅發(fā)國稅發(fā)120號國家稅務(wù)號國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知、總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知、2009國稅函國稅函50號號國家稅務(wù)總局關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補充通

60、知國家稅務(wù)總局關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補充通知） 境內(nèi)單位和個人向非居民企業(yè)支付境內(nèi)單位和個人向非居民企業(yè)支付中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得的，該項所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分第三條第三款規(guī)定的所得的，該項所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅別由支付該項所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負責。（務(wù)局負責。（2008國稅發(fā)國稅發(fā)120號號國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知得稅征管范圍問題的通知） 不繳納企業(yè)所得稅的