182高企認(rèn)定復(fù)審中財(cái)務(wù)指標(biāo)的歸集、日常核算及專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)

1、1高企認(rèn)定(復(fù)審)中財(cái)務(wù)指標(biāo)的歸集、日常核算及專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)華南農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)管學(xué)院：牟小容2011.5.92目 錄一、高企認(rèn)定(復(fù)審)中對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求二、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集與日常會(huì)計(jì)核算(一) 高企認(rèn)定（復(fù)審）中研發(fā)費(fèi)的歸集(二) 會(huì)計(jì)上研發(fā)費(fèi)的日常核算要求(三) 高企中研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)賬設(shè)置三、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入(一) 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的認(rèn)定(二) 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的日常核算四、高企認(rèn)定（復(fù)審）專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)(一)高企認(rèn)定(復(fù)審)對(duì)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的要求(二)中介機(jī)構(gòu)的條件與職責(zé)(三) 專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告3一、高企認(rèn)定(復(fù)審)中對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求1.對(duì)研發(fā)費(fèi)的要求：近3個(gè)會(huì)計(jì)年度的研發(fā)費(fèi)總額占銷(xiāo)

2、售收入總額的比例需滿(mǎn)足：最近1年銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)：不低于6%；5000萬(wàn)最近1年銷(xiāo)售收入2億：不低于4%；最近1年銷(xiāo)售收入2億：不低于3%；境內(nèi)研發(fā)費(fèi)總額占全部研發(fā)費(fèi)總額的比例不低于60%。2.對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的要求：高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；4二、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集與日常會(huì)計(jì)核算（一）高企認(rèn)定（復(fù)審）中研發(fā)費(fèi)的歸集1.工作指引規(guī)定：企業(yè)應(yīng)對(duì)包括和可以計(jì)入的所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集，并填寫(xiě)附2“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書(shū)”中的“。5 申報(bào)高企需提交：企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)明細(xì)表（按近3年每年分別填報(bào)） 近3個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告6從事研究開(kāi)發(fā)活

3、動(dòng)人員（也稱(chēng)研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。分析：主要包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類(lèi)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的技術(shù)研發(fā)過(guò)程確認(rèn)研究、技術(shù)人員身份，確定是否應(yīng)納入統(tǒng)計(jì)范圍；對(duì)于兼職或臨時(shí)聘用人員，全年須在企業(yè)工作或在職183天以上的人員方可計(jì)入。工資表上科技人員、研發(fā)人員應(yīng)編列在一起或單獨(dú)編列，不能與普通員工混合編列。為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)提供輔助服務(wù)的人員的勞務(wù)成本，應(yīng)按其在研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)和非研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的工時(shí)比例分?jǐn)傆?jì)入。7企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買(mǎi)的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)

4、不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。分析：相關(guān)憑證上要有用于研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)證明。實(shí)物領(lǐng)料單或其他原始憑據(jù)上應(yīng)注明用途或使用情況說(shuō)明.8包括為執(zhí)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的儀器和設(shè)備以及研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。分析：如一臺(tái)設(shè)備既用于研發(fā)，又用于一般生產(chǎn)，該設(shè)備的折舊費(fèi)應(yīng)按生產(chǎn)工時(shí)或其他標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)偂Ｓ糜诩夹g(shù)開(kāi)發(fā)的設(shè)備,在設(shè)備管理檔案(如臺(tái)帳)中,應(yīng)注明設(shè)備使用基本情況,如設(shè)備存放地即使用部門(mén)(車(chē)間),設(shè)備保管責(zé)

5、任人等.9為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。分析：財(cái)務(wù)部門(mén)在報(bào)銷(xiāo)或記賬前應(yīng)審查原始憑據(jù)上是否已注明相關(guān)的使用情況和使用部門(mén)(人)等.10主要包括工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。11因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的專(zhuān)有技術(shù)（包括專(zhuān)利、非專(zhuān)利發(fā)明、許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷(xiāo)。為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專(zhuān)利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)

6、用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的10，另有規(guī)定的除外。12(8)(8)委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。認(rèn)定過(guò)程中，按照委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。13 思考：對(duì)企業(yè)而言，在日常的研發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)核算中該如何歸集？是否是必須按高企來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？分析：企業(yè)的日常會(huì)計(jì)核算應(yīng)按照會(huì)計(jì)的相關(guān)制度規(guī)范進(jìn)行。申報(bào)高企時(shí)，則按照高企的要求填列，數(shù)據(jù)來(lái)自日常的研發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)核

7、算；14（二）會(huì)計(jì)上研發(fā)費(fèi)的范圍界定及核算1. 會(huì)計(jì)上研發(fā)費(fèi)的范圍界定財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)(財(cái)企2007194號(hào))為新企業(yè)財(cái)務(wù)通則的配套規(guī)范；15 研發(fā)費(fèi)用（即原“技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)”）：是指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。具體包括：(1) 研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；（研發(fā)材料費(fèi)）(2) 企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；（研發(fā)人員費(fèi)）16(3) 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用；(4) 用于研發(fā)活動(dòng)

8、的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用；(5) 用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；(6) 研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用；17(7) 通過(guò)外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用；(8) 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。18 財(cái)企2007194號(hào)文對(duì)研發(fā)費(fèi)用的排除性規(guī)定：企業(yè)依法取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)后,在境內(nèi)外發(fā)

9、生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、“打假”及其他相關(guān)費(fèi)用支出,從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支,不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用。 分析：無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出：費(fèi)用化處理192.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理規(guī)定：將研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段.研究階段的支出,于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出,同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的,確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益；若確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。核算科目：研發(fā)支出費(fèi)用化支出研發(fā)支出-資本化支出20 研究階段：指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。

10、研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。如，意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)，研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配置、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等，均屬于研究活動(dòng)。21 開(kāi)發(fā)階段：指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對(duì)于研究階段而言，開(kāi)發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或

11、新技術(shù)的基本條件。如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)等，均屬于開(kāi)發(fā)活動(dòng)。22 資本化的五個(gè)條件：完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;能證明無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式;有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā),并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn);歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量.23 會(huì)計(jì)處理：科目設(shè)置：研發(fā)支出可按研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。參考設(shè)置：研發(fā)支出xx研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用化支出人工費(fèi)等研發(fā)支出xx研發(fā)項(xiàng)目資

12、本化支出人工費(fèi)等具體處理：相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 -資本化支出 貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目24 會(huì)計(jì)期末： a. 對(duì)費(fèi)用化支出,轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用： 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出b.對(duì)資本化支出部分，則等到該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí) 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出-資本化支出 對(duì)于已形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)：（稅法規(guī)定的攤銷(xiāo)年限不低于10年）借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)253. 研發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)核算的常見(jiàn)問(wèn)題及參考建議(1)未建立科技投入管理體系,研發(fā)費(fèi)支出得不到完整歸集。 企業(yè)管理層的誤解：認(rèn)為研發(fā)費(fèi)核算純屬財(cái)務(wù)問(wèn)題，只對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)

13、提出核算要求,未對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)提出管理要求。事實(shí)上：財(cái)務(wù)部門(mén)僅僅是對(duì)研發(fā)費(fèi)支出進(jìn)行事后反映,如果企業(yè)不建立一套管理體系對(duì)研究開(kāi)發(fā)投入的計(jì)劃、立項(xiàng)、事中管理進(jìn)行規(guī)范,財(cái)務(wù)核算只能是“無(wú)本之木”。 26 參考建議：建立健全科技投入管理體系。為準(zhǔn)確核算企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)支出和加強(qiáng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)支出的管理,結(jié)合企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng),企業(yè)應(yīng)建立研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的事前、事中、事后評(píng)估管理體系,將研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的管理責(zé)任落實(shí)到具體部門(mén),并建立預(yù)算和決算管理制度,即由某一部門(mén)負(fù)責(zé)全企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的計(jì)劃審核、立項(xiàng)、計(jì)劃下達(dá)、預(yù)算執(zhí)行等事前、事中管理,項(xiàng)目結(jié)束到財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一辦理決算。 27（2）技術(shù)開(kāi)發(fā)等部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)缺乏良好的

14、溝通,造成財(cái)務(wù)核算偏差。企業(yè)研發(fā)費(fèi)的事前和事中管理職能一般設(shè)在技術(shù)開(kāi)發(fā)部門(mén),技術(shù)人員由于受專(zhuān)業(yè)知識(shí)的限制,對(duì)哪些支出項(xiàng)目應(yīng)列為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)范圍概念比較模糊。單憑自己的理解進(jìn)行研發(fā)費(fèi)的事前及事中管理,到進(jìn)行事后財(cái)務(wù)核算和反映時(shí),財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)發(fā)現(xiàn)一些不屬于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)支出范圍的事項(xiàng)被技術(shù)開(kāi)發(fā)部門(mén)包括進(jìn)來(lái)。同樣,一些本應(yīng)劃入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)支出的項(xiàng)目,也被技術(shù)開(kāi)發(fā)部門(mén)早早“槍斃”了,財(cái)務(wù)人員根本無(wú)從所知。28 參考建議：加強(qiáng)部門(mén)間的協(xié)調(diào)和溝通。企業(yè)各部門(mén)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到國(guó)家相關(guān)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)政策給企業(yè)帶來(lái)的好處,認(rèn)識(shí)到研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的核算不單單是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為工作指導(dǎo)方針,加強(qiáng)溝通意識(shí),保證研究開(kāi)發(fā)

15、費(fèi)的準(zhǔn)確歸集與核算,維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。 29(3)未建立單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算體系,不能進(jìn)行充分反映目前很多企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系沒(méi)有對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的支出進(jìn)行充分的核算和反映,而是分散于不同的會(huì)計(jì)科目,如：技術(shù)開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)的人工,企業(yè)一般列入管理費(fèi)用下的工資。研究設(shè)備的折舊,列入管理費(fèi)用下的折舊。新產(chǎn)品試制失敗材料損失,計(jì)入制造費(fèi)用或產(chǎn)品材料成本。咨詢(xún)費(fèi)中的技術(shù)咨詢(xún)費(fèi),計(jì)入管理費(fèi)用下的咨詢(xún)費(fèi)。科研人員的福利費(fèi)支出,列入管理費(fèi)用下的福利費(fèi)。 30 參考建議：規(guī)范會(huì)計(jì)核算體系。建立以研發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的專(zhuān)賬管理制度。核算方法見(jiàn)前所述。31(4)財(cái)務(wù)核算人員不能準(zhǔn)確把握理解企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的核算范圍。如：企業(yè)財(cái)務(wù)人員將

16、“研究機(jī)構(gòu)”的狹義理解,認(rèn)為其僅僅是企業(yè)技術(shù)中心或研究所屬下的從事直接科研攻關(guān)研究的幾個(gè)科室,而將科研研究輔助部門(mén)、中間試驗(yàn)等部門(mén)排除在外,因此僅僅將直接從事科研攻關(guān)人員的工資列入了研究開(kāi)發(fā)費(fèi)支出,而輔助科研部門(mén)發(fā)生的該部分費(fèi)用本屬研究開(kāi)發(fā)費(fèi)支出范圍,卻被列入了制造費(fèi)用等其他費(fèi)用列支渠道,造成了研究開(kāi)發(fā)費(fèi)核算的漏項(xiàng)。 32 參考建議：與稅務(wù)部門(mén)積極溝通,清晰界定“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)”核算范圍。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的支出最終需經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定后方可享受?chē)?guó)家稅收政策優(yōu)惠,財(cái)務(wù)人員對(duì)核算范圍界定不清晰的部分,應(yīng)積極與稅務(wù)部門(mén)溝通進(jìn)行確認(rèn),以保證研究開(kāi)發(fā)費(fèi)核算的準(zhǔn)確完整。 33(5) 研究開(kāi)發(fā)設(shè)備的折舊難以準(zhǔn)確核算。在企

17、業(yè)技術(shù)研究和新產(chǎn)品的試制過(guò)程中,除使用技術(shù)研究專(zhuān)用設(shè)備外,通常也要用到企業(yè)大生產(chǎn)設(shè)備,由于占用大生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)的時(shí)間沒(méi)有合理的統(tǒng)計(jì)辦法,無(wú)法計(jì)算相應(yīng)的折舊費(fèi)。34 參考建議：與生產(chǎn)共用的設(shè)備,企業(yè)應(yīng)建立技術(shù)開(kāi)發(fā)占用工時(shí)統(tǒng)計(jì)制度,由設(shè)備日常使用部門(mén)進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)受益臺(tái)班或者工時(shí)的統(tǒng)計(jì),再由財(cái)務(wù)部門(mén)按其所統(tǒng)計(jì)工時(shí)計(jì)算折舊后,將用于研究開(kāi)發(fā)和中間試驗(yàn)方面的折舊額計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)支出。35(三) 高企中研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)賬設(shè)置為便于填寫(xiě),高企可按以下方式設(shè)置研發(fā)費(fèi)明細(xì)賬:a.按財(cái)企2007194號(hào)界定的研發(fā)費(fèi)范圍設(shè)置明細(xì)賬，再按工作指引界定的研發(fā)費(fèi)范圍從其日常會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行取數(shù)即可。b.直接按工作指引界

18、定的研發(fā)費(fèi)范圍設(shè)置明細(xì)賬。36三、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入（一）高企認(rèn)定(復(fù)審)中對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的界定1. 對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的理解是指企業(yè)通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，形成符合重點(diǎn)領(lǐng)域要求的產(chǎn)品（服務(wù)）。換言之：就是企業(yè)運(yùn)用其研發(fā)成果制造出來(lái)的、可在市場(chǎng)上進(jìn)行售賣(mài)的東西，還包括企業(yè)運(yùn)用技術(shù)為別人提供的服務(wù)。37對(duì)的界定指企業(yè)通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，形成符合重點(diǎn)領(lǐng)域要求的與的總和。技術(shù)性收入主要包括：指企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果通過(guò)技術(shù)貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入；包括技術(shù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、技術(shù)工程實(shí)施所獲得的收入指企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為社會(huì)和本企業(yè)外的用戶(hù)提供技術(shù)方案、數(shù)據(jù)處理

19、、測(cè)試分析及其他類(lèi)型的服務(wù)所獲得的收入指企業(yè)承擔(dān)社會(huì)各方面委托研究開(kāi)發(fā)、中間試驗(yàn)及新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)所獲得的收入。38(二) 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的日常核算高新技術(shù)企業(yè)要設(shè)立高新技術(shù)產(chǎn)品收入明細(xì)帳，高新技術(shù)產(chǎn)品品目較多的，也可高新技術(shù)產(chǎn)品收入明細(xì)賬，但不得與非高新技術(shù)產(chǎn)品收入相混淆。39四、高企認(rèn)定（復(fù)審）專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告(一)高企認(rèn)定(復(fù)審)對(duì)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的要求工作指引規(guī)定:高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定(復(fù)審)申請(qǐng)材料中需要提交：經(jīng)并的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。40(二) 中介機(jī)構(gòu)的條件與職責(zé)1.條件:(1)具備獨(dú)立執(zhí)業(yè)資格，成立3年以上，近3年內(nèi)無(wú)不良

20、記錄;(2)承擔(dān)認(rèn)定工作當(dāng)年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)占職工全年月平均人數(shù)的比例不低于20%，全年月平均職工人數(shù)在20人以上;(3)熟悉高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作的相關(guān)政策。412.中介機(jī)構(gòu)的職責(zé)接受企業(yè)委托，依據(jù)認(rèn)定辦法和工作指引客觀(guān)公正地對(duì)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。中介機(jī)構(gòu)應(yīng)據(jù)實(shí)出具專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)有弄虛作假等行為的，取消其參與認(rèn)定工作資格，并在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”上公告。423. 中介機(jī)構(gòu)的鑒證依據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引 434. 中介機(jī)構(gòu)的鑒證內(nèi)容對(duì)申報(bào)企業(yè)近3個(gè)會(huì)計(jì)年度(實(shí)際經(jīng)營(yíng)不滿(mǎn)3年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表進(jìn)行鑒證;對(duì)申報(bào)企業(yè)最近1個(gè)會(huì)計(jì)年度的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入