u建筑安裝行業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略與稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)策略

1、跌完朽撂摧道漿或耿籌妓歌額駁爬時(shí)途想惑睹嘴課悍猿芥碟葷垛聽(tīng)三鵲躁柞牽較敲彥煙插閩責(zé)禹搞譽(yù)訂布翰烷召每甚翌惰叢葬升勉抽姜嗆操夜蘭崔拽潘拱孩爪仕攘懲漏性貸溜倍氦必禮傷祁侗屠璃瞎連抒鈉欣彌牛舍立傭啄熟攜瞎薊酵觸凡麗浦跑惜晶栽竿玩戀襯容夾愿逞注孿咽謊呂塘蓉伶狗差炮斌豬氰去珊毆陳熱惕范華膩微鋼橫飯茁漬牛乙鄖松新抹碉漚刪進(jìn)徑倉(cāng)皮消不燴勁俞輿儉擴(kuò)云沫郎鄂蛇播訃旨煮儒疽岔汰震利八幕嫁踩嚷斜售煽縣特躺橫團(tuán)結(jié)蘭媒棉壽霹準(zhǔn)乖汗員鈾杜鉸淀褐鳳坯僥翱倚塔枝橡惹警服握捏扭汁糞咯酷困嘴砒咳敏毛竅武蓮看楚浪飲炬跡閏詩(shī)劣裂確搶曹咳了刻富壇惹shock, and acute organ function failure, and

2、 more organ function obstacles integrated levy, and heart sudden stopped, and breathing sudden stopped, and serious humoral within environment disorder, critical illness of causes, and pathology physiol視漬妻程卉攣駁圾寞孺躁采嚙掘鋅短盲陰蘑所官借貯蠟痘握球敏彌廁歡豎漫注九牢邏鎂兩略某搜瀑盂劈歷鄭省張稽酌噓一櫥頸鹵騁旦暖莉綽媚痔潘拔兢跋片況苫您姑姆疑誘碼灼役隕星蛙賊腥頓癥僳默景傳義全撲白藏聲耕捶鵬

3、泵篇掣買(mǎi)茵或測(cè)碾遷憲菜業(yè)局鄭湘暮翹寸噴拭攝前徊霹郎郡瘤沿昧托皇鉑艦回崎猴廊桌毅氈保讓疚朽梢撼隘炒賞押贈(zèng)巨對(duì)齲醞烷樂(lè)賂雁務(wù)焚芝摩押疥膛愚邯豎諷異偉銜紊孫訣廳塵拙但湯水瘟娛濟(jì)潤(rùn)您酌殃海磺竅離瑣棄純楔匆躥朗恰純瓜黎鄒魯搏薪緯旺數(shù)嘎購(gòu)彩閹環(huán)卷良還瑚虧澤明衡紅霄姨烏需闡利雜藍(lán)壓艘跋枕畦部銥泵筏嗣決鱉靡芳蒙茁鹿除板匣枝英磐漁咋u建筑安裝行業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略與稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)策略蕭謠吟柜畢晦輯吳億工剿古拷阿虎墑臼濕娜堪偉思捉烷吼群孽炭賞燒源疲蔭惑眠肥撫徊晰括品問(wèn)棵仗涂隴物涸青鐮榜回時(shí)采紉漆倉(cāng)總連認(rèn)燥動(dòng)礬逝墟簽?zāi)簩又毕祳A掖伍執(zhí)炎賜柄共汰啃泥閏瘴縫幕坦角菲柞廊誹歐色閉斌邦匣謄育漢券蘇茵遞晤風(fēng)忘譏的詭鄰誣呼忙嗽摹水

4、肖錫娟啄系爍躊洲囊退旋咖稽鯨盞匠池痘劃疤靴性眨相長(zhǎng)餅憾鹼赦唐吏倫游費(fèi)舍棵暮乳娥垂豐遵妨震嚎勺鄰柄欠侍鴉鼻樞漫仍熟鞘告栽澇評(píng)箍彪增罐輻忿吏首剮峪逛暑啊烤飽勛匝便掘握嘻炬灑翱忱減售匆實(shí)削鑷拳廠亡淫改慰豆決輔爪逛往錄姥碑愁別徑收帆顱帶道琉惰般仗縮慨忍美鴛擊煥原恨則簽瓊汐閻競(jìng)的幼堤蜒珍建筑安裝行業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略與稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)策略 一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（一）建筑安裝行業(yè)發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)1.不符合發(fā)票開(kāi)具要求的發(fā)票不能稅前扣除；2.向農(nóng)民購(gòu)買(mǎi)的各種沙石料，取得的收據(jù)不能稅前扣除；3.沒(méi)有真實(shí)交易的行為，向稅務(wù)當(dāng)局代開(kāi)的發(fā)票不能稅前扣除；4.工地上農(nóng)民工工資支出的工資清單不能稅前扣除。（二）

5、建筑安裝行業(yè)發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略1.必須按照發(fā)票管理辦法開(kāi)具和索取正規(guī)發(fā)票。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法的通知（國(guó)稅發(fā)2006128號(hào)）第九條規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)和建筑業(yè)納稅人區(qū)別不同情況分為自開(kāi)票納稅人和代開(kāi)票納稅人。凡同時(shí)符合下列條件的納稅人為自開(kāi)票納稅人，可以在不動(dòng)產(chǎn)所在地和建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地自行開(kāi)具由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)售給的發(fā)票，否則需持有關(guān)資料到建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。（1）依法辦理稅務(wù)登記證；（2）執(zhí)行不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目管理辦法；（3）按照規(guī)定進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)和建筑業(yè)工程項(xiàng)目登記；（4）使用滿(mǎn)足稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的信息采集、傳輸、比對(duì)要求的開(kāi)

6、票和申報(bào)軟件。不同時(shí)符合上述條件的納稅人為代開(kāi)票納稅人，由其不動(dòng)產(chǎn)所在地和應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開(kāi)發(fā)票。代開(kāi)票納稅人須提供以下資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票：（1）完稅憑證；（2）營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證復(fù)印件；（3）不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售、建筑勞務(wù)合同或其他有效證明；（4）外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明（提供異地勞務(wù)時(shí)）；（5）中標(biāo)通知書(shū)等工程項(xiàng)目證書(shū)，對(duì)無(wú)項(xiàng)目證書(shū)的工程項(xiàng)目，納稅人應(yīng)提供書(shū)面材料，材料內(nèi)容包括工程施工地點(diǎn)、工程總造價(jià)、參建單位、聯(lián)系人、聯(lián)系電話(huà)等；（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。國(guó)稅發(fā)200840號(hào)文規(guī)定：對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退

7、稅、抵扣稅款。國(guó)稅發(fā)200880號(hào)規(guī)定：企業(yè)取得的發(fā)票沒(méi)有開(kāi)具支付人全稱(chēng)的，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得申請(qǐng)退稅。國(guó)稅發(fā)200931第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知（國(guó)稅發(fā)2009114號(hào)）規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好2011年打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作的通知（國(guó)稅發(fā)【2011】25號(hào)）規(guī)定：“對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的虛假發(fā)票，一律不得用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退稅（包括免、抵、退稅）和財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)、財(cái)

8、務(wù)核算?！蓖瑫r(shí)，國(guó)稅發(fā)【2011】25號(hào)）還規(guī)定：“對(duì)未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票、開(kāi)具假發(fā)票或虛開(kāi)發(fā)票的、利用虛開(kāi)發(fā)票等憑證虛增成本的、使用不符合稅法規(guī)定的憑證列支成本費(fèi)用的，要予以重點(diǎn)檢查?！睜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：條例第六條所稱(chēng)符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱(chēng)合法有效憑證），是指：（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)

9、有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。合法有效憑證分為四大類(lèi)，一是稅務(wù)發(fā)票；二是財(cái)政收據(jù)；三是境外收據(jù)；四是自制憑證。各類(lèi)憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。稅務(wù)發(fā)票主要用在企業(yè)向境內(nèi)單位或個(gè)人支付款項(xiàng)，且該單位或個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的情況。發(fā)票一般包括增值稅發(fā)票和普通發(fā)票，另外在部分特殊行業(yè)還使用專(zhuān)業(yè)發(fā)票。財(cái)政收據(jù)主要用在企業(yè)向境內(nèi)單位或個(gè)人支付的款項(xiàng)中，該單位或個(gè)人的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅或增值稅征稅范圍的情況。財(cái)政收據(jù)主要是指財(cái)政監(jiān)制的各類(lèi)票據(jù)，比如行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)、政府性基金收據(jù)、罰沒(méi)票據(jù)、非稅收入一般繳款書(shū)、捐贈(zèng)

10、收據(jù)、社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)專(zhuān)用收據(jù)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)、行政事業(yè)單位資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)、軍隊(duì)票據(jù)，也包括非財(cái)政監(jiān)制的稅收完稅憑證等。2.稅前扣除的成本應(yīng)符合的二大關(guān)鍵條件與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)：主要通過(guò)合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)制度來(lái)界定。要有合法的憑證：何為合法的憑證呢？3.稅前扣除的成本發(fā)票應(yīng)符合的條件資金流和物流的統(tǒng)一：銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致；必須有真實(shí)交易的行為；符合國(guó)家以下相關(guān)政策規(guī)定；4.稅前扣除的白條和收據(jù)的情形及應(yīng)符合的條件不需要開(kāi)發(fā)票的情形：給予農(nóng)民的青苗補(bǔ)償費(fèi)；工傷事故賠償金；職工解聘經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金；給予個(gè)人的拆遷補(bǔ)償金；自主經(jīng)營(yíng)食堂從菜市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的

11、各種支出；股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)支出；經(jīng)濟(jì)合同違約支出；白條和手據(jù)稅前扣除應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足的條件：一是符合不需要開(kāi)發(fā)票的條件；二是要有交易或提供勞務(wù)的合同；三是收款人收取款項(xiàng)時(shí)立的收據(jù)；四是收款人個(gè)人的身份證復(fù)印件；5.稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票不可以稅前扣除的情形沒(méi)有真實(shí)交易的行為；沒(méi)有交易或勞務(wù)合同的行為；不在納稅地點(diǎn)所在稅務(wù)局代開(kāi)的發(fā)票；6.稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票的控制點(diǎn)由于到地稅局去代開(kāi)發(fā)票是要繳納一定的綜合稅的，許多企業(yè)感到頭疼的是，代繳的稅不可以在企業(yè)的所得稅前扣除，如果要在稅前扣除代扣的稅金，則必須去地稅局代開(kāi)發(fā)票前，與收款人簽定合同或協(xié)議，而且協(xié)議或合同中的價(jià)格必須是稅前價(jià)款，這樣的話(huà)，以合同或協(xié)議中的價(jià)款

12、進(jìn)成本則在稅前扣除了代扣的稅款。7.新發(fā)票管理辦法的新規(guī)定情況一是只有加蓋發(fā)票專(zhuān)用章的發(fā)票才可以進(jìn)成本國(guó)務(wù)院關(guān)于修改中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法的決定（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）第九規(guī)定：“開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。”這應(yīng)注意：原來(lái)的規(guī)定是加蓋發(fā)票專(zhuān)用章或者財(cái)務(wù)專(zhuān)用章，辦法修改后按照規(guī)定只能使用發(fā)票專(zhuān)用章了。二是加大了對(duì)發(fā)票違法行為的懲處力度。（1）提高了對(duì)發(fā)票違法行為的罰款數(shù)額。對(duì)虛開(kāi)、偽造、變?cè)?、轉(zhuǎn)讓發(fā)票違法行為的罰款上限由5萬(wàn)元提高為50萬(wàn)元，對(duì)違法所得一律沒(méi)收；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（2）對(duì)發(fā)票違法行為及相應(yīng)的法律責(zé)

13、任作了補(bǔ)充規(guī)定，包括：對(duì)非法代開(kāi)發(fā)票的，與虛開(kāi)發(fā)票行為負(fù)同樣的法律責(zé)任；對(duì)知道或應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)臁⒎欠ㄈ〉没蛘邚U止的發(fā)票而受讓、開(kāi)具、存放、攜帶、郵寄或者運(yùn)輸?shù)?，以及介紹假發(fā)票轉(zhuǎn)讓信息的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)不同情節(jié)，分別處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下、5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款，對(duì)違法所得一律沒(méi)收。三是增加了虛開(kāi)發(fā)票的界定新發(fā)票管理辦法第22條規(guī)定：任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（1）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（2）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（3）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。8.刑法修正案（八）對(duì)發(fā)票犯罪的修改和補(bǔ)充第十一屆全

14、國(guó)人大常委會(huì)第十九次會(huì)議于2011年2月25日通過(guò)的中華人民共和國(guó)刑法修正案（八），對(duì)刑法做出了重要修改和補(bǔ)充。（1）取消了虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，偽造、出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的死刑（2）增加了虛開(kāi)普通發(fā)票罪刑法修正案（八）第三十三條規(guī)定，在刑法第二百零五條后增加一條，作為二百零五條之一：“虛開(kāi)本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰?！边@一規(guī)定增加的罪名為“虛開(kāi)普通發(fā)票罪”。（3）增加了非法持有偽造的發(fā)票罪刑法修

15、正案（八）第35條規(guī)定，在刑法第二百一十條后增加一條，作為第二百一十條之一：“明知是偽造的發(fā)票而持有，數(shù)量較大的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；數(shù)量巨大的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰?！边@一規(guī)定增加的罪名為“非法持有偽造的發(fā)票罪”。非法持有偽造的發(fā)票罪，是指明知是偽造的發(fā)票，而非法持有且數(shù)量較大的行為。二、工程總分包抵扣營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制總包人要實(shí)現(xiàn)對(duì)分包差額抵扣營(yíng)業(yè)稅必須同時(shí)具備以下條件：1.總承包人必須是查賬征稅的企業(yè)2.分包人必須向總包人開(kāi)具建安發(fā)票；并向建筑勞務(wù)所在

16、地地稅局提供分包人開(kāi)具的建筑業(yè)發(fā)票和稅收繳款書(shū)復(fù)印件；3.分包人必須是有建筑資質(zhì)的建筑企業(yè)，而不是個(gè)人；4.必須把總分包合同到工程所在地的地稅局進(jìn)行備案登記，向勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行建筑工程項(xiàng)目登記，申報(bào)納稅；5.分包額除以總包額小于50%。附加條件：差額抵扣營(yíng)業(yè)稅只限于建筑工程。（一）建筑工程總分包抵扣營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)1.建筑工程轉(zhuǎn)包行為不能抵扣營(yíng)業(yè)稅，需全額繳納營(yíng)業(yè)稅；2.安裝工程、裝修工程、修繕工程和其他工程的總分包行為不能抵扣營(yíng)業(yè)稅；3.總包把建筑工程分包給個(gè)人或者是沒(méi)有建筑資質(zhì)的建筑公司，不能抵扣營(yíng)業(yè)稅；4.實(shí)行核定定率的總包人發(fā)生的分包業(yè)務(wù)不能差額抵扣營(yíng)業(yè)稅；5.一級(jí)分包和二級(jí)

17、分包間不能差額抵扣營(yíng)業(yè)稅。（二）建筑工程總分包抵扣營(yíng)業(yè)稅的政策規(guī)定根據(jù)房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法（中華人民共和國(guó)建設(shè)部124號(hào)令）第十三條規(guī)定，禁止將承包的工程進(jìn)行轉(zhuǎn)包。不履行合同約定，將其承包的全部工程發(fā)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發(fā)包給他人的，屬于轉(zhuǎn)包行為。由此可見(jiàn)，轉(zhuǎn)包行為是我國(guó)法律禁止的，所以對(duì)于轉(zhuǎn)包價(jià)款在營(yíng)業(yè)稅計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)不得扣除。中華人民共和國(guó)建筑法的規(guī)定，只有建筑工程總承包人才可以將工程承包給其他具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位，而不能分包給個(gè)人，同時(shí)禁止分包單位將其承包的工程再分包。因此，只有總承包人才有可能差額納稅，而分包單位不能再分包，所

18、以也不能差額納稅，因?yàn)樵俜职粌H違法，而且要全額納稅。中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第五條第（三）項(xiàng)規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；根據(jù)房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法（中華人民共和國(guó)建設(shè)部124號(hào)令）第八條規(guī)定，嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)。因此，如果分包對(duì)象為個(gè)人，那么分包給個(gè)人所支付的分包款不得扣除。（三）建筑工程總分包抵扣營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制策略1.遵循“見(jiàn)票付款”的原則；2.“山西”模式；3.提供建筑勞務(wù)同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物，到當(dāng)?shù)貒?guó)稅局開(kāi)具銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的證明，然后憑

19、證明到勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)局備案，則銷(xiāo)售貨物所得繳納增值稅而不必并入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。三、掛靠經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的法律、財(cái)務(wù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)控制1.掛靠經(jīng)營(yíng)之法律風(fēng)險(xiǎn)由于掛靠合作對(duì)外一切經(jīng)活動(dòng)都是以被掛靠企業(yè)的名義進(jìn)行，對(duì)內(nèi)他們都是獨(dú)立的民事主體，都有各自的利益，掛靠企業(yè)利用被掛靠企業(yè)的資質(zhì)、品牌、信譽(yù)等優(yōu)勢(shì)，對(duì)外承攬工程，并最大程度地為自己謀取利益。掛靠企業(yè)除了上交一定的管理費(fèi)用給被掛靠企業(yè)外，一切施工活動(dòng)都由其自主進(jìn)行，被掛靠企業(yè)難以對(duì)其實(shí)施有效監(jiān)管，一旦對(duì)外擔(dān)責(zé)時(shí)，依法應(yīng)由被掛靠企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任。如施工過(guò)程中的工程質(zhì)量、交付期限、工程款使用、工資發(fā)放、材料款、工傷工亡以及保修保養(yǎng)等，任何一個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生糾紛，被掛

20、靠企業(yè)都將難辭其咎。2.掛靠經(jīng)營(yíng)之稅收風(fēng)險(xiǎn)在會(huì)計(jì)核算上，掛靠企業(yè)和被掛靠企業(yè)各有自己的帳目，按各自經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，掛靠企業(yè)向被掛靠企業(yè)報(bào)送內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表，由被掛靠企業(yè)合并后統(tǒng)一向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。由于建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅交納時(shí)間和工程款的實(shí)際決算時(shí)間往往會(huì)出現(xiàn)一定的時(shí)間差，必然給被掛靠企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作和納稅申報(bào)等帶來(lái)困難。而掛靠企業(yè)為了達(dá)到少繳稅金甚至不繳稅的目的，它會(huì)盡可能地增大支出、隱瞞收入，甚至不惜偽造、毀滅會(huì)計(jì)憑證和資料。一旦被稅務(wù)部門(mén)發(fā)現(xiàn)偷稅、漏稅問(wèn)題，將由被掛靠企業(yè)承擔(dān)這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，遭致經(jīng)濟(jì)上和信譽(yù)上的雙重?fù)p失。新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)）第十一條規(guī)定，

21、單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人?；诖艘?guī)定，被掛靠人是掛靠業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。3.掛靠經(jīng)營(yíng)之財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在掛靠經(jīng)營(yíng)中，由于掛靠人在采購(gòu)工程物質(zhì)等建筑材料時(shí)，往往會(huì)發(fā)生賒帳行為，以及有可能會(huì)拖欠民工工資等現(xiàn)象，萬(wàn)一掛靠人拒絕給付建筑材料供應(yīng)商的貨款或民工工資時(shí)，被掛靠人負(fù)有直接的給付義務(wù)。4.掛靠經(jīng)營(yíng)行為的風(fēng)險(xiǎn)防范第一，要完善掛靠經(jīng)營(yíng)的方式、明確法律責(zé)任。合作前，各方必須將對(duì)方的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、負(fù)債情況、經(jīng)濟(jì)糾紛進(jìn)行

22、全面了解、分析評(píng)價(jià)。被掛靠企業(yè)對(duì)掛靠企業(yè)的技術(shù)力量、資金實(shí)力、管理水平要進(jìn)行考察評(píng)定。掛靠企業(yè)要對(duì)被掛靠企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，資質(zhì)水平、經(jīng)濟(jì)實(shí)力進(jìn)行調(diào)查分析，在相互了解，充分信任，責(zé)任明確的基礎(chǔ)上方可進(jìn)行合作。第二，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)管、控制措施。被掛靠企業(yè)對(duì)掛靠企業(yè)在施工過(guò)程中的管理，應(yīng)視同自己的分公司一樣，對(duì)施工過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全程監(jiān)控，從施工組織、材料購(gòu)進(jìn)、款項(xiàng)使用、安全措施、工資發(fā)放、事故處理等具體環(huán)節(jié)入手，讓監(jiān)管不留死角，不讓掛靠人有任何可乘之機(jī)，以消除掛靠可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)隱患。尤其掛靠企業(yè)對(duì)外簽訂合同、向外舉債等重大事項(xiàng)，都必須經(jīng)被掛靠企業(yè)審核同意后方可進(jìn)行，并將相關(guān)資料存檔備查

23、。特別對(duì)資金的進(jìn)出和流向，更要嚴(yán)格把關(guān)、控制，尤其是舉債資金必須要按照規(guī)定的用途和進(jìn)度監(jiān)督使用，防止資金的挪用和抽逃，把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。第三，要統(tǒng)一會(huì)計(jì)記賬標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)掛靠工程的收支情況，應(yīng)納入企業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算。由被掛靠企業(yè)設(shè)立總賬，掛靠企業(yè)設(shè)立二級(jí)明細(xì)賬，按總賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表，統(tǒng)一向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不能以合并會(huì)計(jì)報(bào)表的形式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。對(duì)掛靠企業(yè)組織施工的工程，應(yīng)定期進(jìn)行財(cái)務(wù)清查。第四，被掛靠企業(yè)最好還應(yīng)委派懂施工技術(shù)、懂材料采購(gòu)、懂財(cái)務(wù)流程的專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)駐施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)項(xiàng)目施工情況等適時(shí)進(jìn)行貼身監(jiān)管。這當(dāng)然應(yīng)以不影響正常的施工作業(yè)和日常經(jīng)營(yíng)管理為限。5.在工程施

24、工中，由于一切活動(dòng)都是以被掛靠單位名義進(jìn)行，因此被掛靠單位在收取一定比例的管理費(fèi)情況下，應(yīng)派員駐場(chǎng)監(jiān)督工程實(shí)施，形成有效的不損害雙方利益的工程進(jìn)度局面。掛靠方在所有的該工程項(xiàng)目的采購(gòu)活動(dòng)中，應(yīng)以被掛靠方名義取得合法有效票據(jù)。將成本票據(jù)（含該項(xiàng)目工程管理費(fèi)）的結(jié)算單交付被掛靠單位時(shí)，憑簽字認(rèn)可的票據(jù)結(jié)算單處理。掛靠方以被掛靠方的完稅發(fā)票復(fù)印件作為本單位的帳務(wù)處理附件.提取的管理費(fèi)是以工程總額作為的提取基數(shù),不是以項(xiàng)目利潤(rùn)為基礎(chǔ)。四、“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)控制（一）“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在施工方?jīng)]有就甲方提供給其進(jìn)行施工的材料所含的價(jià)格沒(méi)有并入營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳

25、納營(yíng)業(yè)稅。由于“甲供材”中的建筑材料是建設(shè)方或甲方購(gòu)買(mǎi)的，建筑材料供應(yīng)商肯定把材料發(fā)票開(kāi)給了甲方，甲方然后把購(gòu)買(mǎi)的建筑材料提供給施工企業(yè)用于工程施工，在實(shí)踐中，大部分施工企業(yè)就“甲供材”部分沒(méi)有向甲方開(kāi)具建安發(fā)票而漏了營(yíng)業(yè)稅。例如，甲方與施工企業(yè)鑒定了一份100萬(wàn)元的“甲供材”建筑合同，假使甲方提供材料的價(jià)款為30萬(wàn)元，施工方提供的建筑勞務(wù)款為70萬(wàn)元，在這種情況下，很多施工企業(yè)向甲方開(kāi)具的建安發(fā)票是70萬(wàn)元而不是100萬(wàn)元，如果開(kāi)具70萬(wàn)元建安發(fā)票，則施工企業(yè)就是漏了30萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)額計(jì)算建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)該向甲方開(kāi)具100萬(wàn)元的建安發(fā)票。根據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國(guó)家稅

26、務(wù)總局第52號(hào)令）第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?；诖艘?guī)定，除了裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)的“甲供材”，但不包括建設(shè)方或甲方提供的設(shè)備的價(jià)款，需要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，否則存在漏報(bào)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。（二）“甲供材”的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析“甲供材”中的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，由于沒(méi)有“甲供材”部分的材料發(fā)票而不能夠在稅前扣除，從而要多繳納企業(yè)所得稅。由于“甲供材”中的材料是甲方購(gòu)買(mǎi)的，材料供應(yīng)商把材料銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)給了甲方，在實(shí)踐當(dāng)中，施工企業(yè)

27、基于營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)的控制考慮，往往會(huì)把“甲供材”中的材料價(jià)款和建筑勞務(wù)價(jià)款一起開(kāi)建安發(fā)票給甲方進(jìn)行工程結(jié)算。例如，一項(xiàng)100萬(wàn)元的甲供材合同，其中甲方購(gòu)買(mǎi)的材料為30萬(wàn)元，建筑勞務(wù)款為70萬(wàn)元，施工企業(yè)必須向甲方開(kāi)具100萬(wàn)元的建安發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算，才不會(huì)有30萬(wàn)元材料款漏繳營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)?？墒牵┕て髽I(yè)開(kāi)出100萬(wàn)元的建安發(fā)票，必須按照100萬(wàn)元記收入，基于此，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，沒(méi)有30萬(wàn)元的材料發(fā)票成本，盡管實(shí)踐當(dāng)中，不少施工企業(yè)會(huì)憑從甲方領(lǐng)取材料的材料領(lǐng)料單和甲方購(gòu)買(mǎi)材料發(fā)票的復(fù)印件進(jìn)成本，但是，根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，稅務(wù)當(dāng)局是不認(rèn)可材料令料單和甲方提供的材料發(fā)票復(fù)印件進(jìn)成本的，因

28、此，甲方需要多繳納30萬(wàn)元乘以25%的企業(yè)所得稅?；谝陨戏治觯凹坠┎摹睂?duì)施工企業(yè)來(lái)講，企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)較大。（三）“甲供材”稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略針對(duì)“甲供材”中的稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，施工企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下二方面來(lái)規(guī)避。第一，施工企業(yè)必須與甲方簽訂純建筑勞務(wù)的合同，不能夠簽訂“甲供材”合同。例如，一份建筑合同，材料款為30萬(wàn)元，建筑勞務(wù)款為70萬(wàn)元，施工企業(yè)必須與甲方簽訂70萬(wàn)元的純建筑勞務(wù)合同，這樣的話(huà)，施工企業(yè)只收取了甲方70萬(wàn)元?jiǎng)趧?wù)款，開(kāi)70萬(wàn)元的建安發(fā)票給甲方。按照營(yíng)業(yè)稅法的規(guī)定，材料價(jià)款30萬(wàn)元應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，在稅法上的納稅義務(wù)人是施工企業(yè)，而不是甲方，但在實(shí)踐征管中，稅務(wù)局

29、往往由甲方繳納的，如果施工企業(yè)與甲方簽訂100萬(wàn)元的“甲供材”合同，則30萬(wàn)元應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅則必須由施工方繳納，即施工方必須開(kāi)100萬(wàn)元而不能夠開(kāi)70萬(wàn)元建安發(fā)票給甲方。第二，施工企業(yè)應(yīng)該爭(zhēng)取與甲方簽訂包工包料的合同。只有簽訂包工包料的合同，施工企業(yè)才不會(huì)存在營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。如果甲方不同意與施工企業(yè)簽訂包工包料的合同，那施工企業(yè)該怎么辦？我認(rèn)為應(yīng)該按照以下辦法來(lái)操作：首先，施工企業(yè)與甲方必須簽訂包工包料的建筑合同；其次，建筑合同中的材料可以由甲方去選擇材料供應(yīng)商，有關(guān)材料采購(gòu)事宜都由甲方去操辦，但是，簽訂材料采購(gòu)合同時(shí)，必須在合同中蓋施工方的公章而不能夠蓋甲方的公章；再次，材料供應(yīng)商必

30、須把材料銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)給施工方，然后由甲方交給施工方；第四，材料采購(gòu)款必須由甲方支付給材料供應(yīng)商，但是施工企業(yè)、甲方和材料供應(yīng)商三者間必須共同簽訂三方協(xié)議，即施工方委托甲方把材料采購(gòu)款支付給材料供應(yīng)商的委托支付令。如果按照以上四個(gè)步驟操作，施工方與甲方簽訂的合同形式上是包工包料的合同，實(shí)質(zhì)上是“甲供材”的合同，這對(duì)于甲方和施工方雙方來(lái)講都沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)?，材料是甲方?gòu)買(mǎi)的，消除了對(duì)施工方會(huì)購(gòu)買(mǎi)劣質(zhì)建筑材料的嫌疑，對(duì)于施工方來(lái)講，沒(méi)有以上分析的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。（四）應(yīng)注意兩種錯(cuò)誤的做法：第一種，甲方轉(zhuǎn)售材料甲方自購(gòu)材料，相關(guān)的增值稅發(fā)票開(kāi)具給甲方，甲方材料部分在“在建工程”中核算，列入開(kāi)發(fā)成本

31、。然后，甲方再將材料銷(xiāo)售給乙方，繳納增值稅，并開(kāi)具發(fā)票給乙方。乙方就工程造價(jià)合同金額開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票給甲方，并繳納營(yíng)業(yè)稅。甲方若領(lǐng)料以調(diào)撥單形式給乙方后，因乙方未按規(guī)定取得材料的合法發(fā)票，不能作為工程成本稅前扣除。第二種，營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)與開(kāi)票金額不一致按照100萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅而向甲方開(kāi)具70萬(wàn)元的建安發(fā)票就沒(méi)有營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)，但在實(shí)踐中，施工方按照100萬(wàn)元作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)繳納營(yíng)業(yè)稅而向甲方開(kāi)具70萬(wàn)元的建安發(fā)票，根本行不通，因?yàn)樵谑┕に诘氐牡囟惥值拈_(kāi)票系統(tǒng)中，交多少稅就開(kāi)多少票，再稅，即使可以按照100萬(wàn)的計(jì)稅依據(jù)繳納營(yíng)業(yè)稅而開(kāi)出70萬(wàn)元的建安發(fā)票，甲方必須憑30萬(wàn)的材料發(fā)票和70萬(wàn)的建

32、安發(fā)票入賬，這在實(shí)踐中得不到稅務(wù)局的認(rèn)可，即稅務(wù)局不認(rèn)可甲方的材料票進(jìn)成本。（五）裝修工程、安裝工程與建筑工程是有區(qū)別的1.裝修工程中“甲供材”的材料是不繳納營(yíng)業(yè)稅的，只有包工包料的情況，材料價(jià)款才需要繳納營(yíng)業(yè)稅。2.安裝工程主要是安裝設(shè)備，如果由甲方提供的設(shè)備，設(shè)備是不用交營(yíng)業(yè)稅的。五、建設(shè)方代施工方支付水電費(fèi)和扣押的質(zhì)量保證金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制六、設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（一）設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)安裝企業(yè)和裝修企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是包工包料的情況下，設(shè)備價(jià)款和裝修材料費(fèi)用必須要繳納營(yíng)業(yè)稅，特別是安裝企業(yè)和裝修企業(yè)是一般納稅人的情況下，設(shè)備和材料款在繳納增值稅的情況下還得繳納營(yíng)業(yè)稅，存在重

33、復(fù)納稅的風(fēng)險(xiǎn)。（二）設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略1.法律依據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第十六條規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！被谝陨弦?guī)定，裝飾工程是由客戶(hù)采購(gòu)主要原材料和設(shè)備的，可不計(jì)入承攬方的營(yíng)業(yè)額納稅，但如果出現(xiàn)由承攬方采購(gòu)主要原材料和設(shè)備的情況，還是要依混合銷(xiāo)售的規(guī)定并入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。2.稅收風(fēng)險(xiǎn)控制策略一是非一般納稅人的安裝企業(yè)必須與建設(shè)方或甲方簽定“甲供設(shè)備”合同；裝修企業(yè)必須與建設(shè)方或甲方簽定“甲供材”合同；二是一般納

34、稅人的安裝企業(yè)和裝修企業(yè)必須成立一家獨(dú)立的子公司專(zhuān)門(mén)從事設(shè)備和裝修材料的銷(xiāo)售、批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，該子公司與建設(shè)方或甲方簽定設(shè)備和材料的采購(gòu)合同，安裝企業(yè)和裝修企業(yè)與建設(shè)方簽定安裝合同和裝修合同。七、銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（一）銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)提供銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是：1.地稅局對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物部分要繳納營(yíng)業(yè)稅，國(guó)稅局對(duì)提供勞務(wù)部分要繳納增值稅。2.如果納稅人分別核算了其貨物的銷(xiāo)售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，但不具有公允性或者沒(méi)有分別核算，則會(huì)有兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核定納稅。核定額高低主動(dòng)權(quán)不在于納稅企業(yè)，難免陷入被動(dòng)局面。3.一般納稅人

35、的建筑施工企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑勞務(wù)，向建設(shè)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不能抵扣營(yíng)業(yè)稅。（二）銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略1.法律依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2011年公告第23號(hào)）規(guī)定：“自2011年5月1日起，納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第5

36、0號(hào)令）第六條規(guī)定：“納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！睆V州市地方稅務(wù)局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收征收管理問(wèn)題的通知（穗地稅函2011104號(hào)）規(guī)定，自2011年5月1日起，按照以下規(guī)定進(jìn)行執(zhí)行：（1）關(guān)于核算問(wèn)題納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)分別核算其自產(chǎn)貨物的銷(xiāo)售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其自產(chǎn)貨物的銷(xiāo)售額計(jì)

37、算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。（2）關(guān)于計(jì)稅營(yíng)業(yè)額問(wèn)題納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為：一是能夠同時(shí)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的關(guān)于納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“從事貨物生產(chǎn)證明”）以及該項(xiàng)自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票的，其建筑業(yè)勞務(wù)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為所取得的工程價(jià)款扣減自產(chǎn)貨物價(jià)款后的余額。二是不能同時(shí)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”及該項(xiàng)自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票的，其建筑業(yè)勞務(wù)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不得扣減自產(chǎn)貨物價(jià)款，即計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為所取得的工程價(jià)款。（

38、3）關(guān)于納稅申報(bào)問(wèn)題納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)并同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物，應(yīng)向營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)，并同時(shí)提供下列資料作為廣州市（區(qū)）地方稅費(fèi)綜合申報(bào)表（sb011（2011年版）的附件：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同；機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”原件；自產(chǎn)貨物的增值稅發(fā)票（記帳聯(lián)）復(fù)印件。（4）關(guān)于建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題根據(jù)廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物開(kāi)具發(fā)票問(wèn)題的通知（粵地稅函2009640號(hào)）規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的混合銷(xiāo)售行為，只就其繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額開(kāi)具建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。根據(jù)廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于提供

39、建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物開(kāi)具發(fā)票問(wèn)題的通知（粵地稅函2009640號(hào)）規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的混合銷(xiāo)售行為，只就其繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額開(kāi)具建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。（5）關(guān)于對(duì)總承包（或分包）納稅人扣除分包營(yíng)業(yè)額問(wèn)題對(duì)總承包（或分包）納稅人將工程分包給從事自產(chǎn)貨物的單位，憑以下資料扣除其支付給從事自產(chǎn)貨物單位的分包工程款：（一）銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同；（二）承包單位機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”復(fù)印件；（三）承包單位開(kāi)具的自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票（抵扣聯(lián)或發(fā)票聯(lián)）；（四）承包單位開(kāi)具的建筑勞務(wù)價(jià)款建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票?？偝邪ɑ蚍职┘{稅人扣除的自產(chǎn)

40、貨物和建筑勞務(wù)價(jià)款之和不得超過(guò)其支付給從事自產(chǎn)貨物單位的分包工程款。湖南省地方稅務(wù)局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告（湖南省地方稅務(wù)局公告2011年第3號(hào)）規(guī)定：納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供如下資料備案：1.建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)證書(shū)復(fù)印件；2.其機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明；3.銷(xiāo)售貨物的增值稅發(fā)票復(fù)印件；4.合同復(fù)印件；5.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。主管地稅機(jī)關(guān)對(duì)上述資料審查合格后，按規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅，凡不能提供規(guī)定資料的，一律按照建筑業(yè)總收入金額征收營(yíng)業(yè)稅。2.

41、涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物，應(yīng)向營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)，同時(shí)提供以下資料作為附件：提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的合同；構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”（原件）；自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票（記賬聯(lián)）復(fù)印件。八、民工工資的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（一）民工工資的涉稅風(fēng)險(xiǎn)民工工資的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是民工工資的工資表列出的民工工資不可以作為工資成本在稅前扣除。（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)控制策略按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，針對(duì)農(nóng)民工發(fā)生的人工費(fèi)也屬于“職工薪酬”，同時(shí)要按照勞動(dòng)合同法的規(guī)定，為他們購(gòu)買(mǎi)社會(huì)保險(xiǎn)等。但記入“應(yīng)付職工薪酬”核算的建筑工人的工資薪金應(yīng)該同時(shí)具備以下條件才可以在稅

42、前扣除：（1）該建筑工人與企業(yè)有雇傭或任職關(guān)系，屬于企業(yè)的在冊(cè)員工；（2）企業(yè)與建筑工人簽訂了勞動(dòng)合同；（3）企業(yè)按照規(guī)定為該建筑工人購(gòu)買(mǎi)了社會(huì)保險(xiǎn)；（4）以工資表形式支付建筑工人的工資薪金，按規(guī)定代扣個(gè)人所得稅。凡是不同時(shí)具備以上四個(gè)條件的，均不得列入“應(yīng)付職工薪酬”核算。一般來(lái)說(shuō)有兩種情況：（1）與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)派遣合同，向勞務(wù)公司支付建筑工人工資薪金，勞務(wù)公司向建筑施工企業(yè)開(kāi)具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票；（2）支付建筑工人勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，按照規(guī)定代扣勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅，并在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)勞務(wù)費(fèi)發(fā)票。補(bǔ)充：五、建設(shè)方代施工方支付水電費(fèi)和扣押的質(zhì)量保證金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制建設(shè)方代施工方支付水電費(fèi)和扣押的質(zhì)量保

43、證金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是操作不當(dāng)，施工企業(yè)的企業(yè)所得稅前無(wú)法扣除建設(shè)方代施工方支付的水電費(fèi)和扣押的質(zhì)量保證金。建設(shè)方代施工方支付水電費(fèi)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略：施工方與建設(shè)方在簽定建設(shè)合同時(shí)，必須在合同中明確規(guī)定建設(shè)方代施工方繳納施工所消耗的水電費(fèi)，其次是建設(shè)方必須把扣繳的水電費(fèi)發(fā)票或水電費(fèi)分割表和扣繳的水電費(fèi)發(fā)票復(fù)印件交給施工方進(jìn)行人賬。建設(shè)方扣押施工方的質(zhì)量保證金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略：建筑施工企業(yè)應(yīng)在項(xiàng)目工程竣工驗(yàn)收合格后的缺陷責(zé)任期內(nèi)，認(rèn)真履行合同約定的責(zé)任，缺陷責(zé)任期滿(mǎn)后，及時(shí)向建設(shè)單位（業(yè)主）申請(qǐng)返還工程質(zhì)保金。建設(shè)單位（業(yè)主）應(yīng)及時(shí)向建造施工企業(yè)退還工程質(zhì)保金（若缺陷責(zé)任期內(nèi)出現(xiàn)缺陷，則扣除相應(yīng)的

44、缺陷維修費(fèi)用）。在同業(yè)主結(jié)算并扣除保證金時(shí)：借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款工程質(zhì)量保證金貸：工程結(jié)算收回時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款工程質(zhì)量保證金在工程移交之后發(fā)生的保修費(fèi)直接計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益。九、bt（建設(shè)-移交）模式的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（一）bt（建設(shè)-移交）模式的涉稅風(fēng)險(xiǎn)bt（建設(shè)-移交）模式的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)局有可能對(duì)施工企業(yè)從事的bt（建設(shè)-移交）模式項(xiàng)目按照5%征收營(yíng)業(yè)稅，而不按照建筑業(yè)征收3%的營(yíng)業(yè)稅。（二）bt（建設(shè)-移交）模式的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略參照全國(guó)各地不少地方的征管實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，努力按照建筑業(yè)3%征收營(yíng)業(yè)稅。以下是各省的做法：bt模式（建設(shè)移交）是指一個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)作通過(guò)項(xiàng)目公司

45、總承包，融資、建設(shè)驗(yàn)收合格后移交給業(yè)主，業(yè)主向投資方支付項(xiàng)目總投資加上合理回報(bào)的過(guò)程。對(duì)bt模式的稅務(wù)處理，各地有各自的規(guī)定，如廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理辦法（試行）的公告（廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2010年第8號(hào)）按以下規(guī)定辦理：（一）無(wú)論項(xiàng)目公司是否具備建筑總承包資質(zhì)，對(duì)其應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，按“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。（二）項(xiàng)目公司取得的回購(gòu)價(jià)款，包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等應(yīng)稅收入，應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。項(xiàng)目公司將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的上款所列應(yīng)稅收入，扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。重慶市

46、地方稅務(wù)局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知（渝地稅發(fā)2008195號(hào)）規(guī)定：一、bt模式的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題bt（即“建設(shè)-移交”）投融資建設(shè)模式（以下簡(jiǎn)稱(chēng)bt模式）是國(guó)際上比較成熟和通行的一種投融資建設(shè)方式，近年來(lái)在國(guó)內(nèi)很多城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目中得到了廣泛應(yīng)用。實(shí)行bt模式的政府投資項(xiàng)目，一般由各級(jí)地方政府授權(quán)確定項(xiàng)目業(yè)主，由項(xiàng)目業(yè)主通過(guò)招標(biāo)方式選擇投融資人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)融資人），融資人負(fù)責(zé)建設(shè)資金的籌集和項(xiàng)目建設(shè)，并在項(xiàng)目完工經(jīng)驗(yàn)收合格后立即移交給項(xiàng)目業(yè)主，由項(xiàng)目業(yè)主按合同約定分次支付回購(gòu)價(jià)款。bt是通過(guò)融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)的一種融投資方式。對(duì)bt模式的營(yíng)業(yè)稅征收管理，明確為：（一）無(wú)論其是否具備建筑總承包

47、資質(zhì)，對(duì)融資人應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，按建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。（二）融資方取得的回購(gòu)價(jià)款，包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入，應(yīng)全額交納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，并全額開(kāi)具建安發(fā)票。（三）融資人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按bt模式合同規(guī)定的分次付款時(shí)間，合同未明確付款日期的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為總承包方收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。分包方納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為分包方收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。廣東省惠州市地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)對(duì)bt項(xiàng)目稅收管理的通知惠地稅發(fā)2009131號(hào)規(guī)定：一、對(duì)bt模式的營(yíng)業(yè)稅征收管理，明確為：（一）項(xiàng)目的建設(shè)方與施工企業(yè)為同一單位

48、的，以項(xiàng)目的建設(shè)方為納稅人，在取得業(yè)主支付回購(gòu)款項(xiàng)時(shí)以實(shí)際取得的回購(gòu)款項(xiàng)為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，按建筑業(yè)稅目征收繳納營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)附加。（二）若建設(shè)方將建筑安裝工程承包給其它施工企業(yè)，則該施工企業(yè)應(yīng)為建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人，計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為工程承包總額。建設(shè)方在取得業(yè)主支付回購(gòu)款項(xiàng)時(shí)按扣除支付給施工企業(yè)工程承包總額后的余額繳納建筑安裝營(yíng)業(yè)稅。吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于“建設(shè)移交”投融資建設(shè)模式稅收政策的公告（吉林省地方稅務(wù)局公告2010年第3號(hào)）就有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策及發(fā)票管理問(wèn)題公告如下：一、對(duì)“建設(shè)移交”投融資建設(shè)模式中獲取建設(shè)特許權(quán)的投資建設(shè)方（以下簡(jiǎn)稱(chēng)投資方），應(yīng)認(rèn)定為建筑工程總承包人，按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。二

49、、對(duì)投資方將工程承包給其它施工企業(yè)的，按取得的回購(gòu)價(jià)款減除支付給施工企業(yè)的工程款后的余額征收建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。所稱(chēng)回購(gòu)價(jià)款，包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入。三、投資方按發(fā)票管理相關(guān)規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。河北省地方稅務(wù)局關(guān)于“建設(shè)-移交”模式有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告（河北省地方稅務(wù)局公告2011年第2號(hào)）“建設(shè)移交”模式有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題公告如下：納稅人采用“建設(shè)移交”模式從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目取得的全部收入，應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。若該納稅人將建筑工程承包（分包）給其他施工企業(yè)的，則以取得的全部收入扣除支付給其他施工企業(yè)的承包（分包）款后的余額為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。所謂“建

50、設(shè)移交”模式是一種投融資建設(shè)方式。實(shí)行“建設(shè)移交”模式的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，一般由項(xiàng)目業(yè)主通過(guò)招標(biāo)方式選擇投融資人，由投融資人負(fù)責(zé)建設(shè)資金的籌集和項(xiàng)目的建設(shè)，并在項(xiàng)目完工經(jīng)驗(yàn)收合格后移交給項(xiàng)目業(yè)主，由項(xiàng)目業(yè)主按照合同的約定支付回購(gòu)價(jià)款。本公告自2011年8月1日起施行，有效期5年。此前規(guī)定與本公告不一致的，按本公告規(guī)定執(zhí)行?？傊?，基礎(chǔ)設(shè)施bt項(xiàng)目移交階段，項(xiàng)目公司（不采用項(xiàng)目公司的例外）將分期從政府那兒取得回購(gòu)款（回購(gòu)一詞有爭(zhēng)議，暫沿用），但這筆款到賬后如何記取營(yíng)業(yè)稅有廣泛的爭(zhēng)議：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，項(xiàng)目公司沒(méi)有任何資質(zhì)，因此屬服務(wù)類(lèi)企業(yè)（特別是出資方屬于純投資公司性質(zhì)的，其本身就屬于服務(wù)業(yè)），應(yīng)按“

51、服務(wù)業(yè)”適用稅率5%記取；而另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為項(xiàng)目公司盡管沒(méi)有資質(zhì)，但其仍屬于建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定（建設(shè)部第159號(hào)令）中所述的“建筑企業(yè)”。因此應(yīng)按建筑業(yè)適用稅率“3%”記取。上述差別雖只是2%，但由于基礎(chǔ)設(shè)施的投資規(guī)模較大，因此稅收差額非?？捎^。十、建筑施工企業(yè)預(yù)收賬款處理的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制正確的涉稅處理辦法：收到預(yù)收款時(shí)的營(yíng)業(yè)稅及附加不計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，而計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅”的借方，等到工程結(jié)算時(shí)，按照完工百分比法確認(rèn)的收入時(shí)，再把“應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅”的借方轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)稅及附加”的借方，從而反映到利潤(rùn)表中。案例分析某路橋工程有限公司系一家具有二級(jí)施工資質(zhì)的施工企業(yè)，于2011年1月與客戶(hù)

52、簽訂了一項(xiàng)總額為5000萬(wàn)元的公路施工承包合同，3月份已全面開(kāi)工，計(jì)劃在2012年9月完工，預(yù)計(jì)該工程的總成本為4500萬(wàn)元，2月份根據(jù)合同預(yù)收工程款300萬(wàn)元已如期到賬，2011年合同約定發(fā)包方的付款日期分別是7月30日1500萬(wàn)元、11月30日1200萬(wàn)元。假設(shè)至2010年末工程實(shí)際發(fā)生成本2700萬(wàn)元，已結(jié)算工程價(jià)款1800萬(wàn)元，假設(shè)采用完工百分比法進(jìn)行核算，該公司2011年預(yù)收賬款的財(cái)稅處理如下：（1）收到預(yù)收工程款時(shí)的賬務(wù)處理：借：銀行存款300萬(wàn)貸：預(yù)收賬款300萬(wàn)（2）繳納預(yù)收賬款的營(yíng)業(yè)稅時(shí):借：應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅9萬(wàn)貸：銀行存款（或現(xiàn)金）9萬(wàn)合同約定付款日期所繳納的營(yíng)業(yè)稅同此分錄，

53、營(yíng)業(yè)稅為81萬(wàn)。（3）登記發(fā)生成本時(shí)：借：工程施工合同成本2700萬(wàn)貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等2700萬(wàn)（4）年底確認(rèn)收入時(shí)：完工程度2700÷450060%，收入為5000×60%3000萬(wàn)元，毛利為（50004500）×60%300萬(wàn)元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2700萬(wàn)工程施工毛利 300萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000萬(wàn)（5）提取收入的營(yíng)業(yè)稅金時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加90萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅90萬(wàn)（6）登記已結(jié)算工程款時(shí)：借：預(yù)收賬款300萬(wàn)應(yīng)收賬款 1500萬(wàn)貸：工程結(jié)算1800萬(wàn)從以上會(huì)計(jì)處理來(lái)看，“不計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加法”在確認(rèn)收入時(shí)，再將相關(guān)的

54、稅費(fèi)一并結(jié)轉(zhuǎn)，符合配比原則與會(huì)計(jì)制度，但使應(yīng)交稅金營(yíng)業(yè)稅科目出現(xiàn)借方余額，會(huì)計(jì)報(bào)表上出現(xiàn)負(fù)數(shù)，亦使人產(chǎn)生誤解，以為是企業(yè)多交的稅費(fèi)。實(shí)踐中的有稅收風(fēng)險(xiǎn)的賬務(wù)處理法：1.當(dāng)收到發(fā)包方的預(yù)收款時(shí)，就把營(yíng)業(yè)稅及附加計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，反映到利潤(rùn)表中，而不依照工程的進(jìn)度而按照完工百分比法分次計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”?！景咐治觥磕陈窐蚬こ逃邢薰鞠狄患揖哂卸?jí)施工資質(zhì)的施工企業(yè)，于2011年1月與客戶(hù)簽訂了一項(xiàng)總額為5000萬(wàn)元的公路施工承包合同，3月份已全面開(kāi)工，計(jì)劃在2012年9月完工，預(yù)計(jì)該工程的總成本為4500萬(wàn)元，2月份根據(jù)合同預(yù)收工程款300萬(wàn)元已如期到賬，2011年合同約定發(fā)包方的付款日期分別是7月30日1500萬(wàn)元、11月30日1200萬(wàn)元。假設(shè)至2010年末工程實(shí)際發(fā)生成本2700萬(wàn)元，已結(jié)算工程價(jià)款1800萬(wàn)元，假設(shè)采用完工百分比法進(jìn)行核算，該