注冊稅務師 稅法二· 基礎班·第六章 車船稅

1、第六章 車船稅一、本章試題分數(shù)分布 單項選擇題多項選擇題合計2008年2分4分6分2009年2分4分6分2010年2分4分6分二、本章主要內(nèi)容第一節(jié) 概述第二節(jié)征稅范圍、納稅人和稅額（熟悉）第三節(jié)計稅依據(jù)及應納稅額的計算（掌握）第四節(jié)減免稅優(yōu)惠（熟悉） 第五節(jié)申報和繳納（熟悉） 本章在稅法中處于次要的地位本章分值應當有所提升約在57分左右，本章歷年考試以單項選擇題、多項選擇題的形式為主。 第一節(jié)概述車船稅是對在我國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理者征收的一種稅。現(xiàn)行車船稅暫行條例由國務院于2006年底頒布，2007年1月1日實施。第二節(jié)征稅范圍、納稅人和稅額 一、征稅對象及范圍車船稅的征稅范圍

2、，是在我國境內(nèi)依法應當在車船管理部門登記的車船。（以前是車船使用稅）在機場、港口以及其他企業(yè)內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)，并在車船管理部門登記的車船，應當繳納車船稅。二、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。從2007年1月1日起外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華機構、外籍個人，也應繳納車船稅?！窘忉尅克Q“管理人”是指對車船具有管理使用權，不具有所有權的單位和個人。從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人，應當依法代收代繳車船稅。車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應當代為繳納車船稅。（實際受益人)上述機動車車船稅的扣

3、繳義務人依法代收代繳車船稅時，納稅人不得拒絕。三、適用稅額固定稅額車船稅對車輛實行的是有幅度的分類定額稅率；對船舶實行的是分類分級、全國統(tǒng)一的定額稅率。車船稅稅目稅額表稅目計稅單位每年稅額備注載客汽車每輛60元至660元包括電車載貨汽車按自重每噸16元至120元包括半掛牽引車、掛車三輪汽車低速貨車按自重每噸24元至120元摩托車每輛36元至180元船舶按凈噸位每噸3元至6元拖船和非機動駁船分別按船舶稅額的50%計算1.以輛為計稅標準的車輛有：載客汽（電）車、摩托車（2010考點）2.以自重噸位為計稅標準的車輛有：載貨汽車、專項作業(yè)車、三輪汽車、低速貨車3.以凈噸位為計稅標準的：船舶【例題

4、83;單選題】某船舶公司擁有機動貨船3艘，其中1艘出租給國內(nèi)某運輸公司，雙方未規(guī)定納稅人，其余2艘自用，3艘機動貨船的凈噸位都是3000噸。已知機動船凈噸位15013000噸之間稅額為3.2元/噸。該公司當年應繳納車船稅( )元。a.19200 b.20320 c.28800 d.29920【答案】a發(fā)生車船租賃，擁有人和使用人不一致時，應由租賃雙方商定由何方為納稅人；租賃雙方未商定的，由使用人為納稅人。因此本題該公司只就自用的2艘貨船繳納車船稅，應納稅額=3000×2×3.2=19200（元）。第三節(jié)計稅依據(jù)及應納稅額的計算 一、計稅依據(jù)1.基本規(guī)定：輛、自重噸位、凈噸位

5、2.拖船：2馬力 1噸 1馬力 0.5噸3.車船的核定載客人數(shù)、自重、凈噸位、馬力等計稅標準（1）以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書相應項目所載數(shù)額為準；（2）納稅人未按規(guī)定到車船管理部門辦理登記手續(xù)的，上述計稅標準以車船出廠合格證明或者進口憑證相應項目所載數(shù)額為準；（3）對未提供車船出廠合格證明或者進口憑證的，由主管地方稅務機關根據(jù)車船自身狀況并參照同類車船核定。4.車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的，按照0.5噸計算；超過0.5噸的，按照1噸計算。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的不予計算，超過0.5噸的按照1噸計算。1噸以下的小型船，一律按照1噸計算?！纠}&

6、#183;單選題】某航運公司2007年擁有機動船4艘，每艘凈噸位為3000噸；拖船1艘，發(fā)動機功率為1800馬力。其所在省車船稅計稅標準為凈噸位2000噸以下的，每噸4元；200110 000噸的，每噸5元。該航運公司2007年應繳納車船稅（ ）。a.60000 b.61800 c.63600 d.65400【答案】b 【解析】拖船和非機動船舶按照船舶稅額的50%計算。拖船按照發(fā)動機功率2馬力折合凈噸位1噸計算征收車船稅。應納車船稅=3000×4×5+1800×50%×4×50%61800（元）。二、車船稅應納稅額的計算車船稅應納稅額的計算公式

7、為：1.購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算。計算公式為：應納稅額= （年應納稅額÷12）×應納稅月份數(shù)【教材例題·計算題】某運輸公司擁有載貨汽車15輛（貨車自重全部為10噸）；乘人大客車20輛；小客車10輛。計算該公司應納車船稅。（注：載貨汽車按自重每噸年稅額80元，乘人大客車每輛年稅額500元，小客車每輛年稅額400元）（1）載貨汽車應納稅額15×10×8012000（元）（2）乘人汽車應納稅額20×50010×40014000（元）（3）全年應納車船稅額120001400026000（元）?！?/p>

8、例題·單選題】某船運公司2008年度擁有舊機動船10艘，每艘凈噸位1500噸；擁有拖船2艘，每艘發(fā)動機功率500馬力。當年8月新購置機動船4艘，每艘凈噸位2000噸。該公司船舶適用的年稅額為：凈噸位2012000噸的，每噸4元。該公司2008年度應繳納的車船稅為（ ）元。 a.61000 b.71666.67 c.74333.33 d.75333.33【答案】c【解析】2馬力=1噸，拖船按照船舶稅額的50%計算。該運輸公司應繳納的車船稅10×1500×42×500×50%×4×50%4×2000×4

9、15;5/12=74 333.33（元）。三、保險機構代收代繳車船稅和滯納金的計算1.購買短期“交強險”的車輛（了解）于境外機動車臨時入境、機動車臨時上道路行駛、機動車距規(guī)定的報廢期限不足一年而購買短期“交強險”的車輛，保單中“當年應繳”項目的計算公式為：當年應繳=計稅單位×年單位稅額×應納稅月份數(shù)/12其中，應納稅月份數(shù)為“交強險”有效期起始日期的當月至截止日期當月的月份數(shù)。2.欠繳車船稅的車輛補繳稅款的計算(2007年新舊稅法交替)對于2007年1月1日前購置的車輛納稅人從購置時起一直未繳納車船稅的，保單“往年補繳”項目的計算化式為：往年補繳=2007年1月1日前按車船

10、使用稅或車船使用牌照稅計算欠繳的稅款+2007年1月1日以后按車船稅額標準計算欠繳的稅款（了解）對于2007年1月1日以后購置的車輛，納稅人從購置時起一直未繳納車船稅的，保單中“往年補繳”項目的計算公式為：（掌握）往年補繳=購置當年欠繳的稅款+購置年度以后欠繳稅款其中，購置當年欠繳的稅款=計稅單位×年單位稅額×應納稅月份數(shù)/12。應納稅月份數(shù)為車輛登記日期的當月起至該年度終了的月份數(shù)。若車輛尚未到車船管理部門登記，則應納稅月份數(shù)為購置日期的當月起至該年度終了的月份數(shù)。購置年度以后欠繳稅款=計稅單位×年單位稅額×（本次繳稅年度-車輛登記年度-1）。3.滯納

11、金的計算每一年度欠稅應加收的滯納金=欠稅金額×滯納天數(shù)×0.5滯納天數(shù)的計算自應購買“交強險”截止日期的次日起到納稅人購買“交強險”當日止。納稅人連續(xù)兩年以上欠繳車船稅的，應分別計算每一年度欠稅應加收的滯納金。納稅人連續(xù)兩年以上欠繳車船稅的，應分別計算每一年度欠稅應加收的滯納金。第四節(jié)減免稅優(yōu)惠 一、法定減免1.非機動車船（不包括非機動駁船）：非機動車，是指以人力或者畜力驅(qū)動的車輛，以及符合國家有關標準的殘疾人機動輪椅車、電動自行車等車輛。2.拖拉機：是指在農(nóng)業(yè)（農(nóng)業(yè)機械）部門登記為拖拉機的車輛。3.捕撈、養(yǎng)殖漁船：是指在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的漁業(yè)船舶。不

12、包括登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船以外類型的漁業(yè)船舶。4.軍隊、武警專用的車船：是指按照規(guī)定在軍隊、武警車船管理部門登記，并領取軍用牌照、武警牌照的車船。5.警用車船：是指公安機關、國家安全機關、監(jiān)獄、勞動教養(yǎng)管理機關和人民法院、人民檢察院領取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務的專用船舶。6.按照有關規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶。7.依照我國有關法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員的車船。二、特定減免城市、農(nóng)村公共交通車船定期減免。【例題·多選題】下列車船稅法定免稅的有（ ）。a.城市公交車b.警用車船c.非機動駁船d.捕撈、養(yǎng)殖漁船e.

13、中國人民銀行各分支機構的運鈔車【答案】bd【解析】警用車船、捕撈養(yǎng)殖用漁船屬于免稅范圍；非機動駁船、運鈔車不在免稅范圍之內(nèi)。第五節(jié)申報和繳納（了解） 一、車船稅的納稅期限車船稅的納稅義務發(fā)生時間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當月；車船稅按年申報繳納。納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日。具體申報納稅期限由省級人民政府確定。二、納稅地點車船稅的納稅地點，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定?？缡?、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點為車船的登記地。三、車船稅的申報繳納（了解）四、其他管理規(guī)定（熟悉）1.在一個納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管地方稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。2.已辦理退稅的被盜車輛，失而復得的，納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。3.在一個納稅年度內(nèi)，納稅人在