出口退(免)稅的會計核算(0.5)

1、2021-7-282江蘇稅校 lujingjie課程框架一、一、出口貨物銷售收入的確認出口貨物銷售收入的確認二、出口業(yè)務主要涉稅會計科目的設置二、出口業(yè)務主要涉稅會計科目的設置三、外貿(mào)企業(yè)的會計核算三、外貿(mào)企業(yè)的會計核算四、生產(chǎn)企業(yè)的會計核算四、生產(chǎn)企業(yè)的會計核算五、小規(guī)模納稅人及特準出口退（免）稅五、小規(guī)模納稅人及特準出口退（免）稅的會計核算的會計核算2021-7-283江蘇稅校 lujingjie一、貨物銷售收入確認的會計規(guī)定一、貨物銷售收入確認的會計規(guī)定 二、貨物銷售收入的稅收規(guī)定二、貨物銷售收入的稅收規(guī)定三、貨物銷售收入稅收與會計差異分析三、貨物銷售收入稅收與會計差異分析四、出口貨物退

2、（免）稅計稅依據(jù)確認的規(guī)定四、出口貨物退（免）稅計稅依據(jù)確認的規(guī)定第一節(jié)第一節(jié) 出口貨物銷售收入的確認出口貨物銷售收入的確認2021-7-284江蘇稅校 lujingjie一、貨物銷售收入確認的會計規(guī)定一、貨物銷售收入確認的會計規(guī)定 （一）貨物銷售收入（一）貨物銷售收入時點時點的確認的確認 銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：v1.1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；貨方；v2.2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒

3、有對已售出的商品實施有效控制；也沒有對已售出的商品實施有效控制；v3.3.收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量；v4.4.相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；v5.5.相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。2021-7-285江蘇稅校 lujingjie（二）貨物銷售收入（二）貨物銷售收入金額金額的確認的確認v銷售貨物的收入，企業(yè)應當按照從購貨方銷售貨物的收入，企業(yè)應當按照從購貨方已收或應已收或應收的合同或協(xié)議價款收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允

4、的除外。從購貨收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。方已收或應收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如期收取價款，如分期收款銷售商品分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應收的合同或協(xié)議價款與其公允確定其公允價值。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應收款項的

5、攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務費用。額，沖減財務費用。一、貨物銷售收入確認的會計規(guī)定一、貨物銷售收入確認的會計規(guī)定 2021-7-286江蘇稅校 lujingjie二、貨物銷售收入的稅收規(guī)定二、貨物銷售收入的稅收規(guī)定（一）貨物銷售收入（一）貨物銷售收入時點的時點的確認確認v1 1、增值稅對貨物銷售收入確認時點的規(guī)定、增值稅對貨物銷售收入確認時點的規(guī)定中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例第十九條第一款第十九條第一款中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第三十第三十八條八條v2 2、消

6、費稅對貨物銷售收入確認時點的規(guī)定、消費稅對貨物銷售收入確認時點的規(guī)定中華人民共和國消費稅暫行條例中華人民共和國消費稅暫行條例第四條第四條中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則第八條第八條2021-7-287江蘇稅校 lujingjie（二）貨物銷售收入（二）貨物銷售收入金額的金額的確認確認v 1 1、增值稅對貨物銷售收入金額確認的規(guī)定、增值稅對貨物銷售收入金額確認的規(guī)定中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例第六條第六條中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第十二條第十二條中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則中

7、華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第十五條第十五條v 2 2、消費稅對貨物銷售收入金額確認的規(guī)定、消費稅對貨物銷售收入金額確認的規(guī)定 消費稅貨物銷售收入金額的確定與增值稅基本一致，不同消費稅貨物銷售收入金額的確定與增值稅基本一致，不同點在于應稅消費品連同包裝物銷售的規(guī)定。點在于應稅消費品連同包裝物銷售的規(guī)定。u3 3、所得稅對貨物銷售收入金額確認的規(guī)定、所得稅對貨物銷售收入金額確認的規(guī)定中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第十四條第十四條企業(yè)所得稅實施條例企業(yè)所得稅實施條例第一百三十條第一百三十條二、貨物銷售收入的稅收規(guī)定二、貨物銷售收入的稅收規(guī)定2021-7-

8、288江蘇稅校 lujingjie三、貨物銷售收入稅收與會計差異三、貨物銷售收入稅收與會計差異由于會計與稅收目標、遵循的原則以及側重點不同，兩者由于會計與稅收目標、遵循的原則以及側重點不同，兩者對貨物銷售收入的實現(xiàn)條件、范圍、時間、金額、方式等對貨物銷售收入的實現(xiàn)條件、范圍、時間、金額、方式等確認也存在較大差異，確認也存在較大差異，會計會計制度和會計準則從風險控制、制度和會計準則從風險控制、會計信息質(zhì)量要求、重要性和配比的角度出發(fā)，對貨物銷會計信息質(zhì)量要求、重要性和配比的角度出發(fā)，對貨物銷售收入的確認強調(diào)售收入的確認強調(diào)重要性、可靠性、謹慎性和可比性重要性、可靠性、謹慎性和可比性，而，而稅收稅

9、收從保護稅基和公平稅負以及有利于控管的角度出發(fā)，從保護稅基和公平稅負以及有利于控管的角度出發(fā)，對貨物銷售收入的確認強調(diào)對貨物銷售收入的確認強調(diào)法定性、真實性、確定性、公法定性、真實性、確定性、公平性和穩(wěn)定性平性和穩(wěn)定性。會計核算確認貨物銷售收入與稅收存在差異時，應按會計會計核算確認貨物銷售收入與稅收存在差異時，應按會計的規(guī)定進行財務處理，并按照稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整的規(guī)定進行財務處理，并按照稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整。2021-7-289江蘇稅校 lujingjie1 1增值稅條例規(guī)定銷售貨物時如果在收訖銷售款項或者取得增值稅條例規(guī)定銷售貨物時如果在收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)之前先開具發(fā)

10、票的，納稅義務發(fā)生為索取銷售款項憑據(jù)之前先開具發(fā)票的，納稅義務發(fā)生為開具開具發(fā)票的當天。發(fā)票的當天。2 2采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，稅收上以采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，稅收上以書面合同約書面合同約定的收款日期定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為收款日期的，為貨物發(fā)出的當天貨物發(fā)出的當天確定應稅收入；確定應稅收入；3 3采取預收貨款方式銷售貨物，為采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過銷售生產(chǎn)工期超過1212個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨個月的大型機械設備、船舶、

11、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；4 4委托其他納稅人代銷貨物，為委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單收到代銷單位的代銷清單或或者收到全部或者部分貨款的當天。但稅收上對未收到代銷清者收到全部或者部分貨款的當天。但稅收上對未收到代銷清單及貨款的，發(fā)出代銷貨物滿單及貨款的，發(fā)出代銷貨物滿180180天的當天；天的當天；5 5稅收上視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。稅收上視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。三、貨物銷售收入稅收與會計差異三、貨物銷售收入稅收與會計差異2021-7-2810江蘇稅校 lujingji

12、e四、計稅依據(jù)確認的規(guī)定四、計稅依據(jù)確認的規(guī)定（一）出口貨物銷售收入時點的確認（一）出口貨物銷售收入時點的確認v1 1、會計會計對出口貨物銷售收入對出口貨物銷售收入實現(xiàn)時點實現(xiàn)時點的規(guī)定的規(guī)定 離岸價（離岸價（FOBFOB）、成本加運費（）、成本加運費（CFRCFR）是以）是以裝船裝船日日作為確認收入的時間。作為確認收入的時間。 到岸價（到岸價（CIFCIF）以到港日作為確認收入的時間。）以到港日作為確認收入的時間。v2 2、稅法稅法對出口貨物銷售收入對出口貨物銷售收入實現(xiàn)時間的實現(xiàn)時間的規(guī)定規(guī)定 陸運應以取得承運貨物收據(jù)或鐵路運單，海運陸運應以取得承運貨物收據(jù)或鐵路運單，海運應以取得出口裝船

13、提單，空運應以取得空運單并向應以取得出口裝船提單，空運應以取得空運單并向銀行辦理交單后作為收入實現(xiàn)時間。銀行辦理交單后作為收入實現(xiàn)時間。2021-7-2811江蘇稅校 lujingjie（二）出口貨物銷售收入金額的確認（二）出口貨物銷售收入金額的確認v1 1、離岸價格（、離岸價格（FOBFOB） 以出口企業(yè)開具以出口企業(yè)開具出口發(fā)票上的離岸價格出口發(fā)票上的離岸價格為準。若為準。若出口發(fā)票不能如實反映出口貨物離岸價，企業(yè)應按實出口發(fā)票不能如實反映出口貨物離岸價，企業(yè)應按實際離岸價申報際離岸價申報“免、抵、退免、抵、退”稅，否則，稅務機關有稅，否則，稅務機關有權予以核定。權予以核定。 v2 2、外

14、匯匯率的確定、外匯匯率的確定 出口企業(yè)可選擇銷售額發(fā)生的出口企業(yè)可選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月當天或者當月1 1日日的人民幣匯率中間價的人民幣匯率中間價，確定后，確定后1 1年內(nèi)不得變更。年內(nèi)不得變更。四、計稅依據(jù)確認的規(guī)定四、計稅依據(jù)確認的規(guī)定2021-7-2812江蘇稅校 lujingjie 一、稅金科目一、稅金科目 二、成本科目二、成本科目 三、銷售科目（略）三、銷售科目（略） 四、費用科目四、費用科目 五、應收出口退稅五、應收出口退稅 六、匯兌損益（略）六、匯兌損益（略）第二節(jié)第二節(jié) 出口業(yè)務主要涉稅會計科目出口業(yè)務主要涉稅會計科目2021-7-2813江蘇稅校 lujingjie一、

15、稅金科目一、稅金科目 1購進貨物或接受應稅勞務所支付的“進項稅額”；2當期上繳本期的應納稅額；3直接減免的增值稅；4出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額：(1)免抵退稅企業(yè)，當期有應納稅額；(2)免抵退稅企業(yè)的期末留抵稅額當期免抵退稅額 1銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的銷項稅額。2當期不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額；按規(guī)定轉出的進項稅額。具體有：(1)非正常損失、非應稅項目、免稅貨物、簡易辦法貨物耗用的外購貨物或接受應稅項目的進項稅額；(2）當期不予免征或抵扣的稅額，按出口貨物征退稅率之差計算，需結轉到出口貨物成本的；(3)不符合退稅要求、退稅憑證不全等無法退稅的，需結轉到出口貨物成本的。3出口退稅。(

16、1)按規(guī)定計算的出口貨物應免抵退稅額；(2）已申報退稅貨物退關補稅。 月底轉出未交的增值稅月底轉出多交的增值稅 （一）（一）“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”科目科目 借方借方 貸方貸方2021-7-2814江蘇稅校 lujingjie（二）（二）“應交稅費應交稅費增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整”v “ “應交稅費應交稅費增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整”科目核算增值稅科目核算增值稅檢查后的賬務調(diào)整，借方發(fā)生額反映檢查后應調(diào)增賬檢查后的賬務調(diào)整，借方發(fā)生額反映檢查后應調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額；面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額；貸方發(fā)生額反映檢查后應調(diào)減進項

17、稅額或調(diào)增銷項稅貸方發(fā)生額反映檢查后應調(diào)減進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額；全部調(diào)整事項入賬后，應額和進項稅額轉出的數(shù)額；全部調(diào)整事項入賬后，應結出本賬戶余額，并對余額進行賬務處理。結出本賬戶余額，并對余額進行賬務處理。一、稅金科目一、稅金科目 2021-7-2815江蘇稅校 lujingjie二、成本科目二、成本科目 （一）生產(chǎn)企業(yè)（一）生產(chǎn)企業(yè)u 采用采用實際成本核算實際成本核算的應當設置的應當設置 “ “原材料原材料”、“應交稅費一應交增值稅應交稅費一應交增值稅( (進項進項稅額稅額)”)”、“在途物資在途物資”、“銀行存款銀行存款” ” 、“應付賬款應付賬款”和和“應付票據(jù)應

18、付票據(jù)”等等科目。采用科目。采用計劃成本核算計劃成本核算的還應當增加設置的還應當增加設置“材料采購材料采購”、 “ “材料成本差材料成本差異異”兩個科目，但不需要設置兩個科目，但不需要設置“在途物資在途物資”科目?？颇俊?（二）外貿(mào)企業(yè)（二）外貿(mào)企業(yè)u采用采用實際成本核算實際成本核算的應當設置的應當設置“庫存商品庫存商品”、“在途物資在途物資”、 “ “應交稅費應交稅費一應交增值稅一應交增值稅( (進項稅額）進項稅額）”、“銀行存款銀行存款” ” 、“應付賬款應付賬款”和和“應付票據(jù)應付票據(jù)”等科目。采用等科目。采用計劃成本核算計劃成本核算的還應當增加設置的還應當增加設置 “ “商品進銷差價商

19、品進銷差價”科目?？颇?。u購進的材料、商品或生產(chǎn)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失，以及購進材料、購進的材料、商品或生產(chǎn)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失，以及購進材料、商品改變用途等原因，其進項稅額應按實際成本計算轉入相關科目。商品改變用途等原因，其進項稅額應按實際成本計算轉入相關科目。u采用計劃成本核算的企業(yè)，同時應調(diào)整相應的商品進銷差價、材料成本差異采用計劃成本核算的企業(yè)，同時應調(diào)整相應的商品進銷差價、材料成本差異和產(chǎn)品成本差異。和產(chǎn)品成本差異。2021-7-2816江蘇稅校 lujingjie四、費用科目四、費用科目 （一）國內(nèi)費用（一）國內(nèi)費用v 出口貨物發(fā)生的國內(nèi)費用包括：內(nèi)陸運費、報檢費、報

20、關費、出口貨物發(fā)生的國內(nèi)費用包括：內(nèi)陸運費、報檢費、報關費、核銷費、公司綜合業(yè)務費、快遞費等。國內(nèi)費用的核算應當核銷費、公司綜合業(yè)務費、快遞費等。國內(nèi)費用的核算應當通過通過“銷售費用銷售費用”科目核算，發(fā)生國內(nèi)費用時借記科目核算，發(fā)生國內(nèi)費用時借記“銷售費銷售費用用”科目，貸記銀行存款（應付賬款、應付票據(jù)等）?？颇?，貸記銀行存款（應付賬款、應付票據(jù)等）。 （二）國外費用（二）國外費用u國外費用包括：海運費、國外保險費、傭金等。國外費用包括：海運費、國外保險費、傭金等。u1 1、采用到岸價（、采用到岸價（CIFCIF價）做賬處理，沖減主營業(yè)務收入，同價）做賬處理，沖減主營業(yè)務收入，同時（或者期末

21、）按沖減金額計算不得抵扣稅額。時（或者期末）按沖減金額計算不得抵扣稅額。u2 2、采用離岸價、采用離岸價( (FOBFOB價價) )做賬處理時，支付的國外費用在往來做賬處理時，支付的國外費用在往來賬中記載。賬中記載。2021-7-2817江蘇稅校 lujingjie五、應收出口退稅五、應收出口退稅 v 企業(yè)會計制度專設企業(yè)會計制度專設“應收補貼款應收補貼款”科目，企業(yè)會計準則已科目，企業(yè)會計準則已經(jīng)取消了經(jīng)取消了“應收補貼款應收補貼款”科目，原核算內(nèi)容轉入科目，原核算內(nèi)容轉入“其他應其他應收款收款”科目。因此，企業(yè)的出口退稅通過科目。因此，企業(yè)的出口退稅通過“應收補貼款應收補貼款”或或“其他應

22、收款其他應收款出口退稅出口退稅”科目核算，核算方法也一科目核算，核算方法也一樣。其樣。其借方借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后的反映出口企業(yè)銷售出口貨物后的應退稅額（增應退稅額（增值稅和消費稅值稅和消費稅），），貸方貸方反映反映實際收到的實際收到的出口貨物的應退稅出口貨物的應退稅額。額。2021-7-2818江蘇稅校 lujingjie 一、自營出口業(yè)務的會計核算一、自營出口業(yè)務的會計核算 二、代理出口貨物的會計核算二、代理出口貨物的會計核算第三節(jié)第三節(jié) 外貿(mào)企業(yè)的會計核算外貿(mào)企業(yè)的會計核算2021-7-2819江蘇稅校 lujingjie一、自營出口業(yè)務的會計核算一、自營出口業(yè)務的會計核算（一）

23、自營出口業(yè)務簡介（一）自營出口業(yè)務簡介v自營一是自負盈虧，二是自辦業(yè)務。它的銷售收入自營一是自負盈虧，二是自辦業(yè)務。它的銷售收入歸出口企業(yè)所有，出口商品進價及出口業(yè)務有關的歸出口企業(yè)所有，出口商品進價及出口業(yè)務有關的國內(nèi)外一切費用，以及傭金、索賠、理賠、罰款等國內(nèi)外一切費用，以及傭金、索賠、理賠、罰款等均由出口企業(yè)自己負擔，經(jīng)營的盈虧也歸出口企業(yè)均由出口企業(yè)自己負擔，經(jīng)營的盈虧也歸出口企業(yè)并納入其總損益額內(nèi)，即出口企業(yè)同時承擔出口貨并納入其總損益額內(nèi)，即出口企業(yè)同時承擔出口貨物的質(zhì)量風險、結匯風險和退稅風險的出口業(yè)務。物的質(zhì)量風險、結匯風險和退稅風險的出口業(yè)務。從事自營出口業(yè)務的企業(yè)包括貿(mào)易型

24、和生產(chǎn)型出口從事自營出口業(yè)務的企業(yè)包括貿(mào)易型和生產(chǎn)型出口企業(yè)。企業(yè)。v為了使銷售收入的入賬口徑一致，一律以離岸價為了使銷售收入的入賬口徑一致，一律以離岸價(FOB)(FOB)為準為準( (實質(zhì)上是以出口銷售的凈收入為基礎實質(zhì)上是以出口銷售的凈收入為基礎) )。2021-7-2820江蘇稅校 lujingjiev (1)(1)出口企業(yè)申報出口退稅時出口企業(yè)申報出口退稅時 v 借：其他應收款一應收出口退稅一增值稅借：其他應收款一應收出口退稅一增值稅v 一消費稅一消費稅v 貸：應交稅費一應交增值稅（出口退稅）貸：應交稅費一應交增值稅（出口退稅）v 主營業(yè)務成本（指消費稅）主營業(yè)務成本（指消費稅）v

25、(2)(2) 計算出口貨物不得退稅的增值稅稅額計算出口貨物不得退稅的增值稅稅額v 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本v 貸：應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）貸：應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）v (3)(3)實際收到退稅款時，憑開戶銀行的收款單據(jù)及稅收收入退還書作如實際收到退稅款時，憑開戶銀行的收款單據(jù)及稅收收入退還書作如 下會計分錄：下會計分錄：v 借：銀行存款借：銀行存款v 貸：其他應收款一應收出口退稅一增值稅貸：其他應收款一應收出口退稅一增值稅v 一消費稅一消費稅一、自營出口業(yè)務的會計核算一、自營出口業(yè)務的會計核算2021-7-2821江蘇稅校 lujingjiev (4)(4)對

26、不符退稅規(guī)定、退稅憑證不全或其他原因造成無法退對不符退稅規(guī)定、退稅憑證不全或其他原因造成無法退稅的，應調(diào)整出口銷售成本，作如下會計分錄：稅的，應調(diào)整出口銷售成本，作如下會計分錄：v 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本v 貸：應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）貸：應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）v 其他應收款一應收出口退稅一消費稅其他應收款一應收出口退稅一消費稅v (5)(5)對已申報退稅的出口貨物，實際收到出口退稅如與原申對已申報退稅的出口貨物，實際收到出口退稅如與原申報退稅數(shù)不相符時，應查明原因并報退稅數(shù)不相符時，應查明原因并調(diào)整差額調(diào)整差額，作如下會計，作如下會計分錄：分錄：v 借：主

27、營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本v 貸：其他應收款一應收出口退稅一增值稅貸：其他應收款一應收出口退稅一增值稅v 一消費稅一消費稅一、自營出口業(yè)務的會計核算一、自營出口業(yè)務的會計核算2021-7-2822江蘇稅校 lujingjiev (6)(6)對已辦理申報退稅的出口貨物，如發(fā)生退關或退貨的，對已辦理申報退稅的出口貨物，如發(fā)生退關或退貨的，出口企業(yè)應按規(guī)定到其主管的稅務機關申報辦理出口企業(yè)應按規(guī)定到其主管的稅務機關申報辦理出口商品出口商品退運已補稅證明退運已補稅證明，根據(jù)其主管稅務機關規(guī)定的應補交稅款，根據(jù)其主管稅務機關規(guī)定的應補交稅款，作如下會計分錄：作如下會計分錄：v 借：應交稅費一應交增值稅（

28、出口退稅）借：應交稅費一應交增值稅（出口退稅）v 主營業(yè)務成本（消費稅）主營業(yè)務成本（消費稅）v 應交稅費一應交增值稅（進項轉出）應交稅費一應交增值稅（進項轉出）v 貸：主營業(yè)務成本（不予退稅，按征退稅率之差計算）貸：主營業(yè)務成本（不予退稅，按征退稅率之差計算）v 銀行存款銀行存款v 對出口企業(yè)尚未申報退稅的退關或退貨，不應補交稅款，也對出口企業(yè)尚未申報退稅的退關或退貨，不應補交稅款，也不作上述會計分錄。不作上述會計分錄。一、自營出口業(yè)務的會計核算一、自營出口業(yè)務的會計核算2021-7-2823江蘇稅校 lujingjie（三）會計核算舉例（三）會計核算舉例【例例1 1】一、自營出口業(yè)務的會計

29、核算一、自營出口業(yè)務的會計核算2021-7-2824江蘇稅校 lujingjie二、代理出口貨物的會計核算二、代理出口貨物的會計核算（一）代理出口業(yè)務簡介（一）代理出口業(yè)務簡介v 代理出口業(yè)務是指出口企業(yè)與其他企業(yè)簽訂委托出口合同從代理出口業(yè)務是指出口企業(yè)與其他企業(yè)簽訂委托出口合同從事的代理出口業(yè)務，即由委托方提供客戶、提供出口貨源，負事的代理出口業(yè)務，即由委托方提供客戶、提供出口貨源，負擔一切境內(nèi)外基本費用，承擔出口銷售盈虧，支付代理出口手擔一切境內(nèi)外基本費用，承擔出口銷售盈虧，支付代理出口手續(xù)費，受托方負責開拓國際市場、出口成交、辦理發(fā)運和交單續(xù)費，受托方負責開拓國際市場、出口成交、辦理發(fā)

30、運和交單結匯、向退稅機關申請開具結匯、向退稅機關申請開具“代理出口貨物證明代理出口貨物證明”的業(yè)務。受的業(yè)務。受托出口企業(yè)辦理代理出口業(yè)務的托出口企業(yè)辦理代理出口業(yè)務的原則是原則是：不墊付商品資金，不：不墊付商品資金，不負擔基本費用，不承擔出口銷售盈虧，只收取負擔基本費用，不承擔出口銷售盈虧，只收取定比例的代理定比例的代理出口手續(xù)費。出口手續(xù)費。v 目前，代理出口業(yè)務的主要形式有兩種，一是視同買斷方式，目前，代理出口業(yè)務的主要形式有兩種，一是視同買斷方式，二是收取手續(xù)費方式。二是收取手續(xù)費方式。2021-7-2825江蘇稅校 lujingjie （二）受托方的會計處理（二）受托方的會計處理:

31、: 對代理出口業(yè)務，如果受托方為對代理出口業(yè)務，如果受托方為專門專門從事代理業(yè)務的外貿(mào)從事代理業(yè)務的外貿(mào)公司，其外匯收入款及出口貨物成本應計入公司，其外匯收入款及出口貨物成本應計入“主營業(yè)務收主營業(yè)務收入入”、“主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本”核算；如果受托方為核算；如果受托方為非專門非專門從事從事代理業(yè)務的外貿(mào)公司，其外匯收入款及出口貨物成本應計代理業(yè)務的外貿(mào)公司，其外匯收入款及出口貨物成本應計入入“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”核算。核算。二、代理出口貨物的會計核算二、代理出口貨物的會計核算2021-7-2826江蘇稅校 lujingjiev (1)(1)收到代管商品收

32、到代管商品v 借：受托代銷商品借：受托代銷商品客戶客戶XX商品商品v 貸：應付賬款貸：應付賬款國內(nèi)委托單位（代理出口貨款）國內(nèi)委托單位（代理出口貨款）v (2(2）代辦出口托運）代辦出口托運 v 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品XX商品商品v 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品客戶客戶XX商品商品v (3)(3)代辦出口交單代辦出口交單 v 借：應收賬款借：應收賬款應收外匯賬款應收外匯賬款客戶客戶v 貸：主營（其他）業(yè)務收入貸：主營（其他）業(yè)務收入代理出口銷售收入代理出口銷售收入XX商品商品同時，結轉代理出口進價。同時，結轉代理出口進價。v 借：主營（其他）業(yè)務成本借：主營（其他）業(yè)務成本代理出口銷售成

33、本代理出口銷售成本商品名稱商品名稱v 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品客戶客戶XX商品商品二、代理出口貨物的會計核算二、代理出口貨物的會計核算2021-7-2827江蘇稅校 lujingjiev （4 4）出口收匯。銀行收妥貨款扣除銀行費用，受托方根據(jù)）出口收匯。銀行收妥貨款扣除銀行費用，受托方根據(jù)銀行結匯水單作如下會計分錄：銀行結匯水單作如下會計分錄：v 借：銀行存款借：銀行存款v 應付賬款應付賬款國內(nèi)委托單位（銀行費用）國內(nèi)委托單位（銀行費用）v 貸：應收賬款貸：應收賬款應收外匯賬款應收外匯賬款客戶客戶v 應付賬款應付賬款國內(nèi)委托單位（匯兌損益國內(nèi)委托單位（匯兌損益) ) 二、代理出口貨物

34、的會計核算二、代理出口貨物的會計核算2021-7-2828江蘇稅校 lujingjiev （5 5）代付國外費用。對代理出口發(fā)生的國外費用（運、保、傭費用），）代付國外費用。對代理出口發(fā)生的國外費用（運、保、傭費用），支付時應憑有關單據(jù)及銀行購匯水單，做如下會計分錄：支付時應憑有關單據(jù)及銀行購匯水單，做如下會計分錄：v 借：主營（其他）業(yè)務收入借：主營（其他）業(yè)務收入代理出口銷售收入代理出口銷售收入運輸費運輸費v 保險費保險費v 傭金傭金v 貸：銀行存款貸：銀行存款v 同時結轉同時結轉v 借：應付賬款借：應付賬款國內(nèi)委托單位（代付國外費用）國內(nèi)委托單位（代付國外費用）v 貸：主營（其他）業(yè)務收

35、入貸：主營（其他）業(yè)務收入代理出口銷售收入代理出口銷售收入XX商品商品v (6)(6)代付國內(nèi)費用。代理出口的國內(nèi)各項直接費用，應憑有關單據(jù)做如下代付國內(nèi)費用。代理出口的國內(nèi)各項直接費用，應憑有關單據(jù)做如下會計分錄：會計分錄：v 借：應付賬款借：應付賬款國內(nèi)委托單位（代付國內(nèi)費用）國內(nèi)委托單位（代付國內(nèi)費用）v 貸：銀行存款貸：銀行存款二、代理出口貨物的會計核算二、代理出口貨物的會計核算2021-7-2829江蘇稅校 lujingjiev (7(7）結算代理出口貨款。代理出口業(yè)務在收妥貨物結匯人）結算代理出口貨款。代理出口業(yè)務在收妥貨物結匯人賬、應收手續(xù)費并將清算后的貨物劃撥給委托方后，作如賬

36、、應收手續(xù)費并將清算后的貨物劃撥給委托方后，作如下會計分錄：下會計分錄：v 借：應付賬款借：應付賬款國內(nèi)委托單位（代理出口貨款）國內(nèi)委托單位（代理出口貨款）v 貸：銀行存款貸：銀行存款v (8)(8)繳納代理費的營業(yè)稅：繳納代理費的營業(yè)稅：v 借：應收賬款借：應收賬款v 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加v 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入代理手續(xù)費代理手續(xù)費v 應交稅費應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅二、代理出口貨物的會計核算二、代理出口貨物的會計核算2021-7-2830江蘇稅校 lujingjiev （二）委托方的賬務處理（二）委托方的賬務處理v 1.1.委托企業(yè)發(fā)出貨物時。委托企業(yè)發(fā)出貨物時。v

37、 借：委托代銷商品借：委托代銷商品客戶客戶男式服裝男式服裝v 貸：庫存商品貸：庫存商品庫存出口商品庫存出口商品v 2 2報關出口后。報關出口后。v (1)(1)銷售收入做賬：銷售收入做賬：v 借：應收賬款借：應收賬款XXXX外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)v 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入出口收入出口收入二、代理出口貨物的會計核算二、代理出口貨物的會計核算2021-7-2831江蘇稅校 lujingjiev (2)(2)結轉出口貨物成本：結轉出口貨物成本：v 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本出口商品出口商品v 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品客戶客戶男式服裝男式服裝v (3)(3)結轉征、退稅差額：結轉征、

38、退稅差額：v 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本出口商品出口商品v 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出）v (4(4）支付代理費用：）支付代理費用： v 借：經(jīng)營費用借：經(jīng)營費用v 貸：應收賬款貸：應收賬款XXXX外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)二、代理出口貨物的會計核算二、代理出口貨物的會計核算2021-7-2832江蘇稅校 lujingjie（三）會計核算舉例（三）會計核算舉例【例例2 2】代理出口業(yè)務（受托方）代理出口業(yè)務（受托方）二、代理出口貨物的會計核算二、代理出口貨物的會計核算2021-7-2833江蘇稅校 lujingjie 一、購進原材料、輔助材料及接受應

39、稅勞務的會計處理一、購進原材料、輔助材料及接受應稅勞務的會計處理 二、銷售業(yè)務的會計核算二、銷售業(yè)務的會計核算 三、免抵退稅的會計核算三、免抵退稅的會計核算 四、出口貨物視同內(nèi)銷征稅的會計處理四、出口貨物視同內(nèi)銷征稅的會計處理第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)企業(yè)的會計核算生產(chǎn)企業(yè)的會計核算2021-7-2834江蘇稅校 lujingjie 實行實行“免、抵、退免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，在購進稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，在購進國內(nèi)國內(nèi)貨貨物及接受應稅勞務時，應按照物及接受應稅勞務時，應按照企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則的有關規(guī)定的有關規(guī)定進行會計處理，即應按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額進行會計處理，即應按照增值稅專用

40、發(fā)票上注明的增值稅額借記借記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目，注明的科目，注明的價款借記價款借記“原材料原材料”科目，貸記科目，貸記“應付賬款應付賬款”等相應的會計等相應的會計科目?？颇俊Ｒ?、購進原材料、輔助材料及接受應稅勞務的會計處理一、購進原材料、輔助材料及接受應稅勞務的會計處理2021-7-2835江蘇稅校 lujingjie二、銷售業(yè)務的會計核算二、銷售業(yè)務的會計核算v（一）內(nèi)銷貨物（一）內(nèi)銷貨物v財務部門應按向購買方收取的全部價款和價外費財務部門應按向購買方收取的全部價款和價外費用計算銷項稅額，并按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，用計算銷項稅額，并按規(guī)

41、定開具增值稅專用發(fā)票，根據(jù)有關憑證資料，作如下會計分錄：根據(jù)有關憑證資料，作如下會計分錄：v借：銀行存款等借：銀行存款等v 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入v 應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）2021-7-2836江蘇稅校 lujingjiev（二）自營出口貨物（二）自營出口貨物v1 1、出口貨物銷售收入確認時、出口貨物銷售收入確認時v借：應收外匯賬款等借：應收外匯賬款等v 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入v收到外匯時收到外匯時v借：銀行存款借：銀行存款v 貸：應收外匯賬款貸：應收外匯賬款v差額借或貸：財務費用一匯兌損益差額借或貸：財務費用一匯兌損益二、銷售業(yè)務

42、的會計核算二、銷售業(yè)務的會計核算2021-7-2837江蘇稅校 lujingjiev 2 2、計算出口貨物不予抵扣稅額、計算出口貨物不予抵扣稅額v 財會部門在做出口銷售收入的同時，應按已入賬的財會部門在做出口銷售收入的同時，應按已入賬的“主營業(yè)主營業(yè)務收入務收入”乘乘 以出口貨物征退稅率之差，計算出口貨物不予以出口貨物征退稅率之差，計算出口貨物不予抵扣稅額，并作以下會計分錄：抵扣稅額，并作以下會計分錄：v 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本v 貸：應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）貸：應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）二、銷售業(yè)務的會計核算二、銷售業(yè)務的會計核算2021-7-2838江蘇稅校

43、 lujingjie二、銷售業(yè)務的會計核算二、銷售業(yè)務的會計核算v 3 3、支付國外運、保、傭費用、支付國外運、保、傭費用v (1)(1)支付時，作如下會計分錄：支付時，作如下會計分錄：v 借：主營業(yè)務收入（紅字）借：主營業(yè)務收入（紅字）v 貸：銀行存款貸：銀行存款v (2(2）同時根據(jù)支付的運保傭金額計算已多計的不予抵扣稅額，）同時根據(jù)支付的運保傭金額計算已多計的不予抵扣稅額，并作以下會計分錄：并作以下會計分錄：v 借：主營業(yè)務成本（紅字）借：主營業(yè)務成本（紅字）v 貸：應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）貸：應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）2021-7-2839江蘇稅校

44、 lujingjie二、銷售業(yè)務的會計核算二、銷售業(yè)務的會計核算v 4 4、銷貨退回、銷貨退回v (1)(1)對已退回的貨物，據(jù)退貨通知單作如下會計分錄：對已退回的貨物，據(jù)退貨通知單作如下會計分錄：v 借：應收外匯賬款（紅字）借：應收外匯賬款（紅字）v 貸：主營業(yè)務收入一自營出口（紅字）貸：主營業(yè)務收入一自營出口（紅字）v (2)(2)同時根據(jù)紅沖的同時根據(jù)紅沖的“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”金額計算已多計的不金額計算已多計的不予抵扣稅額，并作以下會計分錄：予抵扣稅額，并作以下會計分錄：v 借：主營業(yè)務成本（紅字）借：主營業(yè)務成本（紅字）v 貸：應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）貸：應

45、交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）v (3)(3)對己結轉的銷售成本，還作如下會計分錄：對己結轉的銷售成本，還作如下會計分錄：v 借：庫存商品借：庫存商品v 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本2021-7-2840江蘇稅校 lujingjie三、免、抵、退稅的會計核算三、免、抵、退稅的會計核算 根據(jù)財稅字根據(jù)財稅字2002720027號文件精神，從號文件精神，從20022002年年1 1月月1 1日起對生產(chǎn)企日起對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物一律實行免、抵、退稅管理辦法。其中：業(yè)出口的自產(chǎn)貨物一律實行免、抵、退稅管理辦法。其中：“免免”稅，是指免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；稅，是指免征本企業(yè)生

46、產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵抵”稅，稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額；動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額；“退退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)亩悾侵干a(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。2021-7-2841江蘇稅校 lujingjiev 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應免抵稅額、應退稅額和不予抵扣或退生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應免抵稅額、應退稅額和不予抵扣

47、或退稅的稅額，也應根據(jù)稅的稅額，也應根據(jù)企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則的有關規(guī)定作如下的有關規(guī)定作如下會計處理：會計處理：v 借：其他應收款借：其他應收款應收出口退稅（增值稅）應收出口退稅（增值稅）v 應交稅費應交稅費增（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）增（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）v 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本v 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）應交增值稅（出口退稅）v 應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出）v會計核算會計核算【例例3 3】v 三、免、抵、退稅的會計核算三、免、抵、退稅的會計核算2021-7-2842江蘇稅校 lujingjie四、出口貨物視同內(nèi)銷征稅會計處理四

48、、出口貨物視同內(nèi)銷征稅會計處理 對退稅率為零、生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物、逾期未申報退稅等對退稅率為零、生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物、逾期未申報退稅等應視同內(nèi)銷的出口貨物，應按不同的貿(mào)易方式，分別作會計分應視同內(nèi)銷的出口貨物，應按不同的貿(mào)易方式，分別作會計分錄。錄。v 1 1、退稅率為零的出口貨物、退稅率為零的出口貨物, ,出口企業(yè)應按內(nèi)銷貨物要求直接計出口企業(yè)應按內(nèi)銷貨物要求直接計提該出口貨物的銷項稅額或應納增值稅，作如下會計分錄：提該出口貨物的銷項稅額或應納增值稅，作如下會計分錄：v 借：應收外匯賬款等借：應收外匯賬款等v 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 v 應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）應交稅

49、費一應交增值稅（銷項稅額）2021-7-2843江蘇稅校 lujingjiev 2.2.不符合退稅管理要求按視同內(nèi)銷貨物征稅的，由于是事不符合退稅管理要求按視同內(nèi)銷貨物征稅的，由于是事后被稅務機關發(fā)現(xiàn)的，不涉及企業(yè)出口銷售收入的調(diào)整，后被稅務機關發(fā)現(xiàn)的，不涉及企業(yè)出口銷售收入的調(diào)整，其應免抵或退稅款只能由企業(yè)的成本承擔，一般來說通過其應免抵或退稅款只能由企業(yè)的成本承擔，一般來說通過“應交稅費一增值稅檢查調(diào)整應交稅費一增值稅檢查調(diào)整”科目處理。其會計分錄如科目處理。其會計分錄如下：下：v 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本v 或以前年度損益調(diào)整或以前年度損益調(diào)整v 貸：應交稅費一增值稅檢查調(diào)整貸：

50、應交稅費一增值稅檢查調(diào)整v （二）會計核算（二）會計核算v 【例例4 4】四、出口貨物視同內(nèi)銷征稅會計處理四、出口貨物視同內(nèi)銷征稅會計處理2021-7-2844江蘇稅校 lujingjie 一、小規(guī)模納稅人出口退（免）稅會計核算一、小規(guī)模納稅人出口退（免）稅會計核算 二、對外修理修配貨物的出口退（免）稅會計核算二、對外修理修配貨物的出口退（免）稅會計核算 三、對外承包工程貨物的出口退（免）稅會計核算三、對外承包工程貨物的出口退（免）稅會計核算 四、對外投資貨物的出口退（免）稅會計核算四、對外投資貨物的出口退（免）稅會計核算第五節(jié)第五節(jié) 小規(guī)模納稅人及特準出口退（免）稅的會計核算小規(guī)模納稅人及特

51、準出口退（免）稅的會計核算2021-7-2845江蘇稅校 lujingjie一、小規(guī)模納稅人的出口退（免）稅會計核算一、小規(guī)模納稅人的出口退（免）稅會計核算v 增值稅小規(guī)模納稅人，其銷售收入的核算與一般納稅人相增值稅小規(guī)模納稅人，其銷售收入的核算與一般納稅人相同，也是不含增值稅應稅銷售額，其應納增值稅額，也要同，也是不含增值稅應稅銷售額，其應納增值稅額，也要通過通過“應交稅費一應交增值稅應交稅費一應交增值稅”明細科目核算，只是由于明細科目核算，只是由于小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額，不需在小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額，不需在“應交稅費一應應交稅費一應交增值稅交增值稅”科目的借、貸方設置若干專欄。

52、小規(guī)模納稅人科目的借、貸方設置若干專欄。小規(guī)模納稅人“應交稅費應交增值稅應交稅費應交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映已繳科目的借方發(fā)生額，反映已繳的增值稅額，貸方發(fā)生額反映應繳增值稅額；期末借方余的增值稅額，貸方發(fā)生額反映應繳增值稅額；期末借方余額，反映多繳的增值稅額；期末貸方余額，反映尚未繳納額，反映多繳的增值稅額；期末貸方余額，反映尚未繳納的增值稅額。對于增值稅小規(guī)模納稅人內(nèi)銷貨物、不符合的增值稅額。對于增值稅小規(guī)模納稅人內(nèi)銷貨物、不符合免稅條件的出口貨物和未進行免稅申報以及未進行免稅核免稅條件的出口貨物和未進行免稅申報以及未進行免稅核銷申報的，發(fā)生應稅收入時：借記銷申報的，發(fā)生應稅收入時：

53、借記“應收賬款應收賬款”或或“銀行銀行存款存款”科目，貸記科目，貸記“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”和和“應交稅費應交應交稅費應交增值稅增值稅”科目?？颇?。 2021-7-2846江蘇稅校 lujingjiev現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對增值稅小規(guī)模納稅人出口現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣貨物免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅必須或退稅。增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅必須符合下列條件：一是辦理了出口貨物免稅資格認符合下列條件：一是辦理了出口貨物免稅資格認定手續(xù)；二是必須每月進行免稅申報；三是應按定手續(xù)；二是必須

54、每月進行免稅申報；三是應按月收齊出口憑證辦理出口貨物免稅核銷申報。對月收齊出口憑證辦理出口貨物免稅核銷申報。對企業(yè)未按規(guī)定進行免稅申報和核銷及其它不符合企業(yè)未按規(guī)定進行免稅申報和核銷及其它不符合免稅規(guī)定的出口貨物，稅務部門將按規(guī)定進行補免稅規(guī)定的出口貨物，稅務部門將按規(guī)定進行補稅處理。稅處理。一、小規(guī)模納稅人的出口退（免）稅會計核算一、小規(guī)模納稅人的出口退（免）稅會計核算2021-7-2847江蘇稅校 lujingjiev對于增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物符合免稅的，對于增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物符合免稅的，可以不計提稅金，自營貨物出口時：可以不計提稅金，自營貨物出口時：v借：應收賬款借：應收賬款

55、v 貸：主營業(yè)務收入一自營出口貸：主營業(yè)務收入一自營出口一、小規(guī)模納稅人的出口退（免）稅會計核算一、小規(guī)模納稅人的出口退（免）稅會計核算2021-7-2848江蘇稅校 lujingjie二、對外修理修配貨物的出口退（免）稅會計核算二、對外修理修配貨物的出口退（免）稅會計核算v 對外修理修配的貨物，國家特準退還或免征其增值稅和消對外修理修配的貨物，國家特準退還或免征其增值稅和消費稅。費稅。v 生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務實行免、抵、退稅管理辦承接國外修理修配業(yè)務實行免、抵、退稅管理辦法，具體會計核算同生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易實行免、抵、退稅法，具體會計核算同生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易實行免、抵、退稅辦法。

56、辦法。其它企業(yè)其它企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務按照外貿(mào)企業(yè)自營承接國外修理修配業(yè)務按照外貿(mào)企業(yè)自營業(yè)務實行退（免）稅管理辦法。業(yè)務實行退（免）稅管理辦法。v 1、企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務，應在修理修配的貨物復、企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務，應在修理修配的貨物復出境后出境后90日內(nèi)向退稅部門申報退（免）稅。修理修配收入，日內(nèi)向退稅部門申報退（免）稅。修理修配收入，外貿(mào)企業(yè)以出口貨物報關單（出口退稅專用）上注明的加外貿(mào)企業(yè)以出口貨物報關單（出口退稅專用）上注明的加工費和材料費之和為準；生產(chǎn)企業(yè)以出口發(fā)票上的實際收工費和材料費之和為準；生產(chǎn)企業(yè)以出口發(fā)票上的實際收入為準。退稅率按被修理修配貨物的出口退稅率執(zhí)

57、行。入為準。退稅率按被修理修配貨物的出口退稅率執(zhí)行。2021-7-2849江蘇稅校 lujingjiev 2 2、生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務，申報退（免）稅時提、生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務，申報退（免）稅時提供以下憑證資料：供以下憑證資料：v (1)(1)已用于修理修配的零部件、原材料等的購貨增值稅專用已用于修理修配的零部件、原材料等的購貨增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）和貨物出庫單；發(fā)票（抵扣聯(lián)）和貨物出庫單；v (2)(2)修理修配發(fā)票；修理修配發(fā)票；v (3)(3)修理修配貨物復出境報關單（出口退稅專用）；修理修配貨物復出境報關單（出口退稅專用）；v 修理外輪的貨物可免予提供修理外輪的貨物可

58、免予提供“出口貨物報關單（出口退稅出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）聯(lián)）”，但需提供海關出具的證明文件（必須帶有海關簽，但需提供海關出具的證明文件（必須帶有海關簽章）原件。章）原件。v (4)(4)與外商簽署的修理修配合同。與外商簽署的修理修配合同。二、對外修理修配貨物的出口退（免）稅會計核算二、對外修理修配貨物的出口退（免）稅會計核算2021-7-2850江蘇稅校 lujingjiev賬務處理如下：賬務處理如下：v借：應收賬款等借：應收賬款等v 貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入）貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入）v借：其他應收款一應收出口退稅借：其他應收款一應收出口退稅v 貸：應交稅費一應交增值稅

59、（出口退稅）貸：應交稅費一應交增值稅（出口退稅）二、對外修理修配貨物的出口退（免）稅會計核算二、對外修理修配貨物的出口退（免）稅會計核算2021-7-2851江蘇稅校 lujingjiev 3 3、外貿(mào)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務，申報退（免）稅時提、外貿(mào)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務，申報退（免）稅時提供以下憑證資料：供以下憑證資料：v (1)(1)受托生產(chǎn)企業(yè)修理修配增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；受托生產(chǎn)企業(yè)修理修配增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；v (2)(2)外貿(mào)企業(yè)開給外方的修理修配發(fā)票；外貿(mào)企業(yè)開給外方的修理修配發(fā)票；v (3)(3)修理修配貨物復出境報關單（出口退稅專用聯(lián)）；修理修配貨物復出境報關單（出口退稅專用聯(lián)）；v (4)(4)與外商簽署的修理修配合同。與外商簽署的修理修配合同。v 賬務處理如下：賬務處理如下：v 借：應收賬款等借：應收賬款等v 貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入）貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入）v 借：其他應收款一應收出口退稅借：其他應收款一應收出口退稅v 貸：應交稅費一應交增值稅（出口退稅）貸：應交稅費一應交增值稅（出口退稅）二、對外修理修配貨物的出口退（免）稅會計核算二、對外修理修配貨物的出口退（免）稅會計核算2021-7-2852江蘇稅校 lujingjie三、對外承包工程貨物的出口退（免）稅會計核算三、對外承包工程貨物的出口退（免）稅會計