建筑合同印花稅管理探析

1、建筑合同印花稅管理探析作者:徐路峰 徐津波日期：2008-07-07來源:唐山地稅  一、目前建筑安裝承包合同印花稅管理存在問題 （一）稅負較低，簡單被忽視。眾所周知，印花稅雖然具有悠久的歷史，但它一直以來，始終作為一個低稅負稅種存在。這種較輕的稅負在考驗納稅人納稅意識的同時，極易被納稅人所忽視，建筑安裝承包合同印花稅亦不例外。目前，在曹妃甸工業(yè)區(qū)施工的建筑隊伍，規(guī)模各異，形式多樣。除規(guī)模企業(yè)外，許多小建筑隊、個體戶對印花稅學問知之甚少。這些納稅人并不排斥繳納印花稅，通常是抱著“繳不繳都無所謂”的態(tài)度，地稅機關要求繳就繳，不要求也不主動申報。同樣，作為地稅機關，在建筑業(yè)管理的過程中，

2、主要精力確定會放在流轉稅、所得稅上，忽視印花稅管理現(xiàn)象也不同程度地存在。 （二）納稅地點不甚明確。中華人民共和國印花稅暫行條例及實施細則于1988年出臺后，雖然又經過幾次修訂，但通篇沒有明確關于印花稅納稅地點的條款。這種狀況下，通常的理解就應當是納稅人機構所在地。而1989年當時的x省稅務局以冀稅二字第19號文件明確：“印花稅應稅行為發(fā)生時的地點即為納稅地點”。而印花稅的應稅行為是指條例所列舉憑證的書立和領受行為。由此可理解建筑安裝承包合同的應稅地點應為合同簽屬地。而從現(xiàn)實狀況看，合同簽約地點可能在甲、乙雙方或第三方任何一處，以該行為發(fā)生地確定納稅地點明顯不精確。尤其對施工方來說，機構所在地和

3、工程所在地雙方地稅機關好像都有管轄權，但法律依據(jù)都不充分。作為一個稅種要素，這種規(guī)定很不嚴謹。 （三）分轉包合同印花稅簡單流失。一般區(qū)縣建設中，受工程項目多少和工程規(guī)模大小影響，分轉包形式并不太多，而對于曹妃甸這種正處在全面建設的新工業(yè)區(qū)來說，沒有一個工程不涉及分、轉包及再下一層次的分、轉包。實施細則第三條第二款明確指出了建筑工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉包合同。由于稅收宣傳和征收管理的不到位，總承包企業(yè)所持分、轉包合同，分包企業(yè)所持下一級的分、轉包合同，極易忽視完稅。 （四）完稅時間滯后。印花稅的納稅義務發(fā)生時間為應納稅憑證在書立和領受時。目前我市對建筑安裝施工企業(yè)建筑安裝承包合同印

4、花稅管理上，自開票企業(yè)可能采取匯總繳納、“三自”繳納方式，而大多由地稅機關代開票企業(yè)會在代開建筑業(yè)專用發(fā)票時繳納印花稅，這樣由于企業(yè)內部合同（或工程）管理部門和會計部門的業(yè)務銜接或合同簽訂日期與撥付款日期檔期過長，都會造成印花稅完稅時間的滯后。 二、應采取的主要措施 （一）加大宣傳、輔導力度，提高納稅意識。規(guī)范應稅行為，提高納稅人依法納稅意識首當其沖。地稅部門有義務加強對印花稅這一小稅種的宣傳。一要提高納稅人繳納印花稅的意識。從建設單位至總包、分（轉）包及再下一層次的施工企業(yè)，都是印花稅的納稅人，都應按要求申報納稅。二要加大輔導力度。由于印花稅只是對條例明文規(guī)定的合同征收，因此，應當讓納稅人知

5、道什么合同貼花，什么合同不需貼花；不同狀況下采取匯總繳納、“三自”繳納和核定征收等三種不同的征繳方式。 （二）明確跨區(qū)域施工合同印花稅納稅地點。當前的經濟行為各式各樣，籠統(tǒng)地以“印花稅應稅行為發(fā)生時的地點即為納稅地點”確定應稅地點不再適應現(xiàn)實需要。尤其要對外來施工企業(yè)的建筑合同印花稅必需進行詳細明確，可以按機構所在地繳納，也可以按施工地繳納，但前提是必需在合同簽訂時賜予明確。防止納稅人對稅法熟悉的偏差，以免兩地地稅機關因稅收管轄權引起不必要的爭議。 （三）建立嚴密的印花稅管理機制。近年，各級稅務機關對印花稅管理分別提出了具體的管理方法，特殊是省局于2004年出臺的管理方法就具有很強的針對性。各

6、地地稅機關也緊密結合本地詳細狀況，創(chuàng)造性地抓落實，收到了較好效果。以z區(qū)局為例，在落實建筑安裝承包合同印花稅管理工作中，一是對建設單位主要采取匯總繳納方式。這基于曹妃甸主要建設單位項目規(guī)模大，合同文件多，管理也較為規(guī)范，符合匯總繳納條件等詳細狀況。二是對總承包企業(yè)主要采取按合同一次貼花的形式。在總承包企業(yè)第一次來地稅機關代開建筑業(yè)發(fā)票時，就一次征清合同印花稅，然后依據(jù)代開票臺賬，對超出合同金額的進行補征。三是對分包企業(yè)主要采取按開票金額貼花。原因是分包合同單價合同居多，分包合同標的變動性大。四是對總承包單位持有分包合同，采取按月匯總征繳或自行貼花的方法。 （四）加大檢查與懲罰力度。相關稅法對印花稅管理的總體要求是“輕負重罰”，這就要求地稅部門在管理的同時，要加大檢查力度，對違規(guī)行為嚴格進行懲罰。建筑安裝承包合同印花稅的檢查，一般可以進入現(xiàn)場進行實地檢查驗看，或結合營業(yè)稅的管理狀況進行檢查，或結合分轉包代開票狀況進行檢查。印花稅的征納方式較為簡潔，偷稅手段也就不多，