建筑合同印花稅管理探析

1、建筑合同印花稅管理探析作者:徐路峰 徐津波日期：2008-07-07來源:唐山地稅  一、目前建筑安裝承包合同印花稅管理存在問題 （一）稅負(fù)較低，簡單被忽視。眾所周知，印花稅雖然具有悠久的歷史，但它一直以來，始終作為一個(gè)低稅負(fù)稅種存在。這種較輕的稅負(fù)在考驗(yàn)納稅人納稅意識的同時(shí)，極易被納稅人所忽視，建筑安裝承包合同印花稅亦不例外。目前，在曹妃甸工業(yè)區(qū)施工的建筑隊(duì)伍，規(guī)模各異，形式多樣。除規(guī)模企業(yè)外，許多小建筑隊(duì)、個(gè)體戶對印花稅學(xué)問知之甚少。這些納稅人并不排斥繳納印花稅，通常是抱著“繳不繳都無所謂”的態(tài)度，地稅機(jī)關(guān)要求繳就繳，不要求也不主動申報(bào)。同樣，作為地稅機(jī)關(guān)，在建筑業(yè)管理的過程中，

2、主要精力確定會放在流轉(zhuǎn)稅、所得稅上，忽視印花稅管理現(xiàn)象也不同程度地存在。 （二）納稅地點(diǎn)不甚明確。中華人民共和國印花稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則于1988年出臺后，雖然又經(jīng)過幾次修訂，但通篇沒有明確關(guān)于印花稅納稅地點(diǎn)的條款。這種狀況下，通常的理解就應(yīng)當(dāng)是納稅人機(jī)構(gòu)所在地。而1989年當(dāng)時(shí)的x省稅務(wù)局以冀稅二字第19號文件明確：“印花稅應(yīng)稅行為發(fā)生時(shí)的地點(diǎn)即為納稅地點(diǎn)”。而印花稅的應(yīng)稅行為是指條例所列舉憑證的書立和領(lǐng)受行為。由此可理解建筑安裝承包合同的應(yīng)稅地點(diǎn)應(yīng)為合同簽屬地。而從現(xiàn)實(shí)狀況看，合同簽約地點(diǎn)可能在甲、乙雙方或第三方任何一處，以該行為發(fā)生地確定納稅地點(diǎn)明顯不精確。尤其對施工方來說，機(jī)構(gòu)所在地和

3、工程所在地雙方地稅機(jī)關(guān)好像都有管轄權(quán)，但法律依據(jù)都不充分。作為一個(gè)稅種要素，這種規(guī)定很不嚴(yán)謹(jǐn)。 （三）分轉(zhuǎn)包合同印花稅簡單流失。一般區(qū)縣建設(shè)中，受工程項(xiàng)目多少和工程規(guī)模大小影響，分轉(zhuǎn)包形式并不太多，而對于曹妃甸這種正處在全面建設(shè)的新工業(yè)區(qū)來說，沒有一個(gè)工程不涉及分、轉(zhuǎn)包及再下一層次的分、轉(zhuǎn)包。實(shí)施細(xì)則第三條第二款明確指出了建筑工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。由于稅收宣傳和征收管理的不到位，總承包企業(yè)所持分、轉(zhuǎn)包合同，分包企業(yè)所持下一級的分、轉(zhuǎn)包合同，極易忽視完稅。 （四）完稅時(shí)間滯后。印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)納稅憑證在書立和領(lǐng)受時(shí)。目前我市對建筑安裝施工企業(yè)建筑安裝承包合同印

4、花稅管理上，自開票企業(yè)可能采取匯總繳納、“三自”繳納方式，而大多由地稅機(jī)關(guān)代開票企業(yè)會在代開建筑業(yè)專用發(fā)票時(shí)繳納印花稅，這樣由于企業(yè)內(nèi)部合同（或工程）管理部門和會計(jì)部門的業(yè)務(wù)銜接或合同簽訂日期與撥付款日期檔期過長，都會造成印花稅完稅時(shí)間的滯后。 二、應(yīng)采取的主要措施 （一）加大宣傳、輔導(dǎo)力度，提高納稅意識。規(guī)范應(yīng)稅行為，提高納稅人依法納稅意識首當(dāng)其沖。地稅部門有義務(wù)加強(qiáng)對印花稅這一小稅種的宣傳。一要提高納稅人繳納印花稅的意識。從建設(shè)單位至總包、分（轉(zhuǎn)）包及再下一層次的施工企業(yè)，都是印花稅的納稅人，都應(yīng)按要求申報(bào)納稅。二要加大輔導(dǎo)力度。由于印花稅只是對條例明文規(guī)定的合同征收，因此，應(yīng)當(dāng)讓納稅人知

5、道什么合同貼花，什么合同不需貼花；不同狀況下采取匯總繳納、“三自”繳納和核定征收等三種不同的征繳方式。 （二）明確跨區(qū)域施工合同印花稅納稅地點(diǎn)。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)行為各式各樣，籠統(tǒng)地以“印花稅應(yīng)稅行為發(fā)生時(shí)的地點(diǎn)即為納稅地點(diǎn)”確定應(yīng)稅地點(diǎn)不再適應(yīng)現(xiàn)實(shí)需要。尤其要對外來施工企業(yè)的建筑合同印花稅必需進(jìn)行詳細(xì)明確，可以按機(jī)構(gòu)所在地繳納，也可以按施工地繳納，但前提是必需在合同簽訂時(shí)賜予明確。防止納稅人對稅法熟悉的偏差，以免兩地地稅機(jī)關(guān)因稅收管轄權(quán)引起不必要的爭議。 （三）建立嚴(yán)密的印花稅管理機(jī)制。近年，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對印花稅管理分別提出了具體的管理方法，特殊是省局于2004年出臺的管理方法就具有很強(qiáng)的針對性。各

6、地地稅機(jī)關(guān)也緊密結(jié)合本地詳細(xì)狀況，創(chuàng)造性地抓落實(shí)，收到了較好效果。以z區(qū)局為例，在落實(shí)建筑安裝承包合同印花稅管理工作中，一是對建設(shè)單位主要采取匯總繳納方式。這基于曹妃甸主要建設(shè)單位項(xiàng)目規(guī)模大，合同文件多，管理也較為規(guī)范，符合匯總繳納條件等詳細(xì)狀況。二是對總承包企業(yè)主要采取按合同一次貼花的形式。在總承包企業(yè)第一次來地稅機(jī)關(guān)代開建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，就一次征清合同印花稅，然后依據(jù)代開票臺賬，對超出合同金額的進(jìn)行補(bǔ)征。三是對分包企業(yè)主要采取按開票金額貼花。原因是分包合同單價(jià)合同居多，分包合同標(biāo)的變動性大。四是對總承包單位持有分包合同，采取按月匯總征繳或自行貼花的方法。 （四）加大檢查與懲罰力度。相關(guān)稅法對印花稅管理的總體要求是“輕負(fù)重罰”，這就要求地稅部門在管理的同時(shí)，要加大檢查力度，對違規(guī)行為嚴(yán)格進(jìn)行懲罰。建筑安裝承包合同印花稅的檢查，一般可以進(jìn)入現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地檢查驗(yàn)看，或結(jié)合營業(yè)稅的管理狀況進(jìn)行檢查，或結(jié)合分轉(zhuǎn)包代開票狀況進(jìn)行檢查。印花稅的征納方式較為簡潔，偷稅手段也就不多，