把握定額消耗測算產(chǎn)品產(chǎn)銷

1、把握定額消耗測算產(chǎn)品產(chǎn)銷 y市國稅局對某電線電纜廠納稅評估案例 企業(yè)基本狀況 y市某電線電纜廠屬個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，系增值稅一般納稅人，是電線電纜行業(yè)的中小型企業(yè)。主要從事礦用電纜的生產(chǎn)和銷售，兼營平凡照明線。 評估數(shù)據(jù)采集 （一） 內(nèi)部數(shù)據(jù)采集 評估人員通過綜合征管軟件系統(tǒng)和自行開發(fā)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)平臺中的采集數(shù)據(jù)查詢了解到，該企業(yè)2006年1月12月實(shí)現(xiàn)收入858.17萬元，應(yīng)繳增值稅13.3萬元，稅負(fù)1.55%；12月末存貨為57.4萬元，比2005年末削減25.88萬元，存貨中進(jìn)項(xiàng)稅金影響稅負(fù)（25.88×17%）÷(858.17×100%)=0.51%；剔除該因素后企

2、業(yè)實(shí)際稅負(fù)為1.04%，其中2006年第一季度為1.18%、第二季度為1.03%、第三季度為1.13%、第四季度剔除存貨因素為0.98%。 （二） 收集外部信息 評估人員對全市10余家電線電纜企業(yè)2006年稅負(fù)水平初步了解，發(fā)覺平均稅負(fù)介于1.33%1.65%之間，該企業(yè)稅負(fù)低于行業(yè)平均稅負(fù)。 案頭分析 ，找準(zhǔn)評估方向 （一） 資金購買力分析 該企業(yè)屬中小型企業(yè)，沒有雄厚的資金實(shí)力預(yù)先購買大量銅絲來規(guī)避市場風(fēng)險(xiǎn)，從而企業(yè)因囤積貨物造成進(jìn)項(xiàng)增加，稅負(fù)降低的因素不能成立。在與2005年的比較分析中也進(jìn)一步證明這點(diǎn)，2006年企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入比2005年增長26.23%,進(jìn)項(xiàng)稅金增長22.54%。剔

3、除2006年主要原材料銅絲、橡膠價(jià)格上漲因素，實(shí)際增幅不到20%，該企業(yè)在2006年間大量購買主要原材料的可能性較小。 （二） 原材料價(jià)格分析 2006年，其主要原材料銅材價(jià)格大幅增長始于1月份，到4月份至最高點(diǎn)，6、7月份基本在最高價(jià)位的區(qū)間范圍內(nèi)，以后的時(shí)間即第三、第四季度基本上在高價(jià)位區(qū)間振蕩。而企業(yè)行業(yè)稅負(fù)季度分布出現(xiàn)反?，F(xiàn)象，第一、第二季度因銅絲的大幅漲價(jià)，產(chǎn)品價(jià)格的滯后反彈，出現(xiàn)稅負(fù)的下降，有其客觀的市場原因，而第二、第四季度，原材料基本停止上漲，產(chǎn)品價(jià)格在第二季度后大幅提升，故第三、第四季度的低稅負(fù)有不合理之處。 （三） 經(jīng)營特點(diǎn)分析 據(jù)業(yè)內(nèi)人士透露，合格的電線電纜產(chǎn)品和偷工減料

4、的電線電纜產(chǎn)品雖存在進(jìn)貨渠道、銷售價(jià)格、經(jīng)營規(guī)模的不同，但是行業(yè)平均利潤相對穩(wěn)定。當(dāng)經(jīng)營偷工減料的電線電纜產(chǎn)品低于平均利潤率時(shí)，經(jīng)營者一般會(huì)選擇放棄，因?yàn)椴缓细癞a(chǎn)品，會(huì)遭到質(zhì)檢部門的處罰。為躲避質(zhì)檢，經(jīng)營者會(huì)采取多種規(guī)避手段，產(chǎn)生諸多"隱形"費(fèi)用，一般會(huì)在隱性收入中消化。 （四） 評估疑點(diǎn) 通過以上分析，確認(rèn)該企業(yè)可能存在以下兩方面疑點(diǎn)： 1、 企業(yè)2006年實(shí)際稅負(fù)1.04%，低于行業(yè)平均稅負(fù)。 2006年稅負(fù)差異率=（企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率-行業(yè)稅收平均負(fù)擔(dān)率）÷行業(yè)稅收平均負(fù)擔(dān)率×100%=（1.04%-1.45%）÷1.45%×100

5、%=-28.28%。 2低微稅負(fù)的原因可能是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中降低了礦用電纜標(biāo)號，或者存在銷售不開發(fā)票，隱瞞銷售收入的問題。應(yīng)對企業(yè)主要產(chǎn)品的耗料、銷售、存貨狀況等進(jìn)行約談（或核查），其核心是精確測算銅絲在制成不同型號電線電纜中的定額消耗。 約談舉證 評估小組向企業(yè)發(fā)出了納稅評估約談通知書，指出異常涉稅指標(biāo)，并列出要核實(shí)狀況的明細(xì)清單，要求企業(yè)對評估初步確認(rèn)的問題進(jìn)行自查，并作出合理的解釋。但該企業(yè)未作出合理解釋，將原因歸結(jié)為原材料價(jià)格上漲。 實(shí)地核查 為了進(jìn)一上弄清事實(shí)，評估人員深入了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營場所，對企業(yè)的賬務(wù)賬簿、報(bào)表、納稅申報(bào)表等涉稅資料進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查取證。通過實(shí)際盤存，核實(shí)狀況如下

6、：2006年初及年未銅材結(jié)存數(shù)為0，當(dāng)年購進(jìn)銅材113.42噸。2006年初實(shí)際結(jié)存產(chǎn)品、半成品54種型號，2006年未產(chǎn)成品和半成品結(jié)存56個(gè)型號，賬目與實(shí)物基本吻合。 （一） 抽樣測算，確定評估突破口 在核查中評估人員對該企業(yè)2006年全年開具發(fā)票并作申報(bào)收入的140余種不同型號電線電纜的實(shí)際銷量根據(jù)國家制定的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測算，測算方式為：每單位標(biāo)準(zhǔn)型號電線電纜所含銅材的重量×銷售長度=該種型號全年銷售所含的銅材重量，如bvr50型電纜線每米的單位重量=50平方毫米×1000毫米×銅的比重0.0089=445克。依據(jù)這種方式測算下來，該企業(yè)全年應(yīng)消耗銅絲118

7、.23噸，這與該企業(yè)當(dāng)年購進(jìn)的銅材數(shù)量113.42噸有出入，其實(shí)際經(jīng)營能力達(dá)不到按國家標(biāo)準(zhǔn)測算出的結(jié)果，不符合計(jì)算規(guī)律，也不符實(shí)際狀況。因此評估小組初步認(rèn)為該企業(yè)存在偷工減料，降低電纜型號的行為。 而該企業(yè)是否存在隱瞞產(chǎn)量行為的核心在于落實(shí)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營的型號與發(fā)票所開型號的差距。由于該廠生產(chǎn)200余種型號的產(chǎn)品，詳細(xì)落實(shí)到有多少產(chǎn)品是采取通過降低型號獲取利潤的做法，是這次投入產(chǎn)出測算的難點(diǎn)，也是這次評估分析的突破口和關(guān)鍵技術(shù)環(huán)節(jié)。 （二） 銅材定耗分析，找出企業(yè)漏洞 評估人員深入其車間、庫房，與生產(chǎn)人員、庫管人員約談，了解到該廠部分電纜產(chǎn)品存在降低型號生產(chǎn)的批次、數(shù)量并不固定，要依據(jù)市場形勢和客戶的詳細(xì)要求而定。在充