某鋼線公司納稅評(píng)估案例

1、某鋼線公司納稅評(píng)估案例 企業(yè)基本狀況 x省青島某鋼線有限公司是由兩家韓國株式會(huì)社共同投資創(chuàng)辦的外商投資企業(yè)，成立于2001年9月，注冊(cè)資本金4300萬美元，主要生產(chǎn)銷售子午線輪胎用鋼絲簾線等特種鋼絲新材料。 評(píng)估分析 評(píng)估人員通過綜合分析該企業(yè)綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)中的增值稅申報(bào)表主、附表和所得稅申報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)的規(guī)律關(guān)系，發(fā)覺以下兩個(gè)疑點(diǎn)。 疑點(diǎn)一：通過查詢綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)發(fā)覺該企業(yè)2006年2月份增值稅申報(bào)表中，“應(yīng)稅銷售額”，“免、抵、退貨物銷售額”，“免稅貨物銷售額”，“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等欄中數(shù)據(jù)分別為48576276.78元、7678012元、1870893.22元、198733.48元，表現(xiàn)

2、出該月份企業(yè)有免稅貨物銷售發(fā)生。 接下來，評(píng)估人員又打開增值稅納稅申報(bào)表二本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表，發(fā)覺該企業(yè)當(dāng)月“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”稅額欄數(shù)據(jù)為198733.48元，“免稅貨物”進(jìn)項(xiàng)稅額欄卻為0.由此，評(píng)估人員懷疑該企業(yè)存有免稅貨物銷售，但卻沒有轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額問題。 為進(jìn)一步證明疑點(diǎn)，評(píng)估人員又調(diào)取審查了該企業(yè)當(dāng)月免、抵、退申報(bào)表，發(fā)覺企業(yè)的“免、抵、退貨物”進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)恰好是198733.48元。于是，在初步證明了該企業(yè)存在有免稅貨物銷售，卻沒有作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理的同時(shí)，也從中發(fā)覺了企業(yè)沒有根據(jù)財(cái)稅165號(hào)文件規(guī)定正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。根據(jù)規(guī)定，納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目無法精確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

3、額部分，按下列公式計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期可精確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額）×當(dāng)期免稅貨物銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)/當(dāng)期全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)+當(dāng)期可精確劃分用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額。 疑點(diǎn)二：通過分析企業(yè)增值稅申報(bào)表附表與所得稅申報(bào)表數(shù)據(jù)之間的規(guī)律關(guān)系，評(píng)估人員發(fā)覺該企業(yè)存在發(fā)生預(yù)提費(fèi)用但未申報(bào)，涉嫌未申報(bào)代扣代繳所得稅問題。經(jīng)查詢綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)中該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表-增值稅申報(bào)表附表5“預(yù)提費(fèi)用”，發(fā)覺企業(yè)2006年5月月末余額為31880291.92元，6月月末余額為32542061.92元（當(dāng)月發(fā)生額為661770元），7月月末余

4、額為34436766.64元（當(dāng)月發(fā)生額為1894704.72元），即6月、7月兩個(gè)月共發(fā)生預(yù)提費(fèi)用達(dá)2556474.72元。兩個(gè)月內(nèi)發(fā)生如此大額預(yù)提費(fèi)用，依據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)，評(píng)估人員懷疑企業(yè)有可能預(yù)提境外的費(fèi)用。 為進(jìn)一步證明疑點(diǎn)，評(píng)估人員通過綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)查詢了企業(yè)2006年6月份扣繳外國企業(yè)所得稅報(bào)告表，發(fā)覺企業(yè)當(dāng)月僅申報(bào)“工程服務(wù)費(fèi)”收入額12795.44元，扣繳所得稅1279.54元。同時(shí)，評(píng)估人員在企業(yè)備案資料查詢中發(fā)覺，該公司于2003年12月22與韓國某株式會(huì)社簽訂了技術(shù)轉(zhuǎn)讓和工程服務(wù)協(xié)議和貸款擔(dān)保協(xié)議，根據(jù)產(chǎn)品凈銷售額的1.5%和貸款金額的1%支付技術(shù)使用費(fèi)和貸款擔(dān)保費(fèi)，并規(guī)定在

5、當(dāng)年年終結(jié)算后90天內(nèi)支付。假如的確預(yù)提了上述兩項(xiàng)費(fèi)用，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)代扣代繳所得稅。兩相對(duì)照，企業(yè)存在未申報(bào)預(yù)提費(fèi)用應(yīng)代扣代繳所得稅問題的疑點(diǎn)清楚地顯現(xiàn)出來。 實(shí)地調(diào)查為驗(yàn)證評(píng)估分析中發(fā)覺的疑點(diǎn)，評(píng)估人員進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查。 對(duì)評(píng)估發(fā)覺的第一個(gè)疑點(diǎn)，實(shí)地調(diào)查中發(fā)覺：一是通過實(shí)地查看企業(yè)賬簿，發(fā)覺企業(yè)不僅2006年2月份存在有免稅貨物銷售，沒有做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理問題，而且2005年8月至2006年4月均存在同樣問題，經(jīng)統(tǒng)計(jì)9個(gè)月期間該企業(yè)共實(shí)現(xiàn)來料加工免稅銷售額達(dá)1135萬元；二是該企業(yè)在財(cái)務(wù)處理上沒有精確地劃分免稅貨物或非應(yīng)稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，而是將全部進(jìn)項(xiàng)稅額都記入了同一賬戶，即“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增

6、值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”。 對(duì)評(píng)估發(fā)覺的第二個(gè)疑點(diǎn)，評(píng)估人員實(shí)地調(diào)查發(fā)覺：一是企業(yè)預(yù)提費(fèi)用賬戶摘要欄中明確注明已預(yù)提了技術(shù)使用費(fèi)和貸款擔(dān)保費(fèi)；二是查看相應(yīng)原始憑證，該企業(yè)2006年1月6月共提取技術(shù)使用費(fèi)和貸款擔(dān)保費(fèi)7041705.42元，分別計(jì)入了管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，以上兩項(xiàng)實(shí)證證明白評(píng)估人員的懷疑是正確的；三是發(fā)覺企業(yè)在代扣代繳外國企業(yè)所得稅中，2005和2006年兩個(gè)年度中分別按兩個(gè)不同政策規(guī)定進(jìn)行了財(cái)務(wù)處理，明顯違反了財(cái)務(wù)處理一貫性原則。 約談舉證 針對(duì)評(píng)估分析和實(shí)證調(diào)查發(fā)覺的疑點(diǎn)和問題，評(píng)估人員約談了企業(yè)法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，對(duì)以上兩個(gè)疑點(diǎn)，企業(yè)舉證如下： 關(guān)于疑點(diǎn)一：企業(yè)申報(bào)的免稅銷售額

7、是接受境外來料加工收入，原材料是由境外客戶根據(jù)合同免費(fèi)供應(yīng)的，不包含進(jìn)項(xiàng)稅額，因此企業(yè)不再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 同時(shí)，財(cái)稅165號(hào)文件規(guī)定，納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目無法精確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，才按公式計(jì)算，而企業(yè)可以根據(jù)與客戶簽訂的合同進(jìn)行了明確的劃分，因此可以不按公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 關(guān)于疑點(diǎn)二：企業(yè)只是根據(jù)合同、協(xié)議預(yù)提了技術(shù)使用費(fèi)和貸款擔(dān)保費(fèi)，并沒有實(shí)際支付，而依據(jù)2000年4月4日青國稅稅政53號(hào)文規(guī)定：“若企業(yè)在年度匯繳時(shí)已作納稅調(diào)整，即計(jì)提的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等款項(xiàng)，未在所得稅前扣除的，可暫不代扣外國企業(yè)所得稅，待企業(yè)在所得稅前扣除或?qū)嶋H付出時(shí)再代扣代繳外國

8、企業(yè)所得稅?！币虼耍髽I(yè)待實(shí)際支付時(shí)再扣繳也不遲。 面對(duì)企業(yè)的辯解，評(píng)估人員出示了相關(guān)文件，并結(jié)合實(shí)證調(diào)查的有力證據(jù)，對(duì)企業(yè)舉證依法進(jìn)行了相關(guān)解釋和政策輔導(dǎo)：疑點(diǎn)一：表面上看，企業(yè)可以根據(jù)與客戶簽訂的合同對(duì)兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行精確劃分，無須按公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是在實(shí)際接受境外來料加工生產(chǎn)中，一些共性費(fèi)用如水電費(fèi)、交通運(yùn)輸費(fèi)、加工過程中耗用的輔助材料等的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)包含在兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目之中。同時(shí)，企業(yè)也無法依照合同精確劃分清晰這些共性費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，企業(yè)必需根據(jù)規(guī)定，依法運(yùn)用公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 疑點(diǎn)二：實(shí)證調(diào)查，2005年度企業(yè)選擇根據(jù)國家稅務(wù)總局757號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行，即“國內(nèi)支付單位與外國企業(yè)簽訂借貸、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)租賃等合同或協(xié)議，按合同或協(xié)議規(guī)定支付的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等款項(xiàng)，凡已計(jì)入本期國內(nèi)支付單位的成本、費(fèi)用的，無論是否實(shí)際支付上述款項(xiàng)，均認(rèn)同為已支付，并應(yīng)根據(jù)稅法的規(guī)定代扣代繳外國企業(yè)預(yù)提所得稅”，在計(jì)入成本、費(fèi)用的當(dāng)期代扣代繳了外國企業(yè)所得稅。然而，2006年企業(yè)卻隨便選擇根據(jù)青國稅稅政53號(hào)文件執(zhí)行，在扣繳時(shí)間上進(jìn)行了變動(dòng)，嚴(yán)重違反了財(cái)務(wù)核算一貫性原則。 通過對(duì)企業(yè)舉證依法