法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的節(jié)稅策略

1、法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的節(jié)稅策略 法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的節(jié)稅策略 在法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的實(shí)踐業(yè)務(wù)當(dāng)中，主要涉及到印花稅和企業(yè)所得稅(溢價(jià)轉(zhuǎn)讓的狀況下)兩種稅。節(jié)省企業(yè)所得稅是法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的業(yè)務(wù)中必需考慮的納稅籌劃重中之重!筆者認(rèn)為被投資企業(yè)存在未安排利潤(rùn)和盈余公積的狀況下，可以采用先“轉(zhuǎn)增資本+安排利潤(rùn)”再轉(zhuǎn)讓股權(quán)更節(jié)稅。 (一)節(jié)稅的法律依據(jù)分析 1、法定公積金提取比例和轉(zhuǎn)增資本的比例限制。 依據(jù)中華人民共和國(guó)公司法第166條和168條的規(guī)定，公司安排當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的10%列入公司法定公積金。公司法定公積金累積額為公司注冊(cè)資本的50%以上的，可以不再提取。公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損

2、、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。但是，資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損。法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。因此，假如法人股東投資的被投資企業(yè)將法定公積金轉(zhuǎn)增資本，以便法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的投資成本增加少繳納企業(yè)所得稅時(shí)，必需要保證被投資企業(yè)的法定公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。 2、居民企業(yè)從直接投資的劇本企業(yè)分回的股息紅利免征企業(yè)所得稅。 依據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))第二十六條第(二)項(xiàng)的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，即免征企業(yè)所得稅。因此，法人股東從被投資企業(yè)分回

3、的股息紅利免征企業(yè)所得稅。 (二)法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的節(jié)稅之秘訣：先“轉(zhuǎn)增資本+安排利潤(rùn)”再轉(zhuǎn)讓股權(quán) 所謂的先“轉(zhuǎn)增資本+安排利潤(rùn)”再轉(zhuǎn)讓股權(quán)是指：當(dāng)被投資企業(yè)存在稅后未安排利潤(rùn)和法定公積金的狀況下，為了節(jié)省法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)所得稅，必需先將被投資企業(yè)的法定公積金轉(zhuǎn)增資本，然后將被投資企業(yè)的稅后未安排利潤(rùn)分回法人股東，最終實(shí)行法人股權(quán)轉(zhuǎn)讓。 【案例分析：某法人股東先“轉(zhuǎn)增資本+安排利潤(rùn)”再轉(zhuǎn)讓股權(quán)的節(jié)稅分析】 (一)基本狀況 c公司注冊(cè)資本1000萬(wàn)元，由兩個(gè)法人股東構(gòu)成，其中a公司投資300萬(wàn)元，占股30%，b公司投資700萬(wàn)元，占股70%。c公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)如下圖所示： c公司銷售收入為3

4、580萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為167萬(wàn)元，未安排利潤(rùn)為800萬(wàn)元，盈余公積金為500萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為25%。a公司因資金鏈出問(wèn)題，擬將其所持c公司的全部股權(quán)作價(jià)1500萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給b公司，屆時(shí)c公司將成為b公司的全資子公司。請(qǐng)問(wèn)如何進(jìn)行納稅籌劃，使a公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅最低? (二)節(jié)稅方案 1、方案一：a有限責(zé)任公司直接將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給b有限責(zé)任公司。 轉(zhuǎn)讓方法人股東a有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)所得稅為：(1500-300)×25%=300(萬(wàn)元)。 2、方案二：先分紅再轉(zhuǎn)讓股權(quán)。 轉(zhuǎn)讓方法人股東a有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)所得稅為：(1500-800×30%-300)×25%

5、=240(萬(wàn)元) 3、方案三：先“轉(zhuǎn)增資本+安排利潤(rùn)”再轉(zhuǎn)讓股權(quán)。 根據(jù)公司法第166條、168條規(guī)定，公積金轉(zhuǎn)增資本時(shí)，所留存部門不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。因此，本案例中的c公司的盈余公積500萬(wàn)元，只能轉(zhuǎn)250萬(wàn)元，于是c公司注冊(cè)資本由原來(lái)的1000萬(wàn)元增加至1250萬(wàn)元。 因此，a公司投資成本=300+250×30%=375(萬(wàn)元)，法人股東a有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)所得稅為：(1500-800×30%-375)×25%=221.25(萬(wàn)元) 以上三種方案的應(yīng)納稅所得額和轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)所得稅如下圖所示： 通過(guò)方案3與方案1比較，通過(guò)納稅籌劃，a有

6、限責(zé)任公司持由c有限責(zé)任公司的全部股權(quán)作價(jià)1500萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給b有限責(zé)任公司可以節(jié)省企業(yè)所得稅78.75(300-221.21)萬(wàn)元。 2020年11月的解析 法人股東股權(quán)處置，選擇股權(quán)轉(zhuǎn)讓還是收回投資，哪個(gè)方式更節(jié)稅 【案例】 甲公司(一般納稅人)為一家有限責(zé)任公司，其與自然人a、b共同出資設(shè)立乙有限責(zé)任公司。甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，后甲公司由于資金緊急，需要對(duì)其持有的乙公司的30%股權(quán)進(jìn)行處置。 假設(shè)股權(quán)評(píng)估價(jià)值為100萬(wàn)元，實(shí)際取得資金為50萬(wàn)元，賬面累計(jì)未安排利潤(rùn)為10萬(wàn)元，累計(jì)盈余公積為5萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)，是通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式還是收回投資的方式處置股權(quán)更節(jié)稅? 【股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式】 1.增值

7、稅 參照財(cái)稅36號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知相關(guān)條款，當(dāng)中對(duì)于列舉的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目中不包括“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”。 因此，不涉及增值稅的繳納。 2.企業(yè)所得稅 參照國(guó)稅函79號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知相關(guān)規(guī)定： “三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未安排利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能安排的金額?！?在上述案例中，應(yīng)納稅所得額=50-100*30%=20(萬(wàn))

8、 應(yīng)納企業(yè)所得稅=20*25%=5(萬(wàn)) 另外，參照國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告相關(guān)規(guī)定： “依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)(股票)收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，根據(jù)主營(yíng)項(xiàng)目(業(yè)務(wù))確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅;若主營(yíng)項(xiàng)目(業(yè)務(wù))發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，根據(jù)變化后的主營(yíng)項(xiàng)目(業(yè)務(wù))重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。 3.印花稅 參照中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例相關(guān)規(guī)定： “屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)稅目，按所載金額0.5貼花繳納印花稅。” 在上述案例中，應(yīng)納印花稅=50*0.5=250(元) 4.契

9、稅 參照財(cái)稅17號(hào)財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于連續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知相關(guān)規(guī)定： “九、公司股權(quán)(股份)轉(zhuǎn)讓 在股權(quán)(股份)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受公司股權(quán)(股份)，公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅?！?【收回投資方式】 1.企業(yè)所得稅 參照國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告相關(guān)規(guī)定： “投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或削減投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回; 相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未安排利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按削減實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得?！?也就是說(shuō)，收回投資時(shí)允許確認(rèn)

10、留存收益對(duì)應(yīng)的部分屬于免稅的股息紅利所得，而股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)不單獨(dú)確認(rèn)留存收益對(duì)應(yīng)部分，直接認(rèn)定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 在上述案例中， 應(yīng)納稅所得額=50-100*30%-(10+5)*30%=15.5(萬(wàn)) 應(yīng)納企業(yè)所得稅=15.5*25%=3.875(萬(wàn)) 由此可見(jiàn)，本案例中收回投資的方式處置股權(quán)更節(jié)稅 這里給大家一個(gè)建議：假如股東是企業(yè)或法人，在發(fā)生轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)少繳納企業(yè)所得稅，則可以先將留存收益進(jìn)行安排，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從而降低轉(zhuǎn)讓所得，削減企業(yè)所得稅。 2009年5月的解讀 轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)哪種方法更節(jié)稅 a公司與b公司投資成立c公司，其中，a公司占c公司80%的股權(quán)，b公司占c公司20%的股權(quán)，c公司于2003年成立，2006年底被國(guó)