企業(yè)所得稅匯算清繳研討(共24頁).doc

1、2003年企業(yè)所得稅匯算清繳講義田建明第一部份 收 入一、收入差異 1、收入確認(rèn)原則不同會(huì)計(jì)制度與稅法在收入核算上都遵守配比原則，但兩者有區(qū)別。會(huì)計(jì)制度從準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況角度確認(rèn)收入成本配比(包括對象與期間配比)；稅法是從保護(hù)稅基、公平稅負(fù)的角度對有關(guān)成本費(fèi)用損失加以確認(rèn)。會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)收入的重要性原則，而稅法不承認(rèn)重要性原則。只要是應(yīng)稅收入不論重要與否，金額大小都按規(guī)定納稅。會(huì)計(jì)上要通?？紤]這些收入將來要承擔(dān)的潛在義務(wù)，但稅法不考慮納稅人潛在的負(fù)債可能性，只要納稅人對贏利或潛在贏利有控制權(quán)時(shí)就確認(rèn)為收入。2、收入條件差異會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)的基本條件包括經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性和收入計(jì)量

2、的可靠性。而稅法應(yīng)稅收入確認(rèn)的基本條件則根據(jù)經(jīng)濟(jì)交易完成的法律要件是否具備，是否取得交換價(jià)值。強(qiáng)調(diào)發(fā)出商品，提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或索取價(jià)款的憑據(jù)。3、會(huì)計(jì)收入與分稅種應(yīng)稅收入不同會(huì)計(jì)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)劃分，納稅時(shí)按各稅種應(yīng)稅收入劃分。4、收入確認(rèn)范圍不同企業(yè)會(huì)計(jì)制度對銷售收入有明確的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。而稅法規(guī)定是企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品，提供勞務(wù)，同時(shí)收取價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)。稅法的范圍要大于會(huì)計(jì)的范圍(價(jià)外費(fèi)用，視同銷售)。5、收入確認(rèn)的時(shí)間不同6、收入確認(rèn)選擇方式不同二、具體收入業(yè)務(wù)差異1、銷售(營業(yè))收入、勞務(wù)收入、建造合同收入企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定只有同時(shí)符合下列四個(gè)條件才能予以確認(rèn)：企

3、業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒對已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的成本及收入能夠可靠地計(jì)量。工業(yè)行業(yè)會(huì)計(jì)度：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品提供勞務(wù)，同時(shí)收到價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。（勞務(wù)及建造合同收入略）而稅法規(guī)定：交款提貨預(yù)收貨款分期收款委托代銷出口銷售(以離岸價(jià)為準(zhǔn)，如合同規(guī)定的是到岸價(jià)結(jié)算，沖減收入)。 稅側(cè)重于貨款的結(jié)算與發(fā)票的開具，會(huì)計(jì)側(cè)重于貨款的結(jié)算與所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。 企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還的應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。逾期未返還是指依合同或書面約定收回包裝物，返還

4、押金的期限內(nèi)不返還的押金。從收取之日起計(jì)算已超過12個(gè)月的仍未返還，要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。如包裝物周轉(zhuǎn)期間較長的，有購銷合同明確規(guī)定返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長，但最長不得超過3年。長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用的押金，其收入在合理的押金在循使用期間不作為收入。納稅人取得的收入為非貨幣性資產(chǎn)或權(quán)益，其應(yīng)參加取得收入時(shí)的市場價(jià)格計(jì)算或估定。勞務(wù)合同不允許跨納稅年度的合同收入采取完成法，能可靠計(jì)量結(jié)果的按規(guī)定，不能計(jì)量可靠結(jié)果的，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的方法預(yù)繳。以下三種情況收入可分期確定并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額：分期銷售產(chǎn)品的按合同約定計(jì)算與會(huì)計(jì)一樣。建筑

5、、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過一年的，按完工進(jìn)度完成工作量確定收入。為其他企業(yè)加工，制造大型機(jī)械設(shè)備，船舶持續(xù)時(shí)間超過一年的按完工進(jìn)度或工作量確認(rèn)收入。銷售退回正常的退回沖減退回期間的收入、成本，只要購貨方提供適當(dāng)退貨證明(與會(huì)計(jì)一樣)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的退回：會(huì)計(jì)上是調(diào)整上年的期末數(shù)與本年期年初數(shù)。而稅法上是在企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。申報(bào)匯算清繳后發(fā)生的作為本年度調(diào)整。折扣與折讓納稅人銷售貨物，提供勞務(wù)等給對方的現(xiàn)金優(yōu)待折扣，如果已反映確認(rèn)銷售收入，允許稅前扣除。另：會(huì)計(jì)對商業(yè)折扣按實(shí)際收取的價(jià)款確認(rèn)銷售商品收入。稅法規(guī)

6、定如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算；如另開不論財(cái)務(wù)上如何處理均不扣減。折扣僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物用于實(shí)物折扣的，該實(shí)物款額不得扣減。無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓差異是否提供后續(xù)服務(wù)。會(huì)計(jì)上提供后續(xù)服務(wù)的分期計(jì)入。稅法不區(qū)分是否提供后續(xù)服務(wù)即使一次收取也要分期攤?cè)胧杖搿?、其他業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)對回購上不確認(rèn)銷售收入，視融資進(jìn)行帳務(wù)處理(待轉(zhuǎn)庫存商品銷售價(jià)差)。而稅法上分銷售與購入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。3、視同銷售會(huì)計(jì)上不確認(rèn)銷售收入而稅法按同類商品的市場價(jià)格確認(rèn)銷售收入。自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷售：基本建設(shè)、專項(xiàng)工程、職工福利等方面使用本企業(yè)產(chǎn)

7、品、商品作收入處理。(1)下列行為應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入將開發(fā)產(chǎn)品用于本企業(yè)自用、捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等。將開發(fā)新產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)；將開發(fā)產(chǎn)品用作對外資以及分配給股東或投資者；以開發(fā)產(chǎn)品抵償債務(wù)；以開發(fā)產(chǎn)品換取其他企事業(yè)單位、個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)。(2)視同銷售行為的收入確認(rèn)時(shí)限視同銷售行為應(yīng)于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(3)視同銷售行為收入確認(rèn)的方法和順序按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價(jià)格確定；由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類開發(fā)產(chǎn)品市場公允價(jià)值確定；按成本利潤率確定，其中，開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%(含15%)，具體由主

8、管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。4、代銷收入會(huì)計(jì)上有兩種視同買斷；收取手續(xù)費(fèi)的方式。稅法上對委托方來說，無論采取哪種方式都與會(huì)計(jì)相同，即交付商品時(shí)不確認(rèn)為收入，而在收到代銷清單確認(rèn)為收入。就受托方而言，在視同買斷，由于受托方加價(jià)出售的代銷貨物，要繳納增值稅與稅法一致，區(qū)別在于稅法還要將加價(jià)視同手續(xù)費(fèi)收入增收營業(yè)稅。受托方不加價(jià)出售對于手續(xù)費(fèi)征收營業(yè)稅規(guī)定是一致的，區(qū)別在于受托方不加價(jià)出售也要增收增值稅(但進(jìn)銷項(xiàng)稅額相等)。5、在建工程試運(yùn)行收入會(huì)計(jì)制度規(guī)定試運(yùn)行的凈支出計(jì)入工程成本，凈收入沖減成本。稅法規(guī)定試運(yùn)行過程中產(chǎn)生的收入應(yīng)作為應(yīng)稅收入，不能沖減成本。6、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，作其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)

9、成本作其他業(yè)務(wù)支出。稅法規(guī)定，企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與技術(shù)轉(zhuǎn)過程中有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬以下的，暫免征收所得款，超過部分依法繳納所得款。7、無法支付的款項(xiàng)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，債權(quán)人豁免的債務(wù)在“資本公積 其他資本公積”科目核算，改變了以前通過“營業(yè)外收入”科目核算的做法。稅法規(guī)定都應(yīng)作應(yīng)稅收入，并入征收企業(yè)所得稅。其他無法支付的款項(xiàng)計(jì)入營利外收入。8、補(bǔ)貼收入會(huì)計(jì)上對退回增值稅記入補(bǔ)貼收入，對退回消費(fèi)稅、營業(yè)稅沖減主營業(yè)務(wù)稅金及附加等，對直接減免的消費(fèi)稅、營業(yè)稅不作帳務(wù)處理，教育費(fèi)返還記營業(yè)外收入。對退回的所得稅沖減所得稅?？h級以上財(cái)政部門撥給企業(yè)的各種

10、財(cái)政補(bǔ)貼收入，凡有指定用途者，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許作納稅調(diào)整減少額，直到企業(yè)應(yīng)納稅所得額調(diào)減為零為止。稅法規(guī)定，企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定有專門用途的不計(jì)入損益外，一律并入實(shí)際收到補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。對直接減免和退征即退的應(yīng)并入當(dāng)年利潤，對其他應(yīng)在實(shí)際收到或返還年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額。財(cái)務(wù)處理如下：先征后返給公司的所得稅 借：銀行存款 貸：所得稅2、先征后返給公司的消費(fèi)稅、營業(yè)稅原記入主營業(yè)務(wù)、稅金及附加的 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加3、公司收到先征后返的增值稅實(shí)際收到時(shí)計(jì)入補(bǔ)貼收入 借：銀行存款 貸

11、：補(bǔ)貼收入對于國家撥入具有專門用途的撥款如技術(shù)改造、技術(shù)研究等實(shí)際收到時(shí) 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)付款撥款項(xiàng)目完成后，形成資產(chǎn)部分按實(shí)際成本 借：固定資產(chǎn) 貸：有關(guān)科目同時(shí)： 借：長期應(yīng)付款 貸：資本公積-撥款轉(zhuǎn)入 未形成資產(chǎn)部分經(jīng)批準(zhǔn)備沖銷： 借：長期應(yīng)付款 貸：有關(guān)科目多余上交的 借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款除上述情況外，如屬按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補(bǔ)助計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，應(yīng)于中期末、年末 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 貸：補(bǔ)貼收入9、捐贈(zèng)確認(rèn)收入會(huì)計(jì)上捐贈(zèng)現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)作營業(yè)外支出，接受方作資本公積。稅法規(guī)定接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)入帳時(shí)確認(rèn)為

12、收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。對金額較大的，并入一個(gè)納稅年度確有困難的經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額（遞延稅款）。10、營業(yè)外收入(略)11、資產(chǎn)評估增值的處理國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資會(huì)計(jì)與稅法處理一致不確認(rèn)為收入，并提取折舊可在提前扣除。第二部份 資 產(chǎn)一、資產(chǎn)確認(rèn)的差異：主要是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)的改良支出與修理支出的界限，要求資本化為資產(chǎn)成本的標(biāo)準(zhǔn)也略有不同。計(jì)價(jià)差異都以歷史成本入賬為原則，除債務(wù)重組、非貨幣交、合并、分立等改組外。資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。無形資產(chǎn)稅法規(guī)定除注冊費(fèi)、律師費(fèi)外可全部計(jì)入損益，融資租賃稅法按租賃合同或協(xié)議確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)

13、、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息和匯總損益等費(fèi)用后的價(jià)值計(jì)價(jià)。實(shí)物投資等稅法對各類資產(chǎn)置換，除非符合稅法規(guī)定條件的特殊改組交易原則上都要分解為出售舊資產(chǎn)、購買新資產(chǎn)。公允價(jià)值：有活躍市場可比價(jià)格的按市價(jià)，沒有市價(jià)的按稅法規(guī)定的視同銷售的組成計(jì)稅價(jià)格。稅法規(guī)定固定除非原計(jì)價(jià)錯(cuò)誤、國家統(tǒng)一的清產(chǎn)核資，增減投資可調(diào)外其余都不可調(diào)。二、具體業(yè)務(wù)處理1、存貨存貨計(jì)價(jià)方法的差異：其他一致。稅法對后進(jìn)先出法有限制條件，即：納稅人正在使用的實(shí)物流程與后進(jìn)先出法一致才可使用。方法變更差異：稅法規(guī)定如需改變，應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。存貨數(shù)量確定：會(huì)計(jì)(定期盤存制、永續(xù)盤存制)盤虧

14、盤盈處理：稅法規(guī)定也可用兩種方法，但采用實(shí)地盤存制的企業(yè)必須在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的預(yù)繳期末對存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。2、固定資產(chǎn)(1)折舊基數(shù)基本一致，以歷史成本為原則，主要差異：盤盈固定資產(chǎn)，稅法按重置完全價(jià)值為基數(shù)。非貨幣交易方法換入的非貨幣資產(chǎn)、抵償債務(wù)方式換入的固定資產(chǎn)，稅法以公允價(jià)值為基礎(chǔ)加上相關(guān)稅費(fèi)確定。接受投資或合并、分立等改組中接受的固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定只有當(dāng)接受固定資產(chǎn)中隱含的增值或損失已經(jīng)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)，才能按評估確認(rèn)的價(jià)值確定有關(guān)固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本。否則，只能按原帳面凈值為基礎(chǔ)確定。會(huì)計(jì)制度對固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)(非貨幣交易與融資租賃資產(chǎn)等)與稅法不同，其余計(jì)價(jià)的都差不多。會(huì)計(jì)融資租賃：按租賃開

15、始日租賃資產(chǎn)的原帳面價(jià)值和最低付款額的現(xiàn)值兩者中較低者入帳。30%按最低付款額入帳。(2)計(jì)提折舊的范圍差異基本相同，差異主要在非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)方面。稅法原則上與取得收入無關(guān)的固定資產(chǎn)折舊不得扣除，鑒于當(dāng)前企業(yè)與社會(huì)事業(yè)單位脫鉤進(jìn)展情況企業(yè)辦的非獨(dú)立核算托兒所等暫允許扣除折舊費(fèi)。但已出售給職工和已出租且租金收入未計(jì)入收入總額的職工住房不得扣除折舊。(3)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值的差異：企業(yè)會(huì)計(jì)制度對固定資產(chǎn)沒有明確規(guī)定最低折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值率，企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況確定，目的是更能真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。稅法規(guī)定了最低折舊年限，并規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值率不得高于固定資產(chǎn)原值5%，對于需要加速折舊的由

16、納稅人提出申請，報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核送收級報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。(4)折舊方法的差異：會(huì)計(jì)：平均年限法、工作量法，年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。稅法：原則上用直線折舊法，加速折舊需審批。(5)固定資產(chǎn)改良與修理、改良支出是否資本化規(guī)定差異。會(huì)計(jì)改良：數(shù)額較大，受益期較長(大于1年)而且資產(chǎn)質(zhì)量、性能有較大改善。增強(qiáng)固定資產(chǎn)未來獲得經(jīng)濟(jì)利益能力及性能。稅法改良：改建擴(kuò)建。會(huì)計(jì)制度日常修理支出可以直接進(jìn)費(fèi)用。大修理可采用預(yù)提或待攤。稅法不允許修理預(yù)提。具體實(shí)務(wù)中稅法通常處理方法如下：固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。改良支出應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)帳面價(jià)值，其增后的金額不可超過該固定資產(chǎn)的可回收金額。修

17、理或改良支出的判斷標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)制度：改良支出能夠增強(qiáng)固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，提高固定資產(chǎn)性能的支出。如：顯著延長固定資產(chǎn)年限，提高生產(chǎn)能力使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高或使生產(chǎn)成本實(shí)質(zhì)性降低，企業(yè)的經(jīng)營管理環(huán)境或條件顯著改善。主要依賴于職業(yè)判斷，操作性不強(qiáng)。稅法規(guī)定判斷三條標(biāo)準(zhǔn)：發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20%以上；經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命廷長2年以上；經(jīng)修理后固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。符合以上條件之一的即可記改良支出，標(biāo)準(zhǔn)定量，比較容易操作，減少選擇余地。固定資產(chǎn)的裝修費(fèi)用，如符合以上原則可予以資本化，應(yīng)當(dāng)記入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修”，并在兩次修理期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩

18、者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如下次裝修時(shí)有金額，應(yīng)一次性列入營業(yè)外支出。對于改良支出需資本化和作為長期待攤費(fèi)用有兩種情況：尚未提足折舊的固定資產(chǎn)改良支出，可增加達(dá)固定資產(chǎn)原值，并適當(dāng)延長折舊年限，計(jì)提折舊；對已提足折舊的固定資產(chǎn)改良支出作遞延資產(chǎn)，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。3、無形資產(chǎn)的差異會(huì)計(jì)制度：無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)日起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。如果預(yù)計(jì)使用年限超過了合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，按四種方法確定，其中都沒有規(guī)定受益年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。稅法規(guī)定：基本一致，只要都沒有規(guī)定受益年限的不應(yīng)少于10年。攤銷范圍企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定比稅法寬。

19、稅法對外購商譽(yù)不得扣除，而會(huì)計(jì)上計(jì)入管理費(fèi)用。4、其他資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度：主要指長期待攤費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)大修理，租入固定資產(chǎn)改良支出，在費(fèi)用項(xiàng)目受益期限內(nèi)平均攤銷。大修理采用待攤的應(yīng)在下次修理前平均攤銷。租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷。其他應(yīng)在受益期內(nèi)攤銷。籌建期間開辦費(fèi)開辦費(fèi)先計(jì)入長期待攤費(fèi)用。待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的損益。如不能使以后期間受益的應(yīng)將攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入損益。稅法規(guī)定：基本一致，遞延資產(chǎn)稅法中除開辦費(fèi)稅法規(guī)定從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。5、資產(chǎn)跌價(jià)或減值準(zhǔn)備的差異(1)稅法只規(guī)

20、定對壞帳準(zhǔn)備金（5）、商品削價(jià)準(zhǔn)備金（3-5）按比例允許在稅前扣除(不包括金融企業(yè))。具體處理應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：本年計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備，除稅法規(guī)定允許扣除外，均應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。已進(jìn)行納稅調(diào)增因資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)或處置而沖銷的減值準(zhǔn)備，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對已提取準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，可按提取準(zhǔn)備前的帳面價(jià)值確定可結(jié)轉(zhuǎn)的成本，可扣除的折舊或攤銷金額。(2)壞帳準(zhǔn)備差異提取基數(shù)行業(yè)會(huì)計(jì)制度按應(yīng)收帳款金額，企業(yè)會(huì)計(jì)制度包括其他應(yīng)收款(預(yù)付帳款，應(yīng)收票據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)后)。稅法規(guī)定：按會(huì)計(jì)制度相同增加了應(yīng)收票據(jù)。提取方法比例。稅法規(guī)定統(tǒng)一按5提取。差異的處理方法。例：1、壞帳準(zhǔn)備例：某企業(yè)年初壞帳準(zhǔn)備提取

21、基數(shù)1000萬元，年末3000萬元，該企業(yè)實(shí)際按10計(jì)提，求本年壞帳準(zhǔn)備納稅調(diào)整額。年初 年末壞帳準(zhǔn)備金額 10萬 30萬實(shí)際本期增提壞帳準(zhǔn)備 20萬上年度申報(bào)的壞帳準(zhǔn)備納稅調(diào)整額 5萬本期按稅法規(guī)定增提壞帳準(zhǔn)備 10萬 (15萬-5萬)本期實(shí)際增提20萬大于稅法規(guī)定明 10萬 =10萬 (差)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 10萬本期會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用 20萬 貸：壞帳準(zhǔn)備 20萬2、壞帳準(zhǔn)備例：某企業(yè)年初計(jì)提壞帳準(zhǔn)備基數(shù)1500萬，期末800萬之計(jì)算本期壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)納稅調(diào)整額。年初 年末壞帳準(zhǔn)備余額 15萬 8萬本期實(shí)際增提(減-)-7萬上年申報(bào)納稅調(diào)整額 7.5萬本期按稅法規(guī)定減提(7.5萬-4萬

22、)3.5萬本期實(shí)際減提-稅法標(biāo)準(zhǔn)減提=3.5萬調(diào)減應(yīng)納稅所得額 3.5萬本期會(huì)計(jì)處理：借：壞帳準(zhǔn)備 7萬貸：管理費(fèi)用 7萬3、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變凈值孰低計(jì)量。注意：用于生產(chǎn)而持有的材料等如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料仍然應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量；如執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)，超出部分按一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)。與用于出售的材料應(yīng)當(dāng)以市場價(jià)格為基礎(chǔ)。例如：第一年(期初為0)：帳面成本：10萬 可變現(xiàn)凈值：8萬 提取計(jì)入管理費(fèi)：2萬 借：管理費(fèi)用：2萬 所以調(diào)增應(yīng)納稅所得額：2萬 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：2萬第二年：若：以下年度又升為

23、9萬(可變現(xiàn)凈值) 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1萬 (所以調(diào)增應(yīng)納稅所得額 1萬) 貸：管理費(fèi)用 1萬若：以上年度又降為 6萬 借：管理費(fèi)用 2萬 (所以調(diào)增應(yīng)納稅所得額 2萬) 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2萬若第一年當(dāng)年出售 借：其他業(yè)務(wù)支出 8萬 盈： 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2萬 借：應(yīng)收賬款 12萬 貸：存貨(庫存商品) 10萬 貸：其他業(yè)務(wù)收入 12萬 帳面利潤 4萬 上年已交 2萬 應(yīng)調(diào)減 2萬 虧：借：應(yīng)收帳款 6萬貸：其他業(yè)務(wù)收入 6萬帳面利潤 -2萬已上交：2萬 應(yīng)調(diào)減2萬三、資產(chǎn)損失的差異企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失須及時(shí)申報(bào)扣除，及時(shí)報(bào)核不能人為調(diào)整年度應(yīng)納稅所得額，非因計(jì)算錯(cuò)誤或客觀原因，逾期不得扣除。1、存貨

24、的損失會(huì)計(jì)制度規(guī)定當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將存貨帳面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。生產(chǎn)中已不再需要，且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。稅法上關(guān)于存貨永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的判定標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)制度相同，主要是要及時(shí)報(bào)核。損失處理：按制度進(jìn)行(管理費(fèi)用，營業(yè)外支出，期末前一定要處理)稅法及時(shí)報(bào)核。2、固定資產(chǎn)損失會(huì)計(jì)制度規(guī)定當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況之一的應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備：長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，而且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)。由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)。雖尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品的固

25、定資產(chǎn)。已遭毀損，以致于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)。其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。與稅法標(biāo)準(zhǔn)一樣，主要只要及時(shí)報(bào)核。3、無形資產(chǎn)損失如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)存在下列之一情況時(shí)應(yīng)全額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：該資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等代替，并且無使用及轉(zhuǎn)讓價(jià)值。該資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并已不能為企業(yè)帶來利益。其他足以證明該資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用及轉(zhuǎn)讓價(jià)值。與稅法標(biāo)準(zhǔn)一致應(yīng)及時(shí)報(bào)核。3、壞賬損失納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收帳款，應(yīng)作為壞帳處理：債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收帳款；債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收帳

26、款；債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)(包括保險(xiǎn)賠款等)確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收帳款；債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收帳款；逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收帳款；經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收帳款。4、投資略。第三部份 費(fèi) 用一、工資薪金支出納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。浙江省960元/月.人。人數(shù)確定：包括固定職工、合同工、臨時(shí)工。(暫以每月實(shí)際人數(shù)確定，2004年度起按社保人數(shù)確定)。但以下人員除外：應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的人員工資，醫(yī)務(wù)室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所、浴室；離退體職工、下崗職工、待崗職

27、工；管理房屋的人員租金收入不記收入的，從租金中列支出。工資范圍：基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等。除以下的外：因投資而分配的股息性所得。根據(jù)國家及省級政府規(guī)定為雇員支付的社會(huì)的保障性繳款。從已提取職工福利費(fèi)中支付的福利性支出。各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)性支出。雇員調(diào)動(dòng)工作的旅差費(fèi)和安家費(fèi)。離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出。獨(dú)生子女補(bǔ)貼。住房公積金。實(shí)行工效掛鉤的，實(shí)際發(fā)放工資薪金總額的增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，職工平均工資的增長幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的準(zhǔn)予扣除。提取的大于實(shí)發(fā)部分不得在稅前扣除，用于建立職工工資儲(chǔ)備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度稅前據(jù)實(shí)扣除

28、。對飲食服務(wù)業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資準(zhǔn)予扣除。另外：企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼，浙江省不享受；職工防溫降暑、職工勞動(dòng)保護(hù)等支出在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。二、職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)稅工資 14% 2% 1.5%扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)憑工會(huì)組織的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳專用收據(jù)在稅前扣除。不能出具專用收據(jù)的提取的不得扣除。三、研究開發(fā)費(fèi)(條件)不受比例限制計(jì)入管理費(fèi)用扣除。當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長達(dá)到10%以上(含)的，其當(dāng)年費(fèi)用按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，未達(dá)到10%的不得加以抵扣。虧損企業(yè)只能據(jù)實(shí)扣除。50%應(yīng)納稅所得額時(shí)，只能在應(yīng)

29、納稅所得額的范圍內(nèi)扣除，超過部份不得在當(dāng)年和以后年度中扣除。資助科技開發(fā)費(fèi)用。資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的研究開發(fā)費(fèi)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可以全額在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺(tái)價(jià)值在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。大中型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)應(yīng)建立科技開發(fā)機(jī)構(gòu)，可按銷售收入在稅前提取1-3%科技開發(fā)基金。四、利息凈支出收入正常的活期存款，不包括投資收益與資本化的。支出、向金融機(jī)構(gòu)借款利息支出按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)算。向非金融機(jī)構(gòu)利息支出，按不高于金融機(jī)構(gòu)同期、同類貸款利息以內(nèi)部分準(zhǔn)于扣除(包括集資利

30、息支出)，為開發(fā)房地產(chǎn)業(yè)而借入的在完工前計(jì)入成本(7.965)。從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超出部份不得稅前扣除。為對外投資的借款利息(費(fèi)用)應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資成本。購置固定資產(chǎn)非正常中斷時(shí)間較長的直接扣除(會(huì)計(jì)3個(gè)月以上)。超過稅法規(guī)定部分利息也不可資本化影響折舊。另：籌建期間利息不得扣除，列入開辦費(fèi)。五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)按銷售或營業(yè)收入凈額為基數(shù)(包括主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入)速算增加數(shù)1500 5 01500 3 3按全年業(yè)務(wù)收入總額為基數(shù)<500 10>500 5按銷售凈額計(jì)算的：工業(yè)業(yè)制造業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)植業(yè)、商業(yè)等；按業(yè)務(wù)收入總額計(jì)算的：旅店業(yè)、飲食業(yè)、娛樂業(yè)、

31、運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等；跨行業(yè)的可分別計(jì)算也可按主要經(jīng)營項(xiàng)目確定。另：特殊行業(yè)以手續(xù)費(fèi)收入、投資為主的企業(yè)可按收入(收益)2%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，中介2%。沒有行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的銷售或營業(yè)等主營業(yè)務(wù)收入的企業(yè)可按其所得的各類收益不超過2%的比例。六、稅金指在管理費(fèi)用中列支的稅金。房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅。七、上繳總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費(fèi)，經(jīng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)與方法證明文件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除?？倷C(jī)構(gòu)的節(jié)余管理費(fèi)可結(jié)得轉(zhuǎn)下一年度使用，但須減少下年度的提取比例。原則：以上年實(shí)際發(fā)生的管理費(fèi)合理支出數(shù)額為基數(shù)，并考慮當(dāng)年的增減因素。通常

32、維持上年或略有減少，特殊情況下增幅不得超過銷售收入總額或利潤總額的增長幅度，兩者較低者。提取比例一般不得超過總收入2%?？倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)不包含技術(shù)開發(fā)費(fèi)。八、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)(董事會(huì)費(fèi))納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能提供證明其真實(shí)性的合法憑證準(zhǔn)予扣除。并且納稅人應(yīng)將差旅費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)報(bào)送備票。證明材料包括：出差人姓名、時(shí)間、地點(diǎn)、任務(wù)、支付憑證 會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容目的 費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證。九、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(包括未通過媒體的廣告性支出)，在不超過銷售收入5的范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除，超出部份當(dāng)年及以后年度都

33、不得扣除，不符合廣告費(fèi)條件的都視業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。十、廣告費(fèi)(1)納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，不超過銷售(營業(yè))收入2%，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，糧食類白酒(含薯類白酒)廣告費(fèi)不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。(2)自2001年1月1日起，對制藥、食品(包括保健、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等特殊行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售(營業(yè))收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。(3)納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；(廣告業(yè)專用發(fā)票)通過一定的媒體傳播。十一、捐贈(zèng)所謂公益救濟(jì)性