計(jì)征個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅應(yīng)注意幾點(diǎn)

1、計(jì)征個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅應(yīng)注意幾點(diǎn) 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目是個(gè)人所得稅十一個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目之一，主要是就個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得征收個(gè)人所得稅。一直以來，我省各級(jí)地稅機(jī)關(guān)特別重視該項(xiàng)目個(gè)人所得稅的征收管理，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。但是，在計(jì)征個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅時(shí)，仍需留意以下問題： 一、納稅義務(wù)人從兩處或兩處以上取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅計(jì)征問題 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第三十九條規(guī)定，納稅義務(wù)人在中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，同項(xiàng)所得合并計(jì)算納稅。因此，對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)兩處或者

2、兩處以上取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)合并其該項(xiàng)目所得，根據(jù)五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 例1.陳澤文在××市××區(qū)相臨的a鎮(zhèn)和b鎮(zhèn)分別開辦了一家摩托車修理部和一家發(fā)廊，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)兩家個(gè)體工商戶都實(shí)行查賬征收。2006年摩托車修理部和發(fā)廊的應(yīng)納稅所得額分別為4萬元和2.5萬元，已分別預(yù)繳個(gè)人所得稅款0.7萬元和0.34萬元。那么，陳澤文應(yīng)如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅呢？ 首先，依據(jù)個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)方法（試行）第十六條的規(guī)定，個(gè)體工商戶取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，分月或分季預(yù)繳，納稅年度終了后，納稅義務(wù)人在3個(gè)月內(nèi)進(jìn)行匯算清

3、繳。 陳澤文a鎮(zhèn)個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得全年應(yīng)繳個(gè)人所得稅=4×30%-0.425=0.775（萬元） 應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=0.775-0.7=0.075（萬元） 陳澤文b鎮(zhèn)個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得全年應(yīng)繳個(gè)人所得稅=2.5×20%-0.125=0.375（萬元） 應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=0.375-0.34=0.035（萬元） 然后，合并陳澤文當(dāng)年從兩處取得的個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，確定適用稅率，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅。 這里有一點(diǎn)需要留意：納稅義務(wù)人從多處取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，只允許扣除一處的個(gè)人費(fèi)用（0.16萬元/月，下同）。本例中，由于陳澤文在兩處（摩托車修理部和

4、發(fā)廊）分別扣除了個(gè)人費(fèi)用，所以，年度終了辦理匯算清繳時(shí)，需要將多扣除的個(gè)人費(fèi)用1.92萬元（0.16萬元/月×12個(gè)月）加到合并計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額中。 陳澤文從a、b鎮(zhèn)取得的個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得全年應(yīng)繳個(gè)人所得稅=（4+2.5+0.16×12）×35%-0.675=2.272（萬元） 應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=2.272-0.775-0.375=1.122（萬元） 從2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。那么，對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者從多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙

5、企業(yè)取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得該如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅呢？關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定第十二條做出了明確規(guī)定，投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的（包括參與興辦），年度終了時(shí)，應(yīng)匯總從全部企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率，并計(jì)算繳納應(yīng)納稅額。這與中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第三十九條規(guī)定是完全全都的。 可見，只要是納稅義務(wù)人從多處取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，就需要合并計(jì)算應(yīng)納稅所得額，確定適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額。 二、殘疾人員多處取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的減免稅問題 x省殘疾人等個(gè)人所得稅減征規(guī)定規(guī)定，個(gè)人取得的個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，區(qū)分狀況分別予以減征：年應(yīng)納

6、稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的，按應(yīng)納稅額減征100%的個(gè)人所得稅；年應(yīng)納稅所得額在3-5萬元（含5萬元）的，按應(yīng)納稅額減征50%的個(gè)人所得稅；年應(yīng)納稅所得額超過5萬元的，不再賜予減征照看。 對(duì)于殘疾人員從多處取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)首先合并其應(yīng)納稅所得額，再據(jù)此確定其適用的個(gè)人所得稅減征幅度。 例2.仍采用例1，假設(shè)陳澤文是殘疾人員，2006年，a鎮(zhèn)摩托車修理部和b鎮(zhèn)發(fā)廊的應(yīng)納稅所得額分別為4萬元和2.5萬元，陳澤文是否適用殘疾人員個(gè)人所得稅優(yōu)待政策呢？ 我們分析一下，陳澤文每處取得的個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的年應(yīng)納稅所得額都在5萬元以下，假如單獨(dú)看每一處應(yīng)納稅所得額，都是符合減

7、免稅條件的，但根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)施條例第三十九條規(guī)定，需要合并陳澤文多處取得的個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，合并后的個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目年應(yīng)納稅所得額是8.42萬元，這樣，依據(jù)x省殘疾人等個(gè)人所得稅減征規(guī)定，陳澤文不能再享受該項(xiàng)目殘疾人員的個(gè)人所得稅優(yōu)待政策。 前面只是列舉了個(gè)體工商戶業(yè)主是殘疾人員一種情形。依據(jù)x省殘疾人等個(gè)人所得稅減征規(guī)定第一條規(guī)定，納稅義務(wù)人從個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)取得生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以及納稅義務(wù)人取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的其他情形，同樣可以根據(jù)x省殘疾人等個(gè)人所得稅減征規(guī)定規(guī)定的減征幅度，減征個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅。 三、納稅義務(wù)人從

8、實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿一年的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅計(jì)征問題 這里分兩種狀況： （一）納稅義務(wù)人從實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿一年的個(gè)體工商戶取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法第六條規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。所以，當(dāng)計(jì)算實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一年個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)先換算成一年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得后，再查找適用稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅款，最終換算出實(shí)際的應(yīng)納稅額。 年應(yīng)納稅所得額實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的應(yīng)納稅所得額÷實(shí)際經(jīng)營(yíng)期×12個(gè)月 實(shí)際經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的應(yīng)納稅額年應(yīng)納稅額÷12個(gè)月&

9、#215;實(shí)際經(jīng)營(yíng)期 例3.李惠2006年5月經(jīng)工商部門批準(zhǔn)注冊(cè)設(shè)立一家從事餐飲業(yè)的個(gè)體工商戶，從5月份開頭經(jīng)營(yíng)到年底共取得經(jīng)營(yíng)所得4萬元，李惠該如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？ 首先換算出一年的應(yīng)納稅所得額=4÷8個(gè)月×12個(gè)月=6（萬元） 再根據(jù)6萬元確定適用稅率為35%，則李惠應(yīng)納2006年5-12月個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅=（6×35%-0.675）÷12個(gè)月×8個(gè)月=0.95（萬元） （二）納稅義務(wù)人從實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿一年的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得雖然也按個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)

10、營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，但現(xiàn)行稅收政策對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一年的個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的納稅年度確定是有特別政策規(guī)定的。關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定第十九條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)在納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。 例4.仍采用例3，假設(shè)李惠不是個(gè)體工商戶業(yè)主，而是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者，從5月份開頭經(jīng)營(yíng)到年底共取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得4萬元，李惠該如何計(jì)算個(gè)人所得稅？ 按政策規(guī)定，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度，所以，應(yīng)納稅所得額不需換算，就是4萬元。則李惠應(yīng)納2006年度個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目的個(gè)人所得稅=4×30%-0.425=0.775（萬元）。 比較例3與例4，個(gè)體工商戶與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期都