資產(chǎn)交換的涉稅處理

1、資產(chǎn)交換的涉稅處理 一、非貨幣性資產(chǎn)交換增值稅的會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿意下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（一）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠牢靠計(jì)量。本文主要爭(zhēng)論公允價(jià)值下的涉稅處理。 稅法規(guī)定：非貨幣性交易都應(yīng)當(dāng)做視同銷售處理，按換出資產(chǎn)公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）確認(rèn)其計(jì)稅收入。在以物易物活動(dòng)中，增值稅一般納稅人雙方都應(yīng)根據(jù)換出貨物的市價(jià)開具增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)。此處，換出貨物的市價(jià)等同于新準(zhǔn)則中換出資產(chǎn)的公允價(jià)值。因此，無論是固定資產(chǎn)還是存貨其公允價(jià)值都應(yīng)以其含

2、稅價(jià)作為確定的基礎(chǔ)，因?yàn)楹悆r(jià)等同于市價(jià)。 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%.經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司將庫(kù)存原材料與乙公司生產(chǎn)的庫(kù)存商品進(jìn)行交換。甲公司換出原材料的賬面價(jià)值為200萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為220萬元。乙公司庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為180萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為220萬元。假設(shè)甲、乙公司換出資產(chǎn)均未計(jì)提減值預(yù)備，該交換具有商業(yè)性質(zhì)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。 分析：以甲公司為例，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以公允價(jià)值確定收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。另外，假如換出的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，依據(jù)新企業(yè)

3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則應(yīng)作為“利得”或“損失”，記入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。假如換出的資產(chǎn)是長(zhǎng)期股權(quán)投資的，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)記入“投資收益”。 甲公司會(huì)計(jì)處理： 借：庫(kù)存商品1880342 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）319658 貸：其他業(yè)務(wù)收入1880342（2200000÷1.17） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）319658（1880342×17%） 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本2000000 貸：原材料2000000 二、非貨幣性資產(chǎn)交換消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理 依據(jù)消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債

4、務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 另外，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡非用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的其他方面應(yīng)當(dāng)納稅的，其計(jì)稅價(jià)格根據(jù)納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格確定。 接例1，乙公司將自產(chǎn)庫(kù)存消費(fèi)品換取甲公司原材料作為生產(chǎn)資料，該庫(kù)存消費(fèi)品本月平均含稅價(jià)格為220萬元，最高銷售價(jià)格為260萬元，消費(fèi)稅率為10%. 分析：以乙公司為例，一般狀況下，消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)稅依據(jù)相同，但納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面時(shí)，應(yīng)當(dāng)以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，而增值稅則采用平均價(jià)格計(jì)算。 乙公司

5、會(huì)計(jì)處理： 借：原材料1880342 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）319658 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1880342（2200000÷1.17） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）319658（1880342×17%） 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000 貸：庫(kù)存商品2000000 計(jì)提消費(fèi)稅： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加222222 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅222222（2600000/1.17×10%） 三、非貨幣性資產(chǎn)交換的營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理 依據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)全部權(quán)的行為，這里的有

6、償包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益?？梢娨詿o形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)屬于銷售行為繳納營(yíng)業(yè)稅。其計(jì)稅價(jià)格主要是依據(jù)市場(chǎng)價(jià)格來確定。 依據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入的規(guī)定：收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致全部者權(quán)益增加的、與全部者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 在新準(zhǔn)則下以無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的的非貨幣性資產(chǎn)交換并非“日?；顒?dòng)”發(fā)生的經(jīng)常性項(xiàng)目，不適合收入的概念。 丙公司以賬面原值為15萬元，累計(jì)折舊為9萬元，公允價(jià)值為5萬元的廠房換取丁公司的一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線的公允價(jià)值為5萬元，假設(shè)以上資產(chǎn)均未計(jì)提減值預(yù)備，該交換具有商業(yè)性質(zhì)，不考慮除營(yíng)業(yè)稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。 分析：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定：當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交易滿意兩個(gè)條件時(shí)，可采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)方式。條件一是該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，條件二是換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠牢靠計(jì)量。以公允價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。即換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。 丙公司會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn)清理