企業(yè)折舊問題的財(cái)務(wù)研究

1、  企業(yè)折舊問題的財(cái)務(wù)研究   折舊是一種無須付現(xiàn)的費(fèi)用，折舊對(duì) 企業(yè) 凈利的 影響 會(huì)間接影響到企業(yè)償還固定資產(chǎn)貸款的資金籌措、長(zhǎng)期投資、設(shè)備更新、資產(chǎn)重新評(píng)估、財(cái)務(wù)報(bào)表帳面盈余及企業(yè)稅務(wù)等 問題 。本文擬結(jié)合財(cái)、會(huì)“兩則”對(duì)折舊及其 方法 差異所引起的一些財(cái)務(wù)問題作 研究 。一、折舊與固定資產(chǎn)重置的關(guān)系一般觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)提取折舊的主要目的，除了使成本與收益相配合以正確 計(jì)算 當(dāng)期損益外，更重要的是為了對(duì)逐漸消耗的固定資產(chǎn)在未來某個(gè)時(shí)期進(jìn)行補(bǔ)償。但企業(yè)通過計(jì)提折舊來更新固定資產(chǎn)，在 理論 上和實(shí)務(wù)上都存在下列缺陷和弊端：（1）在固定資產(chǎn)使用期內(nèi)，如果物

2、價(jià)上升，固定資產(chǎn)未來的重置成本將升高，由于折舊是以 歷史 成本為基礎(chǔ)，因此，折舊額不足以重置固定資產(chǎn)。另外，即使在使用期內(nèi)物價(jià)沒有顯著上升，由于技術(shù)變化，折舊額也不足以在未來購建技術(shù)性能更加先進(jìn)的設(shè)備。（2）由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是連續(xù)不斷進(jìn)行的，企業(yè)在某項(xiàng)固定資產(chǎn)使用期內(nèi)，其累計(jì)折舊額可以被其它固定資產(chǎn)、存貨和應(yīng)收帳款所占用，企業(yè)帳面上的累計(jì)折舊實(shí)際上并不與企業(yè)固定資產(chǎn)重置所需現(xiàn)金相匹配。可見，企業(yè)固定資產(chǎn)重置是資金運(yùn)籌和投資問題，企業(yè)折舊問題的重點(diǎn)應(yīng)從固定資產(chǎn)重置轉(zhuǎn)向?yàn)楸ＷC企業(yè)資產(chǎn)的保值和增值，要使每期計(jì)提的折舊基金不被分配掉。現(xiàn)行制度已取消折舊基金，設(shè)置了折舊準(zhǔn)備帳戶，這不僅是企業(yè)處理折舊

3、 會(huì)計(jì) 方法的改變，而且也對(duì)企業(yè)折舊在理論上賦予了新的內(nèi)涵。舊制度下的折舊基金屬于資產(chǎn)類帳戶，是折舊作為企業(yè)未來固定資產(chǎn)重置的主要理論基礎(chǔ)，新制度中的折舊準(zhǔn)備是用于固定資產(chǎn)價(jià)值抵銷的科目，進(jìn)一步證明企業(yè)折舊與固定資產(chǎn)重置關(guān)系不大。二、折舊與企業(yè)自我 發(fā)展 能力的關(guān)系新制度規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算由完全成本法改為制造成本法。企業(yè)折舊根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)與用途不同，生產(chǎn)性固定資產(chǎn)（包括企業(yè)廠房、生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸工具等）的折舊，作為制造費(fèi)用計(jì)入制造成本；非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)（如職工宿舍、學(xué)校等）的折舊，作為管理費(fèi)用計(jì)入期間成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益。由于期間成本不必在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，這部分折舊所形成

4、的期間成本完全由本會(huì)計(jì)期間銷售出去的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。若企業(yè)產(chǎn)銷不平衡，同制造成本法所計(jì)算出的稅后盈利以及由此所形成的稅后利潤分配和保留盈余就會(huì)因企業(yè)折舊問題而波動(dòng)更加劇烈，增加了企業(yè)調(diào)度資金的難度，削弱了自我發(fā)展能力。國營大中型企業(yè)效益低下的一個(gè)重要原因是，非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投資過多。在新制度下，非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用作為期間成本直接抵減企業(yè)當(dāng)期稅前凈利，這樣，國有企業(yè)的折舊問題就出現(xiàn)一種特殊現(xiàn)象：一方面，固定資產(chǎn)折舊率偏低，技術(shù)進(jìn)步緩慢；另一方面，企業(yè)固定資產(chǎn)絕對(duì)折舊額又高，成本負(fù)擔(dān)過重。其結(jié)果有三：制約國有企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力；所得稅稅基變窄，減少財(cái)政收入；已進(jìn)行股份制改造的國有企業(yè)，其保留盈余和股利發(fā)放

5、降低，削弱企業(yè)自我發(fā)展能力和籌資能力。因此，要增強(qiáng)國有企業(yè)的自我發(fā)展能力，就應(yīng)減少國有企業(yè)非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)，讓企業(yè)承擔(dān)的 社會(huì) 義務(wù)還于社會(huì)，使各種組織形式的企業(yè)不僅在稅收、 金融 、法制等方面平衡，在社會(huì)責(zé)任承擔(dān)問題上做到公平合理，以利于真正的公平競(jìng)爭(zhēng)。三、折舊與加速折舊的關(guān)系新制度縮短了固定資產(chǎn)折舊年限，又制定了折舊年限的彈性區(qū)間，允許企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，選擇加速折舊的幅度。此外，在體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策方面，對(duì)在國民 經(jīng)濟(jì) 中具有重要地位、技術(shù)先進(jìn)的某些特殊行業(yè)，還允許采用加速折舊法。企業(yè)采用加速折舊法后，雖然從整個(gè)固定資產(chǎn)使用期限看，折舊總額不變，但卻使前期折舊額大于后期，減輕了企業(yè)前期的所得

6、稅負(fù)擔(dān)，實(shí)質(zhì)上等于從國家取得一筆無息貸款。四、折舊與通貨膨脹的關(guān)系折舊費(fèi)用的相對(duì)提高可減輕 企業(yè) 所得稅負(fù)擔(dān)，減少資金支出，但在通貨膨脹階段，由于折舊性資產(chǎn)帳面價(jià)值相對(duì)降低，而使企業(yè)成本 計(jì)算 失真，虛盈實(shí)虧，造成企業(yè)國有資產(chǎn)被侵蝕。因此，承認(rèn)并解決通貨膨脹帶來的 問題 ，日益迫切和重要?，F(xiàn)階段，可以采取兩種方式：（1）提取固定資產(chǎn)漲價(jià)被償準(zhǔn)備；（2）進(jìn)行固定資產(chǎn)重估。固定資產(chǎn)漲價(jià)補(bǔ)償準(zhǔn)備即指企業(yè)將原折舊額，按照取得、制造成建筑年份的物價(jià)指數(shù)，與本營業(yè)年度同項(xiàng)指數(shù)比例計(jì)算，并將其超過原折舊額的差額，列為漲價(jià)補(bǔ)償準(zhǔn)備。其計(jì)算公式為：     &#

7、160;                        本營業(yè)年度物價(jià)指數(shù)固定資產(chǎn)漲價(jià)補(bǔ)償準(zhǔn)備原折舊額×（_ 1）                   

8、;                 取得、制造、建筑年度的物價(jià)指數(shù)對(duì)已進(jìn)行資產(chǎn)重估的企業(yè)，在一定年限后，若仍存在通貨膨脹并且再次進(jìn)行資產(chǎn)重估工作量大，成本高，也需采用提取固定資產(chǎn)漲價(jià)補(bǔ)償準(zhǔn)備方式。其核算方式為：先就重估增值后的折舊額，以重估增值的倍數(shù)照還原示計(jì)算出其重估前年應(yīng)提折舊，再以取得、制造或建筑年份的物價(jià)指數(shù)與本年同指數(shù)比較，并將其超過重估增值后所提折舊額的差額，列為固定資產(chǎn)漲價(jià)補(bǔ)償準(zhǔn)備。其計(jì)算公式為： &#

9、160;  重估增值后折舊額    本營業(yè)年度物價(jià)指數(shù)固定資產(chǎn)漲價(jià)補(bǔ)償準(zhǔn)備_×（  _  1）平均重估增值倍數(shù)      取得、制造或建筑年度物價(jià)指數(shù)在高通貨膨脹階段，企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)重估或提取固定資產(chǎn)漲價(jià)補(bǔ)償準(zhǔn)備，至少有以下三方面好處：1.避免虛盈或虛盈實(shí)虧。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊往往是以 歷史 成本為計(jì)算基礎(chǔ)，在物價(jià)上漲劇烈時(shí)，企業(yè)所提折舊偏低，易形成虛盈或虛盈實(shí)虧。2.健全企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。虛盈實(shí)虧現(xiàn)象，除使企業(yè)多繳納所得稅外，還造成了部分所得稅來自企業(yè)資本金，甚至資產(chǎn)所有者分得的部分稅后利潤，也有部分是來自資本金的返還，結(jié)果是嚴(yán)重 影響 和破壞了企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。3.增強(qiáng)企業(yè)債信。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重估后，帳面資產(chǎn)價(jià)值增加，使企業(yè)帳面償債能力增強(qiáng)，以資產(chǎn)作抵押的額度增大，信用融資較易，成本相對(duì)降低。五、折舊