[第01章]01會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)的內(nèi)在聯(lián)系

1、1、一般來講，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。2、利得和損失的定義：利得是指由企業(yè)非口常活動所形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益 的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的 經(jīng)濟利益的流出。收入和費用的定義：收入是指企業(yè)在日常活動中所形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利 益的總流入。費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān) 的經(jīng)濟利益的總流出。明顯的區(qū)別是收入和費用是企業(yè)的日?；顒有纬傻?，而利得和損失是非日?；顒铀纬傻摹?、利得和損

2、失分為兩種： 一種是直接計入所有者權(quán)益的利得或損失；一種是直接計入當期利潤的利得或損失。計入當期利潤的利得或損失包括的業(yè)務(wù)有：盤虧損失、非常損失、公益性捐贈支出、盤盈利得、政 府補助、捐贈利得、處置非流動資產(chǎn)的利得或損失、非貨幣性資產(chǎn)交換的利得或損失、債務(wù)重組的利得 或損失等。一般計入當期利潤的利得或損失用“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目來核算。計入所有者權(quán)益的利得或損失一般用“資本公積一一其他資本公積”科目核算，常見的業(yè)務(wù)有可 供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入所有者權(quán)益、被投資方除凈損益外的其他權(quán)益變動時投資方按應(yīng)享 有的份額而增加或減少的資本公積。4、“實質(zhì)”是指交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，“

3、形式”是指交易或事項的法律形式。常見的體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求的交易或者事項有：融資租入固定資產(chǎn)的會計處理，銷售商品的售后回 購業(yè)務(wù)、售后租冋業(yè)務(wù)的會計處理，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷以及反期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法核算方法的選 擇等都與實質(zhì)重于形式原則有關(guān)。5、體現(xiàn)謹慎性要求的常見事項主要有：計提各項資產(chǎn)減值準備；計提產(chǎn)品質(zhì)量保證；在物價持續(xù)下降的情況下，發(fā)出存貨采用先進先出法計價；固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計提折舊；企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益，等等。6、支票現(xiàn)在可以異地結(jié)算了，只是有金額上限（異地使用支票的單筆金額上限為50萬元）。 在實際工作中，同城有時也是可以用電匯（匯

4、兌方式之一）的。適用范圍核算科目適用對象銀行匯票異地結(jié)算其他貨幣資金單位和個人的各種款項結(jié)算銀行本票同城結(jié)算其他貨幣資金單位和個人的各種款項結(jié)算商業(yè)匯票同城、異地結(jié)算應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)收票據(jù)企業(yè)之間冥實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系 的結(jié)算支票同城結(jié)算銀行存款單位和個人的各種款項結(jié)算信用卡同城.異地結(jié)算其他貨幣資金單位和個人匯兌異地結(jié)算銀行存款單位和個人的各種款項結(jié)算委托收款同城、異地結(jié)算應(yīng)收賬款單位和個人托收承付異地結(jié)算應(yīng)收賬款商品交易的款項以及因商品交易而產(chǎn)生的 勞務(wù)供應(yīng)的款項結(jié)算，代銷、寄銷、賒銷商 品的款項不得辦理托收承付結(jié)算信用證異地結(jié)算苴他貨幣資金國際結(jié)算和國內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用 證結(jié)算業(yè)

5、務(wù)7、對于現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧賬務(wù)處理說明：現(xiàn)金：無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準后應(yīng)計入“管理費用”；無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批 準后應(yīng)計入“營業(yè)外收入”。存貨：盤盈的存貨，可沖減“管理費用”；盤虧存貨扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠償后 的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，計入“管理費用”，屬于非常損失的部分，計入“營業(yè)外支岀” 科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)處理（進項稅額轉(zhuǎn)出）。固定資產(chǎn)：盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯處理；盤虧的固定資產(chǎn)扣除可收回的保險賠償或過失人 賠償后的金額一般應(yīng)計入“營業(yè)外支出”。盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前應(yīng)先通過“

6、以前年度損益調(diào)整” 科目核算。z所以新準則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產(chǎn)岀現(xiàn)盤盈是由于 企業(yè)無法控制的因素，而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是 企業(yè)以前會計期i'可少計、漏計而產(chǎn)生的，應(yīng)當作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制 人為的調(diào)解利潤的可能性。8、除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報銷有關(guān)備用金支出時不通過“備用金”科目核算。9、金融資產(chǎn)歸類的原則是依據(jù)管理者的意圖。交易性金融資產(chǎn)由于持有的目的是短期獲利，所以其不 計提減值準備?！纠}】某股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的價格（其中包含已宣

7、告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金 股利0.2元）購進某股票20萬股確認為交易性金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費1.2萬元，6月15日如數(shù)收 到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利；6月20日以每股13元又購進該股票10萬股，另支付相關(guān)稅費0. 6萬元，6月 30日該股票價格下跌到每股12元；9月20日以每股16元的價格將該股票18萬股出售，支付相關(guān)稅費1萬元，2007年12月31日該股票剩余12萬股，每股公允價值為17元。要求對該交易性金融資產(chǎn)計算: （d2007年末該交易性金融資產(chǎn)賬面價值、“成本”明細和“公允價值變動”明細科目的金額；2007年末該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值=公允價值=17x （20+10-18） =204 （萬元

8、）“交易性金融資產(chǎn)成本” =（14.8x20+13x10） x12/30= 170. 4 （萬元）“交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動” =17x 12170.4 = 33.6 （萬元）2007年發(fā)生的投資收益金額；2007 年發(fā)生的投資收益金額=-1.2-0. 6-1+ 16x18- （14.8x20+13x10） x18/30 =29.6 （萬元） 2007年發(fā)生的“公允價值變動損益”金額；2007年發(fā)生的公允價值變動損益= 17x12- （14.8x20+13x10） x 12/30 = 33. 6 （萬元）（收益）2007年上述業(yè)務(wù)對損益的總體影響；2007年上述業(yè)務(wù)對損益的總體影響=29

9、. 6+33. 6 = 63. 2 （萬元）寫出會計處理分錄。 6月30 0：借：公允價值變動損益66 （296+130-12元/股x30萬股）貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動66 9月20 h：借：銀行存款287 （16x18萬股-1）交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動 投資收益貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本投資收益借：投資收益39.6貸:公允價值變動損益 39.6 12月31日：借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動 貸：公允價值變動損益39.6 (66x18/30)1255.6 【(296+130) x18/307260 17x12- (296+130-66+39. 6-255.6)6010、實際

10、利率法基本上貫串了整本教材，在多個章節(jié)屮都有用到，比如第三章持有至到期投資、貸 款利息調(diào)整的攤銷，第六章分期付款方式購買固定資產(chǎn)未確認融資費用的攤銷，第十章應(yīng)付債券利息調(diào) 整的攤銷，第十二章分期收款銷售商品未實現(xiàn)融資收益的攤銷，第二十二章承租人融資租賃未確認融資 費用的攤銷、出租人融資租賃未實現(xiàn)融資收益的攤銷?！纠}】某公司于2008年1月1日購入屮原公司發(fā)行的2年期債券，支付價款41 486萬元，債券 面值40 000萬元，每半年付息一次，到期還本。合同約定債券發(fā)行方中原公司在遇到特定情況下可以將 債券贖回，且不需要為贖回支付額外款項。甲公司在購買吋預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回，并將其劃分為持 有

11、至到期投資。該債券票面利率8%,實際利率6%,采用實際利率法攤銷，則甲公司2009年6月30 日持有至到期投資的攤余成本為(c )萬元。a. 40764.50b. 41130.58c. 40387.43d. 41600關(guān)于持有至到期投資實際利率法攤銷，需要區(qū)分是一次還本付息，還是分期付息、到期還本兩種付息 方式。兩種計算方法的原理是一致的，期末攤余成本=期初攤余成本(本金)+實際利息(期初攤余成本 x實際利率)一現(xiàn)金流入(面值x票面利率)一已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，如果是一次還本付息，現(xiàn)金流 入為零，所以期末攤余成本的計算不考慮現(xiàn)金流入即可，期末攤余成本=期初攤余成本(本金)+實際利 息(期初攤余

12、成本x實際利率)一已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失。日期期初攤余成本(a)實際利息、(b)現(xiàn)金趙(c)期末攤余成本 (d=a+b-c)攤銷的利息調(diào)整 (e=c-b)2008. 6. 30414861244.58160041130. 58355. 422008. 12. 3141130. 581233. 92160040764.50366. 082009. 6. 3040764. 501222. 93160040387. 43377. 072009. 12< 3040387. 431212. 57416000. 00387. 43(1) 2008 年 1 月 1 日:借：持有至到期投資一一成本40 0

13、00持有至到期投資一一利息調(diào)整1 486貸：銀行存款41 4862008年6月30日:借：應(yīng)收利息1600 (40 000x8%/2)貸：投資收益 1 244. 58 (41 1486x6%/2)持有至到期投資一一利息調(diào)整355. 42借：銀行存款1600貸：應(yīng)收利息1600此吋持有至到期投資的攤余成本=41 486+1 244.58-1 600=41130. 58 (萬元)(2) 2008 年 12 月 31 日:借：應(yīng)收利息1 600 (40 000x8%/2)貸：投資收益1 233. 92 (4 1130. 58x6%/2)持有至到期投資一一利息調(diào)整366. 08借：銀行存款1600貸：

14、應(yīng)收利息1600此時持有至到期投資的攤余成本二41 130. 58+1 233. 92-1600=40 764. 50 (萬元)(3) 2009 年 6 月 30 b：借：應(yīng)收利息1 600 (40 000x8%/2)貸：投資收益1 222. 93 (40 764. 50x6%/2)持有至到期投資一一利息調(diào)整377. 07借：銀行存款1600貸：應(yīng)收利息1600此時持有至到期投資的攤余成本=40 764. 50+1 222. 93-1600二40 387. 43 (萬元)(4) 2009 年 12 月 31 日:借：應(yīng)收利息 1 600 (40 000x8%/2)貸：投資收益1212.57 (

15、倒擠)持有至到期投資利息調(diào)整387. 43 (1486-355. 42-366. 08-377. 07)借：銀行存款 41600貸：應(yīng)收利息 1600持有至到期投資一一成本40000“41486萬元”這個金額是怎么確定下來的？實際上就是未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。本題的未來現(xiàn)金流量是每半年收到的利息40000*8%*1/2二1600萬元及最后一期收到的本金40000萬元, 將這些現(xiàn)金流量折現(xiàn):1600/ (1+3%) +1600/ (1+3%廠2+1600/ (1+3%廠3+1600/ (1+3%廠4+40000/ (1+3%) ”4=41486.84(萬元),即支付的價款41486元，需要注意的是由

16、于是每半年付息一次，而題目中給出的 利率在沒有特別說明的情況下是年利率，所以折現(xiàn)的期數(shù)為4期，利率為半年的利率3%。實際利率法攤銷就是上面的思路，當實際利率大于票面利率時，發(fā)行方只能折價發(fā)行，折價的金額作 為發(fā)行方將來少付利息的代價和投資方少收到的利息部分的補償；同理，當實際利率小于票面利率時， 發(fā)行方適當提高發(fā)行價(即溢價發(fā)行)，此時溢價的金額作為發(fā)行方將來要多付出利息的補償和投資方 將來多收到的利息部分的代價。實際利率法目的就是將溢價和折價金額在持有期間逐期確認調(diào)整投資方 的收益和發(fā)行方的費用。11、將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果 處置

17、或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資(即企業(yè)全部持冇至到期投資)在出售或重分類 前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。發(fā)生減值時：借：資產(chǎn)減值損失(賬面價值一預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)貸：持有至到期投資減值準備如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的價值已經(jīng)恢復(fù)，且客觀上與確認減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原已 確認的減值損失應(yīng)當轉(zhuǎn)回。12、持有至到期投資按照債券的公允價值和交易費用z和入賬，其中交易費用在“持有至到期投資一 利息調(diào)整”科目核算。持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出

18、售金融資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量， 公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。處置持有至到期投資時，售價與賬面價值的差額計入投資收 益。13、貸款采用實際利率法攤銷的處理和持有至到期投資類似，但在計提減值準備時，要注意同時將貸 款的本金、利息調(diào)整的科目余額以及應(yīng)收未收的利息轉(zhuǎn)到“貸款一一已減值”科目中，這是比較特殊的 處理，這樣做目的是便于金融機構(gòu)對于減值的貸款進行專項的管理和追蹤。減值以后，按照實際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)確認的利息收入要沖減“貸款損失準備”，對于按合同 本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息金額應(yīng)進行表外登記?！纠}】2008年1月1日，商業(yè)銀行向a企業(yè)發(fā)放一筆8000萬元，

19、a企業(yè)實際收到款項7514萬元， 貸款合同年利率為10%,期限4年，利息按年收取，a企業(yè)到期一次償還本金。該商業(yè)銀行將其劃分為貸 款和應(yīng)收款項，假定初始確認該貸款吋確定的實際利率為12%。借：貸款本金8000貸：存放中央銀行款項等7514貸款一一利息調(diào)整486*攤余成本=8000-486=7514 (萬元)2008年12月31日確認并收到貸款利息:借：應(yīng)收利息800 (8000x10%)借:存放同業(yè)等 800貸款利息調(diào)整101.68貸：應(yīng)收利息 800貸：利息收入901.68 (7514x 12%)攤余成本=7514+901. 68-800=7615. 68 (萬元)(2)2009年12m 3

20、1 h,有客觀證據(jù)表明a企業(yè)發(fā)生嚴重財務(wù)困難，商業(yè)銀行據(jù)此認定對a企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期2010年12月31日將收到利息300萬元，2011年12月31 tl將收到本金5000萬 ye o借：應(yīng)收利息800 （8000x10%）貸款利息調(diào)整113.88貸：利息收入913. 88 （7615. 68x12%）計提貸款損失準備前，貸款的攤余成本=7615. 68+913. 88=8529. 56 （萬元），利息沒有收到。09. 12.31,商業(yè)銀行預(yù)計從a企業(yè)貸款將收到的現(xiàn)金流量現(xiàn)值二300/（ 1+12%）+5000/（ 1+12%）2=4253. 83 應(yīng)確認貸款減值損失=8529. 5

21、6-4253. 83=4275. 73 （萬元）借：資產(chǎn)減值損失4275.73借：貸款一一已減值8529.56貸：貸款損失準備 4275.73利息調(diào)整270.44（486-101.68-113. 88）貸：貸款本金8000應(yīng)收利息800 （09年）確認減值損失后，貸款的攤余成本=8529. 56-4275. 73=4253. 83 （萬元）（3）2010年12月31 h,商業(yè)銀行預(yù)期原來的現(xiàn)金流量估計不會改變，但當年實際收到的利息為200 萬元。借：貸款損失準備 510.46借：存放同業(yè)等 200貸：利息收入510.46 （4253.83x12%）貸:貸款己減值200【注】此時應(yīng)將“合同木金x

22、合同利率”計算確定的應(yīng)收利息進行表外登記，不需要確認。計提貸款損失準備前,貸款的攤余成本=4253. 83+510. 46-200=4564. 29 （萬元）,2010年12月31日, 簡業(yè)銀行預(yù)期原來的現(xiàn)金流量估計不會改變，因此從a企業(yè)將收到的現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算如下：5000/(1+12%) =4464. 29 (萬元)應(yīng)計提的貸款損失準備=4564. 29-4464. 29=100 （萬元）借：資產(chǎn)減值損失100貸：貸款損失準備 100確認減值損失后，貸款的攤余成本=4564. 29-100=4464. 29 （萬元）借：貸款損失準備貸：利息收入 借：存放同業(yè)等貸款損失準備2011年12月3

23、1 口，商業(yè)銀行經(jīng)與a企業(yè)協(xié)商，最終收回貸款6000萬元，假定不考慮其他因素。535.71 (4464. 29x12%)535. 7160003329.56 (4275.73-510. 46+100-535. 71)貸：貸款己減值 8329. 56 (8529. 56-200)資產(chǎn)減值損失1000補充： 確實無法收冋的貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷：借：貸款損失準備貸：貸款一一已減值同時，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷表外登記的應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。 已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的：借：貸款一一已減值（原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額）貸：貸款損失準備借：吸收存款/存放同

24、業(yè)等（實際收到的金額）貸：貸款一一己減值資產(chǎn)減值損失（差額，或借記）14、可供出售金融資產(chǎn) 期末公允價值變動的處理：借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動（公允價值高于其賬面余額的差額）貸：資本公積一一其他資本公積由于可供出售金融資產(chǎn)釆用公允價值進行后續(xù)計量，而稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)在持 有期間市價的波動在計稅時不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得成本。因此，當可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升時，賬而價值大于其初始取得成本，即賬面價值大于計 稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，要確認遞延所得稅負債：借：資本公積一一其他資本公積貸：遞延所得稅負債或.借：資本公積一一其他資本公

25、積（公允價值低于其賬面余額的差額）貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動此吋可供出售金融資產(chǎn)的公允價值下降，賬面價值小于其初始取得成本，即賬面價值小于計稅基礎(chǔ), 形成可抵扣暫時性差異，要確認遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：資本公積一一其他資本公積 發(fā)生減值：借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)減記的金額）貸：資本公積一一其他資本公積（原計入的累計損失，原計入的累計收益應(yīng)借記） 可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動（期末公允價值和賬面價值z間的差額） 原確認的減值損失予以轉(zhuǎn)回：借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動貸：資本公積一一其他資本公積【例題】2008年1月1日，嘉吉公司從證券市場上購入諾華公司于2007年1

26、月1日發(fā)行的5年期 債券，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，面值為2000萬元，票面年利率為5%,實際利率為4%,每年1月5日 支付上年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。實際支付價款為2172. 60萬元，假定按年計 提利息。借：可供出售金融資產(chǎn)一成本2000應(yīng)收利息100 （一年利息為2000x5%）可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整72. 60貸：銀行存款2172. 60（1）2008年12月31 h,該債券的公允價值為2040萬元。應(yīng)確認的投資收益二期初攤余成本x實際利率二（2000+72. 60） x4%=82. 9 （萬元）借：應(yīng)收利息100貸：投資收益82.9可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整17

27、. 10可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=2000+72. 60-17. 1=2055. 5 （萬元），公允價值為2040萬元，應(yīng)確認公允價 值變動損失=2055. 5-2040=15.5 （萬元）借：資本公積一其他資本公積15.5貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動15.52009年12月31 h,該債券的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2000萬元并將繼續(xù)下降。應(yīng)確認的投資收益二期初攤余成本x實際利率二（2000+72.60-17.1） x4%=82. 22 （萬元），注意這里不 考慮2008年末的公允價值暫時性變動。借：應(yīng)收利息100貸：投資收益82.22可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整17. 78可供出售金融資

28、產(chǎn)賬面價值二2040-17. 78二2022. 22 （萬元），公允價值為2000萬元，由于預(yù)計未來現(xiàn) 金流量會持續(xù)下降，所以公允價值變動=2022. 22-2000=22. 22 （萬元），并將原計入資本公積的累計損失 轉(zhuǎn)出：借：資產(chǎn)減值損失37. 72貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動22. 22資本公積一其他資本公積15.52010年12月31 口，該債券的公允價值回升至2010萬元。應(yīng)確認的投資收益=期初攤余成本x實際利率=（2000+72. 60-17. 1-17. 78-37. 72） x4%=2000x4%=80 （萬元）借：應(yīng)收利息 100貸：投資收益80可供出售金融資產(chǎn)一一利

29、息調(diào)整20可供出售金融資產(chǎn)賬面價值二2000-20二1980 （萬元），公允價值為2010萬元，應(yīng)該轉(zhuǎn)回原確認的資產(chǎn) 減值損失2010-1980=30 （萬元）借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動30貸：資產(chǎn)減值損失302011年1月20日，嘉吉公司將該債券全部出售，收到款項1990 7j元存入銀行。借：銀行存款可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動 投資收益貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本 可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整19907. 72 (15.5+22.22-30)20200017. 72 (72. 6-17. 1-17. 78-20)通過上面的例題，我們可以得出以下兩個結(jié)論：第一，可供出售金融資產(chǎn)為債券

30、時，計算攤余成本不考慮暫時性的公允價值變動，但要考慮發(fā)生的減 值損失;笫二，可供出售金融資產(chǎn)為債券時，計算公允價值變動額是用可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值和公允價 值比較，而不是用攤余成本和公允價值比較。因為可供出售金融資產(chǎn)比較特殊，一般情況下，金融資產(chǎn) 的攤余成本可以理解成賬面價值，只有可供出售金融資產(chǎn)例外。當可供出售金融資產(chǎn)為債券時（為股票時不存在攤余成本的問題），如果期末公允價值發(fā)生了變動，不 計提減值吋，計算攤余成本吋不考慮由于公允價值的暫吋變動的影響；而當發(fā)生了減值，計提了資產(chǎn)減 值損失時，對“可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動”的金額就應(yīng)考慮在內(nèi)，因為此時是相對較長時間 內(nèi)的減值問題，其

31、對成本的影響應(yīng)考慮在內(nèi)，考慮的金額就是資產(chǎn)減值損失中核算的金額?！咀R記要點】 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。 可供出售債務(wù)工具的減值損失通過損益轉(zhuǎn)回，計入資產(chǎn)減值損失；可供出售權(quán)益工具的減值損失, 通過“資本公積一一其他資本公積”轉(zhuǎn)回。 可供出售金融資產(chǎn)處置時，耍將公允價值價值的累計變動額計入資本公積的部分轉(zhuǎn)入投資收益中。15、新準則下長期股權(quán)投資的核算范圍包括： 對子公司的投資；對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資； 不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投 資。對于不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍

32、市場上有報價且公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性 投資，按交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)來核算。16、同一控制下企業(yè)合并同一控制下控股合并，合并日合并財務(wù)報表的編制 合并資產(chǎn)負債表基本處理原則：視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在，在合并資產(chǎn)負債表中， 對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分，應(yīng) 按一下的規(guī)定，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益：a. 合并方賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）貸方余額被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益小歸 屬于合并方的部分借：資本公積（倒擠）貸：盈余公積（合并日子公司的賬面盈余公積）未分配利潤（合并日子公司的賬面

33、未分配利潤）【理解】做這筆分錄是因為企業(yè)在合并日編制合并財務(wù)報表時，做了如下抵銷分錄：借：股本資本公積盈余公積未分配利潤貸：k期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益這樣被合并方的留存收益被抵銷了，此時在合并財務(wù)報表中體現(xiàn)的都是合并方的留存收益，但同一 控制下的控股合并是合并方與被合并方在合并日及以前期間一直存在，應(yīng)該在合并財務(wù)報表中體現(xiàn)出母 子公司的留存收益，所以要做上面恢復(fù)留存收益的分錄。b. 合并方賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）貸方余額被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益小歸 屬于合并方的部分此時貸方的盈余公積和未分配利潤的金額按照子公司的留存收益的比例來分配合并方賬面資本公積 的貸方余額。借：資本公積（合

34、并方賬面資本公積貸方余額）貸：盈余公積（合并方賬面資本公積貸方余額x合并日子公司的賬面盈余公積/合并日子公司的 留存收益）未分配利潤（合并方賬面資本公積貸方余額x合并日子公司的賬面未分配利潤/合并日子公 司的留存收益）【例題】（a與b合并，a的資木公積大于b的留存收益）a、b公司分別為甲公司控制下的兩家子公 司。a公司于2008年3月10日自母公司p處取得b公司100%的股權(quán)，a公司發(fā)行了 1500萬股本公司普 通股（每股面值1元）作為對價。假定a、b公司采用的會計政策相同。合并日，a公司及b公司的所有 者權(quán)益構(gòu)成如下：a公司：股本9000萬元，資本公積2500萬元，盈余公積2000萬元，未分

35、配利潤5000萬元，合計18500 萬元。b公司：股本1500萬元，資本公積500萬元，盈余公積1000萬元，未分趾利潤2000萬元，合計5000 兀。a公司在合并日應(yīng)進行的賬務(wù)處理為（個別報表中）：借：長期股權(quán)投資5000貨：股本1500資本公積股本溢價3500進行上述處理后，a公司還需要編制合并報表。a公司在合并日編制合并資產(chǎn)負債表吋，對于企業(yè)合 并前b公司實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分（3000萬元）應(yīng)恢復(fù)為留存收益。在合并工作底稿中 的抵銷分錄為：借：股本1500借：資本公積3000資本公積 500貸：盈余公1000盈余公積1000未公配利潤2000未分配利潤2000貸：長期股權(quán)投

36、資5000【例題】（a與b合并，a的資本公積小于b的留存收益）a公司以一項賬而價值為280萬元的固定 資產(chǎn)（原價400萬元，累計折舊120萬元）和一項賬面價值為1420萬元的無形資產(chǎn)為對價取得同一集團 內(nèi)另一家全資企業(yè)b公司100%的股權(quán)。合并日，a公司和b公司所有者權(quán)益構(gòu)成如下：a公司：股本3600萬元，資本公積（股本溢價）100萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤2000萬元, 合計6500萬元。b公司：股本600萬元，資本公積300萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤900萬元，合計2100萬元。a公司在合并日確認對b公司的長期股權(quán)投資，進行以下賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理280累計折舊1

37、20借：長期股權(quán)投資2100貨：固定資產(chǎn)清理280貸：固定資產(chǎn)400無形資產(chǎn)1420資本公積400進行上述處理后，a的資本公積500小于b的留存收益1200,應(yīng)以賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額為限，將b公司在合并前實現(xiàn)的留存收益屮歸屬于a公司的部分相應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益。合并工作底稿中的抵銷分錄為：借：股本 600借：資本公積500 （100+400）資本公積 300貨：盈余公積125（500/1200x300）盈余公積 300未分配利潤 375（500/1200x900）未分配利潤900貸:長期股權(quán)投資2100 合并利潤表包含合并方及被合并方自合并當期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤；雙方在當期

38、所發(fā)生的交易，應(yīng)當按照合并財務(wù)報表的有關(guān)原則進行抵銷；合并方在合并利潤表中的“凈利潤”項下應(yīng)單列“其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”項目。 合并現(xiàn)金流量表應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當期期初至合并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；涉及雙方當期發(fā)生內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流暈，應(yīng)當按照合并財務(wù)報表準則規(guī)定的有關(guān)原則進行抵 銷。同一控制下的吸收合并（不編制合并報表）按照相關(guān)資產(chǎn)、負債在被合并方的原賬面價值入賬。借：相關(guān)資產(chǎn)（子公司資產(chǎn)賬面價值）貸：相關(guān)負債（子公司負債賬面價值） 股本資本公積一一股本溢價或資本溢價（貸方差額）17、非同一控制下（購買法）非同一控制下的控股合并非同一控制下的控股合并購買日只需要編制合并資

39、產(chǎn)負債表，不需要編制合并利潤表和合并現(xiàn)金流 量表，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)編制合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將購買日至資產(chǎn)負債表日實現(xiàn)的利 潤或產(chǎn)生的現(xiàn)金流量納入合并范圍。以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本）應(yīng)收股利（享有被投資單位己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：無形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）（差額）企業(yè)合并成本與合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額差額的處理 當企業(yè)合并成本合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時：控股合并：該差額是列示在合并資產(chǎn)負債表中的商譽吸收合并：該差額是購買方在其賬簿及個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽。當企業(yè)

40、合并成本v合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時：控股合并：該差額應(yīng)體現(xiàn)在合并當期的合并利潤表中，不影響購買方的個別利潤表 吸收合并：該差額應(yīng)計入購買方的合并當期的個別利潤表。抵銷分錄：借：存貨（合并口資產(chǎn)的公允價值減去賬面價值，下同）借：實收資本資長期股權(quán)投資本公積固定資產(chǎn)盈余公積無形資產(chǎn)等未分配利潤積貸：資本公商譽貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益非同一控制下的吸收合并（不編制合并報表） 購買方在購買日將合并中取得的各項資產(chǎn)、負債，按其公允價值確認為本企業(yè)的資產(chǎn)和負債； 作為合并對價的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與賬面價值差額，應(yīng)作為資產(chǎn)的處置損益 計入合并當期的利潤表； 合并成本與

41、所取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，視情況分別確認為商譽或是作為企 業(yè)合并當期的損益計入利潤表。 具體處理類似非同一控制下的控股合并，不同點在于非同一控制下的吸收合并屮，合并屮取得的 可辨認凈資產(chǎn)和負債作為個別報表中的項目列示。借：相關(guān)資產(chǎn)商譽（借方差額）貸：相關(guān)負債銀行存款等（合并對價）營業(yè)外收入（貸方差額）【注】i般情況下，長期股權(quán)投資的初始投資成本和其入賬價值是一致的，只有長期股權(quán)投資后續(xù) 計量采用權(quán)益法核算時初始投資成本和入賬價值才可能不同。 如果后續(xù)計量是權(quán)益法下的（重大影響、共同控制，20%w持股比例w50%）,要對初始投資成本進 行調(diào)整：如果初始投資成本大于享有的被投資單

42、位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不進行調(diào)整。如果初始投資成本小于亨有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，差額計入營業(yè)外收入。 重大影響以下的（持股比例20%）后續(xù)計量釆用成本法核算，不需對初始投資成本進行調(diào)整?！纠}】2008年1月1日，某公司購入a公司40%的普通股權(quán)，對a公司有重大影響，某公司支付 買價1800萬元，同時支付相關(guān)稅費40萬元，購入的a公司股權(quán)準備長期持有。a公司2008年1月1日 的所有者權(quán)益的賬面價值為4 000萬元，公允價值為5000萬元。某公司長期股權(quán)投資的初始投資成本和 入賬價值分別為（a ）萬元。a.1840, 2000b.1800, 2000c.1840, 1

43、600 d.2000, 1840【解析】企業(yè)會計準則規(guī)定，除同一-控制下的企業(yè)合并外其他方式取得的長期股權(quán)投資，其中以支付 現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得 長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本= 1800 + 40 = 1840 （萬元）。某公司對a公司有重大影響，長期股權(quán)投資的后續(xù)計量釆用權(quán)益法核算，長期股權(quán)投資的初始投資 成本1840萬元小于亨有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額5000x 40%=2000萬元，差額計入營 業(yè)外收入。借：長期股權(quán)投資 2000 （5000x40%）貸

44、:銀行存款1840營業(yè)外收入160可以看出長期股權(quán)投資的入賬價值是2000萬元。對于本題而言長期股權(quán)投資的初始成本為1840,長期股權(quán)投資的入賬價值為2000,不同的問法答案 是不一樣的，這種情況只有在長期股權(quán)投資后續(xù)計量采用權(quán)益法核算時才可能岀現(xiàn)。采用權(quán)益法核算的 長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的初始投資成木和入賬價值的金額可能相等也可能不相等：初始投資成本 大于享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額時，入賬價值等于初始投資成本，差額為商譽，商 譽不在個別報表中單獨確認；初始投資成本小于享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額時，按 照享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額作為長期股權(quán)

45、投資的入賬價值，差額確認為營業(yè)外收 入?！咀R記要點】 同一控制下的控股合并：合并日需要編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。 非同一控制下的控股合并：購買日只需要編制合并資產(chǎn)負債表，不需要編制合并利潤表和合并現(xiàn) 金流量表，資產(chǎn)負債表口，企業(yè)編制合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將購買日至資產(chǎn)負債表日實現(xiàn) 的利潤或產(chǎn)生的現(xiàn)金流量納入合并范圍。 在資產(chǎn)負債表日，同一控制下和非同一控制下的控股合并都需要編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤 表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表。 同一控制下和非同一控制下的吸收合并都不編制合并報表。 同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，是以賬面價值為基礎(chǔ)；非同一控

46、制下的企業(yè)合并采用購買 法，是以公允價值為基礎(chǔ)。18、對子公司的核算采用成木法而不是權(quán)益法的原因（了解）是與合并財務(wù)報表準則的規(guī)定相協(xié)調(diào)；按照合并報表準則的要求，母公司需要將其所能夠控制的 子公司都納入合并報表中，在這種情況下，在編制合并財務(wù)報表的吋候是把子公司的資產(chǎn)和負債都并入, 這種情況下，由子公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈利潤以及所反映的資產(chǎn)增值已經(jīng)反映在資產(chǎn)當中，從 合并報表的角度來考慮，合并報表所體現(xiàn)的是實質(zhì)上的權(quán)益法。在這種情況下，對子公司的長期股權(quán)投 資采用成本法核算原則上可以避免信息重復(fù)?？梢员苊庠谧庸緦嶋H宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤z前，母公司墊付資金發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的情 況。是

47、與現(xiàn)行國際財務(wù)報告準則的有關(guān)規(guī)定相協(xié)調(diào)。19、成本法的核算：當被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時 成本法下取得投資以后年度的現(xiàn)金股利或利潤，按以下公式計算：應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=投資后至本年末（或本期末）止被投資單位分配的現(xiàn)金股利或利 潤一投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益x投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始 投資成本“投資后至本年末（或本期末）止被投資單位分配的現(xiàn)金股利或利潤x投資企業(yè)的持股比例”是按照 持股比例計算的“實得股利"，“投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益x投資企業(yè)的持股比 例”是按照持股比例計算的“應(yīng)得股利”，差額部分就是得到的“清算性股利

48、”的余額，注意這里計算 出來的是應(yīng)沖減的初始投資成本的金額的余額，還要減去以前“投資企業(yè)已沖減的初始投資成本”才是當期應(yīng)沖減或恢復(fù)的初始投資成本。所謂清算性股利就是本身企業(yè)按照持股比例只能亨有企業(yè)“應(yīng)得股利”的部分，但是現(xiàn)在“實得股 利”的股利比“應(yīng)得股利”大，那么就要把差額作為初始投資成本的收冋，相反，如果“實得股利”的 股利比“應(yīng)得股利”小，就耍把沖減的投資成本進行恢復(fù)，要注意的是這個恢復(fù)的部分要以原來已經(jīng)沖 減的初始投資成本為限。應(yīng)確認的投資收益二投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利一應(yīng)沖減初始投資成本的金額借：應(yīng)收股利（被投資方宣告分配的現(xiàn)金股利或利潤x持股比例）貸：投資收益長期股權(quán)投資（

49、或借記） 如果是年屮投資（非年初投資），投資當年取得的現(xiàn)金股利或利潤，按以下公式計算：投資企業(yè)投資年度享有的投資收益=投資當年被投資單位實現(xiàn)的凈損益x投資企業(yè)持股比例x （當年投資持有月份一全年月份）應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利x投資企業(yè)的持股比例一投資企 業(yè)投資當年應(yīng)享有的投資收益借：應(yīng)收股利（被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利x投資企業(yè)的持股比例）貸：投資收益（投資企業(yè)投資年度享有的投資收益）長期股權(quán)投資（應(yīng)沖減初始投資成本的金額）一般情況下（年初投資），投資企業(yè)在取得投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資 成本的收回?！纠}】某公司于2007年初對a公

50、司投資，以200000元購入a公司有表決權(quán)資本的15% （a公司為非 上市公司）并準備長期持有，對a公司無重大影響。當年5月4日，a公司宣告發(fā)放2006年的現(xiàn)金股利2007 年 1 月 1 口：借：長期股權(quán)投資200000貸：銀行存款20000050000元。2007年a公司實現(xiàn)凈利潤50000元;2007年5月4日沖減投資成本：借：應(yīng)收股利7500 （50000x 15%）貸：長期股權(quán)投資75002008年5月10 0 a公司宣告發(fā)放2007年現(xiàn)金股利40000元，2008年a公司實現(xiàn)凈利潤20000元；應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=投資后至本年末（或本期末）止被投資單位分配的現(xiàn)金股利或利潤一

51、 投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益x投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始投資 成本二（50000+40000-50000） x 15%-7500二-1500 （元）應(yīng)確認的投資收益二投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利一應(yīng)沖減初始投資成本的金額=40000x15%- (-1500)=7500 (元)借：應(yīng)收股利6000 (40000x15%)長期股權(quán)投資1500貸：投資收益75002009年5月6日a公司宣告發(fā)放2008年現(xiàn)金股利45000元，2009年a公司實現(xiàn)凈利潤6000元。應(yīng)沖減的初始投資成本的金額二(50000+40000+45000-50000-20000) xi5%-

52、(7500-1500) =3750 (元)應(yīng)確認的投資收益=45000x15%-3750=3000 （元） 借：應(yīng)收股利 6750 （45000x 15%）貸：長期股權(quán)投資3750投資收益30002010年5月3 口 a公司宣告發(fā)放2009年現(xiàn)金股利5000元，2010年a公司實現(xiàn)凈利潤30000元。應(yīng)沖減的初始投資成本的金額二(50000+40000+45000+5000-50000-20000-6000 ) x 15%-(7500-1500+3750) =-150 (元)應(yīng)確認的投資收益=5000x15%- (-150) =900 (元)借：應(yīng)收股利750 (5000x 15%)長期股權(quán)投

53、資 150貸：投資收益90020、權(quán)益法和成本法處理最根本的不同點在于權(quán)益法要根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投 資的賬面價值進行調(diào)整，而成本法則不需要做這樣的處理。對合營企業(yè)投資及對聯(lián)營企業(yè)投資，應(yīng)當采 用權(quán)益法核算。權(quán)益法核算的基本路線是：“投資時一持有期間一處置時”的核算。投資吋的核算長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算下，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： 支付現(xiàn)金的，以支付的長期股權(quán)投資的購買價款、直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出作為初始 成本。 發(fā)行權(quán)益性證券的，以發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始成本，不包括應(yīng)自被投資單位收取的已 宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤（應(yīng)收股利）以及為發(fā)

54、行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù) 費、傭金等與發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費用（該部分費用應(yīng)在權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除, 權(quán)益性證券溢價收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤）。 投資者投入的長期股權(quán)投資，以投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成木，但合同或協(xié)議不公 允的除外。 以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換収得的長期股權(quán)投資以企業(yè)會計準則笫12號一一債務(wù)重組和企 業(yè)會計準則第7號一一非貨幣性資產(chǎn)交換中的有關(guān)規(guī)定確定。權(quán)益法下 初始投資成本享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資 成本。借：長期股權(quán)投資一一成本（實際支付的價款）應(yīng)收股利貸：銀行存

55、款等 初始投資成本享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，差額計入營業(yè)外收入。借：長期股權(quán)投資一一成本（被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值x持股比例）應(yīng)收股利貸：銀行存款等（支付的全部價款）營業(yè)外收入（差額）持有期間的核算（1）被投資企業(yè)實現(xiàn)凈損益應(yīng)考慮以下因素的影響適當調(diào)整凈損益：1）被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計 期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整。2）以取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊或攤銷額，以及以 投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)計算確左的資產(chǎn)減值準備的金額等對被投資單位凈利潤的影響。3）投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷逆流交易：投資企業(yè)一聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)（即聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)） 投資企業(yè)在個別報表中做如下分錄：借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整被投資方實現(xiàn)的凈利潤一（資產(chǎn)售價一資產(chǎn)成本）x持股比例 貸：投資收益在投資企業(yè)存在子公司，需要編制合并財務(wù)報表的情況下，應(yīng)當在合并財務(wù)報表中進行以下調(diào)整： 借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整（資產(chǎn)售價一資產(chǎn)成本）x持股比例貸：存貨【理解】甲企業(yè)于2007年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┲卮笥绊?/p>