第七章 流動資產(chǎn)

1、第七章 流動資產(chǎn) 本章屬于重點(diǎn)章，歷年考試分?jǐn)?shù)在15分以上。2006年考4道單選題、3道多選題和3道判斷題計(jì)13分；2007年考3道單選題、5道多選題和3道判斷題計(jì)16分。學(xué)習(xí)本章應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容有： （1）現(xiàn)金清查的規(guī)定和核算； （2）交易性金融資產(chǎn)的核算； （3）應(yīng)收賬款入賬價(jià)值確定及核算； （4）存貨取得（含計(jì)劃成本法和實(shí)際成本法）、發(fā)出、期末的核算二二 考試大綱要求考試大綱要求1 掌握現(xiàn)金管理制度以及現(xiàn)金收支核算的憑證、現(xiàn)金的總分類核算、現(xiàn)金的明細(xì)分類核算及現(xiàn)金清查的核算2 掌握銀行賬戶的管理以及銀行存款的總分類核算、明細(xì)分類核算、銀行結(jié)算方式和銀行存款的清查3 熟悉銀行匯票存款、銀行

2、本票存款、外埠存款、信用證存款的核算4 熟悉貨幣資金的內(nèi)部控制制度5 掌握交易性金融資產(chǎn)概念及其核算方法6 掌握應(yīng)收票據(jù)核算的基本要求以及應(yīng)收票據(jù)的總分類核算、明細(xì)分類核算7 掌握應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)以及總分類核算8 熟悉預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款核算的主要內(nèi)容和要求，以及總分類核算、明細(xì)分類核算和備用金的核算9 熟悉壞賬損失的確認(rèn)條件、估計(jì)壞賬損失的方法以及壞賬損失的會計(jì)處理10 掌握存貨的定義、基本特征、分類、確認(rèn)11 掌握存貨的初始計(jì)量，進(jìn)一步加工而取得的存貨初始計(jì)量12 掌握發(fā)出存貨成本的確定13 掌握存貨的期末計(jì)量14 熟悉存貨的明細(xì)核算 流動資產(chǎn)：指在一個(gè)正常營業(yè)周期中一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出

3、售或耗用，或者或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn)以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。 包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)計(jì)款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。第一節(jié)貨幣資金第一節(jié)貨幣資金 貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，在企業(yè)所有資產(chǎn)中流貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，在企業(yè)所有資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)。包括動性最強(qiáng)。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金其他貨幣資金。 一庫存現(xiàn)金一庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財(cái)會部門，庫

4、存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財(cái)會部門，由由出納人員出納人員經(jīng)管的貨幣。經(jīng)管的貨幣。 庫存現(xiàn)金是企庫存現(xiàn)金是企業(yè)業(yè)流動性最強(qiáng)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，也容易被侵占和的資產(chǎn)，也容易被侵占和挪用。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格挪用。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格 遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度，正確進(jìn)行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)理制度，正確進(jìn)行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用督現(xiàn)金使用 的合法性與合理性。的合法性與合理性。( (一一) )現(xiàn)金管理制度現(xiàn)金管理制度1 1現(xiàn)金的適用范圍現(xiàn)金的適用范圍 企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)有：企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)有：（1 1）職工工資、津貼）職工工資、津貼（2 2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬（3 3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給

5、個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金各種獎金（4 4）各種）各種勞保、福利費(fèi)用勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出（5 5）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)（6 6）出差人員必需攜帶的差旅費(fèi)）出差人員必需攜帶的差旅費(fèi)（7 7）結(jié)算起點(diǎn)）結(jié)算起點(diǎn)(1000(1000元人民幣元人民幣) )以下的零星支出以下的零星支出（8 8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出除上述情況可以用現(xiàn)金支付外，其他款項(xiàng)的支付應(yīng)通過除上述情況可以用現(xiàn)

6、金支付外，其他款項(xiàng)的支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算結(jié)算【例】下列可以使用現(xiàn)金結(jié)算的有（【例】下列可以使用現(xiàn)金結(jié)算的有（ ）a a 支付給人力資源授課老師課酬支付給人力資源授課老師課酬38003800元元b b 發(fā)放職工降溫費(fèi)發(fā)放職工降溫費(fèi)24002400元元c c 出差人員李某借支差旅費(fèi)出差人員李某借支差旅費(fèi)2000020000元元d d 支付供應(yīng)商貨款支付供應(yīng)商貨款900900元元( (如果是如果是12001200呢呢) )答案：答案：abcdabcd解析：選項(xiàng)解析：選項(xiàng)abcabc都屬于公對私業(yè)務(wù)，可以使用現(xiàn)金結(jié)算，且無金都屬于公對私業(yè)務(wù)，可以使用現(xiàn)金結(jié)算，且無金額上限；選項(xiàng)額上限；選項(xiàng)d

7、 d屬于公對公業(yè)務(wù)，但結(jié)算金額小于屬于公對公業(yè)務(wù)，但結(jié)算金額小于10001000元，所以元，所以也可使用現(xiàn)金也可使用現(xiàn)金2 2庫存現(xiàn)金的限額庫存現(xiàn)金的限額一般按照單位一般按照單位3-53-5天日常天日常零星開支的需要確定，零星開支的需要確定，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)不便地區(qū)開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可按開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可按多于多于5 5天但不超過天但不超過1515天天的日常零星開支的需要確定。的日常零星開支的需要確定。3 3現(xiàn)金收支的日常管理現(xiàn)金收支的日常管理（1）開戶單位收入現(xiàn)金）開戶單位收入現(xiàn)金當(dāng)日送存當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有因難的，開戶銀行，當(dāng)日送存確有因難的，由

8、開戶銀行確定送存時(shí)間；由開戶銀行確定送存時(shí)間；（2）開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀）開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得不得“坐支坐支”現(xiàn)金現(xiàn)金，因特殊情況需坐支現(xiàn)金的單位，事前應(yīng)報(bào)批；因特殊情況需坐支現(xiàn)金的單位，事前應(yīng)報(bào)批；（3）開戶單位從開戶銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)如實(shí)寫明提取現(xiàn)金的用途，）開戶單位從開戶銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)如實(shí)寫明提取現(xiàn)金的用途，由本單位財(cái)會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)后支由本單位財(cái)會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)后支（4）企

9、業(yè)因采購地點(diǎn)不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用）企業(yè)因采購地點(diǎn)不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)向開戶銀行提出申請，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金的，應(yīng)向開戶銀行提出申請，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付（5）不準(zhǔn)用不符合制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即）不準(zhǔn)用不符合制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得不得“白條頂庫白條頂庫”；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存儲，不準(zhǔn)保留賬外公款，取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存儲，不準(zhǔn)保留賬外公款，不得設(shè)置不得設(shè)置“小金

10、庫小金庫”等。等?！纠肯铝嘘P(guān)于現(xiàn)金管理制度，說法正確的有（【例】下列關(guān)于現(xiàn)金管理制度，說法正確的有（ ） a 庫存現(xiàn)金限額由開戶銀行根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要核定，一般按照庫存現(xiàn)金限額由開戶銀行根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要核定，一般按照單位單位3-5天日常零星開支的需要量確定天日常零星開支的需要量確定 b 企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，當(dāng)日送存確有因難的，由開企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，當(dāng)日送存確有因難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間戶銀行確定送存時(shí)間 c 企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本企業(yè)庫存現(xiàn)金中支付或從本單位的現(xiàn)企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本企業(yè)庫存現(xiàn)金中支付或從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，但不得從開戶銀行提取金收入中直接

11、支付，但不得從開戶銀行提取 d 不準(zhǔn)用不符合制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得不準(zhǔn)用不符合制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫白條頂庫”答案：答案：abd 2 現(xiàn)金收支核算的憑證p96 現(xiàn)金收入的原始憑證 現(xiàn)金支出的原始憑證 現(xiàn)金收支的記賬憑證 3 現(xiàn)金的核算為了總括地反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “庫存現(xiàn)金”科目，借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末少，期末 余額在借方，余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金的金額。 從銀行提取現(xiàn)金的賬務(wù)處理 將現(xiàn)金送存銀行的賬務(wù)處理將現(xiàn)金送存銀行的賬務(wù)處理 ( (現(xiàn)金解款單的三聯(lián)現(xiàn)金解款單

12、的三聯(lián)) )小額銷售產(chǎn)品收到現(xiàn)金的賬務(wù)處理 例：提現(xiàn)10 000元。借：庫存現(xiàn)金 10 000 貸：銀行存款 10 000例： 將現(xiàn)金8 000元存入銀行。借：銀行存款 8 000 貸：庫存現(xiàn)金 8 000例： 一般納稅人小額現(xiàn)金銷售收入500元，專用發(fā)票注明銷項(xiàng)稅額85元。借：庫存現(xiàn)金 585 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 二 銀行存款銀行存款的概念銀行存款的概念 ：企業(yè)存入在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。：企業(yè)存入在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。中國人民銀行發(fā)布的中國人民銀行發(fā)布的銀行賬戶管理辦法銀行賬戶管理辦法，將企業(yè)的存款賬戶分為四，將企業(yè)的存款賬戶分

13、為四類，即類，即基本存款賬戶基本存款賬戶、一般存款賬戶一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶臨時(shí)存款賬戶和和專用存款賬戶專用存款賬戶。 基本存款賬戶基本存款賬戶：企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，：企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，一個(gè)一個(gè) 企業(yè)企業(yè)一般只能選擇一般只能選擇一家銀行一家銀行開立開立一個(gè)基本存款賬戶一個(gè)基本存款賬戶。 一般存款賬戶：企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基一般存款賬戶：企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基 本存本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開立的賬款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開立的賬 戶，該賬戶戶，該賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金

14、交存，但可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金交存，但不能支取現(xiàn)金不能支取現(xiàn)金。 臨時(shí)存款賬戶：企業(yè)因臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要而開立的賬戶，臨時(shí)存款賬戶：企業(yè)因臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要而開立的賬戶， 如臨時(shí)如臨時(shí)性采購資金等。該賬戶性采購資金等。該賬戶既可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算既可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，又可以根據(jù)，又可以根據(jù) 國家現(xiàn)金管理規(guī)國家現(xiàn)金管理規(guī)定定存取現(xiàn)金存取現(xiàn)金。 專用存款賬戶：指企業(yè)因?yàn)樘囟ㄓ猛拘枰_立的賬戶，如基專用存款賬戶：指企業(yè)因?yàn)樘囟ㄓ猛拘枰_立的賬戶，如基 本建設(shè)項(xiàng)本建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)資金，目專項(xiàng)資金，企業(yè)的銷貨款不得轉(zhuǎn)入專用存款賬戶企業(yè)的銷貨款不得轉(zhuǎn)入專用存款賬戶。賬戶名稱特點(diǎn)基本存款賬戶企業(yè)只能開設(shè)一個(gè)基

15、本賬戶；辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收、付一般存款賬戶企業(yè)可以開設(shè)若干個(gè)；辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，不能支取現(xiàn)金臨時(shí)存款賬戶企業(yè)可以開設(shè)若干個(gè)；辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金存、支取專用存款賬戶企業(yè)可以開設(shè)若干個(gè)；即可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，又可以存取現(xiàn)金【例】根據(jù)中國人民銀行規(guī)定，企業(yè)的存款賬戶有（ ） a 基本存款賬戶 b 一般存款賬戶 c 臨時(shí)存款賬戶 d 專用存款賬戶 答案：abcd【例】下列存款賬戶中，每個(gè)企業(yè)只允許開立一個(gè)賬戶的是（ ） a 基本存款賬戶 b 一般存款賬戶 c 臨時(shí)存款賬戶 d 專用存款賬戶 答案：a【例】下列賬戶中，不可以支取現(xiàn)金的是（ ） a 基本存款賬戶 b 一般存款賬戶 c 臨時(shí)存款賬

16、戶 d 專用存款賬戶 答案：b【例】出納人員庫存現(xiàn)金限額不足時(shí)，只能從（ ）賬戶中提取現(xiàn)金 a 基本存款賬戶 b 一般存款賬戶 c 臨時(shí)存款賬戶 d 專用存款賬戶 答案：a 1 銀行存款的核算銀行存款的核算 為了總括地反映和監(jiān)督銀行存款的收入、付出和結(jié)存為了總括地反映和監(jiān)督銀行存款的收入、付出和結(jié)存情況，需情況，需 設(shè)立設(shè)立“銀行存款銀行存款”科目，為銀行存款進(jìn)行總科目，為銀行存款進(jìn)行總分類核算。該科目分類核算。該科目 的借方登記銀行存款的增加，貸方的借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末登記銀行存款的減少，期末 余額在借方，反映銀行存余額在借方，反映銀行存款的結(jié)存數(shù)額。款的結(jié)存

17、數(shù)額。 銀行存款的明細(xì)分類核算的方法是通過設(shè)置銀行存款的明細(xì)分類核算的方法是通過設(shè)置“銀行存銀行存款日記賬款日記賬” 來進(jìn)行序時(shí)核算的。來進(jìn)行序時(shí)核算的。 銀行存款日記賬一般銀行存款日記賬一般為三欄式，應(yīng)該采用訂本式賬簿。為三欄式，應(yīng)該采用訂本式賬簿。 2 銀行結(jié)算方式 （1）支票結(jié)算 1）概念：是指由付款單位簽發(fā)付款單位簽發(fā)支票用以通知銀行從其存款賬戶中支付款項(xiàng)給收款人的一種結(jié)算方式。 2）種類 現(xiàn)金支票：只能支取現(xiàn)金 轉(zhuǎn)賬支票：只能轉(zhuǎn)賬 。普通支票、劃線支票 支票上未印有“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣的為普通支票普通支票：可以支取現(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)賬； 普通支票左上角劃兩條平行線的為普通支票左上角劃兩

18、條平行線的為劃線支票，只能轉(zhuǎn)賬不能支取現(xiàn)金。 注意：支票一律記名，即填明收款人 3）內(nèi)容 支票的提示付款期為自出票日起10天 支票只能用于同城結(jié)算 轉(zhuǎn)賬支票可以背書轉(zhuǎn)讓 會計(jì)主體簽發(fā)空頭支票，銀行除退票外，還按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款。持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。 4）結(jié)算程序簽發(fā)并持票結(jié)算 付款人 收款人 交辦 通 存妥 銀退 知 行回 回 劃 款 單 付款行 收款行 5）支票的賬務(wù)處理 付款單位 借：有關(guān)科目 貸：銀行存款 收款單位 借：銀行存款貸：有關(guān)科目【例】付款人簽發(fā)空頭支票時(shí)，持票人有權(quán)要求出票人（ ）（2006年考題） a 賠償支票金額1%的賠償

19、金 b 賠償支票金額2%的賠償金 、c 賠償支票金額5%的賠償金 d 賠禮道歉但無權(quán)要求經(jīng)濟(jì)賠償答案：b【例】下列關(guān)于支票結(jié)算方式，說法正確的有（ ） a 對收款人而言，現(xiàn)金支票只能用于提現(xiàn)，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬 b 支票只適用于同城結(jié)算，但可以背書轉(zhuǎn)讓 c 支票的提示付款期為自出票日起10天 d 付款人如果簽發(fā)空頭支票，銀行除退票外，還按票面金額處以2%的罰款；持票人有權(quán)要求出票人賠償票面金額5%但不低于1000元的賠償金答案：ac【例】付款人如果簽發(fā)現(xiàn)金支票，企業(yè)庫存現(xiàn)金減少；如果簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票，企業(yè)銀行存款減少。（ ）答案：解析：對于付款單位來講，無論現(xiàn)金支票還是轉(zhuǎn)賬支票，都導(dǎo)致企業(yè)銀行存

20、款減少； 2銀行本票結(jié)算 概念：銀行簽發(fā)銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件無條件支付確定的金額給收款人或 持票人的票據(jù)。 注意：銀行本票可用于轉(zhuǎn)賬可用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金，同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)均可使用。同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)均可使用。規(guī)定：規(guī)定：銀行本票為不定額本票不定額本票銀行本票的提示付款期提示付款期限自出票日起不得超過2個(gè)月，超過提示付款期限的銀行本票，代理付款銀行將不予受理銀行本票在允許背書轉(zhuǎn)讓，但填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票不得背書轉(zhuǎn)讓銀行本票的金額、日期、收款人名稱不得涂改，更改的票據(jù)無效銀行本票見票即付持票結(jié)算持票結(jié)算 付款人付款人 收款人收款人 申申 辦辦

21、 請請簽簽 進(jìn)進(jìn)妥妥 簽簽 退退 發(fā)發(fā)發(fā)發(fā) 賬賬回回 回回 劃款劃款 單單 付款銀行付款銀行 收款銀行收款銀行 通知解通知解 結(jié)算程序：銀行本票的賬務(wù)處理 付款單位付款單位 ：付款單位為了核算銀行本票存款，需要設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶，“其他貨幣資金”屬于資產(chǎn)類賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：付款單位收到本票的賬務(wù)處理： 借：其他貨幣資金 銀行本票存款 貸：銀行存款 付款單位用銀行本票支付的賬務(wù)處理 借：“材料采購”等科目 銀行存款(或庫存現(xiàn)金)(本票面額大于應(yīng)付款項(xiàng)的差額本票面額大于應(yīng)付款項(xiàng)的差額) 貸：其他貨幣資金 銀行本票存款借：“材料采購”等科目 貸：其他貨幣資金銀行本票存款 銀行存款(或庫存現(xiàn)金)

22、(本票面額小于應(yīng)付款項(xiàng)的差額本票面額小于應(yīng)付款項(xiàng)的差額)本票超過付款期限要求退款的賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 收款單位收款單位 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 特點(diǎn) 見票即付，使用方便 銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個(gè)月 銀行本票可以背書轉(zhuǎn)讓，但填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票不得背書轉(zhuǎn)讓 由銀行簽發(fā)保證兌付，信譽(yù)很高 適用范圍：單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域辦理的一切結(jié)算?！纠?008年5月10日甲公司向開戶行申請一張面值為10萬元的銀行本票。6月8日，甲公司從乙公司采購a材料一批，a材料已驗(yàn)收入庫，不考慮相關(guān)稅費(fèi) 該批a材料價(jià)值為10萬元 該批a材料價(jià)值為15萬元 該批

23、a材料價(jià)值為8萬元賬務(wù)處理： 借：原材料a材料 100000 貸：其他貨幣資金銀行本票存款 100000 借：原材料a材料 150000 貸：其他貨幣資金銀行本票存款 100000 銀行存款 50000 借：原材料a材料 80000 銀行存款 20000 貸：其他貨幣資金銀行本票存款 100000 3商業(yè)匯票結(jié)算 （1）概念：）概念：由出票人出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù) （2）種類）種類 根據(jù)出票人不同可分為： 商業(yè)承兌匯票：商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽 發(fā)交由付款人承兌的匯票 銀行承兌匯票：在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)

24、，由承兌銀行承兌的一種結(jié)算方式 根據(jù)票據(jù)是否帶息可分為：帶息商業(yè)匯票（帶息票據(jù)）和不帶息商業(yè)匯票（不帶息票據(jù)）（3）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理 第第1種情況：商業(yè)承兌匯票種情況：商業(yè)承兌匯票 p103購貨方的賬務(wù)處理購貨方的賬務(wù)處理 購貨單位將承兌后的匯票寄交銷貨單位以后 借：材料采購 貸：應(yīng)付票據(jù) 購貨單位于到期日支付票款，收到開戶銀行的付款通知時(shí) 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 購貨單位于到期日無力支付票款 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款單位銷貨方的賬務(wù)處理 p103銷貨單位收到付款人承兌的匯票，發(fā)運(yùn)商品后 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增殖稅(銷項(xiàng)稅額) 匯票到期日，銷貨單位收到銀行轉(zhuǎn)來的

25、委托收款憑證的收賬通知 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)注：注： 如果是帶息票據(jù)，同時(shí)還要將收到的利息部分記入如果是帶息票據(jù)，同時(shí)還要將收到的利息部分記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的貸方?？颇康馁J方。銷貨單位如果因采購材料將商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓給其他單位 借：材料采購 貸：應(yīng)收票據(jù) 如果購貨方無力支付到期的商業(yè)承兌匯票，銷貨單位收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時(shí) 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)第2種情況：銀行承兌匯票 購貨方購貨方的賬務(wù)處理 企業(yè)向銀行申請承兌申請承兌，按規(guī)定向銀行繳納承兌手續(xù)費(fèi)時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 企業(yè)購買材料物資等將銀行承兌匯票及解訖通知交給收款人等將銀行承兌匯票及解訖通知交給收款

26、人后 借：材料采購 貸：應(yīng)付票據(jù) 收到銀行支付到期票款收到銀行支付到期票款的付款通知時(shí) 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款銷貨方銷貨方的賬務(wù)處理 銷貨單位收到購貨單位寄交的銀行承兌匯票，辦理了商品發(fā)運(yùn)手續(xù)后 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增殖稅(銷項(xiàng)稅額) 匯票到期日，銷貨單位填寫進(jìn)賬單連同匯票一并交送開戶銀行辦理收款，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單回單 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 銷貨單位如將銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓給其他單位 借：材料采購 貸：應(yīng)收票據(jù)（4）特點(diǎn)）特點(diǎn)： 商業(yè)匯票的付款期限付款期限，最長不得超過6個(gè)月。 商業(yè)承兌匯票的出票人，為在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織；銀行承兌匯票應(yīng)由

27、在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。 商業(yè)匯票可以背書轉(zhuǎn)讓。 商業(yè)匯票的提示付款期限提示付款期限，自匯票到期日起10天。見票后定期付款的商業(yè)匯票應(yīng)當(dāng)自出票日起一個(gè)月內(nèi)向付款人提示付款。 商業(yè)匯票的持票人委托銀行收款時(shí)，應(yīng)在背書人欄記載“委托收款”字樣。 商業(yè)匯票的持票人需要資金的，可持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證，向銀行申請貼現(xiàn)。 已承兌的商業(yè)承兌匯票喪失，可由失票人通知承兌人或承兌人開戶銀行掛失止付；已承兌的銀行承兌匯票喪失，可由失票人通知承兌銀行掛失止付。 商業(yè)匯票出票金額、出票日期、收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無效。 （5）適用范圍）適用范圍：同城和異地結(jié)算,結(jié)算不受金額限制 商業(yè)承兌

28、匯票和銀行承兌匯票的區(qū)別(沒有) 承兌人不同，商業(yè)承兌匯票承兌人為付款單位本身；銀行承兌匯票承兌人為付款單位開戶銀行。 付款單位開戶銀行責(zé)任不同。到期日，付款單位無款支付，商業(yè)承兌匯票付款單位開戶銀行不承擔(dān)付款責(zé)任；銀行承兌匯票付款單位開戶銀行承擔(dān)付款責(zé)任 收款單位收款風(fēng)險(xiǎn)不同。商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式下，收款單位存在到期日無法收款的風(fēng)險(xiǎn)；銀行承兌匯票結(jié)算方式下，收款單位不存在到期日無法收款的風(fēng)險(xiǎn)；4委托收款結(jié)算 概念：收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。如電業(yè)局、自來水公司月末委托銀行收取電費(fèi)、水費(fèi)。同城、異地均可以使用。 單位和個(gè)人憑已承兌已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人的債務(wù)證明，均

29、可使用委托收款結(jié)算程序：商品交易 收 款 人付款人 委受進(jìn) 通同 托 賬 知意 收理通 付付 款 知 款款 請求付款 收 款 行付款行 劃 款 賬務(wù)處理 銷貨單位收到委托收款憑證的收款通知： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款或主營業(yè)務(wù)收入 購貨單位收到開戶銀行付款通知： 借：應(yīng)付賬款或材料采購 貸：銀行存款 特點(diǎn)：便于收款單位主動收款，不受金額起點(diǎn)限制。 付款單位在接到通知和有關(guān)附件后在規(guī)定付款期內(nèi)(3天)付款。 適用范圍：同城和異地；單位之間的結(jié)算。5異地托收承付結(jié)算 概念：指收款單位根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同經(jīng)濟(jì)合同發(fā)貨后委托銀行向異地付款人委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式 結(jié)算

30、程序按合同發(fā)貨 收 款 人付款人 委受收 通承 托 知認(rèn) 收理妥 付付 款 請求付款 款款 收 款 行付款行 劃 款 賬務(wù)處理 收款人在辦妥托收手續(xù)時(shí) 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 有關(guān)規(guī)定：p106 結(jié)算起點(diǎn)：一般萬元；新華書店系統(tǒng)每筆元； 發(fā)貨后主動委托收款； 付款人必須承認(rèn)付款； 銀行負(fù)責(zé)審核拒付理由；付款人拒付理由不足，銀行應(yīng)主動劃款。 特點(diǎn)： 主動托收、承認(rèn)付款、銀行監(jiān)督。 適用范圍：異地；訂有購銷合同的商品交易以及因商品交易 而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)；單位：必須是國有企業(yè)、供銷合必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)

31、開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制企業(yè)制企業(yè)6匯兌結(jié)算 概念：匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。 種類 信匯：通過郵寄、信匯憑證給收款人后付款； 電匯：通過拍發(fā)電報(bào)給收款人后付款。 結(jié)算程序： 商品交易 付款人收款人 委 通 托 知 付 進(jìn) 款 劃 款 賬 付款行收款行 賬務(wù)處理 匯款單位匯出款項(xiàng)，根據(jù)銀行退回信匯或電匯的回單聯(lián)和有關(guān)憑證 借：有關(guān)科目 貸：銀行存款 如果開設(shè)采購專戶，則應(yīng)借記其他貨幣資金外埠存款如果開設(shè)采購專戶，則應(yīng)借記其他貨幣資金外埠存款收款單位收到款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 特點(diǎn)：劃撥款項(xiàng)簡單、靈活。 適用范圍：異地；單位和個(gè)人一切結(jié)算。7銀行匯票結(jié)算 （

32、1）概念：是出票銀行簽發(fā)出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。提示付款期限自出票日起1個(gè)月。匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地 辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。 （2）結(jié)算程序： 持票結(jié)算 付款人收款人 申簽 送辦 請發(fā) 存妥 簽匯 銀退 發(fā)票 行回 回 通知解款 單 付款銀行收款銀行 劃款 賬務(wù)處理 匯款單位辦理銀行匯票 借：其他貨幣資金銀行匯票存款 貸：銀行存款 用銀行匯票購買材料支付貨款 借：材料采購 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款如有多余款項(xiàng)退回，存入銀行存款

33、戶后作如下分錄： 借：銀行存款貸：其他貨幣資金銀行匯票存款收款單位收到銀行匯票 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 特點(diǎn)： 使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng) 付款期限為1個(gè)月，一律記名，可以背書轉(zhuǎn)讓 適用范圍：異地；單位和個(gè)人先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。 8信用卡結(jié)算 概念：指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑其向特約單位向特約單位購物、消費(fèi)和銀 行存取現(xiàn)金，具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。 按使用對象分為單位卡和個(gè)人卡， 按信用等級分為金卡和普通卡， 是否向銀行交備用金分為貸記卡和準(zhǔn)貸記卡 企業(yè)使用信用卡的有關(guān)規(guī)定 凡在我國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可以申請領(lǐng)單位卡,單位卡可申領(lǐng)若干張,持卡人

34、不得出租或轉(zhuǎn)借信用卡 單位卡賬戶的資金只能從企業(yè)基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬,不得交存現(xiàn)金,不得將銷貨款項(xiàng)存入單位卡賬戶 單位卡可以購物、消費(fèi)，但每筆結(jié)算金額不得超過10萬元，不得支取現(xiàn)金 嚴(yán)禁將單位的款項(xiàng)存入個(gè)人卡賬戶 結(jié)算程序： 發(fā)行 交付消費(fèi) 銀行持卡人特約單位 審查結(jié)算 賬務(wù)處理 借：其他貨幣資金信用卡存款 貸：銀行存款 特點(diǎn)： 減少貨幣的使用，節(jié)約流通費(fèi)用擴(kuò)大結(jié)算范圍； 便于購物消費(fèi)，資金安全； 簡化收款手續(xù)； 準(zhǔn)貨記卡的透支期限最長為60天，貸記卡的首月最低還款額不得低于當(dāng)月透支余額的10% 適用范圍：同城和異地；單位和個(gè)人購物、消費(fèi)、提現(xiàn)。 9信用證結(jié)算 信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種方式。

35、經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營結(jié)算業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行總行以及商業(yè)銀行批準(zhǔn)開辦信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，也可以辦理國內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用證結(jié)算業(yè)務(wù)。三、其他貨幣資金 其他貨幣資金是除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣性資產(chǎn) 銀行匯票存款 銀行本票存款 信用卡存款 信用證保證金存款 存出投資款 外埠存款 為了總括反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，余額在借方。 為了詳細(xì)反映其他貨幣資金的收支情況，在“其他貨幣資金”科目下分別設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用證存款”、“信用卡存款”等進(jìn)行核算 （一）

36、外埠存款的核算 外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的存款 采購資金存款不計(jì)利息，除采購員所需差旅費(fèi)可支取少量現(xiàn)金外，采購物資一律通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 企業(yè)匯出款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)填寫匯款委托書，并根據(jù)匯款憑證做賬務(wù)處理，借記“其他貨幣資金外埠存款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“其他貨幣資金外埠存款”科目。 外埠存款的核算的會計(jì)處理實(shí)例外埠存款的核算的會計(jì)處理實(shí)例 例1達(dá)森公司從銀行賬戶中將臨時(shí)采購款8 000元匯入中國工商銀行廣州分行采購

37、專戶。應(yīng)根據(jù)電匯憑證回單，作如下分錄：借：其他貨幣資金外埠存款（廣州工商行）8 000 貸：銀行存款 8 000例2達(dá)森公司采購部交來從廣州市工商銀行采購專戶付款購入材料的有關(guān)憑證，材料買價(jià)為6 000元，增值稅款為1 020元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，應(yīng)根據(jù)采購專戶支票存根和增值稅專用發(fā)票等，作如下分錄：借：原材料6 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 020貸：其他貨幣資金外埠存款（廣州工商行）7 020 例3廣州工商銀行將企業(yè)采購專戶存款余額980元轉(zhuǎn)回企業(yè)的銀行賬戶。應(yīng)根據(jù)開戶銀行的收賬通知，作如下分錄：借：銀行存款980 貸：其他貨幣資金外埠存款（廣州工商行） 980（二）銀行匯票存

38、款的核算 銀行匯票存款是指企業(yè)按照銀行匯票結(jié)算方式的要求為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)，適用于單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算。銀行匯票分為轉(zhuǎn)賬銀行匯票和現(xiàn)金銀行匯票。申請人使用銀行匯票，應(yīng)向出票銀行填寫“銀行匯票申請書”，填明收款人名稱、匯票金額、申請人名稱、申請日期等。 企業(yè)向銀行提交“銀行匯票申請書”并將款項(xiàng)交存開戶銀行，取得匯票后，根據(jù)銀行蓋章的申請書存根聯(lián)，編制付款憑證，借記“其他貨幣資金銀行匯票”科目，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)使用銀行匯票支付款項(xiàng)后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票有關(guān)副聯(lián)等憑證，經(jīng)核對無誤后編制會計(jì)分錄，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金應(yīng)

39、交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“其他貨幣資金銀行匯票”科目。 銀行匯票使用完畢，如果“其他貨幣資金銀行匯票”科目有余額，企業(yè)要求銀行退回多余款項(xiàng)或匯票因超過付款期限等原因未曾使用而退還款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)(多余款收賬通知)，按退回的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金銀行匯票”科目。（三）銀行本票的核算 銀行本票存款是指企業(yè)按照銀行本票結(jié)算方式的要求為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)申請人使用銀行本票，應(yīng)向銀行填寫“銀行本票申請書”，銀行受理并收妥款項(xiàng)后，向申請人簽發(fā)銀行本票，并退回申請書存根聯(lián)。 企業(yè)取得銀行本票時(shí)，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記“其他

40、貨幣資金銀行本票”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行本票支付購貨款等款項(xiàng)后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“其他貨巾資金銀行本票”科目。如企業(yè)因本票超過付款期等原因未曾使用而要求銀行退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式二聯(lián)，連同本票一并交給銀行，然后根據(jù)銀行收回本票時(shí)蓋章退回的一聯(lián)進(jìn)賬單，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金銀行本票”科目。（四）信用證存款的核算 信用證存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用保證金專戶的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承

41、諾書和購銷合同。企業(yè)向銀行交納的保證金，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)做賬務(wù)處理，借記“其他貨幣資金信用證保證金”科目，貸記“銀行存款”科目。 使用信用證方式采購貨物，根據(jù)開證銀行轉(zhuǎn)來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記有關(guān)科目，貸記“其他貨幣資金信用證保證金存款”和“銀行存款”科目。（五）信用卡的核算信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具消費(fèi)信用的特制載體卡片。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)申請信用卡應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行。銀行受理后，為申請人開立信用卡存款賬戶，發(fā)給信用卡并退回進(jìn)賬

42、單第一聯(lián)，由申請人作為賬務(wù)處理的依據(jù)。 企業(yè)根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單，借記“其他貨幣資金信用卡”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款憑證及所附發(fā)票賬單，借記有關(guān)科目，貸記“其他貨幣資金信用卡”科目?！纠}】企業(yè)向開戶銀行提交“信用卡申請書”以及2000元轉(zhuǎn)賬支票辦理信用卡。辦妥后，用信用卡支付購買大宗辦公用品18000元。以后又續(xù)現(xiàn)金20000元。 辦妥信用卡時(shí)，根據(jù)銀行退回的申請書存根聯(lián)： 借：其他貨幣資金-信用卡 2000 貸：銀行存款 2000 報(bào)銷時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單及開戶銀行轉(zhuǎn)來的憑證等： 借：管理費(fèi)用-辦公費(fèi) 18000 貸：其他貨幣資金-信用卡 1800

43、0 續(xù)存資金時(shí)，根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根： 借：其他貨幣資金-信用卡 20000 貸：銀行存款 20000 四、貨幣資金的內(nèi)部控制(略) p111第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第二節(jié)交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn)概述 交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 二、交易性金融資產(chǎn)的核算二、交易性金融資產(chǎn)的核算設(shè)置的科目 ：企業(yè)在核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置企業(yè)在核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)時(shí)等業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)設(shè)置應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目。交易性金融資產(chǎn)二科目。交易性金

44、融資產(chǎn)二級科目中分別有級科目中分別有“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本”科目，和科目，和“交易性交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動”科目?？颇俊＝灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的核算中還要開設(shè)交易性金融資產(chǎn)的核算中還要開設(shè)“公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值變動損益”賬戶。賬戶。因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)在進(jìn)行核算時(shí)，是以公允價(jià)值來進(jìn)行計(jì)價(jià)的，因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)在進(jìn)行核算時(shí)，是以公允價(jià)值來進(jìn)行計(jì)價(jià)的，公允價(jià)值變動，變動的損益就要計(jì)入當(dāng)期損益。公允價(jià)值變動，變動的損益就要計(jì)入當(dāng)期損益。除此之外，還有除此之外，還有“投資收益投資收益”賬戶。賬戶。賺取的股利、利息 出售時(shí)賺取的差價(jià) 出售時(shí)把公允價(jià)值變動損益 轉(zhuǎn)來投資收

45、益 （二） 交易性金融資產(chǎn)的取得核心點(diǎn)：確定交易性確定交易性金融資產(chǎn)取得成本。金融資產(chǎn)取得成本。交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額。注意（支付價(jià)款中如包括以下兩項(xiàng)，則不得計(jì)入交易性金融資產(chǎn)取得成本）： 實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。 取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用（包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出），應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”?！纠肯铝懈黜?xiàng)，應(yīng)反映在交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金額中的（ ）。a.債券的買入價(jià)b.支付的手續(xù)費(fèi)c.支付的

46、印花稅d.已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息答案：a解析：取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益；支付的印花稅應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”核算。 【例】甲企業(yè)于2007年3月31日購入a公司股票4 000股，作為交易性金融資產(chǎn)。a公司已于3月20日宣告分派股利（至3月31日尚未支付），每股0.2元，企業(yè)以銀行存款支付股票價(jià)款48 000元，另付手續(xù)費(fèi)400元，該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）元。a.48 400b.48 000c.47 200d.40 000答案：c 解析

47、：入賬價(jià)值=48000-40000.2=47200（元）。 【例】某企業(yè)購入w上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。a.2700b.2704c.2830d.2834參考答案：b會計(jì)處理：借：交易性金融資產(chǎn)成本【按其公允價(jià)值】投資收益【按發(fā)生的交易費(fèi)用】應(yīng)收利息【按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】貸：銀行存款【按實(shí)際支付的價(jià)款】 【例題】2007年1月25日，a公司決定將生產(chǎn)經(jīng)營多余資金進(jìn)行短期股票投資，2007

48、年1月26日，該公司從二級市場上買進(jìn)b公司股票200000股,每股成交價(jià)格為7元(含已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利每股0.5元),另支付相關(guān)交易費(fèi)用16000元 借:交易性金融資產(chǎn)成本 1300000 應(yīng)收股利 100000 投資收益 16000 貸：銀行存款 1416000【例題7-25】2010年3月9日，甲公司決定將生產(chǎn)經(jīng)營多余資金進(jìn)行短期股票投資，當(dāng)日從二級市場買進(jìn)乙公司股票150 000股，每股成交價(jià)為8元，支付印花稅支付印花稅1 200元，元，其他相關(guān)費(fèi)用850元。則甲公司正確的賬務(wù)處理是( ) （2007年考題）a、借：交易性金融資產(chǎn)一成本 1 200 000應(yīng)交稅費(fèi)一印花稅 1 20

49、0 管理費(fèi)用 850 貸：銀行存款 1 202 050b、借：交易性金融資產(chǎn)一成本 1 200 000 管理費(fèi)用 2 050 貸：銀行存款 1 202 050c、借：交易性金融資產(chǎn)一成本 1 200 000 投資收益 2 050 貸：銀行存款 1 202 050d、借：短期投資一股票 1 200 000管理費(fèi)用 2 050 貸：銀行存款 1 202 050 答案：c 【例7-26】“交易性金融資產(chǎn)”科目借方反映企業(yè)按賬面價(jià)值賬面價(jià)值取得交易性金融資產(chǎn)金額以及資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額。( ) （2007年考題）答案：（三） 交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息 核心點(diǎn)：

50、確定被投資企業(yè)宣告現(xiàn)金股利能否確認(rèn)為投資收益確定被投資企業(yè)宣告現(xiàn)金股利能否確認(rèn)為投資收益 宣告現(xiàn)金股利能否確認(rèn)為投資收益，關(guān)鍵點(diǎn)在于判斷宣告現(xiàn)金股利是投資點(diǎn)前還是投資點(diǎn)后。對于投資點(diǎn)前宣告現(xiàn)金股利，不得確認(rèn)投資收益；投資點(diǎn)后宣告現(xiàn)金股利，才能確認(rèn)投資收益。2 賬務(wù)處理 （1）收到投資點(diǎn)前已宣告現(xiàn)金股利 收到現(xiàn)金股利或債券利息，視為應(yīng)收款收回，不得確認(rèn)投資收益 （2） 企業(yè)投資點(diǎn)后宣告現(xiàn)金股利被投資單位審宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或債券已到付息期，可以確認(rèn)投資收益 借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 貸：投資收益 收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息【例】2007年1月8日，甲公司購入丙公司

51、發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006年7月1日發(fā)行，面值為2 500萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2 600萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費(fèi)用30萬元。2007年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2008年2月10日，甲公司收到債券利息100萬元。甲公司應(yīng)作如下會計(jì)處理： （1）2007年1月8日，購入丙公司的公司債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本2 550（2 600-50）應(yīng)收利息 50投資收益 30貸：銀行存款 2 630（2）2007年2月5目，收到購買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：借：銀行存款50貸

52、：應(yīng)收利息50（3）2007年l2月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息l00（2 5004%）貸：投資收益l00（4）2008年2月10日，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí)：借：銀行存款l00貸：應(yīng)收利息l00（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額的差額借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動損益”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值賬面余額 （調(diào)增賬面余額） 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值

53、變動 貸：公允價(jià)值變動損益資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值賬面余額 （調(diào)減賬面余額） 借：公允價(jià)值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動【例】承【上例】，假定2007年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2 580萬元；2007年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2 560萬元。甲公司應(yīng)作如下會計(jì)處理： （1）2007年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動損益時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 30（2 580-2 550）貸：公允價(jià)值變動損益30（2）2007年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動損益時(shí)：借：公允價(jià)值變動損益 20（2 5602 580）貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動

54、 20 （五）交易性金融資產(chǎn)的處置五）交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動損益。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 【例題】承上【例題】，假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價(jià)為2 565萬元，應(yīng)作如下會計(jì)處理： 借：銀行存款2 565貸：交易性金融資產(chǎn)成本

55、2 550公允價(jià)值變動 l0（30-20）投資收益5同時(shí)，借：公允價(jià)值變動損益l0貸：投資收益10【例】甲公司2008年3月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元。購入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股o.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。甲公司2008年4月10日收到現(xiàn)金股利。2008年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬元。甲公司2008年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）。a.100萬元b.116萬元c.120萬元d.132萬元 【答案】b【解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益960（

56、860416）4116（萬元）借：交易性金融資產(chǎn)成本840（860416）投資收益4應(yīng)收股利 16貸：銀行存款 860借：銀行存款 960貸：交易性金融資產(chǎn)成本840投資收益120第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。 一、應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。我國的應(yīng)收票據(jù)僅指商業(yè)匯我國的應(yīng)收票據(jù)僅指商業(yè)匯票票,包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌

57、匯票.這是因這是因?yàn)槠渌钠睋?jù)都是即期票據(jù)，為其他的票據(jù)都是即期票據(jù)，可以即刻收款或存入銀行成為貨幣資金，不需要作為應(yīng)收票據(jù)核算。 形成原因：銷售商品、提供勞務(wù) 核算范圍：商業(yè)匯票（銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票）（一）應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)核算的基本要求和憑證核算的基本要求和憑證基本要求：基本要求：（1）監(jiān)督企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行國家有關(guān)方針、政策，遵守商業(yè)匯票制度；）監(jiān)督企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行國家有關(guān)方針、政策，遵守商業(yè)匯票制度；（2）反映和監(jiān)督企業(yè)各種應(yīng)收票據(jù)的取得、收回、貼現(xiàn)等情況，及）反映和監(jiān)督企業(yè)各種應(yīng)收票據(jù)的取得、收回、貼現(xiàn)等情況，及時(shí)收回各種應(yīng)收票據(jù)款，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，時(shí)收回各種應(yīng)收票據(jù)款，加速企業(yè)

58、資金周轉(zhuǎn)，（3）正確計(jì)算應(yīng)收票據(jù)到期值、貼現(xiàn)值和貼現(xiàn)息，準(zhǔn)確地反映和監(jiān)）正確計(jì)算應(yīng)收票據(jù)到期值、貼現(xiàn)值和貼現(xiàn)息，準(zhǔn)確地反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用等情況督應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用等情況為滿足應(yīng)收票據(jù)核算上述要求，為滿足應(yīng)收票據(jù)核算上述要求，企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得必須經(jīng)由保管必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)，必須取得相應(yīng)的原始憑證，原始票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)，必須取得相應(yīng)的原始憑證，原始憑證包括：憑證包括：（1）與購貨單位簽訂的商品交易合同）與購貨單位簽訂的商品交易合同（2）由銀行承兌的）由銀行承兌的“銀行承兌匯票銀行承兌匯票”或由付款人承兌的或由付款人承兌的“商業(yè)

59、承兌商業(yè)承兌匯票匯票”然后根據(jù)這些原始憑證編制會計(jì)分錄，所以登記應(yīng)收票據(jù)的增加然后根據(jù)這些原始憑證編制會計(jì)分錄，所以登記應(yīng)收票據(jù)的增加商業(yè)匯票到期，商業(yè)匯票到期，企業(yè)收到票款的原始憑證是加蓋銀行轉(zhuǎn)訖單的企業(yè)收到票款的原始憑證是加蓋銀行轉(zhuǎn)訖單的“進(jìn)進(jìn)賬單賬單”如果票據(jù)未到期需貼現(xiàn)，如果票據(jù)未到期需貼現(xiàn)，申請貼現(xiàn)時(shí)的原始憑證是由申請人填制的、申請貼現(xiàn)時(shí)的原始憑證是由申請人填制的、銀行審查同意的銀行審查同意的“貼現(xiàn)憑證貼現(xiàn)憑證”第四聯(lián)第四聯(lián) （二）應(yīng)收票據(jù)的總分類核算 企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算應(yīng)收票據(jù)的取得、到期、未到期轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀

60、行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。 1.應(yīng)收票據(jù)取得時(shí)按其票面金額入賬。 2.應(yīng)收票據(jù)到期的處理：如果到期付款人無力付款的，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。3 帶息應(yīng)收票據(jù)利息計(jì)算和計(jì)提我國的商業(yè)匯票按是否計(jì)息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)按票據(jù)面值入賬。對帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末（指中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值應(yīng)于期末（指中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，同時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。同時(shí)沖減財(cái)務(wù)