交易性金融資產(chǎn)

1、第五章第五章 投投 資資本章基本要求：本章基本要求：（1）掌握金融資產(chǎn)的分類；）掌握金融資產(chǎn)的分類；（2）掌握金融資產(chǎn)初始計量的核算；）掌握金融資產(chǎn)初始計量的核算；（3）掌握采用實際利率確定金融資產(chǎn)攤余）掌握采用實際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法；成本的方法；（4）掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計量的核算；）掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計量的核算；（5）掌握不同類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算；）掌握不同類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算；（6）掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算。）掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算。 （7）掌握以非企業(yè)合并方式取得的長期）掌握以非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資初始成本的確定方法股權(quán)投資初始成本的確定方法 （8）掌握同

2、一控制下的企業(yè)合并形成的）掌握同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法 （9）掌握非同一控制下的企業(yè)合并形成）掌握非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法法 （10）掌握長期股權(quán)投資權(quán)益法核算）掌握長期股權(quán)投資權(quán)益法核算 （11）掌握長期股權(quán)投資成本法核算）掌握長期股權(quán)投資成本法核算第一節(jié)第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 一、金融資產(chǎn)的概念和分類一、金融資產(chǎn)的概念和分類金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應收賬款、金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、墊款、其他應收款、應收利應

3、收票據(jù)、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)融資產(chǎn)(衍生工具包括遠期合同、期貨合同、互衍生工具包括遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。衍生換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。衍生工具不作為有效套期工具的，也應劃分為交易工具不作為有效套期工具的，也應劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債性金融資產(chǎn)或金融負債)等。等。 2 2、分類、分類 金融資產(chǎn)的分類在很大程度上是考慮金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)的分類在很大程度上是考慮金融資產(chǎn)的持有

4、意圖。意圖不同，歸類就有所不同。持有意圖。意圖不同，歸類就有所不同。 企業(yè)企業(yè)應當結(jié)合自身業(yè)務特點和風險管理要求，將取得應當結(jié)合自身業(yè)務特點和風險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時，將其劃分為下列四類：的金融資產(chǎn)在初始確認時，將其劃分為下列四類： （1 1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；金融資產(chǎn)； （2 2）持有至到期投）持有至到期投 （3 3）貸款和應收款項；）貸款和應收款項； （4 4）可供出售金融資產(chǎn)。）可供出售金融資產(chǎn)。 金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。 金融資產(chǎn)的重分類見下圖：金融資

5、產(chǎn)的重分類見下圖： 圖中：（圖中：（1）與（）與（2）、（）、（3）和（）和（4）不得重分）不得重分 類；類；（2）和（）和（4）在特定條件下可以重分類。）在特定條件下可以重分類。 金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計量密切相關(guān)。金融資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量金融資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量 類類 別別 初始計量初始計量 后續(xù)計量后續(xù)計量 以公允價值計量且以公允價值計量且其變動計入當期損其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)益的金融資產(chǎn) 公允價值公允價值,交易交易費用計入當期費用計入當期損益損益公允價值公允價值,變動計入變動計入當期損益當期損益 持有至到期投資持有至到期投資 公允價值，交公允價值，交易費用計入初易費用

6、計入初始入賬金額，始入賬金額，構(gòu)成成本組成構(gòu)成成本組成部分部分 攤余成本攤余成本 貸款和應收款項貸款和應收款項 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 公允價值公允價值,變動計入變動計入權(quán)益權(quán)益 【例題【例題1】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（）。中正確的有（）。 A交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資之間不交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資之間不能進行重分類能進行重分類 B交易性金融資產(chǎn)可以和可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可以和可供出售金融資產(chǎn)之間進行重分類之間進行重分類 C持有至到期投資可以隨意和可供出售金融持有至到期投資可以隨意和可供出售金融資產(chǎn)之間進行重分類資

7、產(chǎn)之間進行重分類 D交易性金融資產(chǎn)在符合一定條件時可以和交易性金融資產(chǎn)在符合一定條件時可以和持有至到期投資之間進行重分類持有至到期投資之間進行重分類 【答案】A 二、交易性金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn) 1、概述、概述以公允價值計量且其變動計入當期以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步劃分為交損益的金融資產(chǎn)，可以進一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)的概念 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而

8、持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。債券、基金等。 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當劃金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)：分為交易性金融資產(chǎn)： 1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。期內(nèi)出售。 2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。短期獲利方式對該組合進行管理。 3.屬于衍生工具屬于

9、衍生工具(衍生工具包括遠期合同、衍生工具包括遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。衍生工具不作為有效套期工具的，也的工具。衍生工具不作為有效套期工具的，也應劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債應劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債) 。 （二）賬戶設置二）賬戶設置 為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務，企業(yè)應當設金股利或利息、處置等業(yè)務，企業(yè)應當設置置“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”“”“公允價值變動損公允價

10、值變動損益益”“”“投資收益投資收益”等科目。等科目。 核算時開設核算時開設 (1)“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”總分類賬戶為資產(chǎn)總分類賬戶為資產(chǎn)類科目，下面設二個二級科目：類科目，下面設二個二級科目： 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)-成本、成本、 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動公允價值變動 本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。價值。 企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也在本科且其變動

11、計入當期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。目核算。 交易目的：是指取得該金融資產(chǎn)主要是為了近交易目的：是指取得該金融資產(chǎn)主要是為了近期內(nèi)出售，以賺取差價。期內(nèi)出售，以賺取差價。 公允價值：按照在公平交易中，熟悉情況的交公允價值：按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。是會計計量的一種屬性。計量。是會計計量的一種屬性。 本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別別“成本成本”（核算取得時的公允價值）、（核算取得時的公允價值）、“公公允價值變動允價值變動”（核算期末公允價值變動）等進（

12、核算期末公允價值變動）等進行明細核算。行明細核算。 （2）“公允價值變動損益公允價值變動損益”科目科目 本科目屬于損益類科目，核算企業(yè)交易本科目屬于損益類科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失。計入當期損益的利得或損失。 （3）“投資收益投資收益”科目科目 本科目屬于損益類科目，核算企業(yè)持有本科目屬于損益類科目，核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資以及處置交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失收益或投資損失 期末，應將科目余額轉(zhuǎn)入期末，應將科目

13、余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后科目無余額科目，結(jié)轉(zhuǎn)后科目無余額. 交易性金融資產(chǎn)的會計處理交易性金融資產(chǎn)的會計處理初始計量初始計量按公允價值計量按公允價值計量相關(guān)交易費用計入當期損益（投資收益）。相關(guān)交易費用計入當期損益（投資收益）。已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為應收項目。但尚未領取的利息，應當確認為應收項目。后續(xù)計量后續(xù)計量 資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。動計入當期損益（公允價值變動損益）。 處置時，售價與賬面價值的差額計入投資

14、收處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益益處置處置將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。益轉(zhuǎn)入投資收益。 （一）（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計量交易性金融資產(chǎn)的初始計量(取得時取得時)借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 （公允價值）（公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費用）投資收益（發(fā)生的交易費用）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款等貸：銀行存款等 1.交易性金融資產(chǎn)的成本是取得時的公允價值。交易性金融資產(chǎn)

15、的成本是取得時的公允價值。 2.“投資收益投資收益”科目為取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生科目為取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用的相關(guān)交易費用P116 3.“應收股利應收股利”科目為取得交易性金融資產(chǎn)所支付科目為取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，價款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利， 4.“應收利息應收利息”科目為取得交易性金融資產(chǎn)所支付科目為取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息。價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息。 【例題【例題2】2010年年1月月8日日A企業(yè)以賺取差價為目企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的一批債券作為交易性金融的從

16、二級市場購入的一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為資產(chǎn)，面值總額為2000萬元，利率為萬元，利率為4，3年年期，每年付息一次，該債券為期，每年付息一次，該債券為2009年年1月月1日發(fā)日發(fā)行。取得時公允價值為行。取得時公允價值為2100萬元，含已到付息萬元，含已到付息期但尚未領取的期但尚未領取的2009年的利息，另支付交易費年的利息，另支付交易費用用20萬元，全部價款以銀行存款支付。則交易萬元，全部價款以銀行存款支付。則交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為性金融資產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。萬元。 A2100 B2000 C2020 D2140 【答案】【答案】 C 【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價值【解

17、析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價值= 2100-80=2020萬元。萬元。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本20200000應收利息應收利息 800000投資收益投資收益 200000貸：銀行存款貸：銀行存款21200000 （二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量（持有期間）（二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量（持有期間） 1.持有期間的股利或利息持有期間的股利或利息借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利利投資持股比例）投資持股比例）應收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應收利息）應收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應收利息）貸：投資收益貸：投資收益2.資產(chǎn)負債表日公允價值變

18、動資產(chǎn)負債表日公允價值變動例例5-1 例例5-2 1.公允價值上升公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益2.公允價值下降公允價值下降借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 （三）出售時（三）出售時借：銀行存款等借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方） 同時：借：公允價值變動損益（原同時：借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動） 貸：投資收益貸：投

19、資收益 或：借：投資收益或：借：投資收益 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 例例5-3例例5-4 【例5-3】最后一個分錄可分為兩個最后一個分錄可分為兩個 （4）2010年年12月月20日出售日出售 借：銀行存款借：銀行存款 3 000 000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動公允價值變動 400 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)-成本成本 2 600 000 投資收益投資收益 800 000 借：投資收益借：投資收益 400 000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 400 000 （4）2010年年12月月20日出售日出售 借：銀行存款借：銀行存款 3

20、 000 000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動公允價值變動 400 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)-成本成本 2 600 000 公允價值變動損益公允價值變動損益 400 000 投資收益投資收益 400 000 注意：轉(zhuǎn)出公允價值變動損益，是將初始成注意：轉(zhuǎn)出公允價值變動損益，是將初始成本本260萬元與出售收入萬元與出售收入300萬元作比較，取得投萬元作比較，取得投資收益資收益40萬元。萬元。 【例5-4】第四個分錄可分為兩個第四個分錄可分為兩個 （4）2007年年8月月3日日,出售出售60000股股 借：銀行存款借：銀行存款 1 040 000 交易性金融資產(chǎn)交

21、易性金融資產(chǎn)-公允價值變動公允價值變動 90 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)-成本成本 1 050 000 投資收益投資收益 80 000 借：投資收益借：投資收益 90 000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 90 000 （4）2007年年8月月3日日,出售出售60000股股 借：銀行存款借：銀行存款 1 040 000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動公允價值變動 90 000 投資收益投資收益 10 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)-成本成本 1 050 000 公允價值變動損益公允價值變動損益 90 000 注意：轉(zhuǎn)出公允價值變動損益，是

22、將出售注意：轉(zhuǎn)出公允價值變動損益，是將出售75的股票收入的股票收入104萬元與初始成本萬元與初始成本105萬元（總成萬元（總成本的本的75）作比較，取得投資收益）作比較，取得投資收益-1萬元。萬元。 （8）2007年年底年年底 交易性金融資產(chǎn)（成本）為交易性金融資產(chǎn)（成本）為1 400 000-1 050 000=350 000 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）為交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）為 -120 000+90 000+20 000=-10 000 交易性金融資產(chǎn)賬面價值合計交易性金融資產(chǎn)賬面價值合計340 000 元，元，計計20 000股。股。 小結(jié)：對于第一類金融資產(chǎn)要抓住幾個小結(jié)

23、：對于第一類金融資產(chǎn)要抓住幾個小點：小點：（1）什么是交易性金融資產(chǎn)；）什么是交易性金融資產(chǎn)；（2）交易性金融資產(chǎn)初始入賬價值是如）交易性金融資產(chǎn)初始入賬價值是如何確定的；何確定的；（3）期末計量時要把賬面價值和公允價）期末計量時要把賬面價值和公允價值進行比較，差額計入當期損益（公允值進行比較，差額計入當期損益（公允價值變動損益）。價值變動損益）。（4）處置交易性金融資產(chǎn)時，處置收入）處置交易性金融資產(chǎn)時，處置收入與其賬面價值的差額確認投資收益，同與其賬面價值的差額確認投資收益，同時，原來確認的公允價值變動損益也時，原來確認的公允價值變動損益也 要轉(zhuǎn)到投資收益中。要轉(zhuǎn)到投資收益中。 第二節(jié)第二

24、節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 一、持有至到期投資概述一、持有至到期投資概述 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。期投資。 即滿足下列條件的，劃為持有至到期投資：即滿足下列條件的，劃為持有至到期投資：（一）到期日固定、回收金額固定

25、或可確定（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（二）有明確意圖持有至到期（二）有明確意圖持有至到期 （三）有能力持有至到期（三）有能力持有至到期 （四）到期前處置或重分類的影響（四）到期前處置或重分類的影響 企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。要受到懲戒：企業(yè)在兩到期的最初意圖。要受到懲戒：企業(yè)在兩年內(nèi)不準再將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至年內(nèi)不準再將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資；剩余的持有至到期投資也要轉(zhuǎn)到期投資；剩余的持有至到期投資也要轉(zhuǎn)出，重分類放到可供出售金融資產(chǎn)。出，重分

26、類放到可供出售金融資產(chǎn)。 但是，需要說明的是，遇到以下情況但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：時可以例外：1.出售日或重分類日距離該項投資到期出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；有顯著影響；2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；回幾乎所有初始本金；3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事

27、件所引起事件所引起 二、持有至到期投資的會計處理二、持有至到期投資的會計處理核算時開設核算時開設“持有至到期投資持有至到期投資”總分類賬戶，總分類賬戶，下面設三個二級科目：本金、應計利息、利息下面設三個二級科目：本金、應計利息、利息調(diào)整。調(diào)整。本金：本金： 反映債券面值；反映債券面值；應計利息：反映到期一次還本付息的債券利息應計利息：反映到期一次還本付息的債券利息（面值（面值票面利率）。如果支付的價款中包含票面利率）。如果支付的價款中包含有已到付息期但尚未領取的利息，應在有已到付息期但尚未領取的利息，應在“應收應收利息利息”科目中單獨核算；科目中單獨核算； 利息調(diào)整：差額形成利息調(diào)整，以后要進

28、行攤利息調(diào)整：差額形成利息調(diào)整，以后要進行攤銷（利息調(diào)整不僅是折溢價，還包括傭金、手銷（利息調(diào)整不僅是折溢價，還包括傭金、手續(xù)費等）。續(xù)費等）。 持有至到期投資的會計處理見下表持有至到期投資的會計處理見下表 初始計量初始計量按公允價值和交易費用之和計量按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在（其中，交易費用在“持有至到持有至到期投資期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”科目核算）。科目核算）。 已到付息期但尚未領取的利息，已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為應收項目。應當確認為應收項目。 后續(xù)計量后續(xù)計量 采用實際利率法，按攤余成本計采用實際利率法，按攤余成本計量。量。 持有至到期投資持有至到期投資

29、轉(zhuǎn)換為可供出售轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。計入資本公積。 處置處置 處置時，售價與賬面價值的差額處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益。計入投資收益。 （一）持有至到期投資的初始計量（一）持有至到期投資的初始計量取得持有至到期投資的會計處理：取得持有至到期投資的會計處理： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本（面值）成本（面值）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能利息調(diào)整（

30、差額，也可能在貸方）在貸方）貸：銀行存款等貸：銀行存款等 確定初始入賬價值應注意的問題：確定初始入賬價值應注意的問題：1.“持有至到期持有至到期投資投資成本成本”只反映面值，支付的價款中包含有已只反映面值，支付的價款中包含有已到付息期但尚未領取的利息，應在到付息期但尚未領取的利息，應在“應收利息應收利息”科科目中單獨核算；目中單獨核算；2.支付的價款中包含的傭金、手續(xù)支付的價款中包含的傭金、手續(xù)費等，應費等，應.計入計入“持有至到期投資持有至到期投資-利息調(diào)整利息調(diào)整”。 所以，利息調(diào)整不僅是折溢價，還包括傭金、所以，利息調(diào)整不僅是折溢價，還包括傭金、 手續(xù)費等。手續(xù)費等。 【例】甲公司【例】

31、甲公司2010年年1月月3日購入某公司于日購入某公司于2010年年1月月1日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為該債券票面金額為100萬元，票面利率為萬元，票面利率為10，甲，甲公司實際支付公司實際支付106萬元。其中含已到付息期但尚未萬元。其中含已到付息期但尚未領取的利息領取的利息2萬元，該債券每年付息一次，最后一萬元，該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息年還本金并付最后一次利息. 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本（面值）成本（面值）100應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息

32、）2持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額）4 貸：銀行存款貸：銀行存款106 【例題【例題5】企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)】企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用應計入當期損益，不應計生的交易費用應計入當期損益，不應計入其初始確認金額。（）（入其初始確認金額。（）（2007年考年考題）題） 【答案】【答案】 （二）持有至到期投資的后續(xù)計量（二）持有至到期投資的后續(xù)計量: 持有至到期投資在持有期間，企業(yè)應當持有至到期投資在持有期間，企業(yè)應當采用實際利率法進行后續(xù)計量，按攤余采用實際利率法進行后續(xù)計量，按攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計成本和實際利率計算確認利息收入，計入

33、投資收益。入投資收益。 實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或?qū)嶋H利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債金融負債(含一組金融資產(chǎn)或金融負債含一組金融資產(chǎn)或金融負債)的的實際利率計算其攤余成本及各期利息收實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。入或利息費用的方法。 實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。即融負債當前賬面價值所使用的利率。即滿足下式的利率：滿足下式的利率： 金融資產(chǎn)的當前價值金融資產(chǎn)的

34、當前價值=債券到期應收本金債券到期應收本金的現(xiàn)值各期收取的債券利息的現(xiàn)值的現(xiàn)值各期收取的債券利息的現(xiàn)值 其中：金融資產(chǎn)的當前價值其中：金融資產(chǎn)的當前價值=債券面值債券面值債券溢價（或減債券折價）債券溢價（或減債券折價） 借：應收利息（分期付息債券按票面利借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）率計算的利息） 持有至到期投資持有至到期投資應計利息（到期應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）利息） 貸：投資收益（持有至到期投資攤余貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）成本和實際利率計算確定的利息收入） 持有至到期

35、投資持有至到期投資利息調(diào)整（差利息調(diào)整（差額，也可能在借方）額，也可能在借方） 在這里需要解決兩個問題：一個是實際在這里需要解決兩個問題：一個是實際利率，一個是攤余成本。利率，一個是攤余成本。1. 實際利率：是指將金融資產(chǎn)或金融負實際利率：是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。金融負債當前賬面價值所使用的利率。即滿足下式的利率：即滿足下式的利率： 金融資產(chǎn)的當前價值金融資產(chǎn)的當前價值=債券到期應收本金債券到期應收本金的現(xiàn)值各期收取的債券利息的

36、現(xiàn)值的現(xiàn)值各期收取的債券利息的現(xiàn)值 其中：金融資產(chǎn)的當前價值其中：金融資產(chǎn)的當前價值=債券面值債券面值債券溢價（或減債券折價）債券溢價（或減債券折價） 。 1、實際利率的計算，、實際利率的計算， 【例】甲公司【例】甲公司2010年年1月月3日購入某公司于日購入某公司于2010年年1月月1日發(fā)行的三日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為金額為100萬元，票面利率為萬元，票面利率為10，甲公司實，甲公司實際支付際支付106萬元。該債券每年付息一次，最后萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，甲公司在初始一年還本金并付最后一

37、次利息，甲公司在初始確認時先計算確定該債券的實際利率：確認時先計算確定該債券的實際利率： 設該債券的實際利率為設該債券的實際利率為r，則可列出如下等式：，則可列出如下等式：10(1+r) + 10(1+r)2110（1r）3106 采用插值法計算采用插值法計算 該債券的實際利率該債券的實際利率 r=7.6889。 計算過程如下：計算過程如下： 當當r8時：時： 10(1+8) + 10(1+8)2110（18）39.2593+8.5734 +87.3215105.1542（萬元）（萬元） 當當r7時：時： 10(1+7) + 10(1+7)2110（17）39.34588.734489.792

38、8107.873 （萬元）（萬元）r8105.1542r106r7107.873 (r -8%)（78）（）（106105.1542）（107.873105.1542） r（106105.1542）（107.873105.1542）（78）8 0.84582.7188（1）8 0.3111（1）8 80.31117.6889 2、金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認、金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額

39、與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。 期末金融資產(chǎn)的攤余成本期末金融資產(chǎn)的攤余成本=期初攤余成本期初攤余成本+本期計提的本期計提的利息（期初攤余成本利息（期初攤余成本實際利率）實際利率）-現(xiàn)金流入（本期現(xiàn)金流入（本期收回的利息和本金）收回的利息和本金） -減值準備減值準備 本期收回的利息本期收回的利息=債券面值債券面值票面利率票面利率 實際上持有至到期投資的攤余成本就是每期期末持有實際上持有至到期投資的攤余成本就是每期期末持有至到期投資的賬面價值

40、。至到期投資的賬面價值。 持有至到期投資的后續(xù)計量持有至到期投資的后續(xù)計量: 主要是在資產(chǎn)負債表日計算利息、本期主要是在資產(chǎn)負債表日計算利息、本期投資收益和利息調(diào)整：投資收益和利息調(diào)整： 1. 計算應收利息計算應收利息 分期付息、一次還本，計入分期付息、一次還本，計入“應收應收利息利息”； 到期一次還本付息，計入到期一次還本付息，計入“持有至持有至到期投資到期投資應計利息應計利息”。注意兩者只是支付時間不同，數(shù)注意兩者只是支付時間不同，數(shù) 額都是：面值額都是：面值票面利率票面利率 2. 計算本期投資收益：計算本期投資收益：本期投資收益本期投資收益=期初攤余成本期初攤余成本實際利率實際利率3.計

41、算利息調(diào)整：計算利息調(diào)整： 利息調(diào)整利息調(diào)整=應收利息（應計利息）和投資應收利息（應計利息）和投資收益的差額，數(shù)額可能在借方也可能在貸收益的差額，數(shù)額可能在借方也可能在貸方。方。 借：應收利息（分期付息債券按票面利借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）率計算的利息） 持有至到期投資持有至到期投資應計利息（到期應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）利息） 貸：投資收益（持有至到期投資攤余貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）成本和實際利率計算確定的利息收入） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整（差利息調(diào)整（

42、差額，也可能在借方）額，也可能在借方） 教材P124【例【例57】2010年年1月月1日，南崗公司日，南崗公司支付價款支付價款l000元（含交易費用）從活躍市場上購入某元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司公司5年期債券，面值年期債券，面值1250元，票面利率元，票面利率4.72%，按年，按年支付利息（即每年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。南崗公司贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。南崗公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會

43、提前贖回。在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。甲公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投甲公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。為此，南崗資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。為此，南崗公司在初始確認時先計算確定該債券的實際利率：公司在初始確認時先計算確定該債券的實際利率：設該債券的實際利率為設該債券的實際利率為r，則可列出如下等式：，則可列出如下等式：59（1+r）-1+59（1+r）-2+59（1+r）-3+59（1+r）-4+（59+1250）（1+r）-5=1000（元）（元） 年份年份 期初攤期初攤余成本余成本（a） (賬面賬面價值）價值）實際

44、利實際利息（息（b）（按（按10%計計算）算）（投資（投資收益）收益） 現(xiàn)金流現(xiàn)金流入（入（c）(票面利率票面利率4.72% )（應收（應收利息）利息） 利息利息調(diào)整調(diào)整攤銷攤銷（d=b-c) 期末攤余期末攤余成本成本（e=a+d） (期末賬期末賬面價值面價值)2010年年10001005941 10412011年年10411045945 10862012年年10861095950 11362013年年11361145955 11912014年年1191118130959 0年份年份 期初攤期初攤余成本余成本（a） (賬面賬面價值）價值）實際利實際利息（息（b）（按（按10%計計算）算）（投資

45、（投資收益）收益） 現(xiàn)金流現(xiàn)金流入（入（c）(票面利率票面利率4.72% )（應收（應收利息）利息） 期末攤期末攤余成本余成本（d=a+b-c） (期末賬期末賬面價值面價值)利息利息調(diào)整調(diào)整（e=b-c) 20121139114* 59+6255685520135695730*59527201459660 625+30 030年份年份 期初攤期初攤余成本余成本（a） (賬面賬面價值）價值）實際利實際利息息(b)（按（按9.05%計算）計算）（投資（投資收益）收益） 現(xiàn)金流現(xiàn)金流入（入（c）（應計利（應計利息）息） 期末攤期末攤余成本余成本（d=a+b-c） (期末賬期末賬面價值面價值)利息利息

46、調(diào)整調(diào)整（e=b-c) 2010年年100090.50(59)1090.531.520111090.598.60(59)1189.19 39.6920121189.19107.620(59) 1296.81 48.6220131296.81117.360(59) 1414.17 58.3620141414.17130.831250+295 0 71.83 【例【例5-7】1.正常年度思路：正常年度思路：第一步：票面利率第一步：票面利率面值面值=應收利息應收利息第二步：攤余成本第二步：攤余成本實際利率實際利率=投資收益投資收益第三步：根據(jù)前兩步的差額擠出利息調(diào)整第三步：根據(jù)前兩步的差額擠出利息調(diào)

47、整2.最后一年思路：要先把所有的利息最后一年思路：要先把所有的利息調(diào)整轉(zhuǎn)出，最后才計算出投資收益。調(diào)整轉(zhuǎn)出，最后才計算出投資收益。如果是到期一次還本付息，且利息不是以如果是到期一次還本付息，且利息不是以復利計算的債券：參見教材復利計算的債券：參見教材P127 【例【例5-8】 【例【例5-9】注意最后一年同分期付息一樣，計算注意最后一年同分期付息一樣，計算順序有所改變：順序有所改變：第一步：票面利率第一步：票面利率面值面值=應計利息應計利息第二步：把利息調(diào)整轉(zhuǎn)出，借第二步：把利息調(diào)整轉(zhuǎn)出，借“持有至到期持有至到期投投資資利息調(diào)整利息調(diào)整”第三步：計算投資收益第三步：計算投資收益 （三）處置時（

48、三）處置時 出售持有至到期投資，應按實際收到的金額出售持有至到期投資，應按實際收到的金額:借：銀行存款等借：銀行存款等貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資投資收益（差額投資收益（差額,也可能在借方）也可能在借方） 【例【例510】 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的產(chǎn)的(應在重分類日按其公允價值應在重分類日按其公允價值): 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 資本公積資本公積其他資本公積（差額，其他資本公積（差額，也可能在借方）也可能在借方） 【例【例6】2010年年

49、3月，由于貸款基準利率的變動和其他月，由于貸款基準利率的變動和其他市場因素的影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到市場因素的影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券（面值為期投資的某公司債券（面值為1000萬元）價格持續(xù)下萬元）價格持續(xù)下跌。為此，乙公司于跌。為此，乙公司于4月月1日對外出售該持有至到期債日對外出售該持有至到期債券投資券投資10%，收取價款，收取價款1 200 000元（即所出售債券的元（即所出售債券的公允價值）。公允價值）。借：銀行存款借：銀行存款 1 200 000貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 1 000 000投資收益投資收益 200 000借

50、：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本9 000 000 公允價值變動公允價值變動 1 800 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 9 000 000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 1 800 000 三、持有至到期投資的減值準備三、持有至到期投資的減值準備 1持有至到期投資資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將持有至到期投資資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認減記的金額確認 為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。為資產(chǎn)減

51、值損失，計入當期損益。 2對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分試時，應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。開來，單獨進行減值測試。 3對持有至到期投資、貸款和應收款項等金對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務人的信用評級已提后發(fā)生的事項有關(guān)（

52、如債務人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計高等），原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應入當期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。 【例【例511】 借：持有至到期投資減值準備借：持有至到期投資減值準備1000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 1000 【例題【例題13】A公司于公司于2007年年1月月2日從證券市場日從證券市場上購入上購入B公司于公司于2007年年1月月1日發(fā)行的債券，該日發(fā)行的債券，該債券三年期、票面年

53、利率為債券三年期、票面年利率為4%、，到期日為、，到期日為2010年年1月月1日，到期日一次歸還本金和利息。日，到期日一次歸還本金和利息。A公司購入債券的面值為公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付萬元，實際支付價款為價款為947.50萬元，另支付相關(guān)費用萬元，另支付相關(guān)費用20萬元。萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。公司購入后將其劃分為持有至到期投資。2007年末債務人發(fā)生損失，估計該項債券的未年末債務人發(fā)生損失，估計該項債券的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為900萬元，購入債券的實萬元，購入債券的實際利率為際利率為5%。在。在2008年年12月月31日減值因素消日減值因

54、素消失了，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為失了，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1100萬元，假定萬元，假定按年計提利息，利息不是以復利計算。按年計提利息，利息不是以復利計算。 要求：編制要求：編制A公司從公司從2007年年1月月1日至日至2008年年12月月31日上述有關(guān)業(yè)務的會計分錄日上述有關(guān)業(yè)務的會計分錄 （1）2007年年1月月2日日 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 967.50 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 32.50 （2）2007年年12月月31日日 應確認的投資收益應確認的投資收益=967.505%=48.38（萬元），（萬元），“持有

55、持有至到期投資至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”=48.38-10004%=8.38（萬（萬元）。元）。 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息 40 利息調(diào)整利息調(diào)整 8.38 貸：投資收益貸：投資收益 48.38 攤余成本攤余成本=967.5+48.38=1015.88 （萬元）（萬元） 確認減值損失確認減值損失=1015.88-900=115.88（萬元）（萬元）借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 115.88 貸：持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資減值準備 115.88 （3）2008年年12月月31日日應確認的投資收益應確認的投資收益=9005%=45（萬元），（萬元），

56、 “持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”=45-10004%=5 （萬元）。（萬元）。 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息 40 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 5 貸：投資收益貸：投資收益 45 2008年年12月月31日轉(zhuǎn)回前持有至到期投資的攤余成日轉(zhuǎn)回前持有至到期投資的攤余成本本=90045=945（萬元），現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（萬元），現(xiàn)金流量的現(xiàn)值1100萬元，減值準備可以轉(zhuǎn)回。萬元，減值準備可以轉(zhuǎn)回。 由于由于2008年價值回升：年價值回升： 首先在不計提減值準備的情況下首先在不計提減值準備的情況下2008年年12月月31日的處理如下：日的處理如

57、下： 應確認的投資收益應確認的投資收益=（967.50+48.38）5%=50.79（萬元），（萬元），“持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”=50.79-10004%=10.79（萬元）。（萬元）。 2008年年12月月31日（轉(zhuǎn)回日）不考慮計提減值準日（轉(zhuǎn)回日）不考慮計提減值準備情況下持有至到期投資的攤余成本備情況下持有至到期投資的攤余成本=967.50+48.38+50.79=1066.67（萬元）（萬元） 2008年轉(zhuǎn)回后的攤余成本不能超過年轉(zhuǎn)回后的攤余成本不能超過1066.67萬萬元，所以轉(zhuǎn)回的金額元，所以轉(zhuǎn)回的金額1066.67-945121.67（萬元），而不是（萬元）

58、，而不是1100-945=155（萬元）（萬元） 借：持有至到期投資減值準備借：持有至到期投資減值準備115.88 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 5.79 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失115.88 投資收益投資收益 5.79 小結(jié)：小結(jié)：1. 什么是持有至到期投資及其特點；什么是持有至到期投資及其特點；2.一旦分類記入了持有至到期投資，一般不能再轉(zhuǎn)一旦分類記入了持有至到期投資，一般不能再轉(zhuǎn)換。也有可能會重新分類或提前處置，要注意重新?lián)Q。也有可能會重新分類或提前處置，要注意重新分類或提前處置時要把剩余的部分轉(zhuǎn)到可供出售金分類或提前處置時要把剩余的部分轉(zhuǎn)到可供出售金融資產(chǎn)中，但

59、也有例外情況。融資產(chǎn)中，但也有例外情況。3. 持有至到期投資核算設置的科目有持有至到期投資核算設置的科目有“成本成本”、“應計利息應計利息”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”，成本反映面值，應，成本反映面值，應計利息反映面值計利息反映面值票面利率。關(guān)鍵是利息調(diào)整。票面利率。關(guān)鍵是利息調(diào)整。4.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)把持有至到期投資賬面價值：成本、應計利息、利把持有至到期投資賬面價值：成本、應計利息、利息調(diào)整等轉(zhuǎn)到可供出售金融資產(chǎn)中，可供出息調(diào)整等轉(zhuǎn)到可供出售金融資產(chǎn)中，可供出 售金融資產(chǎn)按重分類日的公允價值入賬，售金融資產(chǎn)按重分類日的公允價值入賬，

60、 兩者的差額，計入兩者的差額，計入“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積” 。 第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn) 一、可供出售金融資產(chǎn)概念一、可供出售金融資產(chǎn)概念 是指初始確認時即被指定為可供出售的非是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：融資產(chǎn)：(1)貸款和應收款項；（貸款和應收款項；（2)持有至到期持有至到期投資；（投資；（3)以公允價值計量且其變動計入當期以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購入的在活躍市損益的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基