【精品】會計(2014) VIP模擬考試(三)(沖關(guān)班)

1、會計(2014) VIP模擬考試（三）一、單項選擇題本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應(yīng)的選項。1.2014年10月20日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關(guān)交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2014年12月31日，乙公司股票市場價格為每股18元。甲公司所持有乙公司股票2014年12月31日的賬面價值是（）萬元。A.100B.102C.180D.1822.大海公司甲材料10月份期初余額100件，單位成本為10元，本月收發(fā)

2、數(shù)額如下：（1）10日收入20件，單價10元；（2）12日領(lǐng)用60件；（3）20日收入80件，單價8元；（4）25日領(lǐng)用100件。采用月末一次加權(quán)平均法計算10月月末庫存甲材料的成本為（）元。A.1472B.1840C.368D.1103.2013年1月1日A公司取得B公司30%股權(quán)，對B公司具有重大影響，按權(quán)益法核算。取得長期股權(quán)投資時，B公司除一項使用壽命不確定的無形資產(chǎn)外，其他可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值均相同。B公司該項使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的賬面價值為80萬元，當日公允價值為120萬元，2013年12月31日，該項無形資產(chǎn)的可收回金額為60萬元，B公司確認了20萬元減值損失

3、。2013年B公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。不考慮其他因素，A公司因?qū)公司的投資2013年應(yīng)確認的投資收益是（）萬元。A.150B.144C.138D.1624.甲公司是一家核電能源企業(yè)，經(jīng)國家審批，甲公司計劃建造一個核電站，其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會對當?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定，甲公司應(yīng)在該項設(shè)備使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治。20×9年12月3l日，該項設(shè)備建造完成并交付使用，建造成本共22890萬元，預(yù)計使用壽命12年，預(yù)計棄置費用為2500萬元，采用年限平均法計提折舊。由于技術(shù)進步與市場環(huán)境變化等原因，2×14年1月l日，甲公司預(yù)計該項設(shè)備的履

4、行棄置義務(wù)預(yù)計支出金額為2000萬元，預(yù)計使用壽命與折舊方法保持不變。假定適用的折現(xiàn)率為7%。已知：（P/F，7%，12）=0.444；（P/F，7%，8）=0.582；（F/P，7%，12）=2.2522；（F/P，7%，8）=1.7182。至2×14年12月3l日，該核電站未發(fā)生減值。不考慮其他因素，甲公司該項設(shè)備2×14年應(yīng)計提的折舊額是（）萬元。A.1937.5B.1963.63C.1981.5D.20005.長江公司于2013年1月1日將一幢商品房對外出租并采用公允價值模式計量，租期為3年，每年12月31日收取租金100萬元。出租時，該幢商品房的賬面價值為2000

5、萬元，公允價值為1800萬元。2013年12月31日，該幢商品房的公允價值為2150萬元。上述事項對長江公司2013年損益影響金額為（）萬元。A.350B.-200C.250D.-1006.甲公司為商業(yè)企業(yè)，20×2年1月1日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：辦理積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時將獲得獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分（每一獎勵積分的公允價值為0.01元）獲得某航空公司提供的免費里程，獎勵積分自授予之日起18個月內(nèi)有效，過期作廢。20×2年度甲公司符合授予獎勵積分條件的銷售額56000萬元，授予客戶獎勵積分共計56000萬分，

6、客戶使用獎勵積分共計21000萬分。20×2年末，甲公司估計20×2年度授予的獎勵積分將有60%使用。甲公司與航空公司協(xié)議表明，甲公司于每年末按照預(yù)計使用獎勵積分中已經(jīng)使用比例的70%與航空公司結(jié)算，其余30%作為甲公司代理航空公司歸集對價的手續(xù)費收入，20×2年末甲公司與航空公司結(jié)算對價并已經(jīng)用銀行存款支付其200萬元款項。不考慮其他因素，甲公司20×2年應(yīng)確認代理航空公司歸集對價的手續(xù)費收入為（）萬元。A.350B.105C.245D.1687.甲公司2014年8月1日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司應(yīng)向乙公司銷售A產(chǎn)品50件，單位售價10

7、00元（不含增值稅），增值稅稅率為17%；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項，且收到A產(chǎn)品后2個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為600元。甲公司于2014年8月1日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批商品的退貨率。至2014年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退貨。則甲公司因銷售A產(chǎn)品對2014年度利潤總額的影響金額為（）萬元。A.0B.400C.1000D.28.甲公司2013年度有關(guān)資料如下：（1）“交易性金融資產(chǎn)”科目本期貸方發(fā)生額為100萬元，“投資收益轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益”貸方發(fā)生額為5萬元；（2）“長期股權(quán)投資”科目本期

8、貸方發(fā)生額為200萬元，該項投資未計提減值準備，“投資收益轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資收益”貸方發(fā)生額為6萬元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。甲公司2013年收回投資收到的現(xiàn)金為（）萬元。A.311B.105C.206D.3009.A公司2012年1月1日以100萬元取得B公司60%股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制，購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為180萬元；2013年1月1日A公司以銀行存款15萬元取得原少數(shù)股東持有的B公司股權(quán)5%。當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為200萬元，B公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值220萬元，購買日A公司資本公積的余額為10萬元，A公司和B公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則201

9、3年1月1日合并財務(wù)報表應(yīng)確認的資本公積為（）萬元。A.4B.-4C.5D.-510.2013年1月1日，信達公司以經(jīng)營租賃的方式從甲公司租入機器設(shè)備一批。租賃合同規(guī)定：租賃期為5年，第1年免租金；第2年、第3年和第4年各支付租金25萬元；第5年支付租金30萬元。則信達公司在租賃期的第2年應(yīng)確認的租金費用為（）萬元。A.25B.21C.26.25D.5011.國內(nèi)甲上市公司以人民幣為記賬本位幣，2×13年1月3日，以22960萬元人民幣從意大利某投資商中購入該國乙公司80%的股權(quán)，從而使乙公司成為其子公司。乙公司為投資商全部以歐元投資設(shè)立，2×13年1月3日的可辨認凈資產(chǎn)公

10、允價值為3500萬歐元（等于其賬面價值），乙公司確定的記賬本位幣為歐元。2×13年1月3日前，甲公司與乙公司及其原控股股東均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2×13年4月1日，為補充乙公司經(jīng)營所需資金的需要，甲公司以長期應(yīng)收款形式借給乙公司500萬歐元。經(jīng)分析，甲公司借給乙公司的500萬歐元資金實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司的凈投資的一部分。除此之外，甲、乙公司之間未發(fā)生任何交易。2×13年度，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為1050萬歐元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。已知2×13年1月3日的即期匯率為1歐元=8.20

11、元人民幣，4月1日的即期匯率為1歐元=8.00元人民幣，12月31日的即期匯率為1歐元=7.80元人民幣；年平均匯率為1歐元=8.00元人民幣。假定少數(shù)股東不承擔母公司長期應(yīng)收款在合并財務(wù)報表中產(chǎn)生的外幣報表折算差額。不考慮其他因素，甲公司2×13年12月31日合并資產(chǎn)負債表中“外幣報表折算差額”項目列示的金額是（）萬元人民幣。A.-1610B.-1388C.-1932D.-151012.甲公司2012年和2013年歸屬于普通股東的凈利潤分別為6500萬元和7500萬元，2012年1月1日發(fā)行在外的普通股股數(shù)為20000萬股，2012年3月1日按市價新發(fā)行普通股10800萬股，12月

12、1日回購普通股4800萬股，以備將來獎勵職工。2013年10月1日分派股票股利，以2012年12月31日總股本為基數(shù)每10股送2股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動因素。2013年利潤表中列示的2012年和2013年基本每股收益分別為（）元/股。A.0.19，0.19B.0.19，0.24C.0.23，0.24D.0.24，0.24二、多項選擇題本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應(yīng)的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。1.下列各項資產(chǎn)和負債按照公允價值模式進行后續(xù)計量的有（）。A.現(xiàn)金結(jié)算的股

13、份支付確認的應(yīng)付職工薪酬B.持有至到期投資C.交易性金融負債D.交易性金融資產(chǎn)2.下列可供出售金融資產(chǎn)的表述中，正確的有（）。A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計入當期損益B.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動應(yīng)計入當期損益C.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)直接計入資本公積D.處置可供出售金融資產(chǎn)時，以前期間因公允價值變動計入資本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當期損益E.可供出售金融資產(chǎn)中的權(quán)益工具投資，減值準備一經(jīng)計提，在持有可供出售金融資產(chǎn)期間不得轉(zhuǎn)回3.關(guān)于設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬，應(yīng)計入成本費用的有（）。A.當期服務(wù)成本B.設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額C.設(shè)定受益計劃修改所導致的與以前

14、期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少D.重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動4.下列各項屬于其他綜合收益的有（）。A.按照權(quán)益法核算長期股權(quán)投資確認的在被投資單位不能重分類進損益的其他綜合收益中所享有的份額B.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失C.外幣財務(wù)報表折算差額D.企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券確認的資本公積5.A公司于2012年以銀行存款5000萬元取得B公司10%的股份，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?取得投資時B公司凈資產(chǎn)的公允價值為50000萬元。A公司對持有的該投資采用權(quán)益法核算。2013年，A公司另支付30000萬元取得B公司50%的股份，能夠?qū)公司實施控制

15、。購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為70000萬元，當日A公司原持有B公司股權(quán)的公允價值為7000萬元,賬面價值為6000萬元（成本明細為5000萬元，損益調(diào)整明細為1000萬元，無其他綜合收益）。假設(shè)A公司與B公司交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮其他因素的影響，以下A公司2013年增持股份時會計處理正確的有（）。A.個別報表列示對B公司長期股權(quán)投資36000萬元B.合并報表（抵銷前）對B公司長期股權(quán)投資為36000萬元C.合并報表上因該項業(yè)務(wù)增加投資收益1000萬元D.合并報表上少數(shù)股東權(quán)益為28000萬元6.下列各項涉及交易費用會計處理的表述中，正確的有（）。A.購買子公司股權(quán)發(fā)生的手續(xù)費直

16、接計入當期損益B.定向增發(fā)普通股支付的券商手續(xù)費直接計入當期損益C.購買交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費直接計入當期損益D.購買持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費直接計入當期損益7.甲公司與丙公司簽訂一項資產(chǎn)置換合同，甲公司以其持有的聯(lián)營企業(yè)30%的股權(quán)作為對價，另以銀行存款支付補價100萬元，換取丙公司生產(chǎn)的一大型設(shè)備，該設(shè)備的總價款為3900萬元，該聯(lián)營企業(yè)30%股權(quán)的取得成本為2200萬元；取得時該聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7500萬元（可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等）。甲公司取得該股權(quán)后至置換大型設(shè)備時，該聯(lián)營企業(yè)累計實現(xiàn)凈利潤3500萬元，分配現(xiàn)金股利400萬元，其他綜合收益增加65

17、0萬元。交換日，甲公司持有該聯(lián)營企業(yè)30%股權(quán)的公允價值為3800萬元，不考慮稅費及其他因素，下列各項對上述交易的會計處理中，正確的有（）。A.甲公司處置該聯(lián)營企業(yè)股權(quán)確認投資收益620萬元B.丙公司確認換入該聯(lián)營企業(yè)股權(quán)入賬價值為3800萬元C.甲公司確認換入大型專用設(shè)備的入賬價值為3900萬元D.丙公司確認換出大型專用設(shè)備的營業(yè)收入為3900萬元8.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2011年12月31日將自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)作出租，且以公允價值模式進行后續(xù)計量，該房產(chǎn)原值2000萬元，預(yù)計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值，截至2011年12月31日已經(jīng)使用4年，2011年12月31日

18、公允價值為1400萬元，2012年12月31日公允價值為1500萬元。假設(shè)稅法對該房產(chǎn)以歷史成本計量，且房產(chǎn)自用時的折舊政策與稅法一致。下列關(guān)于甲公司確認計量表述中，正確的有（）。A.2012年12月31日遞延所得稅負債賬面余額為125萬元B.2012年12月31日確認遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額125萬元C.2012年確認遞延所得稅負債對應(yīng)的所得稅費用為75萬元D.2011年確認遞延所得稅負債對應(yīng)的所得稅費用為50萬元9.2×13年12月A公司與F公司簽訂合同，合同規(guī)定A公司應(yīng)于2×14年5月向F公司銷售一批商品，該批商品的合同價格為4000萬元，如A公司單方面撤銷合同，應(yīng)支

19、付違約金為700萬元。至2×13年12月31日A公司已購入該批商品，成本總額為5600萬元，該批商品的市價總額為5000萬元。預(yù)計未來一段時間，該批商品的市場價格將趨于穩(wěn)定。假定A公司銷售該批商品不發(fā)生銷售稅費。不考慮其他因素，A公司上述或有事項影響2×13年財務(wù)報告列報項目的金額中，表述正確的有（）。A.影響資產(chǎn)負債表中預(yù)計負債項目的金額為700萬元B.影響資產(chǎn)負債表中存貨項目的金額為-600萬元C.影響利潤表中營業(yè)外支出項目的金額為700萬元D.影響利潤表中營業(yè)利潤項目的金額為-1300萬元10.關(guān)于投資性主體，下列項目中正確的有（）。A.如果母公司是投資性主體，則母公

20、司應(yīng)將其全部子公司納入合并范圍B.如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當將接受母公司提供服務(wù)的子公司納入合并范圍并編制合并財務(wù)報表C.如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財務(wù)報表D.投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財務(wù)報表范圍三、綜合題本題型共4小題56分，答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟，保留兩位小數(shù)。1.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年有如下業(yè)務(wù)：（1）2014年2月1日，甲公司與乙公司簽訂了一

21、份住宅建造合同，合同總價款為14400萬元，建造期限2年。甲公司于2014年3月1日開工建設(shè)，估計工程總成本為12000萬元。至2014年12月31日，甲公司實際發(fā)生成本6000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本9000萬元。為此，甲公司于2014年12月31日要求增加合同價款720萬元，但未能與乙公司達成一致意見。（2）2014年9月26日甲公司與丙公司簽訂銷售合同：由甲公司于2015年3月6日向丙公司銷售鋼材10000噸，每噸售價為1.52萬元（不含增值稅）。2014年12月31日甲公司庫存鋼材13000噸，單位成本1.4萬元。2014年12月31日市場銷售價格為每

22、噸1.4萬元，預(yù)計銷售稅費均為每噸0.1萬元。之前結(jié)存的鋼材未計提存貨跌價準備。（3）甲公司擁有一棟辦公樓（總部資產(chǎn)）和三條獨立生產(chǎn)線（A、B、C三條生產(chǎn)線），三條生產(chǎn)線被認定為三個資產(chǎn)組。2014年年末總部資產(chǎn)和三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為1600萬元、1000萬元、1250萬元和1500萬元。三條生產(chǎn)線的使用壽命分別為5年、10年和15年。由于三條生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，同類產(chǎn)品更為價廉物美，從而導致長江公司生產(chǎn)的產(chǎn)品滯銷，開工嚴重不足，產(chǎn)能大大過剩，使三條生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象，長江公司于期末進行減值測試。在減值測試過程中，總部資產(chǎn)辦公樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各資產(chǎn)組

23、，其分攤標準是以各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值作為分攤的依據(jù)。經(jīng)減值測試計算確定的三個資產(chǎn)組（A、B、C三條生產(chǎn)線）的可收回金額分別為1250萬元、1400萬元和1500萬元。要求：（1）根據(jù)資料（1），計算甲公司2014年應(yīng)確認的合同收入、合同費用以及資產(chǎn)減值損失金額并編制相關(guān)會計分錄；（2）根據(jù)資料（2），計算甲公司2014年年末庫存鋼材應(yīng)計提的存貨跌價準備；（3）根據(jù)資料（3），分別計算總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值準備金額，并填列資產(chǎn)減值損失分攤表。單位：萬元項目A生產(chǎn)線B生產(chǎn)線C生產(chǎn)線合計資產(chǎn)組賬面價值各資產(chǎn)組剩余使用壽命各資產(chǎn)組按使用壽命計算的權(quán)重各資產(chǎn)組加

24、權(quán)計算后的賬面價值總部資產(chǎn)分攤比例總部資產(chǎn)賬面價值分攤到各資產(chǎn)組的金額包括分攤的總部資產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值可收回金額應(yīng)計提減值準備金額各資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額資產(chǎn)組本身的減值數(shù)額2.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算，按月計算匯兌損益。（1）甲公司與美元有關(guān)的外幣賬戶2013年2月28日的余額如下：項目外幣賬戶余額（萬美元）匯率折算人民幣賬戶余額（萬元人民幣）銀行存款8007.05600應(yīng)收賬款4007.02800應(yīng)付賬款2007.01400長期借款10007.0

25、7000（2）甲公司2013年3月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下：3月2日，將100萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日市場匯率為1美元=7.0元人民幣，當日銀行買入價為1美元=6.9元人民幣。3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元=6.9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關(guān)稅300萬元人民幣，增值稅稅額520.2萬元人民幣。3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當日市場匯率為1美元=6.9元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費和成本結(jié)轉(zhuǎn)。3月20日，收到應(yīng)收賬款300萬美元

26、，款項已存入銀行。當日市場匯率為1美元=6.8元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售商品發(fā)生的。3月22日，償還3月10日從國外購入原材料的貨款400萬美元，當日市場匯率為1美元=6.8元人民幣。3月25日，以每股10港元的價格（不考慮相關(guān)稅費）用銀行存款購入香港杰拉爾德公司發(fā)行的股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日市場匯率為1港元=0.8元人民幣。3月31日，計提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款系2013年1月1日從中國銀行借入的外幣專門借款，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借入款項已于當日支付給該專用設(shè)備的外國供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的在建工程已于2012年10月開工。該外幣借款金額為10

27、00萬美元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設(shè)備于3月20日驗收合格并投入安裝。至2013年3月31日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中，預(yù)計2013年年末完工。3月31日，香港杰拉爾德公司發(fā)行的股票的市價為11港元。3月31日，市場匯率為1港元=0.7元人民幣,1美元=6.7元人民幣。要求：（1）編制甲公司3月份與外幣交易或事項相關(guān)的會計分錄。（2）填列甲公司2013年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌差額（請將各項目匯兌差額金額填入給定的表格中；匯兌收益以“+”表示，匯兌損失以“-”表示），并編制與匯兌差額相關(guān)的會計分錄。外幣賬戶3月31日匯兌差額（單位：萬元人民幣）銀

28、行存款（美元）應(yīng)收賬款（美元）應(yīng)付賬款（美元）長期借款（美元）3.A公司是一家A股上市公司，母公司為P公司。A公司2×13年發(fā)生如下交易和事項：（1）A公司于2×13年12月30日將其所持聯(lián)營企業(yè)（甲公司）股權(quán)的50%對外出售，所得價款1950萬元收存銀行，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。A公司出售甲公司股權(quán)后持有甲公司15%的股權(quán)，對甲公司不再具有重大影響。剩余投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，出售當日其公允價值為1955萬元。A公司所持甲公司30%股權(quán)系2×10年1月2日購入，初始投資成本為2500萬元。投資日甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，除一項無形資產(chǎn)的公允

29、價值與賬面價值不同外，其他資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等。2×13年12月31日，按A公司取得甲公司投資日確定的甲公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值持續(xù)計算的甲公司凈資產(chǎn)為12500萬元，其中：實現(xiàn)凈利潤4000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升500萬元。（2）2×13年1月1日，A公司將其持有乙公司90%股權(quán)投資的1/3對外出售，取得價款8000萬元。出售投資當日，乙公司自A公司取得其90%股權(quán)之日持續(xù)計算的應(yīng)當納入A公司合并財務(wù)報表的可辨認凈資產(chǎn)總額為25500萬元，乙公司個別財務(wù)報表中賬面凈資產(chǎn)為25000萬元。該項交易后，A公司持有乙公司60%股權(quán)，仍能夠控制乙公司的

30、財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。乙公司90%股權(quán)系A(chǔ)公司2×11年1月10日取得，成本為21000萬元，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為22000萬元。假定該項合并為非同一控制下的控股合并，且按照稅法規(guī)定該項合并為應(yīng)稅合并。（3）A公司原持有丙公司60%的股權(quán)（對丙公司能夠?qū)嵤┛刂疲滟~面余額為6000萬元，未計提減值準備。2×13年12月31日，A公司將其持有的對丙公司長期股權(quán)投資的90%出售給某企業(yè)，出售取得價款6000萬元。丙公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)金額為12000萬元。在出售持有丙公司股權(quán)投資的90%后，A公司對丙公司的持股比例下降為6%（其公允價值為670

31、萬元），喪失了對丙公司的控制權(quán)，并將剩余投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。A公司取得丙公司60%股權(quán)時，丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值（等于賬面價值）為9500萬元。從購買日至出售日，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升使資本公積增加200萬元。（4）其他有關(guān)資料：A公司實現(xiàn)凈利潤按10%提取法定盈余公積后不再分配。甲公司有充足的資本公積（資本溢價）金額。本題不考慮稅費及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1）：計算A公司對甲公司投資于出售日前的賬面價值；編制A公司出售甲公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄；編制剩余投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄；計算A公司2×13年12月31日因出售甲公司股權(quán)及剩余股權(quán)

32、轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益。（2）根據(jù)資料（2），計算下列項目金額：A公司2×13年1月1日個別財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認的投資收益；A公司合并財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積；A公司合并財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)確認的投資收益；合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽。（3）根據(jù)資料（3），計算下列項目：A公司2×13年個別報表中應(yīng)確認的投資收益；合并財務(wù)報表中因處置該項投資應(yīng)確認的投資收益。4.長江股份有限公司（以下簡稱長江公司）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。長江公司、大海公司和甲公司所得稅均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得

33、稅稅率為25%。相關(guān)資料如下：（1）2012年1月1日，長江公司發(fā)行股票1000萬股，自大海公司取得甲公司80%的股份（采用一般性稅務(wù)處理）。大海公司和長江公司在交易前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。當日長江公司股票每股公允價值為14元，每股面值為1元，長江公司另支付股票發(fā)行費用100萬元。甲公司2012年1月1日股東權(quán)益總額為15000萬元，其中股本為8000萬元、資本公積為3000萬元、盈余公積為2600萬元、未分配利潤為1400萬元。甲公司2012年1月1日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為17000萬元。2012年1月1日，甲公司某批存貨的公允價值為5000萬元，賬面價值為3000萬元，2012年該批存貨對外

34、出售90%，其余存貨在2013年對外出售。除上述存貨外，其他資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等。（2）2012年長江公司向甲公司銷售A商品400件，價格為每件2萬元，價款已收。A商品每件成本為1.5萬元。2012年甲公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為1.9萬元，年末結(jié)存A商品100件。2012年12月31日甲公司結(jié)存的A商品的可變現(xiàn)凈值為180萬元，甲公司計提存貨跌價準備20萬元。（3）2012年6月29日，長江公司將一臺自用設(shè)備出售給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該固定資產(chǎn)在長江公司的賬面價值為760萬元，銷售給甲公司的售價為1000萬元，價款已收。甲公司取得該固定資產(chǎn)后，當日投入使用，預(yù)計

35、尚可使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同，長江公司與甲公司計提折舊方法，年限相同。（4）甲公司2012年實現(xiàn)凈利潤3000萬元，提取法定盈余公積300萬元。當年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升增加其他綜合收益300萬元。（5）甲公司2013年實現(xiàn)凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元，分配現(xiàn)金股利2000萬元。2013年甲公司因出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出其他綜合收益160萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升增加其他綜合收益210萬元。2013年甲公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.5萬元。2013年12

36、月31日甲公司結(jié)存的A商品的可變現(xiàn)凈值為104萬元。假定：內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。編制抵消分錄時應(yīng)考慮遞延所得稅的影響。購買日被合并方可辨認資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。編制調(diào)整分錄時不考慮遞延所得稅的影響。長江公司、甲公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。本題內(nèi)部交易商品、固定資產(chǎn)售價均不含增值稅。不考慮其他交易和事項。要求：（1）判斷企業(yè)合并類型，并說明理由。（2）編制長江公司購入甲公司80%股權(quán)的會計分錄。（3）編制2012年1月1日合并日的調(diào)整分錄和抵消分錄。（4）編制長江公司2012年度合并財務(wù)報表中對甲公司個別財務(wù)報表的調(diào)整分錄。（5）編制長江公

37、司2012年度合并財務(wù)報表中與內(nèi)部商品銷售和內(nèi)部固定資產(chǎn)交易相關(guān)的抵消分錄。（6）編制長江公司2012年度合并財務(wù)報表中對甲公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵消分錄。（7）編制長江公司2013年度合并財務(wù)報表中對甲公司個別報表的調(diào)整分錄。（8）編制長江公司2013年度合并財務(wù)報表中與內(nèi)部商品銷售和內(nèi)部固定資產(chǎn)交易相關(guān)的抵消分錄。（9）編制長江公司2013年度合并財務(wù)報表中對甲公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵消分錄。參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】C【解析】可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)該按照其公允價值作為賬面價值，甲公司持有乙公司股票2014年12月31日的賬面價值=18×10

38、=180（萬元）。2.【答案】C【解析】月末一次加權(quán)平均法下單位成本=（100×10+20×10+80×8）÷（100+20+80）=9.2（元/件），10月月末庫存甲材料的成本=（100×10+20×10+80×8）-（60+100）×9.2=368（元）。3.【答案】C【解析】A公司在確認投資收益時對B公司凈利潤的調(diào)整為：應(yīng)計提的資產(chǎn)減值為60萬元（12060），需補提40萬元，調(diào)整后的B公司凈利潤=50040=460（萬元）。所以，A公司應(yīng)確認的投資收益=460×30%=138（萬元）。4.【答案】

39、B【解析】預(yù)計負債調(diào)整前，甲公司該項設(shè)備的原值=22890+2500×（P/F，7%，12）=24000（萬元），2×14年1月l日該項設(shè)備的賬面價值=24000-24000/12×4=16000（萬元）。預(yù)計負債調(diào)整后，甲公司該項設(shè)備2×14年應(yīng)計提的折舊額=16000-（2500-2000）×（P/F，7%，8）/8=1963.63（萬元）。5.【答案】C【解析】將存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值小于其賬面價值的差額應(yīng)計入公允價值變動損益，上述事項對長江公司2013年損益影響金額=1800-2000+100+2150-

40、1800=250（萬元）。6.【答案】B【解析】20×2年授予獎勵的積分的公允價值=0.01×56000=560（萬元），20×2年因該項獎勵積分應(yīng)確認的代理業(yè)務(wù)收入=560×21000/（56000×60%）×30%=105（萬元）。7.【答案】D【解析】至2014年12月31日止，退貨期已滿，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退貨，甲公司應(yīng)全部確認收入，甲公司因銷售A產(chǎn)品對2011年度利潤總額的影響金額=50×（1000-600）=2（萬元）。8.【答案】A【解析】收回投資收到的現(xiàn)金=（100+5）+（200+6）=311（萬元

41、）。9.【答案】B【解析】2013年1月1日合并財務(wù)報表應(yīng)調(diào)整減少的資本公積=購買少數(shù)股權(quán)成本-子公司自購買日持續(xù)計算可辨認凈資產(chǎn)×新增持股比例=15-220×5%=4（萬元）。10.【答案】B【解析】在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)進行分攤。因此，租賃期內(nèi)每年應(yīng)確認租金費用=（25×3+30）÷5=21（萬元）。11.【答案】B【解析】2×13年12月31日合并資產(chǎn)負債表中“外幣報表折算差額”項目=（3500+1050）×7.80-（3500×8.2+1050×8）×

42、;（1-20%）-（8.00-7.80）×500=-1388（萬元人民幣）。12.【答案】B【解析】2013年發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)=（20000+10800-4800）×1.2=31200（萬股），2013年基本每股收益=7500/31200=0.24（元/股）；2012年基本每股收益=6500/（20000+10800×10/12-4800×1/12）=0.23（元/股），2013年重新計算的2012年基本每股收益=0.23÷1.2=0.19（元/股），選項B正確。二、多項選擇題1. 【答案】ACD【解析】選項B，持有至到期投資按照攤余

43、成本進行后續(xù)計量。2. 【答案】AD【解析】選項B，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應(yīng)計入資本公積，大幅度下降或非暫時下跌時計入資產(chǎn)減值損失；選項C，取得可供出售金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用應(yīng)直接計入可供出售金融資產(chǎn)成本；選項E，可供出售權(quán)益工具持有期間減值準備可以轉(zhuǎn)回，但不得通過損益轉(zhuǎn)回。3. 【答案】ABC【解析】選項D應(yīng)計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益。4. 【答案】ABC【解析】選項D，轉(zhuǎn)股時，計入資本公積股本溢價，不屬于其他綜合收益。5. 【答案】ACD【解析】選項A，個別報表列示對B公司長期股權(quán)投資=6000+30000=36000（萬元）；選項B，合并報表（抵銷前）對

44、B公司長期股權(quán)投資=7000+30000=37000（萬元）；選項C，合并報表上因該項業(yè)務(wù)增加投資收益=7000-6000=1000（萬元）；選項D，合并報表上少數(shù)股東權(quán)益=70000×40%=28000（萬元）。6. 【答案】AC【解析】選項B，定向增發(fā)普通股支付的券商手續(xù)費沖減發(fā)行股票的溢價收入；選項D，購買持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費直接計入其初始投資成本。7. 【答案】ABCD【解析】長期股權(quán)投資處置時的賬面價值=2200+（7500×30%-2200）+（3500-400）×30%+650×30%=3375（萬元），甲公司處置該聯(lián)營企業(yè)股權(quán)確認投

45、資收益=3800-3375+650×30%=620（萬元），選項A正確；丙公司換入該聯(lián)營企業(yè)股權(quán)按其公允價值入賬3800萬元入賬，選項B正確；甲公司確認換入大型專用設(shè)備的入賬價值=3800+100=3900（萬元），選項C正確；丙公司換出其生產(chǎn)的大型專用設(shè)備應(yīng)按其公允價值3900萬元確認營業(yè)收入，選項D正確。8. 【答案】AC【解析】2011年12月31日應(yīng)確認遞延所得稅負債=1400-（2000-2000/10×4）×25%=50（萬元），對應(yīng)資本公積，選項D不正確；2012年12月31日投資性房地產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=2000-2000/10×5=1000（萬

46、元），賬面價值為1500萬元，遞延所得稅負債賬面余額=（1500-1000）×25%=125（萬元），選項A正確，選項B不正確；確認遞延所得稅負債本期發(fā)生額=125-50=75（萬元），對應(yīng)所得稅費用，選項C正確。9. 【答案】ABC【解析】A公司執(zhí)行合同的預(yù)計損失為1600萬元（成本5600-合同價格4000）；不執(zhí)行合同的預(yù)計損失=違約金700萬元+按市價銷售的損失（成本5600-市價5000）=1300（萬元）；應(yīng)選擇不執(zhí)行合同。確認營業(yè)外支出700萬元和預(yù)計負債700萬元；同時確認資產(chǎn)減值損失600萬元和存貨跌價準備600萬元。10. 【答案】CD【解析】如果母公司是投資性主

47、體，則母公司應(yīng)當僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財務(wù)報表；其他子公司不應(yīng)當予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當按照公允價值計量且其變動計入當期損益，選項A和B錯誤，選項C正確。投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財務(wù)報表范圍，選項D正確。三、綜合題1.【答案】（1）2014年完工進度=6000/（6000+9000）×100%=40%，2014年應(yīng)確認的合同收入=14400×40%=5760（萬元），2014年應(yīng)確認的合同費用=（6000+9000）×4

48、0%=6000（萬元），2014年應(yīng)確認的合同毛利=5760-6000=-240（萬元），2014年年末應(yīng)確認的合同預(yù)計損失=（15000-14400）×（1-40%）=360（萬元）。會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本6000貸：主營業(yè)務(wù)收入5760工程施工合同毛利 240借：資產(chǎn)減值損失 360貸：存貨跌價準備 360（2）由于甲公司持有的鋼材數(shù)量13000噸多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量10000噸。因此，銷售合同約定數(shù)量10000噸，應(yīng)以銷售合同約定的銷售價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)，超過的部分3000噸應(yīng)以市場銷售價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。有合同約定部分：可變現(xiàn)凈值=10000&

49、#215;1.52-10000×0.1=14200（萬元）；賬面成本=10000×1.4=14000（萬元）；計提存貨跌價準備金額為0。沒有合同約定部分：可變現(xiàn)凈值=3000×1.4-3000×0.1=3900（萬元）；賬面成本=3000×1.4=4200（萬元）；計提存貨跌價準備的金額=4200-3900=300（萬元）。2014年12月31日甲公司應(yīng)計提的存貨跌價準備的金額=0+300=300（萬元）。（3）計算總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值準備首先，將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組；然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價值，最后將各資

50、產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。資產(chǎn)減值損失分攤表單位：萬元項目A生產(chǎn)線B生產(chǎn)線C生產(chǎn)線合計資產(chǎn)組賬面價值13750各資產(chǎn)組剩余使用壽命51015各資產(chǎn)組按使用壽命計算的權(quán)重123各資產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面價值18000總部資產(chǎn)分攤比例12.50%31.25%56.25%100%總部資產(chǎn)賬面價值分攤到各資產(chǎn)組的金額20包括分攤的總部資產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值12350可收回金額12550應(yīng)計提減值準備金額各資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的金額0350×500/1750=100900×900/2400=337.5437.5資產(chǎn)組本身的減值金額0250562.5

51、812.52.【答案】（1）甲公司2013年3月份外幣交易或事項相關(guān)的會計分錄3月2日借：銀行存款人民幣690財務(wù)費用匯兌差額 10貸：銀行存款美元700（100×7.0）3月10日借：原材料 3060（2760+300）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）520.2貸：應(yīng)付賬款美元 2760（400×6.9）銀行存款人民幣820.23月14日借：應(yīng)收賬款美元 4140（600×6.9）貸：主營業(yè)務(wù)收入 41403月20日借：銀行存款美元 2040（300×6.8）財務(wù)費用匯兌差額 60貸：應(yīng)收賬款美元 2100（300×7.0）3月22日借：應(yīng)付賬

52、款美元 2760（400×6.9）貸：銀行存款美元 2720（400×6.8）財務(wù)費用匯兌差額 403月25日借：交易性金融資產(chǎn)成本8（10×1×0.8）貸：銀行存款港元8（10×1×0.8）3月31日計提外幣借款利息=1000×4%×3/12=10（萬美元）。借：在建工程 67貸：長期借款美元 67（10×6.7）2013年3月31日交易性金融資產(chǎn)的公允價值=11×1×0.7=7.7（萬元人民幣）。借：公允價值變動損益0.3（8-7.7）貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動0.3（2）填表并編制會計分錄外幣賬戶3月31日匯兌差額（單位：萬元人民幣）銀行存款（美元）-200應(yīng)收賬款（美元）-150應(yīng)付賬款（美元）+60長期借款（美元）+300期末銀行存款美元賬戶匯兌差額=（800-100+300-400）×6.7-（5600-700+2040-2720）=-200（萬元人民幣）（損失）；期末應(yīng)收賬款賬戶匯兌差額=（400+600-300）×6.7-（2800+4140-2100）=-150（萬元人民幣）（損失）；期末應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額=（200+400-400）×6.7-（1400+2760-2760）=-60（萬元