現(xiàn)在的建筑施工企業(yè)稅務(wù)處理

1、.納稅籌劃是指企業(yè)和納稅人在專家和有關(guān)稅務(wù)代理人的指導(dǎo)下，以合法的節(jié)稅為分析點，從維護企業(yè)和納稅人的利益出發(fā)，最大限度地使用現(xiàn)有稅法的優(yōu)惠政策及相應(yīng)的技巧來減少納稅支出。它不僅要合乎有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，也是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)追求利潤最大化的必然選擇。目前，施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中涉及的稅種主要有營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅和所得稅等。其中營業(yè)稅和所得稅的籌劃是施工企業(yè)進行納稅籌劃的關(guān)鍵。    一、施工企業(yè)營業(yè)稅的籌劃    （一）施工企業(yè)承包合同的稅務(wù)籌劃    施工企業(yè)承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，

2、如果與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目以3%的稅率征收營業(yè)稅，如果不簽合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則接“服務(wù)業(yè)”稅目以5%的稅率征收營業(yè)稅。但是，不簽合同可以不用繳印花稅，所以如果印花稅的數(shù)額比營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加的增加少，由納稅人在承包時選擇簽訂合同，反之，則不宜簽訂合同。    （二）施工企業(yè)節(jié)稅方案的籌劃    施工企業(yè)承包工程的營業(yè)額，不論納稅人與對方如何核算，其工程用材料費用均應(yīng)包括在營業(yè)額中。因此施工企業(yè)從節(jié)稅角度看，常常通過降低材料費用的方式降低營業(yè)額，達(dá)到節(jié)

3、稅的目的。    例：有一施工企業(yè)甲為某建設(shè)單位乙合同約定建造一座營宿樓，總承包價為600萬元。工程所需要材料由建設(shè)單位乙來購買，價款為400萬元，價款結(jié)清以后，施工企業(yè)甲應(yīng)納營業(yè)稅為：    （600400）×3%30（萬元）    若甲企業(yè)進行納稅籌劃，不讓乙企業(yè)購買建筑材料，而由甲企業(yè)進行購買，這樣甲企業(yè)就可以利用自己在建樹市場的優(yōu)勢，諸如熟悉建材市場行情、客戶相對熟悉等因素，以相對低價買到原材料，若甲企業(yè)以350萬元的價款買到所需材料，這樣總承包價就變成了950萬元，此時，甲企業(yè)應(yīng)納工業(yè)

4、營業(yè)稅額為：950×3%28.5（萬元），與籌劃前相比節(jié)約1.5萬元（3028.5萬元）。    從上例可以看出，營業(yè)稅節(jié)稅的關(guān)鍵在于營業(yè)額。一般說來，營業(yè)稅各行業(yè)的稅率比較單純，節(jié)稅余地不大，而營業(yè)額卻極富彈性，因而節(jié)稅余地較大。    二、施工企業(yè)所得稅的籌劃    企業(yè)所得稅的計算必須依賴于會計核算，而會計核算很大程度地決定于會計人員的職業(yè)判斷，并最終影響所得稅。實踐中，會計人員的職業(yè)判斷對所得稅的影響可歸納為“遲交-早交”效應(yīng)和“多交-少交”效應(yīng)。施工企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)從財務(wù)決策和成本費用

5、的核算入手，在不違背稅法的前提下，充分利用自己的職業(yè)判斷，選擇最優(yōu)納稅方案，達(dá)到最大限度的節(jié)稅。    （一）籌資過程中的稅務(wù)籌劃    債務(wù)資本與權(quán)益資本的選擇。施工企業(yè)無論通過債務(wù)籌資還是通過權(quán)益籌資，都存在著一定的資金成本，籌資決策的目標(biāo)既要求籌資足額又要求資金成本最低。按照稅法規(guī)定，負(fù)債的利息可以稅前扣除，而股息支付只能作為企業(yè)稅后利潤的分配，因此施工企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時必須考慮債務(wù)籌資的利用。一般而言，如果息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率，負(fù)債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平，企業(yè)應(yīng)選擇負(fù)債籌資；如果負(fù)債成本率超過了息稅前

6、的投資收益率，權(quán)益資本收益會隨著負(fù)債比例的提高而下降，應(yīng)選擇權(quán)益籌資。    融資租賃的利用。融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式，施工企業(yè)可以通過融資租賃，迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，折舊計入成本費用，減少了企業(yè)的納稅基數(shù)，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數(shù)。    （二）經(jīng)營過程中納稅籌劃    會計準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)處理經(jīng)營業(yè)務(wù)可采用不同的會計方法，不同會計處理方法的選擇又會導(dǎo)致企業(yè)會計利潤實現(xiàn)時間上的前后移，由于貨幣時間價

7、值的影響，使得企業(yè)應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值出現(xiàn)差異，故施工企業(yè)在經(jīng)營過程中可通過會計處理方法的選擇來進行納稅籌劃。    利用壞賬損失的會計處理方法和計提比例進行納稅籌劃    稅法及施工企業(yè)財務(wù)制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則均規(guī)定，企業(yè)可以選擇備抵法或直接沖銷法處理企業(yè)的壞賬損失。如果選擇備抵法處理壞賬損失，可以增加其當(dāng)期扣除項目，將企業(yè)的一部分利潤后移，使企業(yè)能夠獲得延遲納稅和增加營運資金的好處；新企業(yè)會計制度對企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的比例放寬規(guī)定，允許會計人員根據(jù)企業(yè)的實際情況做出判斷，如果會計人員比較謹(jǐn)慎，確定的比例較高，那么本期的壞賬準(zhǔn)備費用就偏高，

8、稅前利潤就偏低，可以少交所得稅，反之，則相反。    利用折舊方法的選擇、折舊年限和預(yù)計殘值的估計進行納稅籌劃    施工企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、臺班折舊法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權(quán)，不同折舊方法和折舊年限對工程成本和利潤的影響也不同，加速折舊法能推遲應(yīng)納稅額的支付。    企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)“根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定預(yù)計使用年限和預(yù)計殘值”。若估計殘值過大，則應(yīng)攤價值小，即總折舊費用少，從而稅前利潤偏

9、高，多交所得稅；反之，則相反。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移，如果考慮資金的時間價值，對企業(yè)有利。    3利用存貨計價方法的選擇進行納稅籌劃    稅法規(guī)定：企業(yè)如果采用實際成本法對存貨進行收發(fā)核算，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法或后進先出法等方法中選擇一種，計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。具體來講，當(dāng)物價呈持續(xù)上漲趨勢時，施工企業(yè)宜采用后進先出法，這樣攤?cè)牍こ坛杀镜拇尕泝r值較高，期未結(jié)存成本較低，可以將利潤和納稅遞延到以后年度，進而達(dá)到延緩繳納企業(yè)所得稅的目

10、的，同樣當(dāng)物價呈下降趨勢時，則采用先進先出法較有利。    4利用資產(chǎn)評估增值進行的納稅籌劃    隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立和完善，施工企業(yè)進行股份制改造也是大勢所趨。稅法規(guī)定，企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，并據(jù)此計提折舊或攤銷，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，而是采用據(jù)實逐年調(diào)整法或綜合調(diào)整法調(diào)整。    例：A企業(yè)因股份制改造發(fā)生資產(chǎn)評估增值的金額為2000萬元，其中：固定資產(chǎn)1000萬元，產(chǎn)成品500萬元，材料500萬元。固定資產(chǎn)預(yù)計評估后的折舊年限還有10年（

11、符合稅法有關(guān)折舊年限的規(guī)定），產(chǎn)成品預(yù)計評估后一年內(nèi)會售完，材料會在一年內(nèi)投入使用并且由其生產(chǎn)的成品也會售出。    采用兩種方法計算如下表：單位(萬元) 項目                     據(jù)實逐年調(diào)整           &#

12、160;                 綜合調(diào)整法         應(yīng)納稅所得額    應(yīng)納所得   現(xiàn)值(利       應(yīng)納稅所得額    應(yīng)納所得

13、60;  現(xiàn)值(利                            稅額     率按8)             

14、;           稅額                   率按8)    第一年  1，10000         36300 &#

15、160;  33610          20000      6600    6111    第二年     10000          3300   &#

16、160; 2829          20000      6600    5658    第三年     10000          3300    

17、60;2620          20000      6600    5239    第四年     10000          3300     2426

18、          20000      6600    4851    第五年     10000          3300     2246 &

19、#160;        20000      6600    4492    第六年     10000          3300     2080  &#

20、160;       20000      6600    4159    第七年     10000          3300     1926   

21、60;      20000      6600    3851    第八年     10000          3300     1783    

22、0;     20000      6600    3566    第九年     10000          3300     1651      

23、;    20000      6600    3301    第十年     10000          3300     1529       

24、   20000      6600    3057    合計    2，00000         66000    52700        2，000 00 &#

25、160;   66000   44285    可見，綜合調(diào)整法可節(jié)稅84.15萬元。    具體工作中，改制的施工企業(yè)應(yīng)按以下方法進行籌劃    （1）對于諸如存貨之類的流動資產(chǎn)評估增值，應(yīng)盡可能隨固定資產(chǎn)的評估增值一起采取綜合調(diào)整的方法，使    前期實際攤銷的評估增值大于按稅法規(guī)定應(yīng)調(diào)整的評估增值，而使企業(yè)獲得應(yīng)繳所得稅遞延的好處。    （2）對于固定資產(chǎn)的評估增值，因為綜合調(diào)整

26、方法最長調(diào)整期限不得超過10年，而據(jù)實逐年調(diào)整方法不受年    限限制，在尚可計提折舊年限大于10年的情況下，企業(yè)每年按綜合調(diào)整的方法應(yīng)調(diào)整的評估增值將大于實際計提折舊的評估增值，企業(yè)還是選擇據(jù)實逐年調(diào)整方法有利。    （3）施工企業(yè)評估增值的資產(chǎn)不只包括存貨或固定資產(chǎn)，往往涉及內(nèi)容很多，此時就要結(jié)合實際，分析預(yù)測評估增值資產(chǎn)的攤銷（折舊）情況，去綜合考慮分析選擇調(diào)整方法。分析的方法一般是先按固定資產(chǎn)和存貨等單獨測算再合并在一起綜合分析。    5避免潛虧的發(fā)生和稅前不能抵扣費用的發(fā)生 

27、60;  稅法對一些費用規(guī)定了稅前扣除比例，如招待費、廣告費等，對一些費用規(guī)定不能在稅前扣除，如罰沒支出、對受益人直接捐贈等。對于有扣除比例的費用，企業(yè)應(yīng)控制發(fā)生，避免超扣除限額；對于稅前不能扣除的費用，應(yīng)嚴(yán)控爭取不發(fā)生。    稅務(wù)籌劃是一項綜合性很強的工作，施工企業(yè)必須建立一個以財務(wù)部門牽頭，領(lǐng)導(dǎo)配合，相關(guān)部門參加的組織機構(gòu)，積極開展納稅籌劃工作。必要時可聘請稅務(wù)師事務(wù)所幫助開展工作，注冊稅務(wù)師除具有較為豐富的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗外，還與有關(guān)部門建立了良好的關(guān)系，這也是稅收籌劃成功的條件之一?，F(xiàn)在的建筑施工企業(yè)一般都是采取了利用大型企業(yè)資質(zhì)中標(biāo),然后對

28、內(nèi)進行了多個單位或自然人的大包,毫無疑問,這種大包就是國家三令五申所禁止的分包與轉(zhuǎn)包,這種分包與轉(zhuǎn)包已經(jīng)是建筑市場公開的秘密,普遍存在與建筑市場的各個領(lǐng)域,既然是國家法令所禁止的行為,那么對外公開上一般都采取國家所容許的分包形式-勞務(wù)分包! 1、合同的簽定。一般企業(yè)要和分包隊伍簽定兩個合同，一個是包工包料真真的對承包方和分包隊伍有約束力的合同，明確雙方的權(quán)利與責(zé)任，是雙方的行為準(zhǔn)則，這份合同是不能對外公開的（合同的有效性值得討論）二是簽定一個包工不包料的合同也就是勞務(wù)合同，是用來應(yīng)付業(yè)主等對外檢查和審計的！ 2、合同內(nèi)容。較為規(guī)范的施工企業(yè)在這種大包合同中會提出有利與自己的條款，譬如 在施工作

29、業(yè)中主材必須是有承包方提供！這樣做的好處是可以加強對分包隊伍的管理，在對外檢查中對自己也留下一天后路，除次之外，承包方還回要求分包隊伍提供一些必要的發(fā)票如部分材料發(fā)票和機械租賃發(fā)票，另外就是大量造不超過1600的工費清單。 3、稅務(wù)機關(guān)?，F(xiàn)在普遍的施工企業(yè)都在經(jīng)濟較為落后的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，稅務(wù)征收的稅務(wù)機關(guān)也是當(dāng)?shù)剜l(xiāng)鎮(zhèn)的稅務(wù)機關(guān)，所以稅務(wù)機關(guān)的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，對我們施工企業(yè)內(nèi)部管理以及分包問題都沒有足夠的認(rèn)識和關(guān)注以及相應(yīng)的準(zhǔn)備。 4、納稅方式。對與多個單位或自然人的勞務(wù)分包，應(yīng)交納營業(yè)稅，但是一般來說如果分包單位要交納營業(yè)稅，稅率較高，二營業(yè)稅的交納可能引出國家和業(yè)主不容許的分包和轉(zhuǎn)包，所以一般不對分包

30、隊伍扣繳營業(yè)稅，即使扣繳了也不在承包方帳面顯示，個人所得稅如果沒有按薪金九級累進扣繳，就按對分包方驗工2%扣繳。一般來說，項目管理模式項目部-工區(qū)-作業(yè)隊-班組-個人，那么分包隊伍就隱藏在工區(qū)作業(yè)隊中了，資金流動的依據(jù)計時工資和計件工資的結(jié)合，對分包隊伍的驗工就是工程數(shù)量任務(wù)完成單（按完成數(shù)量2%交個稅）如果在帳面上這樣進行反映，那我想不管是稅務(wù)機關(guān)還是業(yè)主以及今后的國家審計，對與分包，稅務(wù)問題應(yīng)該不會出現(xiàn)大的問題。 總之，要全面解決分包稅務(wù)的問題，不是財務(wù)部門一個部門所能完成的，他要求整個系統(tǒng)的各個部門共同努力，相互配合才能行之有效！只有項目經(jīng)理重視 財務(wù)-材料-計合-人事之間通力合作，天衣無縫也能創(chuàng)造！企業(yè)2004年承包了某標(biāo)段公路5000萬元的工程建造業(yè)務(wù)，由于技術(shù)及其他因素的影響，公司又將土石方路基、路面等1000萬元的業(yè)務(wù)分包給當(dāng)?shù)匾唤ㄖ┕挝弧８鶕?jù)稅法規(guī)定，公司負(fù)有代扣代繳分包業(yè)務(wù)營業(yè)稅及相關(guān)稅費的義務(wù)。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。相關(guān)稅法同時規(guī)定，總承包人在扣繳營業(yè)稅的同時，還要一并扣繳城市維護建設(shè)稅和教育費附加。因此，你單位在支付給分包人1000萬元