年終獎九種發(fā)放形式及不同的稅務處理

1、年終獎九種發(fā)放形式及不同的稅務處理作者：肖宏偉年終歲尾，總結表彰，年終獎的個人所得稅如何繳納，是財務和員工關注的焦 點問題，不同的發(fā)放形式，不同的計算方法，稅額差距很大?，F(xiàn)行的年終獎個 人所得稅計算方法及要求，按國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎 金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)【 2005】9 號）的規(guī)定計 算，要比合并到當月工資薪金計算的稅負小一些，是一項個人所得稅的優(yōu)惠計 算政策。國稅發(fā)【 2005】9 號文件基本規(guī)定是： 作為一個月工資、薪金所得計算納稅” 同，個人所得稅計算方法也不盡相同。納稅人取得全年一次性獎金，應單獨 由于單位發(fā)放給員工的年終獎形式不，員工當月的

2、工資薪金超過【 3500】元，再發(fā)放的年終獎單獨作為一個月的工資計算繳納個人所得稅 全年一次性獎金，單獨作為一個月計算時，除以 12 找稅率，但計算稅額時，速 算扣除數(shù)只允許扣除一次。例一：趙某 2013年1月工資 5000，年終獎 24000，無其它收入。 趙某工資部分應繳納個人所得稅：（ 5000-3500） *3%=45元趙某年終獎（ 24000）部分應繳納個人所得稅計算：先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以 12 個月，即： 24000/12=2000 元，再按其商數(shù)確定適用稅率為 10%，速算扣除數(shù)為 105。趙某年終獎 24000 應繳納個人所得稅： 24000*10%-105

3、=2295元。趙某 2013年 1月份應繳納個人所得稅 2340元。二，員工當月的工資薪金不超過 3500 元，再發(fā)放的年終獎單獨作為一個月的 工資計算繳納個人所得稅。但可以將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，作為應納稅所得額。其中“雇員當月工資薪金所得”以收入額扣除 規(guī)定標準的免稅所得（如按規(guī)定繳納的社會保險和住房公積金等）后的數(shù)額。例二：錢某 2013年1月工資 2000，年終獎 24000，無其它收入。錢某當月工資 2000 元，未超過費用扣除標準 3500 元，不需要繳納個人所得 稅。錢某 2013年 1月當月工資薪金所得與費用扣除額的差額為 350

4、0-2000=1500元。錢某年終獎 24000 元，先減除“當月工資薪金所得與費用扣除額的差額( 1500 元)”， 22500 元為應納稅所得額。22500除以 12個月，即： 22500/12=1875元，再按其商數(shù)確定適用稅率為 10%，速算扣除數(shù)為 105。錢某年終獎 24000 應繳納個人所得稅：( 24000-1500)*10%-105=2145元。錢某 2013年 1月份應繳納個人所得稅 2145元。三，員工一個年度在兩個以上單位工作過，只能按照國稅發(fā)【 2005】9 號文件 規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人年終獎計稅辦法只允許采用一次， 納稅人可以自由選擇采用該計稅辦法

5、的時間和發(fā)放單位計算。該條款的要點是：1，一個員工 2013年1 月發(fā)放的年終獎適用了除以 12找稅率的優(yōu)惠計算政策， 2013年其它月份就不能再適用了。2，一個員工一年一次，在兩處以上取得年終獎，也只能適用一次。3，員工即使工作時間不足 12 個月，也可以適用一次。例三：孫某 2012年1-3 月在石油企業(yè)工作， 2012年 4-8 月跳槽到電信企業(yè)， 2012年 9月至今跳槽到房地產(chǎn)企業(yè)工作，如果孫某 2012年 12月在房地產(chǎn)企業(yè) 取得工資 5000，年終獎 24000，其它無收入，雖然錢某只 2012 年在房地產(chǎn)企業(yè) 工作 4 個月，但其應繳納個人所得稅與例一趙某相同，即當月工資部分應

6、繳納 個人所得稅 45，年終獎部分也是除 12 找稅率，應繳納個稅 2295 元。房地產(chǎn)企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同例一 四，員工同一月份在兩個以上單位取得年終獎，可以選擇一個單位的一次性獎 金按照國稅發(fā) 20059 號文件優(yōu)惠辦法計算，從另一單位取得的年終獎合并到 當月工資薪金項目繳稅。國稅發(fā)【 2005】9 號文件規(guī)定：“在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計 稅辦法只允許采用一次”。如果同一個人同月在兩個企業(yè)都取得了年終一次性 獎金，納稅人在自行申報時，不可以將這兩項獎金合并計算繳納個人所得稅， 享受一次性獎金的政策；對該個人按規(guī)定只能享受一次全年一次性獎金的優(yōu)惠 算法。例四：

7、李某 2013年 1月工資 5000，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎 24000元，另取 得兼職單位發(fā)放的年終獎 6000 元，無其它收入。李某本企業(yè)年終獎( 24000)部分應繳納個人所得稅計算：先將雇員當月內(nèi)取得 的全年一次性獎金，除以 12 個月，即： 24000/12=2000 元，再按其商數(shù)確定適用稅率為 10%，速算扣除數(shù)為 105。李某本企業(yè)年終獎 24000 應繳納個人所得稅： 24000*10%-105=2295元。李某取得的兼職單位發(fā)放 6000 元年終獎應合并到李某當月工資薪金中計算繳 納。如果兼職單位按發(fā)放年終獎計算個人所得稅，代扣代繳了個人所得稅 6000*3%=180元。李

8、某在本企業(yè)取得工資 5000 元，本企業(yè)代扣代繳( 5000-3500)*3%-=45元個 人所得稅。年終匯算清繳，李某工資部分應繳納個人所得稅：( 5000+6000-3500)*20%- 555=945元。應補繳工資薪金的個人所得稅： 945-180-45=720 元。李某所在本企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同例一五、員工無論在本單位工作多長時間，都可以按照國稅發(fā)【2005】9 號文件規(guī)定：“先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以 12 個月，按其商數(shù)確定 適用稅率和速算扣除數(shù)”。如果取得年終獎的職員在本年度工作未滿 12 個月，也應除以“ 12”來確定適用 稅率，因為一年一個人只

9、能用一次。例：周某是 2012年應屆大學畢業(yè)生， 2012年 7月入職，以前沒有工作。 2012 年 12 月工資 3500 元，年終獎 24000 元，周某當月工資 3500 元不需要納稅。周某年終獎（ 24000）部分應繳納個人所得稅計算：先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以 12 個月，即： 24000/12=2000 元，再按其商數(shù)確定適用稅率為 10%，速算扣除數(shù)為 105。周某年終獎 24000 應繳納個人所得稅： 24000*10%-105=2295元。企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同例一。六、補發(fā)年終獎需要在發(fā)放時按規(guī)定計算繳納個人所得稅。國稅發(fā)【2005】 9號文件

10、規(guī)定：“雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年 獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并， 按稅法規(guī)定繳納個人所得稅”。年終獎本月發(fā)放了一部分 ,按稅法的有關規(guī)定計算了個人所得稅 , 后在次月又補 發(fā)年終獎 ,不能與上月的年終獎合并計算個人所得稅 , 應合并到再發(fā)放當月工資 中計算個人所得稅。例六：吳某 2013年 1月工資 5000，按本企業(yè)考核要求，應得年終獎 30000 元，當月發(fā)放了 24000元，余下 6000元，準備在 2013年7月再發(fā)放。 2013年1 月實際取得所得為 29000 元，無其它收入。2013年 1 月，趙某工資部分應繳納

11、個人所得稅：（ 5000-3500）*3%=45元 吳某實際取得的年終獎（ 24000）部分應繳納個人所得稅計算： 先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以 12 個月，即： 24000/12=2000 元，再按其商數(shù)確定適用稅率為 10%，速算扣除數(shù)為 105。 吳某實際取得的年終獎 24000 應繳納個人所得稅： 24000*10%-105=2295元。 對于吳某預計在 2013年 7 月取得的年終獎（ 6000）的稅務處理： 個人所得稅： 2013年 7 月實際取得時，需要合并到取得當月工資薪金項目繳納 個人所得稅。企業(yè)所得稅：如果 1 月計提了 6000元應付職工薪酬，在預繳企業(yè)所得稅

12、時，可 以按會計利潤計算預繳。如果 7 月份發(fā)放了這 6000 元年終獎，年終匯算清繳按工資薪金項目規(guī)定在稅前 扣除。如果計提的 6000元年終獎在 2013 年度匯算清繳前仍未發(fā)放，依據(jù)國稅函 【 2009】3號文件和國家稅務總局公告 2011年 34號的規(guī)定，企業(yè)工資薪金計 提而未發(fā)放的數(shù)額（ 6000），不允許在稅前扣除。企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同例一。在此，向會計人推薦一本財 務管理全過程實戰(zhàn)圖書戰(zhàn)略預算 - 管理界的工業(yè)革命，很值得一讀。七、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資也要 按國稅發(fā)【 2005】9 號文件規(guī)定計算繳納個人所得稅，并且在一個

13、納稅年度 內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。例七：鄭某 2012年年薪 12萬元，每月發(fā)放工資 5000元， 2012年 12月終按照 績效考核補發(fā) 2012 年度剩余年薪 60000元。鄭某 2012 年每個月工資部分應繳納個人所得稅：（ 5000-3500）*3%=45元，全 年合計 45*12=540 元。鄭某 2012年 12月補發(fā)的年薪 60000元應繳納個人所得計算： 先將雇員當月內(nèi)取得的年薪，除以 12個月，即： 60000/12=5000元， 再按其商數(shù)確定適用稅率為 20%，速算扣除數(shù)為 555。鄭某補發(fā)年薪 60000 元應繳納個人所得稅： 60000*20%-

14、555=11445元。八、關于雇主為雇員代付全年一次性獎金全部或部分稅款問題，年終獎的個人 所得稅，無論是自行繳納、代扣代繳，還是雇主為雇員代付全部或部分稅款， 其繳納的個人所得稅稅額是相同的。如有不同，一定出現(xiàn)了錯誤。國家稅務總局 2011年 28 號公告關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅 款有關個人所得稅計算方法問題的公告規(guī)定：雇主為雇員負擔全年一次性獎 金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應將雇主負擔的這部分稅 款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個 人所得稅。例八：王某 2012年度每月工資收入 5000元， 2012年 12月發(fā)放全年一次性

15、獎 金 24000 元。該單位全部負擔王某的年終獎的個人所得稅。王某 2012年 12月當月工資 5000元，應繳納個人所得稅 45元。王某全年一次性獎金 24000 元，由企業(yè)代付個人所得稅。王某應納稅所得額（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入【 24000】當 月工資薪金低于費用扣除標準的差額【 0】不含稅級距的速算扣除數(shù) A 【105】×雇主負擔比例【 100%】）÷（ 1不含稅級距的適用稅率 A【10%】× 雇主負擔比例【 100%】）即：( 24000-105)/(1-10%)=26550元王某年終獎應繳納個人所得稅： 26550*10%-105=25

16、50元。按照國家稅務總局關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所 得稅計算方法問題的公告(國家稅務總局公告 2011年第 28號)第四條的規(guī) 定，雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分，按照工 資薪金支出的扣除標準進行稅務處理。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算 企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。企業(yè)負擔年終獎個人所得稅的會計處理九，多發(fā) 1 元年獎金，可能導致多交一萬元的個人所得稅 - 關注年終獎個人所 得稅無效問題。由于國稅發(fā) 20059 號文件規(guī)定的年終獎計算方法是：先將雇員當月內(nèi)取得的 全年一次性獎金，除以 12 個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。而計算 公式

17、的應納稅額 =雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率 - 速算扣除數(shù)。其中，年終獎除 12 找稅率，但只允許減除一次“速算扣除數(shù)”，而不是十二 次，由此導致在計算年終獎個人所得稅時會出現(xiàn)員工應繳納的個人所得稅，并 不與年終獎額度同比例增加。由此造成應得年終獎金額度高的員工，可能要比 年終資金額度低的員工實際到手的會更少。例九： 2013年1月馮某取得年終獎 18000元，找稅率：( 18000/12=1500)， 因此其年終獎適用稅率為 3%。馮某年終獎應繳納個人所得稅 18000*3%=540元。稅后收入為 17460 元。陳某 2013年 1月取得年終獎 18001元，找稅率：( 18001/12=1500.1 )，因此 其年終獎適用稅率為 10%，速算扣除數(shù)為 105。陳某取得 18001 元年終獎應繳納 個人所得稅 18001*10%-105=1695.1 元。陳某年終獎稅后所得為 16305.9 元。陳某因為多發(fā)一元，造成多繳個人所得稅 1154.1 元。類似情況在稅收實踐中多有發(fā)生。這是由于國稅發(fā) 20059 號文件 規(guī)定的稅額計算方法的原因，導致所得與稅額的不匹配。導致上述不合理的年終獎無效區(qū)間如下：【18000-19283 】、【54000-60187】、【108000-114600】、【420000-447500】、【60000-606538】、【