初級會計資料之負債(共12頁).doc

1、第二章 負債一、本章主要內(nèi)容負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。（一）短期借款（二）應(yīng)付及預(yù)收款項1.應(yīng)付賬款2.應(yīng)付票據(jù)3.應(yīng)付利息（1）確認應(yīng)付利息時：借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息（2）支付利息時：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款4.預(yù)收賬款（三）應(yīng)付職工薪酬1.應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬的內(nèi)容包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣

2、性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。2.應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理（四）應(yīng)交稅費1.應(yīng)交增值稅2.應(yīng)交消費稅3.應(yīng)交營業(yè)稅4.其他應(yīng)交稅費（五）應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款1.應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。2.其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項，如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。（六）長期借款1.企業(yè)借入長期借款借：銀行存款長期借款利息調(diào)整（差額）貸：長期借款本金2.資產(chǎn)負債表日每期

3、計入“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目的利息費用=期初攤余成本×實際利率；每期確認的應(yīng)付利息或“長期借款應(yīng)計利息”=債券面值×票面利率。借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用、研發(fā)支出、管理費用等貸：長期借款利息調(diào)整應(yīng)付利息（分期付息）長期借款應(yīng)計利息（到期一次還本付息）3.歸還長期借款借：長期借款本金應(yīng)計利息（到期一次還本付息）應(yīng)付利息（分期付息）貸：銀行存款（七）應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款1.應(yīng)付債券（1）發(fā)行債券借：銀行存款貸：應(yīng)付債券面值（債券面值）利息調(diào)整（差額）“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費用應(yīng)計入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付

4、債券利息調(diào)整”明細科目中。（2）期末計提利息每期計入“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目的利息費用=期初攤余成本×實際利率；每期確認的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券應(yīng)計利息”=債券面值×票面利率。借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用等科目應(yīng)付債券利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息（分期付息債券利息）應(yīng)付債券應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券利息）【提示】“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。（3）到期歸還本金和利息借：應(yīng)付債券面值應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券利息）應(yīng)付利息（分期付息債券的最后一次利息）貸：銀行存款2.長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長

5、期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費及分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。（1）應(yīng)付融資租賃款借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費用）未確認融資費用貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）銀行存款（初始直接費用）（2）具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)企業(yè)延期付款購買資產(chǎn)，如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。二、例題講解（一）單項選擇題1.某企業(yè)于201

6、2年5月2日從甲公司購入批產(chǎn)品并已驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30，假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。該企業(yè)在2012年5月11日付清貨款,企業(yè)付款金額為( )萬元。A.114.66 B.116C.117 D.115【答案】A【解析】企業(yè)購買產(chǎn)品時應(yīng)付賬款的入賬價值=100+17=117（萬元），實際支付的款項=117-117×2%=114.66（萬元）。2.企業(yè)按規(guī)定計算繳納的下列稅金中，應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)成本的是( )。A.車船稅B.土地使用稅C.城市維護建設(shè)稅D.車輛購置稅【答案】

7、D【解析】車輛購置稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，車船稅、土地使用稅應(yīng)計入管理費用，城市維護建設(shè)稅應(yīng)計入營業(yè)稅金及附加。3.下列職工薪酬中，不應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象計入成本費用的是( )。A.構(gòu)成工資總額的各組成部分B.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償C.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費D.社會保險費【答案】B【解析】企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象進行分配。4.對以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線進行改良，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部改良工程人員工資，應(yīng)借記的會計科目是( )。A.制造費用B.長期待攤費用C.應(yīng)付職工薪酬D.在

8、建工程【答案】B【解析】應(yīng)借記“長期待攤費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。5.委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，由受托方代收代繳的消費稅，委托方應(yīng)借記的會計科目是( )。A.在途物資B.委托加工物資C.應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅D.營業(yè)稅金及附加【答案】C【解析】委托加工應(yīng)稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費稅計入委托加工應(yīng)稅消費品的成本；委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應(yīng)按代收代繳的消費稅款，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目。6.小規(guī)模納稅企業(yè)購入原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明：貨款200萬元，增值稅34萬元，在購入

9、材料的過程中另支付運雜費5萬元。則該企業(yè)原材料的入賬價值為( )萬元。A.195 B.205C.233 D.239【答案】D【解析】該企業(yè)原材料的入賬價值200+34+5239(元)。7.某增值稅一般納稅人因地震毀損庫存材料一批，該批原材料實際成本為20000元，收回殘料價值800元，保險公司賠償11600元。該批毀損原材料造成的非常損失凈額是( )元。A.7600 B.18800C.8400 D.11000【答案】A【解析】因天災(zāi)原因毀損的存貨，原購入存貨支付的增值稅進項稅額無需轉(zhuǎn)出。該批毀損原材料造成的非常損失凈額20000-800-116007600(元)。8.企業(yè)作為福利為高管人員配備

10、汽車。計提這些汽車折舊時，應(yīng)編制的會計分錄是( )。A.借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目B.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目C.借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目D.借記“制造費用”科目，貸記“累計折舊”科目【答案】C【解析】計提這些汽車的折舊時，應(yīng)編制兩筆會計分錄：借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目。9.甲企業(yè)2012年7月1日按面值發(fā)行5年期債券2000萬元。該債券到期一次還本付息，票面年利率為5，實際利率也為5%。甲企業(yè)2012年應(yīng)確認的財務(wù)

11、費用為( )萬元。A.0 B.500C.50 D.100【答案】C【解析】甲企業(yè)2012年應(yīng)確認的財務(wù)費用=2000×5×6/1250（萬元）。10.承租人對未確認融資費用的分攤，應(yīng)采用的方法是( )。A.直線法B.實際利率法C.年數(shù)總和法D.雙倍余額遞減法【答案】B【解析】承租人應(yīng)當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。11.某項融資租賃，租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值為3000萬元，最低租賃付款額現(xiàn)值為2900萬元，承租人發(fā)生的初始直接費用為5萬元。承租人租賃期開始日融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。A.3000 B.2900C.3005 D.2905【答案】D【解析

12、】承租人租賃期開始日融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值=2900+5=2905（萬元）。（二）多項選擇題1.下列項目中，屬于職工薪酬的有( )。A.業(yè)務(wù)招待費B.工傷保險費C.養(yǎng)老保險費D.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償【答案】BCD【解析】業(yè)務(wù)招待費不是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的報酬。2.下列項目中，屬于其他應(yīng)付款的有( )。A.職工未按期領(lǐng)取的工資B.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金C.購買商品開出的商業(yè)匯票D.應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項【答案】ABD【解析】其他應(yīng)付款核算的范圍包括：職工未按期領(lǐng)取的工資；存入保證金；應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項；經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金；其他應(yīng)

13、付、暫收款項。購買商品開出的商業(yè)匯票屬于應(yīng)付票據(jù)核算的內(nèi)容。3.企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目核算的有( )。A.印花稅B.耕地占用稅C.所得稅D.土地增值稅【答案】CD【解析】印花稅和耕地占用稅不直接和稅務(wù)機關(guān)形成結(jié)算關(guān)系，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。4.下列對長期借款利息費用的會計處理，正確的有( )。A.生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的借款費用可能計入制造費用B.籌建期間的借款利息計入長期待攤費用C.日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的借款利息計入財務(wù)費用D.符合資本化條件的借款利息計入相關(guān)資產(chǎn)成本【答案】ACD【解析】籌建期間的借款利息不符合資本化條件的計入管理費用。5.確定融資租入資產(chǎn)入賬價值時應(yīng)考慮的

14、因素有( )。A.租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值B.最低租賃付款額現(xiàn)值C.承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用D.租賃資產(chǎn)預(yù)計使用年限【答案】ABC【解析】不考慮租賃資產(chǎn)預(yù)計使用年限。（三）判斷題1.短期借款利息在預(yù)提或?qū)嶋H支付時均應(yīng)通過“短期借款”科目核算。( )【答案】×【解析】短期借款利息在預(yù)提或?qū)嶋H支付時不應(yīng)通過“短期借款”科目核算。2.企業(yè)生產(chǎn)工人的社會保險費應(yīng)計入當期管理費用。( )【答案】×【解析】應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。3.計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計

15、提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當按照國家規(guī)定的標準計提；沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)不得預(yù)計當期應(yīng)付職工薪酬。( )【答案】×【解析】沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當期應(yīng)付職工薪酬。4.預(yù)收賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目。企業(yè)預(yù)收客戶貨款時，直接將其記入“其他應(yīng)收款”科目的貸方。( )【答案】×【解析】應(yīng)將其記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。5.企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代繳的職工個人所得稅，借記“管理費用”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。( )【答案】×【解析】企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代繳的職工個人所得稅，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪

16、酬”科目核算。6.應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)董事會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。( )【答案】×【解析】應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。（四）計算分析題1.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年4月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）根據(jù)供電部門通知，企業(yè)本月應(yīng)付電費10萬元。其中生產(chǎn)車間電費8萬元，企業(yè)行政管理部門電費2萬元。（2）購入一批材料，價款為100萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額17萬元，款項尚未支付。（3）管理部門委托外單位修理機器設(shè)備，對方開來的專用發(fā)票上注明修理費用10萬元，增值稅

17、稅額1.7萬元，款項已用銀行存款支付。（4）建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料20萬元，其購入時支付的增值稅為3.4萬元。（5）出售一棟辦公樓，出售收入1000萬元已存入銀行。該辦公樓的賬面原價為800萬元，已提折舊200萬元；出售過程中用銀行存款支付清理費用5萬元。銷售該項固定資產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為5。要求：編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄。（答案中金額單位用萬元表示）【答案】（1）借：制造費用 8管理費用 2貸：應(yīng)付賬款 10（2）借：原材料 100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17貸：應(yīng)付賬款 117（3）借：管理費用 10應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1.7貸：銀行存款 11.7（4）借：在建工程 2

18、3.4貸：原材料 20應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 3.4（5）借：固定資產(chǎn)清理 600累計折舊 200貸：固定資產(chǎn) 800借：銀行存款 1000貸：固定資產(chǎn)清理 1000借：固定資產(chǎn)清理 5貸：銀行存款 5借：固定資產(chǎn)清理 50貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 50借：固定資產(chǎn)清理 345貸：營業(yè)外收入 3452.甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17，甲企業(yè)對材料采用計劃成本核算。有關(guān)資料如下：（1）甲企業(yè)發(fā)出材料一批，計劃成本為70000元，材料成本差異率為2。（2）按合同規(guī)定，甲企業(yè)用銀行存款支付乙企業(yè)加工費用4600元(不含

19、增值稅)，消費稅4000元，以及相應(yīng)的增值稅。（3）甲企業(yè)用銀行存款支付往返運雜費600元(不考慮增值稅進項稅額)。（4）甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工完成后的材料計劃成本為80000元，該批材料已驗收入庫。要求：（1）計算甲企業(yè)應(yīng)支付的增值稅；（2）編制甲企業(yè)委托加工材料發(fā)出、支付有關(guān)稅費和入庫有關(guān)的會計分錄(對于“應(yīng)交稅費”賬戶，須列出明細賬戶，涉及增值稅的，還應(yīng)列出專欄)。【答案】（1）應(yīng)支付的增值稅稅額4600×17782（元）。（2）有關(guān)會計分錄如下：借：委托加工物資 70000貸：原材料 70000借：委托加工物資 1400貸：材料成本差異 1400借：委托加工物資 4600應(yīng)交稅

20、費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 782應(yīng)交消費稅 4000貸：銀行存款 9382借：委托加工物資 600貸：銀行存款 600借：原材料 80000貸：委托加工物資 76600材料成本差異 34003.某企業(yè)經(jīng)批準從2010年1月1日起按面值發(fā)行三年期每張面值為100元的債券2萬張,債券年利率為6,每半年計息一次,該債券所籌資金全部用于新生產(chǎn)線的建設(shè),該生產(chǎn)線于2011年6月底完工交付使用,債券到期后一次支付本金和利息。要求：編制該企業(yè)從債券發(fā)行到債券到期的全部會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）2010年1月1日發(fā)行債券：借：銀行存款 200貸：應(yīng)付債券面值 200（2）2010年

21、6月30日、2010年12月31日和2011年6月30日均計提利息：借：在建工程 6貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息 6（3）2011年12月31日、2012年6月30日和2012年12月31日均計提利息：借：財務(wù)費用 6貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息 6（4）2013年1月1日支付本金和利息：借：應(yīng)付債券面值 200應(yīng)計利息 36貸：銀行存款 236（五）綜合題甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。2012年3月發(fā)生與職工薪酬有關(guān)的交易或事項如下：（1）對行政管理部門使用的設(shè)備進行日常維修，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部維修人員工資1.2萬元。（2）對以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線進行改良，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部改良工程人員工資3萬元。（3）為公司總部下