審計學相關(guān)資料大全(共62頁).doc

1、課程背景：首先了解下審計學所處的時代背景。在過去很多人對審計學并不了解，審計在中國有源遠流長的歷史，從2004年審計風暴之后，對審計的職能有了深刻的了解，其實審計是向社會發(fā)出了這樣一個信號：實際是社會民主、科學的一個信號，也就是說沒有民主的氛圍，沒有法制的健全、沒有國家的支持，審計不能向前發(fā)展。1、新的企業(yè)會計準則和注冊會計師準則的發(fā)布，06年以前審計準則是參考了國際上審計準則，注冊會計師的行業(yè)發(fā)展有一二十年的發(fā)展，但是國外的審計準則并不一定適合國內(nèi)的審計環(huán)境，有了些問題，所以2006年2月財政部頒布了新的會計準則和注冊會計師職業(yè)準則，使得審計基礎發(fā)生了變化，所以我們這門課程審計學也按照新的準

2、則來學習。2、從2000年以來，國際上發(fā)生一系列財務上舞弊的案例，從世通事件、安然事件這些在國際上產(chǎn)生重大影響的財務案例，引起了審計法律、法規(guī)、法紀的變化，特別是美國的薩班斯法案的頒布，使得整個審計的環(huán)境、法紀有了很大的變化。原來認為國外的注冊會計師法規(guī)相對完善，比國內(nèi)的注冊會計師行業(yè)好，案例發(fā)生后，國外的注冊會計師行業(yè)，特別是國際上的五大注冊會計師事務所之一的安達信事務所發(fā)生了審計失敗，承擔了法律責任，引起了國際最大的會計公司安達信的倒閉，所以安然事件和安達信的倒閉被稱為經(jīng)濟領(lǐng)域的“911事件”，那么這個事件給我們的啟示是沒有按照職業(yè)準則的要求執(zhí)行業(yè)務，沒有獨立性，審計的質(zhì)量是要受到質(zhì)疑的，

3、會引起一系列的責任。因為注冊會計師審計的財務報表向社會公布后，他是要承擔社會責任的，會導致很多公眾因看到不實的審計報告作出了不正確的投資后引起一系列的法律責任，薩班斯法案使很多法規(guī)、包括個人責任重新定義，從內(nèi)審來講我們發(fā)現(xiàn)這些重大的財務舞弊案例很多一開始都是由我們的內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)的，從這個角度來看內(nèi)部審計的的地位得到了提高，總體來說但是近幾年這些重大的財務舞弊案例的發(fā)生給我們的注冊會計師行業(yè)帶來了更大的信任危機和挑戰(zhàn)，這是整個全球的背景。3、隨著注冊會計師行業(yè)的發(fā)展和完善，政府審計地位的加強和力度的加大，內(nèi)部審計的地位進一步提高，中國的審計制度由原來的一機兩翼：一個機身就是國家審計，兩個翅膀

4、是社會審計和內(nèi)部審計；國家審計為主，社會審計和內(nèi)部審計作為最為有益的補充發(fā)展到到現(xiàn)在的社會審計、國家審計、內(nèi)部審計三駕馬車齊驅(qū)并進，他們的地位發(fā)生了變化，社會審計和內(nèi)部審計再也不是從屬的地位，他們在不同的領(lǐng)域發(fā)揮了他們不同的作用，社會審計主要在它們鑒證報表方面發(fā)揮作用；內(nèi)部審計在提高組織內(nèi)部價值、為組織的內(nèi)部服務方面發(fā)揮作用，而政府審計主要對公共資金、保護國家的公共利益方面發(fā)揮作用，所以三者一個是鑒證，一個是服務，一個是監(jiān)督，各司其職。那么所有這些導致了審計理念的更新，像內(nèi)部審計原來也要發(fā)揮為國家發(fā)揮監(jiān)督的作用，現(xiàn)在來講很多企業(yè)內(nèi)部也有審計機構(gòu)，它們是因為組織內(nèi)部的需要而產(chǎn)生的，它們的作用是要

5、為組織增加價值，審計的模式也發(fā)生了很大的變化，審計的技術(shù)從原來的賬上基礎的審計到制度基礎的審計到風險導向的審計到以后發(fā)展的動機導向的審計，整個審計的模式發(fā)生了變化，還有就是怎樣和國際執(zhí)業(yè)審計趨同，通過我們修訂了審計準則之后，使得我們的審計能夠和國際接軌。所說的這些理念的更新、模式的變化和國際的趨同，使得我們的審計環(huán)境和以前有了很大的改變，因此我們現(xiàn)在學的審計學有了更多新的內(nèi)容。第四個方面就是我們按照新的審計準則來介紹審計環(huán)境，使得我們這門課程能夠更加適應形式的發(fā)展，能夠更好地掌握審計學的理論和實務。那么這里面就有很多不同，包括以前我們強調(diào)的包括內(nèi)部控制制度的評審，以內(nèi)部控制制度為基礎開展的審計

6、，我們新的審計準則重視的是風險的評估及風險的應對，在舊的審計風險模型是等于固有風險乘以控制風險再乘以檢查風險，在新的審計準則下我們已經(jīng)改變了風險模型，將前兩種結(jié)合起來，作為一種內(nèi)部風險的評估，再考慮檢查風險，使得我們這種改變更能適應形勢的發(fā)展。以上我們通過審計所屬的環(huán)境、觀念、準則來了解審計所處的背景。主要特點：了解了這個背景之后，給大家介紹下這門課的主要特點。首先我們這門課程是按照新的審計準則和會計準則來進行編寫的，課程的安排也是按照這個程序來講授的。第二就是這門課我們要結(jié)合國內(nèi)外最新的審計理論和實務的成果，和審計模式、審計技術(shù)、審計方法等等。第三是要通過國內(nèi)外一些典型的案例講述我們審計的環(huán)

7、境，審計的技巧，審計制度。展開介紹審計的法律責任、審計的目標、審計的證據(jù)、審計的工作底稿，審計的計劃、風險評估和應對以及審計報告等這些審計學的基本原理。那么另外一個特點就是結(jié)合相關(guān)案例介紹按照企業(yè)在生產(chǎn)、銷售、購入等環(huán)節(jié)里各種審計的實務。我們這門課程的安排是按照組織它的業(yè)務循環(huán)來開展審計的，以前有的舊的課是按照資產(chǎn)負債表科目來編排的，這樣結(jié)構(gòu)、邏輯包括實務安排上都不盡合理，比如有了銷售的業(yè)務就有了收款，或者是賒銷，因此對這項業(yè)務要形成統(tǒng)一的循環(huán)，開展審計的時候我們要把它放一塊。我們在開展銷售審計的時候，銷售的業(yè)務收款的方式也知道了。同學們在理解基本原理的基礎上能更好地理解審計的實務。審計學的主

8、要內(nèi)容：審計學是門既有理論又有實務的綜合性學科。從特點上來講它的理論性強，準則和相關(guān)的內(nèi)容新，課程所遵循的原則是科學性、規(guī)范性、實用性和可操作性，通過系統(tǒng)講述審計學的基本概況，包括審計學的定義、準則、執(zhí)業(yè)責任和法律責任，讓大家有個大概的了解。接下來我們會按照審計的程序和審計的技術(shù)給大家講授審計的目標、審計的過程、審計的工作底稿、審計計劃、風險評估、風險應對，審計報告。再按照交易的順序介紹審計的實務，在后面的部分還會給大家介紹其他類型的審計，包括了一些財務報表的審閱、評估、內(nèi)部控制制度的評審、工程的預結(jié)算、內(nèi)部審計、政府審計，這樣就建立了一個完整的審計學的框架。這就是課程的主要內(nèi)容。課程的結(jié)構(gòu)和

9、安排：從課程的總體內(nèi)容上來看分為兩部分，前面的部分介紹審計學的理論部分，后一部分介紹審計學的實務。從結(jié)構(gòu)上來看可以分為四篇，第一篇介紹審計和注冊會計師行業(yè)的概述和背景，第二篇主要介紹了審計的技術(shù)和程序，主要也就是基本的原理和技術(shù)和風險應對，和以前的教材相比增加了風險導向這種模式的內(nèi)容，也就是評估了風險了之后如何對這種風險進行應對和測試，同時得出下一步審計工作的重點。第三部分我們稱為交易循環(huán)的審計，就是針對組織在不同的業(yè)務循環(huán)中的特點有針對性地開展審計的實務，如何在第二部分所學的開展的審計程序和技術(shù)運用到第三部分，也就是每一個交易循環(huán)里如何進行內(nèi)部控制的評估和測試。第四部分是其他類型的審計和鑒證

10、。這就是主要的四部分內(nèi)容。我們要通過學習把理論知識和案例相結(jié)合起來，通過案例來把握審計學的基本原理和方法，同時可以通過基本的技能對上市公司的報表和在實際工作中的報表進行分析，提高自己的思考能力。掌握重點和難點。這就是我們介紹了整個課程的主要內(nèi)容、安排和特點和學習方法，但是大家對審計學到底是個什么樣的地位和作用還沒有明確的了解，我想通過一些案例來給大家進行講解，使得大家對審計學能有個更好的理解。案例部分：我們對審計學的特點和主要內(nèi)容有了個大概的了解，那為什么有審計工作？審計學是做什么的？審計學對于我們有什么樣的作用？我們可以通過一些淺顯的案例來進行講解，通過這種方式使大家對審計學有個深刻的認識。

11、這些案例有幾個方面：一是可以通過生活中兩個人的對話讓大家了解審計是做什么的；特別是社會審計是做什么的；第二個是通過一個制度的故事告訴大家內(nèi)部制度評審的作用；第三我們想通過南田股份公司虛假財務報表分析的事件給大家講解財務分析的作用以及在預測企業(yè)未來經(jīng)營成果和經(jīng)營發(fā)展的作用；第四我們通過銀廣夏的案例給大家講解審計在發(fā)現(xiàn)企業(yè)的問題通過數(shù)字發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)在的一些制度背景以及發(fā)展的一些情況；第五我們想通過一個銀行對賬單的核對來讓大家對審計有一個了解；第六我們通過另外一個虛假銀行對賬單而導致一個舞弊案例給大家進行講解；第七我們想通過審計署下面的一個部門對電信公司的審計來告知審計的技術(shù)方法在現(xiàn)代社會的作用；第八

12、我們想通過分析性復核這樣一種技術(shù)在生活中的運用來闡明審計學審計技術(shù)中分析性復核的重要性。首先我們來看第一個案例就是審計是做什么的，我們想通過生活中幾個人的對話，他們其中有的人想通過公開發(fā)表的報表來購買公司的股票這樣一個事件反映審計的作用。主人公小張手上有一筆多余的資金準備投資，發(fā)現(xiàn)最近股票市場回報率比銀行存款率高很多，他決定用這筆資金購買股票，他打開證券報看到有很多的上市公司，他就不知道購買哪個股票好，這時候他就請教了他的朋友小王，小王說這很簡單，只要查下上市公司的利潤表，盈利好的這些股票就是好股票，就可以投資，不會有錯。小張準備購買A公司的股票，因為小張看了A公司每股盈余比較高，但是這時候另

13、外一個朋友小李提醒他最好看一下A公司的審計報告，看看注冊會計師怎樣對A公司發(fā)表審計意見的，小張就去查詢這個公司年度的審計報告，審計報告說他們對A公司的財務報表持保留意見。小張就不懂，什么叫保留意見呢？他又打了電話問小李，小李說那就是這家公司的財務報表可能有問題，最好不要這么快買這家公司的股票。沒多久這家公司的股票價格就大跌，那么小張在慶幸之余向小李請教，注冊會計師是干什么的，審計又是做什么的呢？小張的這兩個疑問很好地解答了我們這門課程所要告訴大家的主題，雖然現(xiàn)在的審計制度包含了三個方面：政府審計、注冊會計師審計、內(nèi)部審計，但是從未來的發(fā)展以及課程的安排我們主要是圍繞著注冊會計師行業(yè)它的管理和行

14、業(yè)準則以及審計的基礎和程序，原因是它們所占的分量以及他們的技術(shù)比較強。審計的產(chǎn)生源于委托代理理論，也就是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，由于空間受賬務的條件、專業(yè)知識的限制，使得大股東或小股東對報表持未知數(shù)，他們沒有專業(yè)知識，他們遠離上市公司，需要由第三者對報表的真實性、可靠性發(fā)表意見，那么這樣就產(chǎn)生了審計。原來的審計是詳細的審計，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務審計，隨著股份制以后審計主要圍繞著報表發(fā)表意見，那么在經(jīng)過發(fā)展后，原來的審計報告是詳式的、長的審計報告，發(fā)現(xiàn)經(jīng)過審計的報告實際上這家公司的報表是經(jīng)過識別的，為了給市場傳遞信號，變成了簡式的審計報告。審計報告分為四種：案例中所講的保留意見的審計報告是其中一種；我

15、們把無保留意見的審計報告稱為干凈的審計報告，保留意見、無法表示意見和否定意見稱為不干凈的審計報告，通過注冊會計師的審計使報表信息的可靠性得到了提高，主要因為提供報表的經(jīng)營者作為代理人可能有虛假報告的動機，消除委托和代理間的矛盾，有很多種方式，審計就是其中一種，而且是成本較低，行之有效的方式，隨著社會的發(fā)展，就形成了注冊會計師這個行業(yè)，注冊會計師所從事的審計，我們會給大家一個審計的定義，事實上審計是一個系統(tǒng)的控制過程，它給報表提供了鑒證的功能，通過這個案例大家對審計報告、審計的作用有個大概的了解。下面我們講的案例是因為我們在每次做審計項目的時候都要對這個單位的內(nèi)部控制制度進行評審，通過了解企業(yè)的

16、內(nèi)部控制制度知道企業(yè)管理中薄弱的環(huán)節(jié)，對于薄弱的環(huán)節(jié)我們可以擴大審計的范圍，對于控制制度健全的部分我們可以信賴它，因為現(xiàn)代的經(jīng)濟業(yè)務非常多，如果我們對每一筆進行審計的話在時間上、技術(shù)上、成本上都是不可能的，所以我們要采取一些方法。內(nèi)部制度的評審作為制度基礎的一種即使在風險導向的審計當中我們還是離不開對內(nèi)部控制制度的了解和評審，內(nèi)部控制有專門的定義和內(nèi)容，也包括了很多方面，包括審計的控制環(huán)境、控制程序等?？刂骗h(huán)境包括一些領(lǐng)導的風格和制度的一些情況，比如我們有時候去某個單位了解到某個單位的分配辦法，不同利益的分配辦法會調(diào)動企業(yè)員工的積極性，不同的制度會有不同的發(fā)展，對企業(yè)的發(fā)展會有很大的影響。我們

17、在這里舉一個例子，就是不同的制度會有不同的風險，或者說會影響各個利益相關(guān)者的經(jīng)濟行為導致不同的經(jīng)濟后果，也就是說制度的安排是有不同的經(jīng)濟后果，有這樣個故事，有七個人住在一起，他們的食物就是一桶粥，在不同的制度下就形成了不同的結(jié)果，首先他們推出第一個制度，每個人一周有一天分粥，這個制度的結(jié)果就是每個人每周只能有一天吃飽飯，也就是自己分粥的那一天自己給自己多些；第二種制度是推選一個道德高尚的人來分粥，其他的六人對這個人進行賄賂，從而產(chǎn)生了腐敗；第三種制度下組成了三個人的分粥委員會和四人的評選委員會，最后導致了兩個委員會互相攻擊，扯皮完了之后粥也涼了；第四種制度是輪流分粥，在第一種制度已經(jīng)執(zhí)行過了，

18、大家只有一天飽，我們又配套了主要一個制度，就是分粥的人必須等其他的人挑完之后再拿自己的粥，兩個制度的配合最后的結(jié)果是為了不讓自己餓肚子，所以分粥的人盡量平均，這樣的結(jié)果是營造了一種快樂的、和氣的氛圍。我們這里可以告訴大家這個案例有很多不同的理解，在不同制度下，我們在現(xiàn)實生活中我們可以找到這些制度所造成的后果，以及這些制度的安排。比如賄賂道德高尚的人導致的腐敗；各種委員會導致的效率低下，互相推諉；從這個故事可以告訴我們有時候內(nèi)部控制最關(guān)鍵的步驟會導致不同的結(jié)果；這個故事當中最關(guān)鍵的步驟就是分粥的人要等其他的人挑完之后再選最后一碗，我們對企業(yè)的財務報表的可靠性進行分析的時候，對企業(yè)的未來發(fā)展狀況、

19、經(jīng)營成果進行分析的時候，又依賴于各種制度的分析，才能對報表的結(jié)果有一定的把握，主要原因就是不同制度的安排會改變?nèi)说慕?jīng)濟行為，從行為經(jīng)濟學來看不同的制度導致了不同的經(jīng)濟行為，導致了不同的結(jié)果。我們審計要對報表的結(jié)果的可靠性、公允性、合法性等發(fā)表意見，就要從制度上進行分析。下面我們再給大家介紹這樣一個典型案例，藍田股份曾經(jīng)在行內(nèi)制造了一個神話，有個人叫劉姝威在做她的論文的時候有人建議她通過公開的報表對一些上市公司的資料進行分析，她通過對上市公司的報表發(fā)現(xiàn)一個重大的問題，他發(fā)現(xiàn)藍田股份三大報表在邏輯上出現(xiàn)了重大的問題，上一年的應收賬款的期初數(shù)為兩千來萬，這一年的主營業(yè)務收入為1.8億，這時候他發(fā)現(xiàn)現(xiàn)

20、金流量表銷售商品提供的勞務所帶來的現(xiàn)金有20億，大家注意前提是銷售商品提高勞務所帶來的現(xiàn)金，如果包括其他的投資和籌資比較的話就沒有邏輯關(guān)系了。他就發(fā)現(xiàn)了在邏輯上出現(xiàn)了問題，也就是說我們假定這一年我們的營業(yè)收入全部以現(xiàn)金的方式，沒有一分的應收賬款，那么去年的應收賬款也在這一年很理想地收回了， 那么這兩項也就18億，那和現(xiàn)金流量表銷售商品提供的勞務所帶來的現(xiàn)金有20億還有一定的差距，有的同學說還包括了增值稅，這部分我們已經(jīng)把它剔除掉，這里面明顯存在了一些的錯誤，通過邏輯的錯誤對它各年的報表進行趨勢分析，分析到它的流轉(zhuǎn)率：現(xiàn)金流動比率和固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率逐年的下降，說明短期償債能力很弱，還有個奇怪的現(xiàn)象

21、就是當年銷售商品所帶來的現(xiàn)金全部轉(zhuǎn)換成固定資產(chǎn)，而且以現(xiàn)金的方式，沒通過銀行存款，按道理來講，銷售收入和提供勞務所帶來的現(xiàn)金這么大，為什么短期的償債能力這么低呢？通過各種財務分析順藤摸瓜，藍田是通過各種虛假的方式出現(xiàn)，劉姝威在內(nèi)參發(fā)表文章應立即停止對藍田股份發(fā)放貸款的600字短文，率先質(zhì)疑“藍田神話”過去幾年間并非是所謂的高增長，而是銀行信貸資金。此后藍田股份資金鏈斷裂。藍田的高層對劉姝威發(fā)出了恐嚇，由于他的財務分析和預測是對的，當各大銀行停止了對藍田的貸款后，這個企業(yè)就是一個空殼，也就維持不下去了，藍田的神話被打破，劉姝威成了當年的財經(jīng)風云人物。通過這個案例告訴我們一些啟示，我們的注冊會計師

22、、專家教授為什么沒有發(fā)現(xiàn)這個問題，而是由像她這樣一個普通的研究員，這給我們一個啟示，就是我們的制度可能存在問題，另一個方面也可以告訴我們審計其實不難，要發(fā)現(xiàn)問題的話利用報表間的邏輯關(guān)系，利用分析性復核，利用年度間波動的情況就能發(fā)現(xiàn)問題，我們的行業(yè)只要持有應有的謹慎就能夠發(fā)現(xiàn)問題，保證審計質(zhì)量。這個案例告訴我們并沒有到現(xiàn)場，但一樣可以發(fā)現(xiàn)問題。下面的這個案例就是銀廣夏。銀廣夏案例是很有名的，銀廣夏引起了中天勤會計師事務所的倒閉，我們今天所講的這個案例可以從各個方面進行剖析，我們主要給大家介紹后來在審計的時候發(fā)現(xiàn)銀廣夏的問題，之前這個事務所沒有發(fā)現(xiàn)問題，從報表上來看利潤率很高，在同行業(yè)處于高水平；

23、銀廣夏所宣稱的出口的數(shù)額是真實的話，按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，應該給它辦理幾千萬的出口退稅，但是按照它的報表所反映的增值稅的余額卻是負數(shù)，所以這個存在虛假；第三個是收入和應收賬款同比例增長，那么貨幣資金和應收賬款、短期借款應該同比例增長，從報表上看企業(yè)收入增長，但資金回籠卻不理想，這里用的就是分析性復核，另外我們分析到他們所拿到60億的合同只是單線聯(lián)系，經(jīng)過調(diào)查，對方只是很小的一個貿(mào)易公司，和他們所稱的百年老店是不一樣的，在繼續(xù)運用分析性復核發(fā)現(xiàn)，原材料的購買有大量的虛假的情況，這些原材料如果按照報表反映的話它應該占用很大的空間，但是拒絕讓外人參觀，通過分析性復核從方面來看高溫、高壓、高耗電的技術(shù)設

24、備，所以耗電量應該是很大的，但是實際上卻很少，和它的收入不匹配。下面通過一些簡單的案例給大家講解審計的技巧。有一個審計人員在核對對賬單的時候發(fā)現(xiàn)出納在有一筆收入的情況下，銀行那邊不報這部分收入，有多少收入就支付多少，由于內(nèi)部控制存在問題，使得這個出納能夠控制收入的支出，因此有一筆收入3000進來，她就支付3000，這樣有個好處就是銀行對賬單的余額和企業(yè)銀行存款的余額基本一致，如果不一致，充其量就是未達賬項的復核，按照會計的要求，在管理的時候要求銀行對賬單調(diào)節(jié)表由出納以外的第三人來進行編制，在進行核對銀行對賬單和企業(yè)銀行帳的時候要逐一進行核對，要一筆一筆地勾，但是這個企業(yè)沒有這樣做，結(jié)果是有八十

25、多萬被出納占用，這個案例告訴我們內(nèi)部控制制度或是審計的時候要非常的細心，如果不逐一核對的話會有不同的結(jié)果，所以我們在審計的時候要逐一核對。第二個案例是有個事業(yè)單位的出納她發(fā)現(xiàn)每個月銀行寄來的賬單沒有銀行的蓋章，按理來說應該寄給會計，她就起了歹念，她把銀行對賬單的數(shù)字進行了修改，她挪用了100萬拿去炒股，利用電腦模仿了銀行的對賬單，把100萬的資金抹掉，使得余額大了一百萬，有些同學會問銀行對賬單的余數(shù)額是個時點性的，它每個月會滾存下來，她每個月照舊，后來內(nèi)部審計和社會審計對該單位審計，他們也核對了銀行對賬單，但是他們核對的是出納造假的銀行對賬單，事情是怎么敗露的呢？是單位的領(lǐng)導看到賬上有這么多錢

26、，準備利用這些資金的時候去銀行劃賬，銀行說沒有這么多。所以在我們在執(zhí)行審計的程序的時候要謹慎小心，我們核對的資料證明力如何，審計的證據(jù)的證明力經(jīng)過我們內(nèi)部的部門遠遠不如外單位給我們證據(jù)的證明力。下面一個案例是審計署對電信公司進行審核，電信公司的用戶很多，對某個分公司審計的時候不能一筆一筆地進行審核，先看每一年的收入情況是正常的，某一年收入增加比較多，再看每個月，每個月比起上一年的收入增加集中在九月份，再看九月的每一天，九月份再看集中增加的是三天，調(diào)動這三天的情況，發(fā)現(xiàn)原來是這三天看了很多新戶，這些新戶在后來幾個月就銷戶，調(diào)查發(fā)現(xiàn)是分公司為了員工集體的獎金和工資虛假了這樣的業(yè)務，這個案例并不是說

27、這個事件的性質(zhì)有多嚴重，只是說明在現(xiàn)代社會里，業(yè)務太多只能用現(xiàn)代的技術(shù)來進行分析。下面我們再舉一個例子，分析性復核在生活中的應用。曾經(jīng)有這樣一個爭論，在中國是否存在全民炒股的現(xiàn)象，不同的人采用不同的資料就有不同的結(jié)論，有的人認為在證券公司開戶有一億個戶頭，中國的城鎮(zhèn)人口有四個億，一個家按四口算的話，平均一個家里就有一個戶頭，所以得出的結(jié)論就是全民在投資。對這樣一個現(xiàn)象，我們沒有深入的研究我們也沒有確定的結(jié)論。但是我們?nèi)绻捎昧硗獾馁Y料就會有不同的結(jié)論。因為在中國特定的環(huán)境下，深圳和上海分別開了兩個戶，那這一億個戶是不是得除以二呢？那經(jīng)過一些資料表明，這些戶里有三分之一的戶是死戶，開了戶沒有動過

28、，有三分之一一萬元以下不活躍，剩下的三分之一比較活躍。這里就告訴大家審計里面用的分析性復核其實是利用在現(xiàn)實生活里的數(shù)據(jù)全面分析和反映，我們在審計學里面學的分析方法在現(xiàn)實生活中非常有用的，通過兩節(jié)課的內(nèi)容，給大家講解了審計的基本情況和背景，為以后的學習打下基礎。第一章 總 論審計學導論學習目標明確審計在社會中的功能；審計的基本思維和方式；一審計與注冊會計師職業(yè)審計的組織形式和審計規(guī)范體系、注冊會計師的法律責任二審計的程序與技術(shù)審計的過程及采用的方法：審計目標，先有目標，才能安排工作，審計證據(jù)和工作底稿，它們記錄了審計的全過程的情況，審計工作就是收集證據(jù)的過程，審計計劃在開始審計工作之前有個計劃，

29、全面安排審計工作。風險評估和風險應對，要對被審單位的風險進行評估。審計抽樣。三、具體交易循環(huán)審計階段按照傳統(tǒng)的業(yè)務循環(huán)階段：銷售與收款、采購與付款、存貨與倉儲、籌資與投資、貨幣資金與特殊項目審計四、其他專題審計環(huán)境審計、效益審計和離任審計這是整個教材的結(jié)構(gòu)審計學是理論和實踐聯(lián)系非常緊密的課程，不僅有自己的理論和實踐的方法，還要有會計和財務管理的基本知識，我們才能很順利地完成審計的學習過程。比如我們在對銷售進行審計的時候，我們要明確在會計學中收入如何確認，不同類型的業(yè)務所采用的標準，在學習審計的過程中，還要復習以前學習過的會計和財務方面的知識。參考文獻：1注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 2006年頒布2.會

30、計研究 3審計研究 都可以幫助我們對審計理論和實務有更深刻的了解從這節(jié)開始，我們學習審計總論部分，包括審計產(chǎn)生發(fā)展的歷史、審計的定義、審計的分類，審計的基本假設。這一章是基本的理論部分，它處于第一章，給大家介紹的是審計的基本的概念，分類和基礎理論。首先看下審計產(chǎn)生發(fā)展的歷史，從其歷史來尋找審計的規(guī)律，從而看審計的本質(zhì)。分為國內(nèi)和國外兩大部分，在中國審計的歷史源遠流長，審計在中國發(fā)展的歷史可以說是世界上幾個國家之一，我們中國的審計歷史和其他國家不同的一點就是經(jīng)常把審計和監(jiān)察放在一塊，也就是說審計今天在經(jīng)濟責任審計這個領(lǐng)域把審計的對象定義在個人，把審計的結(jié)果和個人的政績、業(yè)績結(jié)合起來，可以說是有歷

31、史的原因。我國作為世界上最早產(chǎn)生審計的國家之一，另外一個特點是審計產(chǎn)生的最初形態(tài)是政府審計，在很長的一段時間里，社會審計還是比較落后的，不同于西方的發(fā)達國家，是先有民間審計，在民間審計發(fā)展的基礎上才有了政府審計。我國主要是政府審計的產(chǎn)生，強于社會審計，審計的發(fā)展分為我國和國際的情況。再把我國的審計分為政府審計、社會審計和內(nèi)部審計。審計最早的形態(tài)在我國最早是政府審計，早在奴隸社會的末期，三千多年前的西周有了萌芽狀態(tài)，這時候有了獨立于財政部門的機構(gòu)，審計的靈魂在于獨立性，因此有了這樣一個獨立機構(gòu)，標志著我國政府審計的產(chǎn)生。審計的發(fā)展是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，沒有經(jīng)濟的發(fā)展，沒有剩余產(chǎn)品，也就沒有

32、審計。我們來看看不同的歷史時代審計發(fā)展的特征，實際上和當時的經(jīng)濟環(huán)境相掛鉤的。春秋戰(zhàn)國時期，當時的皇帝規(guī)定地方政府每年向皇帝報告財政收支，必須接受各項審查，這就是“上計”制度，在秦始皇時候，把戰(zhàn)國時候“上計”制度進行推行，到了漢代繼承了秦朝的“上計”制度并加以發(fā)揮，把“上計”作為一種專門的制度，將其定義為法律的條款，遠在漢代我們已經(jīng)在推行審計制度的同時，已經(jīng)和法律掛鉤，因為中國幾千年的歷史，人制多于法制，審計沒有一定的獨立性，推行起來在等級制度下很難的。在實踐中發(fā)現(xiàn)只有和法律聯(lián)系起來，審計才能得到很好地執(zhí)行，才能制度化、規(guī)范化。所以從這里看，就已經(jīng)是我國審計立法的開端。我們總結(jié)秦漢時期作為一個

33、歷史的階段，這時候的審計有這幾個方面的特征：初步形成了統(tǒng)一的審計模式；“上計制度”得到了建立和改善；審計的地位得到了提高。因為審計開始獨立了，獨立于財政部門，它的職權(quán)在擴大，秦漢時期是我國審計確立的階段。關(guān)于這一點，國外的一些專家對我國的審計歷史進行了研究，有的人把古希臘、古羅馬當時的審計元老聽證會的形式和當時相當于現(xiàn)在的經(jīng)濟責任審計一起進行研究，審計的英文是audit,在英文字典還有一個意思是聽證旁聽，從英文上來講它的來源就是古希臘、古羅馬元老對執(zhí)政當權(quán)者以聽證會的形式對他們的回報進行聽證，提出自己的不同看法。我們中國當時的審計在秦漢時期還沒有稱為審計，更多的是以稽查作為它的名稱，到了什么時

34、候出現(xiàn)了審計一詞呢？在隋唐時代，我國政府審計制度越來越完善，刑部下設是比部，比部是一個獨立的審計組織，獨立于財政部門之外，它的職責是專門來核查財政收支，比部是獨立的審計組織，隸屬于刑部，刑部類似于現(xiàn)在的檢察院，比部是我國最早的獨立于財政機關(guān)外的機構(gòu)，所以越來越完善。在北宋時期，有審計司，南宋時設置了“諸軍、諸司、專勾司”,起著審查軍政開支的作用，把它改名為審計院，從形式上沒有太大的變化，但是從命名上是我國歷史上最早出現(xiàn)審計兩個字，之后由于文化的傳播，審計不單指成為我國審計機構(gòu)的命名，之后成為我國財政財務監(jiān)督的專用名詞。所以是在宋朝出現(xiàn)了最早的審計一詞，以上又是一個歷史階段。下面我們看看元明清各

35、個朝代的情況，由于專制制度越來越嚴重，在元明清時代雖然有審計機構(gòu)，但是腐敗的現(xiàn)象常有發(fā)生，在清代雖然有審計院，但是形同虛設。我們可以看出在以上所介紹的歷史時代，不同的時代背景下，越是民主越是昌盛的朝代，它的審計制度比較發(fā)達，在春秋戰(zhàn)國以及漢代，當時的中國經(jīng)濟在全世界處于先進文明時期，有比較完善的審計制度，在唐代是中國古代封建社會的鼎盛時期，審計制度它的地位和職權(quán)、作用得到加強，審計的發(fā)展是和經(jīng)濟發(fā)展情況相掛鉤的，目前我們國家審計是和我們的經(jīng)濟發(fā)展、民主法制的健全相掛鉤的，因為現(xiàn)在能夠研究到古代比較有名的審計的歷史，古希臘、古羅馬，在一定時期領(lǐng)導了世界的經(jīng)濟的潮流，這是給我們一個可以了解到的審計

36、的一個規(guī)。律，在辛亥革命以后，中華民國吸收了西方的一些先進的制度，在1912年，在國務院下設審計處，地方設審計分處，北洋政府把審計處改為審計院，同時頒布了審計法、審計實施細則和審計組織法，這就是我國頒布的第一部審計法。新中國初期，由于學習蘇聯(lián)的經(jīng)驗，沒有設立獨立的審計機構(gòu)，以會計檢查和財政、銀行、稅務等經(jīng)濟監(jiān)督方式替代審計監(jiān)督。審計的性質(zhì)和只能是和會計檢查有著很大的區(qū)別，會計檢查只能說它反映了審計在某一方面的特點和功能，但是它不能夠代替審計。新中國成立后， 1982年修訂了憲法，規(guī)定了我國建立審計機關(guān)，實行審計監(jiān)督制度，在1983年9月，在國務院下設審計署，縣以上的人們政府成立審計局（廳）。在

37、1994年通過了審計法，1997年又發(fā)布了審計法實施條例，這就是審計的法律法規(guī)。我們再來看看社會審計產(chǎn)生發(fā)展的情況，1918年謝霖按照西方的制度上書北洋政府要求推行注冊會計師制度，北洋政府采納他的意見，同年頒布了會計師暫行章程，同時謝霖在北京創(chuàng)辦了我國第一家社會審計組織-正則會計師事務所，我國第一家注冊會計師審計機構(gòu)。一直到了1986年（1982年修訂憲法，1983年審計署成立）在國務院的推動下，發(fā)布了中華人民共和國會計師條例，1993年通過了注冊會計師法，1995年頒布了注冊會計師一系列審計準則，2006年2月財政部又發(fā)布了新的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，此時才使得我國注冊會計師審計逐步走向了法制化

38、、規(guī)范化。我們再來看看內(nèi)部審計產(chǎn)生發(fā)展的情況，在早期封建社會，皇家和國家財政糾結(jié)不清，皇室審計類似于現(xiàn)在內(nèi)部審計的范疇，而真正的有現(xiàn)代意義的內(nèi)部審計產(chǎn)生于民國時期，像鐵路、銀行等一些有內(nèi)部需求的部門產(chǎn)生了內(nèi)部審計，解放后有一些大型公司和廠礦企業(yè)也設置了內(nèi)部審計部門，而真正意義上的內(nèi)部審計在1983年成立了審計署的情況下才產(chǎn)生的，1985年12月審計署發(fā)布了關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定，1995年7月關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定，這兩個規(guī)定進一步規(guī)范了我國內(nèi)部審計工作。后來又頒布了內(nèi)部審計準則，使得我們國家的內(nèi)部審計工作得到了加強?？v觀中國的歷史，審計在我國曾有輝煌的一面，但是在現(xiàn)代我們主要是學習西

39、方國家的先進經(jīng)驗，借鑒它們的審計準則和審計制度，下面我們來了解下國外的審計產(chǎn)生和發(fā)展的情況。在國外，奴隸制度下，也曾經(jīng)出現(xiàn)了政府審計，產(chǎn)生于古埃及、古羅馬和古希臘，它們都是文明的古國，審計一開始都是采取聽證的方式，對掌管國家財物和賦稅的官員進行考核。羅馬帝國產(chǎn)生的最早的審計的萌芽比我國晚了1100年，在國外的封建王朝里也是有審計機構(gòu)和人員對國家的財政收支進行監(jiān)督，在法國拿破侖一世創(chuàng)建了審計法院，也是在世界的審計史上比較聞名的。進入到資本主義社會后，大多數(shù)國家實行的是立法、行政、司法三權(quán)分立的政權(quán)組織形式，那么議會是最高的立法機關(guān)，為了監(jiān)督政府的行為，大多數(shù)國家選擇在擁有最高立法機關(guān)的議會下設置

40、專門的審計機構(gòu)，在這種方式下，審計的地位是最高的。我們來看看英國。講世界審計的發(fā)展情況離不開英國，因為英國是資本主義很發(fā)達的一個國家，很多制度產(chǎn)生于英國，英國王室的財政審計制度在13世紀正式建立，通過大憲章的頒布來奠定國家審計制度的政治基礎，像我們國家的審計法實在憲法的基礎上奠定的制度，它頒布了審計法案，設立審計院長，負責國家財政的監(jiān)督，同時在1861年在議會下設審查委員會，真正地建立了統(tǒng)一的審計獨立機構(gòu)，這種制度是屬于立法型的審計體制，除此之外還有司法型的和行政型的。從而在不同的審計體制下，推動了審計理論和實務的發(fā)展，使得審計從傳統(tǒng)的財務審計向現(xiàn)代的績效審計發(fā)展。社會審計這方面：由于西方國家

41、出現(xiàn)了合伙經(jīng)營企業(yè)組織形式，沒有直接經(jīng)營管理的所有者為了維護自己的利益，委托第三者來對帳務進行審查。這個過程當中發(fā)生了著名的“南海公司”事件。1720年，查爾斯對南海公司破產(chǎn)案進行審查，編制了第一份審計報告，對審計具有標志性意義。以股份籌集資金大量涌現(xiàn)后，使得所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，管理者是否能維護所有者的利益進行經(jīng)營呢？對他們的監(jiān)督成為一種普遍的現(xiàn)象，因此在1983年世界上第一個執(zhí)業(yè)會計團體-愛丁堡會計師協(xié)會在蘇格蘭成立，這也是一個標志性事件，當時審計的理論依據(jù)和方法體系雖然不是很健全，但它的主要目的是防止作弊，應用的方法是詳細的審計方法，所以我們稱成為詳式審計，在20世紀初，由于銀行信貸業(yè)的發(fā)

42、展，有必要對這些貸款企業(yè)的資產(chǎn)負債表進行分析審計，判斷這些企業(yè)能否償債才做出貸款決策，美國的會計師打破了英式的這種詳細審計的方式，創(chuàng)立了資產(chǎn)負債表審計，主要是通過資產(chǎn)負債表對企業(yè)的償債能力發(fā)表意見，在經(jīng)濟危機后，大量的股票狂跌，為了保護股票投資人的利益，1933年公布了證券法，第二年頒布了證券交易法，規(guī)定了上市公司必須向交易所提交經(jīng)過注冊會計師審計鑒定的財務報表，這個報表不單是資產(chǎn)負債表，還包括利潤表和現(xiàn)金流量表，使得注冊會計師服務的對象擴大?？v觀歷史，受托責任是審計產(chǎn)生的主要原因，同樣內(nèi)部審計由于存在受托經(jīng)濟責任關(guān)系，產(chǎn)生了宮廷審計、行會審計等。內(nèi)部審計隨著內(nèi)部控制的加強，領(lǐng)域從財務審計擴展

43、到了經(jīng)營管理和績效方面，在1999年國際內(nèi)部會計師協(xié)會對內(nèi)部審計做了重新定義，將審計定義為增加組織的內(nèi)在價值。從中國和國外的審計歷史，有了經(jīng)濟受托責任，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，審計也不斷發(fā)展。從各個方面，審計的方法、內(nèi)容、體系上，都促進了現(xiàn)代審計的形成，這就是審計的形成和發(fā)展，了解了這方面，能讓我們更好地理解審計的定義和概念。注冊會計師的起源和發(fā)展為什么會產(chǎn)生審計？有甲和乙兩個人，由甲來提議，他們各出資一萬元合伙做生意，乙不幸生病住進醫(yī)院，甲安慰他說不用擔心生意方面的事情，由他自己來打理，到了年底一共賺了三千元，兩人各1500元，需要大家思考幾個問題？甲和乙是一個什么樣的關(guān)系？他們是生意伙伴的關(guān)系，甲

44、是發(fā)起人，乙比較被動的，他出資金，由甲來管理。如果你是乙，你會怎樣做呢？看起來投資的結(jié)果還不錯，比存入銀行核算，甲賺了3000元，是怎樣賺的呢？是不是僅賺了3000元，在這種情況下，你會看看他的賬簿情況，看了賬簿后，發(fā)現(xiàn)實際利潤沒有預期的高，你會對甲產(chǎn)生懷疑嗎？你會讓甲做個合理的解釋。就是你看了賬簿會發(fā)現(xiàn)在甲經(jīng)營過程中發(fā)生的費用，采購的價格比市場價格高很多，導致了費用增加，只得到了三千的一半，如果甲在采購當中盡可能得降低成本，在耗費中降低費用，可能不止三千元，需要甲的解釋。通過這個例子，如果你扮演了乙的顧問，你為甲提供適當?shù)慕ㄗh，你能夠在甲所提供的會計資料上簽字并提供鑒定意見，那么你的服務就是

45、有價值的，你所做的工作就是審計，這是在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離基礎上的，乙沒有具體的經(jīng)營活動，需要獨立的客觀的第三方進行監(jiān)督，提供鑒定意見，這就是我們所說的審計。起源于意大利的合伙制企業(yè)，意大利的商業(yè)非常的繁榮，經(jīng)常出現(xiàn)合伙情況，不參與經(jīng)營要求由第三方對參與經(jīng)營的進行檢查和監(jiān)督，由于經(jīng)濟的發(fā)達，審計最初在意大利產(chǎn)生。形成于英國的股份制度，這個階段叫做英國式的詳查階段。這個時期的特點表現(xiàn)為：查找賬簿中的錯弊，以會計賬簿為主要對象。詳細審計的方法，針對所提供的賬簿詳細地進行審查，審計提供報告的使用者是股東。到了20世紀初，20、30年代，審計的中心轉(zhuǎn)向美國，這個時期叫做美國的資產(chǎn)負債表審計。特點是：強調(diào)

46、判斷企業(yè)的信用狀況，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，除了股東的投入還有銀行的貸款，外部使用者需要了解企業(yè)信用狀況，審計的對象從賬簿審計發(fā)展到資產(chǎn)負債表審計，投資者開始關(guān)注資產(chǎn)負債表情況，到了20世紀30年代審計從詳細審計到抽樣審計轉(zhuǎn)變，審計報告的使用者除了股東外，突出了債權(quán)人。到了20世紀40年代，進入了會計報表審計階段，審計的目的直接對會計報表發(fā)表意見，審計的對象從資產(chǎn)負債表擴大到全部的報表，審計的方法完全轉(zhuǎn)向了抽樣審計，形成了抽樣審計理論。審計報告的使用者更為廣泛，除了股東、債權(quán)人，還有潛在的投資者，范圍更加得廣泛。40年代以后，經(jīng)濟復蘇，審計得到迅速發(fā)展，這個階段是國際化、法制化階段，審計的特點體現(xiàn)

47、為對會計發(fā)表發(fā)表意見，審計的對象為全部報表，審計的業(yè)務進一步擴展，出現(xiàn)了代理納稅、會計服務、管理咨詢等新業(yè)務，審計方法發(fā)生了新變化，從抽樣的方法向風險導向開始轉(zhuǎn)變，抽樣方法更廣泛運用。發(fā)展完善于美國發(fā)達的資本市場。伴隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。這是注冊會計師審計發(fā)展的歷程。通過注冊會計師審計發(fā)展的歷程，我們可以得出這樣的結(jié)論：1、注冊會計師審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的主要原因是財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離；2、注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而不斷發(fā)展和完善；3、注冊會計師審計具有客觀、獨立、公正的特點。第二節(jié) 審計的基本概念首先審計的主體是有專職的機構(gòu)和人員，內(nèi)部審計

48、的定義便不要求一定要有專職的機構(gòu)和人員，只要求有這樣的人員能起到這樣的作用就可以，它的一個目的是增加組織的價值，對政府審計來說審計的目標是真實性、合法性、效益性，對社會審計機構(gòu)來說審計起到鑒定的作用，因此它更多的是強調(diào)合法性和公允性，因為它起鑒證的作用。這個定義提到了促進宏觀調(diào)控，基于國家審計的立場，把審計定義為經(jīng)濟監(jiān)督，實際上現(xiàn)在的社會審計更多的強調(diào)的是鑒證的作用，事實上審計是個系統(tǒng)的過程，而不單是經(jīng)濟監(jiān)督，有時為了企業(yè)，為了組織的目標，它的一個作用更多的強調(diào)增加組織的價值，而不是監(jiān)督。中國注冊會計師協(xié)會給審計的定義，是在獨立的審計準則里作出的，基于注冊會計師的角度給審計作出的定義。注冊會計

49、師在依法接受委托后，對被審計單位的會計報表和相關(guān)資料進行獨立審查并發(fā)表意見。從定義看出，它強調(diào)主體是注冊會計師，審計的對象是會計報表和相關(guān)的資料，審計是獨立的活動，最后發(fā)表審計意見。從審計的概念上看，難以給出唯一的一家之言的審計定義。審計是社會政治經(jīng)濟發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物，審計隨著經(jīng)濟的發(fā)展，審計的職能、地位和作用也在不斷的發(fā)展。因此，審計的概念會隨著審計理論研究和實務的發(fā)展而不斷修正。在這里給大家舉個例子就是國際內(nèi)部審計協(xié)會在1999年對內(nèi)部審計重新定義當中認為：內(nèi)部審計不一定是專門的機構(gòu)，審計設立的原則是成本效益原則，也要看企業(yè)或組織的規(guī)模，不能因為成立了內(nèi)部審計機構(gòu)而增加了成本比帶來的效

50、益還要超出很多，對組織架構(gòu)小的單位可以不用專門的機構(gòu)，但是它有人和職能能起到內(nèi)部審計的作用，在這里給大家綜合了各方面的定義，對審計作出了這樣的定義：審計是由獨立的專職機構(gòu)或人員，接受委托或授權(quán)，運用科學的審計方法，通過一定的審計程序，依法對被審單位的財政、財務收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性和公允性、合法性和合規(guī)性、合理性和效益性進行審查，評價受托經(jīng)濟責任，以維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進宏觀調(diào)控的獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。根據(jù)審計的定義，我們可以得到審計基本要素的內(nèi)容，一般來講，審計的定義包括審計主體獨立審計機構(gòu)和人員；審計關(guān)系：由授權(quán)而產(chǎn)生了審計關(guān)系；審計對象就是特定的經(jīng)濟實體；審

51、計的依據(jù)一般就是要依法審計，依照審計法、審計準則等相關(guān)法規(guī)，審計的目的對財務報表的公允性和合法性發(fā)表意見，作為政府審計來講更多的強調(diào)審計是否能夠起到提高經(jīng)濟效益，加強經(jīng)營管理，防止違規(guī)違紀的目的。審計的過程就是客觀地收集和評價審計證據(jù)的過程，審計的性質(zhì)是要獨立地發(fā)表審計意見的一個系統(tǒng)過程。把審計定義拆分后，我們可以分析審計的基本要素。下面我們來看下審計關(guān)系，審計關(guān)系根據(jù)審計的委托人和被審計人，審計人員，三方構(gòu)成了審計關(guān)系，審計人對被審計人是審計關(guān)系，對受托人是受托關(guān)系，審計人員和被審計人是審和被審的關(guān)系，執(zhí)行審計的審計人員和審計的委托人是證實的關(guān)系，對被審計人和委托人是經(jīng)濟責任關(guān)系，或是受托責

52、任關(guān)系。對審計的產(chǎn)生有下面幾種解釋：第一種受托經(jīng)濟責任論，也就是說審計關(guān)系的產(chǎn)生源于受托經(jīng)濟責任關(guān)系，沒有受托經(jīng)濟責任就沒有審計關(guān)系，受托經(jīng)濟責任的產(chǎn)生源于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，所有者把企業(yè)交給經(jīng)營者經(jīng)營之后，所有者的委托和經(jīng)營者的受托就形成了受托經(jīng)濟責任關(guān)系，所有者不親自經(jīng)營，委托給他人，雙方就有受托經(jīng)濟責任關(guān)系，受托者有義務對他的經(jīng)濟責任進行負責，通過審計來解除他的受托經(jīng)濟責任，由于兩者的目標不一樣，委托人為了保護自身的經(jīng)濟利益，需要對受托人提供的財務報告的真實性以及履行受托責任的情況要進行監(jiān)督，要確定或解除經(jīng)營者的受托責任，從受托者這個角度來看，他也有動機想免除自己的責任。通俗來講，

53、要證明自己清白，所以也有要求審計的動機，由于對委托人來說他可能受到專業(yè)的限制，技術(shù)的限制，法律法規(guī)的限制，加上經(jīng)濟關(guān)系又非常的復雜，經(jīng)濟業(yè)務非常多，所以委托人往往不能親自進行審核，所以只能委托第三者來進行審核、查實。這樣就產(chǎn)生了審計的需要。這個理論是基于受托經(jīng)濟責任來解釋審計產(chǎn)生的需要。第二種理論就是信息論，信息論者把審計定義為信息風險的活動，審計為什么要產(chǎn)生？委托和代理之間的關(guān)系不僅是可以通過像保險、像檢查其他類型的監(jiān)督方式，為什么尋找審計呢？審計是眾多手段中成本較低、執(zhí)行起來比較方便的一種，從這個角度來看，信息論者認為受托者他們提供的信息存在一定的風險，委托審計的目的或?qū)徲嫷谋举|(zhì)是在增強財

54、務信息的價值，也就是提高信息的可靠性，審計提供的是一種信息，財務報表是否真實可靠的信息。從所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離來看，股東們根據(jù)在公司所占有的股份來分享他的盈利或虧損，基于他的利益，他有這種需求，來了解財務信息的可靠性，公司的管理者作為受托方，他們有責任、義務向所有者提供會計報表，以證明自己的經(jīng)營管理能力。由于兩者一方有需求，一方有義務，但是信息卻是不對稱的，受托者處在組織的內(nèi)部，掌握了更多的經(jīng)營信息，而委托者遠離組織機構(gòu)，沒有條件無法辨別管理當局提供的信息是真是假，為了解決這種問題，他要聘請獨立的審計師來提供這樣一個信息：請您告訴我財務報表存在錯報的風險；請您對財務報表來進行鑒定；請您降低我們對

55、信息依賴所導致的風險。所以審計的本質(zhì)是要降低審計的風險，提高財務信息的可靠性和使用價值。這是信息論。第三種是代理理論，它和受托經(jīng)濟責任論有一定的關(guān)系，但是它一個主要觀點是委托者和受托者的目標是不一致的，委托者希望的是理論最大化，經(jīng)營者他們的目標是他們的薪酬最大化，他的薪酬最大化會引起委托者利潤的減少，他們是此消彼長的關(guān)系，他們的目標是不一致的，因此，他們認為按照代理理論會產(chǎn)生道德風險，也就是說經(jīng)營者在任職可能信誓旦旦，拍胸脯認為他會給企業(yè)帶來多大的經(jīng)濟利益，提高經(jīng)濟管理。但是上任后就不一樣了，所謂的道德風險可以用一個淺顯的例子來說明，像我們在選擇保險的時候，購買保險服務的一方，在沒有購買保險之

56、前對他的財產(chǎn)（比如汽車）會非常的謹慎，一旦有了保險之后，他會降低對他財產(chǎn)的保護，因為他認為有保險公司理賠，保險公司從他的目標來看，越謹慎越做好安全措施的財產(chǎn)才是選擇的目標，選擇以后其實會降低投保人安全意識。對經(jīng)營者來說，他經(jīng)營之后，可能帶來了道德風險，代理理論認為沒有經(jīng)過檢查，追求利益最大化的代理人會耗費更多的資源來完成本來不需要耗費那么多資源就能完成的事情，比如為了完成一個經(jīng)濟目標，本來100萬就可以，但是我要花費200萬，那么這樣對我們資源的最優(yōu)配置是不利的。審計的本質(zhì)是要促進股東和管理者之間的利益最大化，股東為了降低激勵措施的負面影響，可以委托外部的沒有經(jīng)濟利益關(guān)系的審計人員作為股東的代

57、理人，對管理部門的報表進行審查，股東不相信受托者，又是新一輪的委托代理關(guān)系。這種強調(diào)審計的產(chǎn)生是雙方的需求，是投資者和管理者雙方的共同需求，在現(xiàn)實中，很多審計的業(yè)務不是因為自發(fā)的需求，而是因為法律上規(guī)定要進行年報，上市公司要向證券交易所交納經(jīng)過注冊會計師審計的報表，這種理論沒法在現(xiàn)實中提供完整的解釋。第四種理論是保險論，保險論認為一旦企業(yè)發(fā)生了經(jīng)營失敗，有可能被訴訟，如果審計發(fā)生了失敗或存在舞弊，審計師要承擔法律責任，事務所審計之后要賠償，這樣就給投資者提供了一定的保護措施。他們認為審計的本質(zhì)在于分擔風險，是降低風險的一種活動，是把會計報表使用者的風險降低到他可以接受的一個風險水平以下的一個過

58、程，甚至認為購買審計的服務相當于購買保險，有人理賠，按照這種理論，信息提供者的偏見和動機、資料的復雜各方面的原因，使用財務報表的人員得不到可靠的信息有必要聘請審計人員來提供可靠的信息，所以在他們看來審計費用類似一種保險費用，審計所帶來的價值相當于保險的價值，這種理論從這個角度解釋了審計的動因，理解了審計的作用。這四種理論在審計的動因方面各執(zhí)一詞，沒有統(tǒng)一的看法，普遍的接受的是受托經(jīng)濟責任論。但是這幾個理論都在不同的程度上說明了審計產(chǎn)生的動因，給審計的產(chǎn)生提供了理論解釋，正是有了理論解釋，才推動了審計的發(fā)展，才給審計提供了一些基本的假設，審計的基本假設我們在后面的學習中給大家講解。審計的分類審計

59、的分類有很多種分類方法，我們主要講兩種分類方法。按審計主體的不同可以把審計劃分為政府審計、內(nèi)部審計、注冊會計師審計（也成為獨立審計、社會審計和民間審計）。政府審計主要是對政府的財政收支和國有企業(yè)進行審計，更多的是強調(diào)監(jiān)督的職能。民間審計主要是鑒證的職能。內(nèi)部審計是基于組織內(nèi)部的需要而成立的機構(gòu)，通過內(nèi)部控制的評價和一系列的活動提高組織的價值，它的職能是服務。從獨立性來看，由于內(nèi)部審計隸屬于組織的內(nèi)部，它的獨立性比政府審計和民間審計弱。按審計的內(nèi)容來分類，審計可劃分為財政財務審計、財經(jīng)法紀審計、經(jīng)濟效益審計和經(jīng)濟責任審計。政府審計可分為立法型、行政型、司法型和財政型國家審計機關(guān)，主要看審計機構(gòu)隸屬于哪個部門，立法型的國家審計機關(guān)受議會領(lǐng)導，獨立性最強，財政部領(lǐng)導型的國家審計機關(guān)受財政部領(lǐng)導，獨立性最差。我們來看看一些國際組織，最高的審計機關(guān)國際組織是由聯(lián)合國成員國的最高的審計機關(guān)組成的一個國際組織，它有四十多年的歷史，一百六十多個成員國，我國是在