事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制之我見

1、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制之我見摘要：在事業(yè)單位會(huì)計(jì)崗位工作十余年來，感到 內(nèi)部財(cái)務(wù)執(zhí)行狀況存在諸多弊端，實(shí)施全面正規(guī)化管理是很 有必要的。通過研讀大量的論文、書籍與文件結(jié)合工作的實(shí) 際狀況對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度淺談幾點(diǎn)意見。關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題 建議事業(yè)單位主要依靠財(cái)政預(yù)算撥款，收支核算按照預(yù)算管 理的要求，不以盈利為目的，因此導(dǎo)致事業(yè)單位缺乏內(nèi)在動(dòng) 力。某些事業(yè)單位由于各種各樣的原因會(huì)有財(cái)務(wù)收支不平 衡、會(huì)計(jì)信息失真、資產(chǎn)管理薄弱等問題，這充分體現(xiàn)了事 業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的薄弱，突顯了完善事業(yè)單位會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制的重要性。一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題(-)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制認(rèn)

2、識(shí)不足大多數(shù)單位內(nèi)控意識(shí)薄弱，沒有意識(shí)到建立健全完善的 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性。許多單位沒有成文的內(nèi)部控制制 度。甚至存在個(gè)別單位負(fù)責(zé)人不知道內(nèi)部控制是什么，把會(huì) 計(jì)內(nèi)部控制簡(jiǎn)單地理解成為僅僅是制定一些會(huì)計(jì)流程、規(guī) 章、制度，就算完成了所謂的內(nèi)部控制的制定。(二) 崗位安排不合理許多事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作崗位安排不合理，存在一人多 崗，不相容崗位不分離的現(xiàn)象。如：計(jì)帳人員兼管會(huì)計(jì)檔案 保管；主管會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)明細(xì)賬、總賬的記錄以及報(bào)表的編報(bào)； 財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)沒有稽核；沒有關(guān)鍵會(huì)計(jì)崗位員工的定期輪崗 制，有很多會(huì)計(jì)在所在的崗位上一干就是十年，甚至更長(zhǎng)時(shí) 間。這些財(cái)務(wù)管理漏洞，不能有效地達(dá)到人員之間的相互合 作與制

3、衡，給舞弊的發(fā)生埋下了隱患。（三）財(cái)務(wù)管理弱化1、預(yù)算控制缺乏預(yù)見性及剛性的不足部門預(yù)算的編制缺乏可靠的依據(jù)，往往是閉門造車，計(jì) 劃性，科學(xué)性，預(yù)見性不強(qiáng)。編制粗糙，收支沒有細(xì)化到具 體項(xiàng)目，沒有逐筆核定。預(yù)算調(diào)整頻繁，缺乏剛性執(zhí)行的力 度。2、收支管理不嚴(yán)一些事業(yè)單位任意擴(kuò)大收支范圍，延期上繳收入，坐收 坐支，私設(shè)小金庫(kù)?；局С雠c項(xiàng)目支出分類不清，隨意列 支，費(fèi)用支出缺乏嚴(yán)格的列支標(biāo)準(zhǔn)，較多的采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制, 缺乏有效控制。3、固定資產(chǎn)管理不嚴(yán)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理不善，重購(gòu)輕管，往往東西買到 手，就束之高閣；入賬不及時(shí)，或根本不入賬；不登記實(shí)物 卡片，資產(chǎn)去向不明；未建立定期盤點(diǎn)制，造成固

4、定資產(chǎn)管 理混亂。4、審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全在許多事業(yè)單位行政、財(cái)務(wù)與監(jiān)督同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，這種 現(xiàn)象導(dǎo)致單位即使設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也沒有實(shí)際的執(zhí)行 力度，這是內(nèi)部管理中的系統(tǒng)漏洞，極易引發(fā)營(yíng)私舞弊、違 法亂紀(jì)的發(fā)生。外部監(jiān)督的弱化，常常成了對(duì)會(huì)計(jì)人員的工 作質(zhì)量檢查，不能夠形成壓力。二、建立健全事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建議2008年5月為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng) 營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社 會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法 規(guī)，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了企 業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，自2009年7月1日起在上市公司范 圍內(nèi)滋行。

5、2010年4月又發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引。 該配套指引連同企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，共同構(gòu)建了中 國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。我國(guó)事業(yè)單位由于機(jī)構(gòu)復(fù)雜，不 同于企業(yè)的特點(diǎn)，沒有現(xiàn)成的內(nèi)部控制制度可以依據(jù)。那么 如何合理的引入企業(yè)相對(duì)完善的內(nèi)控制度體系，并結(jié)合事業(yè) 單位會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。(-)確定科學(xué)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制度是內(nèi)部控制的重中之重。它的控制目標(biāo) 是確保法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位方針政策的貫徹執(zhí)行；保 護(hù)資產(chǎn)的安全、完整；提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；提高管理效率； 實(shí)現(xiàn)單位管理目標(biāo)。（二）完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的原則事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的制定可以借鑒企業(yè)內(nèi)部控制

6、基本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)控制的原則。事業(yè)單位應(yīng)該確定更 加適用的、完善的、嚴(yán)格的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制原則：充分約束單 位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)崗 位，實(shí)現(xiàn)全過程、全員控制；在全面控制的基礎(chǔ)上關(guān)注重要 業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從業(yè)務(wù)的性質(zhì)和金額兩方面來考量是否 實(shí)行重點(diǎn)控制；應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置、 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程等方面相互制約與監(jiān)督；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)與時(shí) 俱進(jìn)，隨著不斷地社會(huì)發(fā)展、環(huán)境的改變、業(yè)務(wù)職能的調(diào)整 和管理目標(biāo)而進(jìn)行修訂和完善；當(dāng)然會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的制定也 要充分考慮到成本效率原則。（三）優(yōu)化事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度一般不具有法律的規(guī)范性和強(qiáng) 制性，

7、其設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，更多地依賴內(nèi)部控制環(huán)境。 因此把進(jìn)一步優(yōu)化事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境作為頭等 大事去抓，我們可以參照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范從以下 幾方面入手：依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員，建立 會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工， 使之相互監(jiān)督和制約。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是需要人來 執(zhí)行和維護(hù)的，提高會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感，重視財(cái)務(wù)人員的隊(duì) 伍建設(shè)。建立適用的人力資源政策，嚴(yán)格錄用、晉升、獎(jiǎng)懲, 并實(shí)行關(guān)鍵崗位的定期輪崗制。加強(qiáng)文化建設(shè)和法制教育， 形成愛崗敬業(yè)，團(tuán)結(jié)協(xié)作，積極向上，充滿正氣的良好內(nèi)部 環(huán)境。（四）健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的控制手段建立健全事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制

8、度，規(guī)范單位內(nèi)部 會(huì)計(jì)行為。對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)財(cái) 務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)采取行之有效的控制方法。1、分工及授權(quán)控制為了防范錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)實(shí) 行不相容職務(wù)相分離和授權(quán)審批控制，要求會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)、 崗位及其職責(zé)權(quán)限必須實(shí)行內(nèi)部牽制，杜絕一個(gè)人同時(shí)辦理 一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程。所有人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)辦 理業(yè)務(wù)，不能越權(quán)。確保在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，相關(guān)人員能夠 互相制約、相互監(jiān)督，形成有效的制衡機(jī)制。2、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范控制事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)按照客觀要求規(guī)范會(huì)計(jì)處理程序，使 會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)憑證的審核，傳遞、會(huì)計(jì)核算的方法、 賬簿的設(shè)置以及記賬的要求規(guī)范化

9、，標(biāo)準(zhǔn)化。通過規(guī)范化控 制提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。3、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制為了確保事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)物資的安全，應(yīng)加強(qiáng)各類財(cái)產(chǎn) 物資的采購(gòu)、保管及使用管理。建立規(guī)范的操作程序，做到 采購(gòu)時(shí)有審批，入賬時(shí)有驗(yàn)收，使用時(shí)有登記，消除監(jiān)控盲 區(qū)。保持賬、卡、物相符。嚴(yán)格財(cái)產(chǎn)清查、處置報(bào)廢審批制度，通過定期盤點(diǎn)賬實(shí)相符，確保財(cái)產(chǎn)安全。嚴(yán)格限制未經(jīng) 授權(quán)的人接觸和處置資產(chǎn)防止資產(chǎn)浪費(fèi)和流失。4、預(yù)算控制事業(yè)單位預(yù)算采取自上而下，二上二下的編制流程，規(guī)范預(yù)算的編制、審核、下達(dá)和執(zhí)行程序。預(yù)算收支編制要細(xì) 化到具體項(xiàng)目；預(yù)算一經(jīng)下達(dá)要?jiǎng)傂詧?zhí)行，不得隨意調(diào)整； 確需調(diào)整的，應(yīng)嚴(yán)格預(yù)算調(diào)整審批制度。定期反饋預(yù)算執(zhí)行 情況，加強(qiáng)對(duì)

10、預(yù)算執(zhí)行情況的控制分析和評(píng)價(jià)。5、績(jī)效考評(píng)控制建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度要科學(xué)確定考評(píng)目標(biāo)、設(shè)置考 核指標(biāo)體系、選擇考評(píng)的優(yōu)劣標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)涉及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員 業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制 制度的，給予獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，給予處罰。做到壓力 與動(dòng)力相結(jié)合，以達(dá)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目標(biāo)。（五）強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督和考評(píng)為了確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠有效地發(fā)揮作用，還應(yīng)該進(jìn) 一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，并建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的考評(píng)體 系。設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)或個(gè)人，負(fù)責(zé)審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià) 工作，定期地對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行檢查，在檢查的過程 中發(fā)現(xiàn)工作人員是否建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，是否有效 實(shí)施了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)， 進(jìn)行重點(diǎn)檢查和評(píng)估；方法就是定期與不定期相結(jié)合、依據(jù) 財(cái)務(wù)程序全面與重點(diǎn)進(jìn)行細(xì)化與督查；找出缺陷，依據(jù)制度, 提出整改措施，并監(jiān)督執(zhí)行。進(jìn)一步明確實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 有關(guān)人員的工作職責(zé)，強(qiáng)化自我約束機(jī)制，樹立內(nèi)部會(huì)計(jì)控 制人員的責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。綜上所述，事業(yè)單位要持續(xù)健康發(fā)展，離不開健全的內(nèi) 部控制制度，事業(yè)單位的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員應(yīng)結(jié)合事業(yè)