模塊二外匯業(yè)務(wù)核算

1、外貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)外貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)21世紀(jì)高職高專(zhuān)會(huì)計(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)課程改革規(guī)劃教材主編主編 徐艷徐艷 費(fèi)琳琪費(fèi)琳琪副主編副主編 趙峰松趙峰松中國(guó)人民大學(xué)出版社中國(guó)人民大學(xué)出版社模塊二模塊二 外匯業(yè)務(wù)核算外匯業(yè)務(wù)核算任務(wù)一 外匯業(yè)務(wù)的管理任務(wù)二 外匯匯兌損益及其核算 任務(wù)三 外匯收入業(yè)務(wù)的管理與核算 任務(wù)四 外匯支出業(yè)務(wù)的管理與核算 任務(wù)五 外匯借款、外匯購(gòu)銷(xiāo)及投入資本核算 任務(wù)一任務(wù)一 外匯業(yè)務(wù)的管理外匯業(yè)務(wù)的管理知識(shí)點(diǎn)一知識(shí)點(diǎn)一 外匯的定義與外匯的種類(lèi)外匯的定義與外匯的種類(lèi)知識(shí)點(diǎn)二知識(shí)點(diǎn)二 外匯賬戶(hù)的開(kāi)立和管理外匯賬戶(hù)的開(kāi)立和管理知識(shí)點(diǎn)一知識(shí)點(diǎn)一 外匯的定義與外匯的種類(lèi)外匯的定義與外匯的種類(lèi) 一、外匯的定義

2、與外匯的種類(lèi)一、外匯的定義與外匯的種類(lèi) （一）外匯的定義與外匯的種類(lèi)（一）外匯的定義與外匯的種類(lèi) 1.外匯的定義外匯的定義 外匯是國(guó)際匯兌的簡(jiǎn)稱(chēng)，它是以外國(guó)貨幣表示的可用外匯是國(guó)際匯兌的簡(jiǎn)稱(chēng)，它是以外國(guó)貨幣表示的可用以國(guó)際結(jié)算的支付手段和金融資產(chǎn)。其主要內(nèi)容包括：以國(guó)際結(jié)算的支付手段和金融資產(chǎn)。其主要內(nèi)容包括： （1）外國(guó)貨幣，包括紙幣和鑄幣。）外國(guó)貨幣，包括紙幣和鑄幣。 （2）外幣支付憑證，包括外幣票據(jù)，銀行存款憑證和）外幣支付憑證，包括外幣票據(jù)，銀行存款憑證和郵政儲(chǔ)蓄憑證。郵政儲(chǔ)蓄憑證。 （3）外幣有價(jià)證券，包括以外幣表示的政府債券、公）外幣有價(jià)證券，包括以外幣表示的政府債券、公司債券、股

3、票和息票等。司債券、股票和息票等。 （4）其它外匯資產(chǎn)，包括記賬外匯和特別提款權(quán)等。）其它外匯資產(chǎn)，包括記賬外匯和特別提款權(quán)等。 2.外匯的種類(lèi)外匯的種類(lèi) （1）按外匯能否自由兌換分類(lèi)可將其分）按外匯能否自由兌換分類(lèi)可將其分為自由外匯和記賬外匯為自由外匯和記賬外匯 （2）按外匯的來(lái)源和用途不同分類(lèi)可將）按外匯的來(lái)源和用途不同分類(lèi)可將其分為貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯其分為貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯 （3）按外匯結(jié)算的交割期限不同分類(lèi)可）按外匯結(jié)算的交割期限不同分類(lèi)可將其分為即期外匯和遠(yuǎn)期外匯將其分為即期外匯和遠(yuǎn)期外匯 （二）外匯匯率及種類(lèi)（二）外匯匯率及種類(lèi) 1. 外匯匯率的定義外匯匯率的定義 （1）外匯匯

4、率簡(jiǎn)稱(chēng)匯率，它是指一個(gè)國(guó)家貨幣兌換為另）外匯匯率簡(jiǎn)稱(chēng)匯率，它是指一個(gè)國(guó)家貨幣兌換為另一個(gè)國(guó)家貨幣的比率，也就是兩種貨幣之間的比價(jià)。一個(gè)國(guó)家貨幣的比率，也就是兩種貨幣之間的比價(jià)。 （2）外匯匯率的標(biāo)價(jià)方法）外匯匯率的標(biāo)價(jià)方法 直接標(biāo)價(jià)法也稱(chēng)直接匯率，直接標(biāo)價(jià)法是指將每一單直接標(biāo)價(jià)法也稱(chēng)直接匯率，直接標(biāo)價(jià)法是指將每一單位外國(guó)貨幣用可以?xún)稉Q的本國(guó)貨幣金額來(lái)表示的一種標(biāo)位外國(guó)貨幣用可以?xún)稉Q的本國(guó)貨幣金額來(lái)表示的一種標(biāo)價(jià)方法。價(jià)方法。 間接標(biāo)價(jià)法又稱(chēng)數(shù)量標(biāo)價(jià)法。間接標(biāo)價(jià)法是指將每一間接標(biāo)價(jià)法又稱(chēng)數(shù)量標(biāo)價(jià)法。間接標(biāo)價(jià)法是指將每一單位的本國(guó)貨幣用可以?xún)稉Q的外國(guó)貨幣的金額表示的一單位的本國(guó)貨幣用可以?xún)稉Q的外國(guó)

5、貨幣的金額表示的一種標(biāo)價(jià)方法。例如，種標(biāo)價(jià)方法。例如，100元人民幣可以?xún)稉Q元人民幣可以?xún)稉Q15.17美元等，美元等，對(duì)于中國(guó)來(lái)說(shuō)就是間接標(biāo)價(jià)法。對(duì)于中國(guó)來(lái)說(shuō)就是間接標(biāo)價(jià)法。 2.匯率的種類(lèi)匯率的種類(lèi) (1)按外匯管制的松緊程度來(lái)分，可分為官定匯率按外匯管制的松緊程度來(lái)分，可分為官定匯率(Official Rate法定匯率法定匯率)和市場(chǎng)匯率和市場(chǎng)匯率(Market Rate)。 (2)按外匯資金性質(zhì)和用途來(lái)劃分，可分為貿(mào)易匯率按外匯資金性質(zhì)和用途來(lái)劃分，可分為貿(mào)易匯率(Commercial Rate)和金融匯率和金融匯率(Financial Rate)。 (3)按匯率是否適用于不同的來(lái)源與用

6、途可分為單一外匯匯按匯率是否適用于不同的來(lái)源與用途可分為單一外匯匯率率(Single Rate)和多種外匯匯率和多種外匯匯率(Multiple Rate-多元匯率多元匯率或復(fù)匯率或復(fù)匯率)。 (4)按外匯交易工具和收付時(shí)間來(lái)劃分，可分為電匯匯率按外匯交易工具和收付時(shí)間來(lái)劃分，可分為電匯匯率(T/T Rate)、信匯匯率、信匯匯率(M/T Rate)和票匯匯率和票匯匯率(D/D Rate)。 (5)按買(mǎi)賣(mài)對(duì)象可分為銀行間匯率按買(mǎi)賣(mài)對(duì)象可分為銀行間匯率(Inter-Bank Rate)和商和商業(yè)匯率業(yè)匯率(Commercial Rate)。 (6)按外匯買(mǎi)賣(mài)的交割期限來(lái)劃分可分為即期匯率與遠(yuǎn)期匯按

7、外匯買(mǎi)賣(mài)的交割期限來(lái)劃分可分為即期匯率與遠(yuǎn)期匯率。率。知識(shí)點(diǎn)二知識(shí)點(diǎn)二 外匯賬戶(hù)的開(kāi)立和管理外匯賬戶(hù)的開(kāi)立和管理 一、外匯賬戶(hù)的開(kāi)立一、外匯賬戶(hù)的開(kāi)立 （一）開(kāi)戶(hù)條件（一）開(kāi)戶(hù)條件 有涉外經(jīng)營(yíng)權(quán)及經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入；有特殊來(lái)源和指有涉外經(jīng)營(yíng)權(quán)及經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入；有特殊來(lái)源和指定用途的外匯收入。定用途的外匯收入。 （二）開(kāi)戶(hù)程序（二）開(kāi)戶(hù)程序 首先在外匯局辦理首先在外匯局辦理經(jīng)常項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件經(jīng)常項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件一式一式二聯(lián)，再去開(kāi)戶(hù)銀行。二聯(lián)，再去開(kāi)戶(hù)銀行。 （三）開(kāi)戶(hù)所需資料（三）開(kāi)戶(hù)所需資料 二、外匯賬戶(hù)的管理二、外匯賬戶(hù)的管理 開(kāi)戶(hù)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)開(kāi)戶(hù)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)外匯賬戶(hù)使用證外匯賬戶(hù)使

8、用證規(guī)定的收支范規(guī)定的收支范圍辦理收付；超出范圍的收付，須逐筆報(bào)經(jīng)外匯局核圍辦理收付；超出范圍的收付，須逐筆報(bào)經(jīng)外匯局核準(zhǔn)。準(zhǔn)。任務(wù)二 外匯匯兌損益及其核算 知識(shí)點(diǎn)一知識(shí)點(diǎn)一 外匯核算的基本程序外匯核算的基本程序 知識(shí)點(diǎn)二知識(shí)點(diǎn)二 匯兌損益的核算匯兌損益的核算知識(shí)點(diǎn)一知識(shí)點(diǎn)一 外匯核算的基本程序外匯核算的基本程序 一、外匯核算簡(jiǎn)介一、外匯核算簡(jiǎn)介 （一）外匯核算內(nèi)容及設(shè)置的賬戶(hù)（一）外匯核算內(nèi)容及設(shè)置的賬戶(hù) 1.外匯核算內(nèi)容外匯核算內(nèi)容 外匯業(yè)務(wù)，也稱(chēng)外幣業(yè)務(wù)，是指外貿(mào)企業(yè)以人民幣外匯業(yè)務(wù)，也稱(chēng)外幣業(yè)務(wù)，是指外貿(mào)企業(yè)以人民幣（記賬本位幣）以外的其他幣種進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來(lái)（記賬本位幣）以外的其他

9、幣種進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算和計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。其主要內(nèi)容包括：結(jié)算和計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。其主要內(nèi)容包括： （1）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售以外幣計(jì)價(jià)的商品和勞務(wù)，）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售以外幣計(jì)價(jià)的商品和勞務(wù)，即商品進(jìn)出口業(yè)務(wù)和勞務(wù)輸入輸出業(yè)務(wù)；即商品進(jìn)出口業(yè)務(wù)和勞務(wù)輸入輸出業(yè)務(wù)； （2）外貿(mào)企業(yè)從事的外幣借貸業(yè)務(wù)；）外貿(mào)企業(yè)從事的外幣借貸業(yè)務(wù)； （3）外貿(mào)企業(yè)擁有、承擔(dān)、清算的外幣債權(quán)債務(wù)。）外貿(mào)企業(yè)擁有、承擔(dān)、清算的外幣債權(quán)債務(wù)。 2.外匯核算設(shè)置的賬戶(hù)外匯核算設(shè)置的賬戶(hù) 為了進(jìn)行外匯核算，必須相應(yīng)地設(shè)置外為了進(jìn)行外匯核算，必須相應(yīng)地設(shè)置外匯核算賬戶(hù)，具體包括：匯核算賬戶(hù)，具體包括： （1）庫(kù)存現(xiàn)金）庫(kù)存現(xiàn)

10、金外幣現(xiàn)金和銀行存外幣現(xiàn)金和銀行存款款外匯存款賬戶(hù)。外匯存款賬戶(hù)。 （2）外匯結(jié)算的債權(quán)賬戶(hù)，包括應(yīng)收外）外匯結(jié)算的債權(quán)賬戶(hù)，包括應(yīng)收外匯賬款、應(yīng)收外匯票據(jù)和預(yù)付外匯賬款。匯賬款、應(yīng)收外匯票據(jù)和預(yù)付外匯賬款。 （3）外匯結(jié)算的債務(wù)賬戶(hù)，包括長(zhǎng)（短）外匯結(jié)算的債務(wù)賬戶(hù)，包括長(zhǎng)（短）期外匯借款、應(yīng)付外匯賬款、應(yīng)付外匯期外匯借款、應(yīng)付外匯賬款、應(yīng)付外匯票據(jù)和預(yù)收外匯賬款等。票據(jù)和預(yù)收外匯賬款等。 （二）外匯業(yè)務(wù)的記賬方法（二）外匯業(yè)務(wù)的記賬方法 外幣業(yè)務(wù)的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。外幣業(yè)務(wù)的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。 1.外幣統(tǒng)賬制外幣統(tǒng)賬制 外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)

11、時(shí)，必須及時(shí)折外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，必須及時(shí)折算為記賬本位幣記賬，并以此編制會(huì)計(jì)報(bào)表的制度。算為記賬本位幣記賬，并以此編制會(huì)計(jì)報(bào)表的制度。從我國(guó)目前的情況來(lái)看，除金融企業(yè)外，絕大多數(shù)企從我國(guó)目前的情況來(lái)看，除金融企業(yè)外，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制。所以，外貿(mào)企業(yè)通常采用外幣統(tǒng)業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制。所以，外貿(mào)企業(yè)通常采用外幣統(tǒng)賬制。賬制。 2.外幣分賬制外幣分賬制 外幣分賬制是指企業(yè)對(duì)外幣業(yè)務(wù)在日常核算時(shí)按照外外幣分賬制是指企業(yè)對(duì)外幣業(yè)務(wù)在日常核算時(shí)按照外幣進(jìn)行記賬，分別不同的外幣幣種核算損益和編制會(huì)幣進(jìn)行記賬，分別不同的外幣幣種核算損益和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，在資產(chǎn)負(fù)債表日將不同幣種的會(huì)計(jì)報(bào)

12、表折算計(jì)報(bào)表，在資產(chǎn)負(fù)債表日將不同幣種的會(huì)計(jì)報(bào)表折算為記賬本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表，并與記賬本位幣業(yè)務(wù)為記賬本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表，并與記賬本位幣業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表匯總，編制整個(gè)企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的編制的會(huì)計(jì)報(bào)表匯總，編制整個(gè)企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表的制度。我國(guó)的金融企業(yè)因外幣交易頻繁，會(huì)計(jì)報(bào)表的制度。我國(guó)的金融企業(yè)因外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，可以采用分賬制記賬方法進(jìn)行日涉及外幣幣種較多，可以采用分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算。常核算。 二、外匯核算的基本程序二、外匯核算的基本程序 （一）應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率，將外幣金額折算（一）應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額，按照折

13、算后的人民幣金額登記相關(guān)的人為人民幣金額，按照折算后的人民幣金額登記相關(guān)的人民幣賬戶(hù)，同時(shí)應(yīng)按照原幣的幣種和金額登記對(duì)應(yīng)的外民幣賬戶(hù)，同時(shí)應(yīng)按照原幣的幣種和金額登記對(duì)應(yīng)的外匯賬戶(hù)。匯賬戶(hù)。 即期匯率，一般為當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率即期匯率，一般為當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率的中間價(jià)。但當(dāng)發(fā)生不同貨幣兌換交易或涉及貨幣兌換的中間價(jià)。但當(dāng)發(fā)生不同貨幣兌換交易或涉及貨幣兌換的交易時(shí)，還要用買(mǎi)入價(jià)與賣(mài)出價(jià)（當(dāng)匯率變動(dòng)不大時(shí)，的交易時(shí)，還要用買(mǎi)入價(jià)與賣(mài)出價(jià)（當(dāng)匯率變動(dòng)不大時(shí)，還可以用近似匯率即當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率）。還可以用近似匯率即當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率）。 （二）會(huì)計(jì)期末（月末

14、、季末或年末）應(yīng)該對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)（二）會(huì)計(jì)期末（月末、季末或年末）應(yīng)該對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)賬戶(hù)的余額，按照期末的市場(chǎng)匯率集中折算為人民幣，賬戶(hù)的余額，按照期末的市場(chǎng)匯率集中折算為人民幣，并將折算后的人民幣金額與對(duì)應(yīng)的期末人民幣賬戶(hù)余額并將折算后的人民幣金額與對(duì)應(yīng)的期末人民幣賬戶(hù)余額之間的差額，確認(rèn)為匯兌損益。之間的差額，確認(rèn)為匯兌損益。 一、匯兌損益的概念一、匯兌損益的概念 匯兌損益是匯總損失和收益的簡(jiǎn)稱(chēng)，它匯兌損益是匯總損失和收益的簡(jiǎn)稱(chēng)，它是指進(jìn)出口企業(yè)在進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)核算時(shí)，是指進(jìn)出口企業(yè)在進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)核算時(shí)，一定數(shù)額的外幣因匯率的不斷變化，在一定數(shù)額的外幣因匯率的不斷變化，在不同的時(shí)點(diǎn)上所對(duì)應(yīng)的記賬本位

15、幣數(shù)額不同的時(shí)點(diǎn)上所對(duì)應(yīng)的記賬本位幣數(shù)額的差額。的差額。 二、匯兌損益的產(chǎn)生和確認(rèn)二、匯兌損益的產(chǎn)生和確認(rèn) （一）匯兌損益的產(chǎn)生（一）匯兌損益的產(chǎn)生 匯兌損益包括外幣折算差額和外幣兌換匯兌損益包括外幣折算差額和外幣兌換差額兩個(gè)部分。差額兩個(gè)部分。 1.外幣折算差額是指企業(yè)各外幣賬戶(hù)的記外幣折算差額是指企業(yè)各外幣賬戶(hù)的記賬本位幣由于折算的時(shí)間不同，采用的賬本位幣由于折算的時(shí)間不同，采用的折算匯率不同而產(chǎn)生的差額。折算匯率不同而產(chǎn)生的差額。 2.外幣兌換差額是指外幣與記賬本位幣之外幣兌換差額是指外幣與記賬本位幣之間的兌換和不同外幣之間的兌換，由于間的兌換和不同外幣之間的兌換，由于實(shí)際兌換的匯率與期

16、匯匯率不同而產(chǎn)生實(shí)際兌換的匯率與期匯匯率不同而產(chǎn)生的差額。的差額。 （二）匯兌損益的確認(rèn)方法（二）匯兌損益的確認(rèn)方法 1.逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法 逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)每結(jié)匯一次，就計(jì)算逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)每結(jié)匯一次，就計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)一次匯兌損益的方法。并結(jié)轉(zhuǎn)一次匯兌損益的方法。 2.集中結(jié)轉(zhuǎn)法集中結(jié)轉(zhuǎn)法 集中結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)平時(shí)結(jié)匯時(shí)，按當(dāng)日集中結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)平時(shí)結(jié)匯時(shí)，按當(dāng)日的市場(chǎng)匯率核銷(xiāo)相關(guān)的外幣賬戶(hù)，將匯兌的市場(chǎng)匯率核銷(xiāo)相關(guān)的外幣賬戶(hù)，將匯兌損益集中在期末結(jié)轉(zhuǎn)的方法。損益集中在期末結(jié)轉(zhuǎn)的方法。 三、匯兌損益的處理原則三、匯兌損益的處理原則 企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)各種情況下匯兌損益的處理作出了明企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)

17、各種情況下匯兌損益的處理作出了明確的規(guī)定：確的規(guī)定： （一）項(xiàng)目籌建期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待（一）項(xiàng)目籌建期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并在投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起，一次性計(jì)入當(dāng)攤費(fèi)用，并在投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起，一次性計(jì)入當(dāng)月?lián)p益。月?lián)p益。 （二）與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專(zhuān)門(mén)借款產(chǎn)生的匯（二）與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專(zhuān)門(mén)借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費(fèi)用的處理原則進(jìn)行處理。既符合兌損益，按照借款費(fèi)用的處理原則進(jìn)行處理。既符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入該項(xiàng)目固定資資本化條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入該項(xiàng)目固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本。產(chǎn)的購(gòu)建成本。 （三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間因從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而

18、發(fā)生的匯（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間因從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)作為當(dāng)期損益處理，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶(hù)。兌損益，應(yīng)作為當(dāng)期損益處理，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶(hù)。 （四）因銀行結(jié)售匯或者不同幣種之間的兌換而產(chǎn)生（四）因銀行結(jié)售匯或者不同幣種之間的兌換而產(chǎn)生的銀行買(mǎi)入價(jià)、賣(mài)出價(jià)與企業(yè)折算匯率之間額差額，的銀行買(mǎi)入價(jià)、賣(mài)出價(jià)與企業(yè)折算匯率之間額差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。四、匯兌損益核算舉例四、匯兌損益核算舉例（一）逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法舉例（一）逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法舉例例例2-1：美達(dá)進(jìn)出口公司美達(dá)進(jìn)出口公司“應(yīng)收外匯賬款應(yīng)收外匯賬款”賬戶(hù)賬戶(hù)1月月1日余額為日余額為100 000美元，匯率美元，匯率6.58元，人

19、民幣為元，人民幣為658 000元。采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法對(duì)元。采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法對(duì)1月份發(fā)生有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)月份發(fā)生有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理如下：務(wù)處理如下： (1)1月月12日，銷(xiāo)售給美國(guó)科迪公司電器一批，發(fā)票金日，銷(xiāo)售給美國(guó)科迪公司電器一批，發(fā)票金額為額為50000美元，當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為美元，當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為6.58元。元。作分錄如下：作分錄如下： 借：應(yīng)收外匯賬款借：應(yīng)收外匯賬款(US$50 0006.58)329000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入329 000 (2)1月月18日，銀行收妥上月結(jié)欠外匯賬款日，銀行收妥上月結(jié)欠外匯賬款100000美元，轉(zhuǎn)來(lái)收匯通

20、知，當(dāng)日美元匯率美元，轉(zhuǎn)來(lái)收匯通知，當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為中間價(jià)為6.57元，作分錄如下：元，作分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款美元戶(hù)美元戶(hù) (US$1000006.57)657 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)收外匯賬款貸：應(yīng)收外匯賬款 658000 (3)1月月25日，銷(xiāo)售給美國(guó)芝加哥公司電器一批，日，銷(xiāo)售給美國(guó)芝加哥公司電器一批，發(fā)票金額為發(fā)票金額為65000美元，當(dāng)日美元匯率的中美元，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為間價(jià)為6.57元。作分錄如下：元。作分錄如下： 借：應(yīng)收外匯賬款借：應(yīng)收外匯賬款(US$65 0006.57) 427050 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入自營(yíng)出口銷(xiāo)售

21、收入自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入427050 (4)1月月31日，美元市場(chǎng)匯率中間價(jià)為日，美元市場(chǎng)匯率中間價(jià)為6.56元，元，計(jì)算匯兌損益如下：計(jì)算匯兌損益如下： 應(yīng)收外匯賬款按期末市場(chǎng)匯率計(jì)算記賬本位應(yīng)收外匯賬款按期末市場(chǎng)匯率計(jì)算記賬本位幣余額幣余額=(50000+65000)6.56=754400(元）元） 應(yīng)集中結(jié)轉(zhuǎn)的匯兌損益應(yīng)集中結(jié)轉(zhuǎn)的匯兌損益=658 000+329000+427050-658 000-754400=1 650(元元) 根據(jù)計(jì)算的結(jié)果結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益，作分錄如根據(jù)計(jì)算的結(jié)果結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益，作分錄如下：下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 650 貸：應(yīng)收外匯賬款貸：應(yīng)收外匯賬款 1650

22、（二）集中結(jié)轉(zhuǎn)法舉例（二）集中結(jié)轉(zhuǎn)法舉例例例2-2：同上例采用采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法對(duì)：同上例采用采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法對(duì)1月份發(fā)月份發(fā)生有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理如下：生有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理如下： (1)1月月12日，銷(xiāo)售給美國(guó)科迪公司電器一批，日，銷(xiāo)售給美國(guó)科迪公司電器一批，發(fā)票金額為發(fā)票金額為50000美元，當(dāng)日美元匯率中間價(jià)美元，當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為為6.58元。作分錄如下：元。作分錄如下： 借：應(yīng)收外匯賬款借：應(yīng)收外匯賬款(US$50 0006.58)329000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入329 000 (2)1月月18日，銀行收妥上月結(jié)欠外匯賬款日，銀行收妥上月結(jié)欠外

23、匯賬款100000美元，轉(zhuǎn)來(lái)收匯通知，當(dāng)日美元匯率美元，轉(zhuǎn)來(lái)收匯通知，當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為中間價(jià)為6.57元，作分錄如下：元，作分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款美元戶(hù)美元戶(hù) (US$100 0006.57)657 000 貸：應(yīng)收外匯賬款貸：應(yīng)收外匯賬款 (Us$100 0006.57)657000 (3)1月月25日，銷(xiāo)售給美國(guó)芝加哥公司電器一日，銷(xiāo)售給美國(guó)芝加哥公司電器一批，發(fā)票金額為批，發(fā)票金額為65000美元，當(dāng)日美元匯率美元，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為的中間價(jià)為6.57元。作分錄如下：元。作分錄如下： 借：應(yīng)收外匯賬款借：應(yīng)收外匯賬款(US$65 0006.57) 427050 貸：

24、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入427050 (4)1月月31日，美元市場(chǎng)匯率中間價(jià)為日，美元市場(chǎng)匯率中間價(jià)為6.56元，元，計(jì)算匯兌損益如下：計(jì)算匯兌損益如下： 應(yīng)收外匯賬款按期末市場(chǎng)匯率計(jì)算記賬本位應(yīng)收外匯賬款按期末市場(chǎng)匯率計(jì)算記賬本位幣余額幣余額=(50000+65000)6.56=754400(元）元） 應(yīng)集中結(jié)轉(zhuǎn)的匯兌損益應(yīng)集中結(jié)轉(zhuǎn)的匯兌損益=658 000+329000+427050-657 000-754400=2 650(元元) 根據(jù)計(jì)算的結(jié)果結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益，作分錄如根據(jù)計(jì)算的結(jié)果結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益，作分錄如下：下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 650 貸

25、：應(yīng)收外匯賬款貸：應(yīng)收外匯賬款 2 650任務(wù)三 外匯收入業(yè)務(wù)的管理與核算 例例2-3：在有現(xiàn)匯的條件下，甲進(jìn)出口公司決定把：在有現(xiàn)匯的條件下，甲進(jìn)出口公司決定把20000美元兌換美元兌換為人民幣，銀行當(dāng)天的美元即期匯率買(mǎi)入價(jià)為為人民幣，銀行當(dāng)天的美元即期匯率買(mǎi)入價(jià)為l美元美元6.58元人民元人民幣，中間價(jià)為幣，中間價(jià)為1美元美元6.59元人民幣，在期末集中結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額的元人民幣，在期末集中結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額的情況下，日常作以下賬務(wù)處理：情況下，日常作以下賬務(wù)處理：借：銀行存款借：銀行存款人民幣戶(hù)（人民幣戶(hù)（US$200006.58） 131600財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 200貸：銀行存款

26、貸：銀行存款美元戶(hù)（美元戶(hù)（US$200006.59）131800例例2-4：甲進(jìn)出口公司出口一批貨物后，扣除有關(guān)外幣費(fèi)用后應(yīng)收：甲進(jìn)出口公司出口一批貨物后，扣除有關(guān)外幣費(fèi)用后應(yīng)收外匯賬款凈值為外匯賬款凈值為32000美元上述款項(xiàng)收訖時(shí)決定結(jié)匯，銀行結(jié)匯美元上述款項(xiàng)收訖時(shí)決定結(jié)匯，銀行結(jié)匯水單注明當(dāng)天即期匯率買(mǎi)入價(jià)為水單注明當(dāng)天即期匯率買(mǎi)入價(jià)為l美元一美元一6.59元人民幣，結(jié)匯金額元人民幣，結(jié)匯金額為為210880元，在期末集中結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額的情況下，作以下賬務(wù)處元，在期末集中結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額的情況下，作以下賬務(wù)處理：理：借：銀行存款借：銀行存款人民幣戶(hù)人民幣戶(hù)210880貸：應(yīng)收外匯賬款貸：應(yīng)收

27、外匯賬款美元戶(hù)（美元戶(hù)（US$320006.59）210880任務(wù)四 外匯支出業(yè)務(wù)的管理與核算 例例2-5：在向銀行購(gòu)匯的情況下，甲進(jìn)出口公司以貨到信用證方式向外商支：在向銀行購(gòu)匯的情況下，甲進(jìn)出口公司以貨到信用證方式向外商支付進(jìn)口貨款付進(jìn)口貨款10000美元，銀行當(dāng)天即期匯率賣(mài)出價(jià)美元，銀行當(dāng)天即期匯率賣(mài)出價(jià)1美元美元=6.59元，企業(yè)應(yīng)做元，企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：如下賬務(wù)處理：1外匯開(kāi)證時(shí)：外匯開(kāi)證時(shí)：借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金信用證保證金信用證保證金 65900 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣戶(hù)人民幣戶(hù) 659002對(duì)方銀行提示付款時(shí)：對(duì)方銀行提示付款時(shí)：借：應(yīng)付外匯賬款借：應(yīng)付外

28、匯賬款 美元戶(hù)美元戶(hù) （US$100006.59）65900 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金信用證保證金信用證保證金 65900例例2-6：在動(dòng)用現(xiàn)匯的情況下，甲進(jìn)出口公司向外商支付進(jìn)口貨款：在動(dòng)用現(xiàn)匯的情況下，甲進(jìn)出口公司向外商支付進(jìn)口貨款10000美美元，銀行當(dāng)天即期匯率元，銀行當(dāng)天即期匯率1美元美元=6.59元，企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：元，企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付外匯賬款借：應(yīng)付外匯賬款美元戶(hù)美元戶(hù) （US$100006.59） 65900 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶(hù)美元戶(hù) （US$100006.59） 65900任務(wù)五 外匯借款外匯購(gòu)銷(xiāo)及投入資本核算例例2-7：甲進(jìn)出口公司：甲進(jìn)出口公司l月月1日借入半年期外匯現(xiàn)匯貸款日借入半年期外匯現(xiàn)匯貸款500000美元，年利美元，年利率率2.4%，當(dāng)天即期匯率，當(dāng)天即期匯率l美元美元6.58元。元。借：銀行存款借：銀行存款美元戶(hù)（美元戶(hù)（US$5000006.58）3290000貸：短期外匯借款貸：短期外匯借款美元戶(hù)（美元戶(hù)（US$5000006.58）3290000甲外貿(mào)企業(yè)用該批借款從國(guó)外進(jìn)口商品。甲外貿(mào)企業(yè)用該批借款從國(guó)外進(jìn)口商品。借：商品采購(gòu)借：商品采購(gòu) 3290000貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶(hù)（美元戶(hù)（US$5000006.