獨(dú)立審計(jì)應(yīng)用ＸＢＲＬ的前景分析

1、  獨(dú)立審計(jì)應(yīng)用的前景分析   【摘要】本文探討了xbrl的優(yōu)勢(shì)和 會(huì)計(jì) 師事務(wù)所實(shí)施獨(dú)立審計(jì)的特點(diǎn)以及獨(dú)立審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)資料的需求和特點(diǎn)，并對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)用xbrl的前景進(jìn)行了swot分析。xbrl從1998年charles hoffman開(kāi)始研究至今已有將近十年的時(shí)間，使用xml作為 網(wǎng)絡(luò) 傳輸財(cái)務(wù)信息的方法，一直受到國(guó)內(nèi)外各界的追捧。但是，除了證券行業(yè)外，其他各個(gè)領(lǐng)域?qū)brl的應(yīng)用并不普及，特別是在獨(dú)立審計(jì)領(lǐng)域，對(duì)xbrl的反應(yīng)沒(méi)有預(yù)先想象的那樣好。一、xbrl的優(yōu)勢(shì)所在xbrl的開(kāi)發(fā)是為了達(dá)到以下目標(biāo)：降低信息交換成本、提高信息的可獲得性，通過(guò)互

2、聯(lián)網(wǎng)能夠獲取具有時(shí)效性的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，由于減少了不同格式的會(huì)計(jì)資料的轉(zhuǎn)換和重復(fù)輸入的問(wèn)題，提高了投資者或分析者使用財(cái)務(wù)信息的機(jī)會(huì)和效率。目前開(kāi)發(fā)的xbrl2.0主要具有以下幾方面的基本特性：（一）xbrl作為一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的模式，可以用來(lái)編制、發(fā)出各種不同樣式的財(cái)務(wù)信息，也可以毫無(wú)限制地傳遞、交換、分析信息。使用xbrl可使信息的使用更加方便，使利用xbrl進(jìn)行傳輸?shù)呐c財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的供應(yīng)鏈體系均得到一定的利益。（二）資料可以跨平臺(tái)使用，而不受不同 計(jì)算 機(jī)系統(tǒng)的影響。通過(guò)xbrl，財(cái)務(wù)信息使用者更容易取得公司的信息，且速度也較快。（三）xbrl可以降低重新輸入資料的次數(shù)，也減少資料輸入錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，

3、增加資料的正確性。（四）通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的傳播，xbrl不但可讓財(cái)務(wù)信息進(jìn)行更有效的利用，而且可確保資料搜尋結(jié)果的正確性與相關(guān)性。從上述xbrl的基本特性可以看出，xbrl的優(yōu)勢(shì)主要是能按照會(huì)計(jì)信息使用者所想要的會(huì)計(jì)資料的格式，從互聯(lián)網(wǎng)上獲得以 電子 方式傳送的財(cái)務(wù)報(bào)表資料，用于財(cái)務(wù)分析和投資決策。目前在 企業(yè) 界，會(huì)計(jì)信息電子化已經(jīng)相當(dāng)普遍，但在會(huì)計(jì)信息化的同時(shí)，也出現(xiàn)了一個(gè)不容忽視的重要問(wèn)題。由于對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不同要求和企業(yè)所使用的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)或erp系統(tǒng)的不同，會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)了來(lái)源多、格式多的現(xiàn)象。不同的來(lái)源可能造成大量不同的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)格式，而這些格式所表達(dá)的會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容難以進(jìn)行計(jì)算機(jī)

4、閱讀。xbrl試圖解決的主要問(wèn)題就是盡可能地使這些會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化，便于通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)傳輸。xbrl的功能主要是為用戶(hù)提供財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送和分析的標(biāo)準(zhǔn)格式和工作平臺(tái)。二、獨(dú)立審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求獨(dú)立審計(jì)作為一種社會(huì)服務(wù)性職業(yè)，具有自己的職業(yè)目標(biāo)。盡管世界各國(guó)對(duì)獨(dú)立審計(jì)的職業(yè)目標(biāo)有各種不同的表述和論述，但是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性和一貫性進(jìn)行鑒證并發(fā)表意見(jiàn)則是各國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)的一種共識(shí)。基于這樣一個(gè)總目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的數(shù)據(jù)的公允性和會(huì)計(jì)處理方法前后期的一貫性進(jìn)行驗(yàn)證，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的驗(yàn)證結(jié)果發(fā)表自己的審計(jì)意見(jiàn)。這些驗(yàn)證一般采用抽樣方法來(lái)進(jìn)行，通過(guò)審計(jì)技術(shù)對(duì)獲取的樣本進(jìn)行驗(yàn)證，以證

5、實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)質(zhì)量。因此，獨(dú)立審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求并非是已經(jīng)加工過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，而是對(duì)能夠證明這些將要或已經(jīng)呈報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)是否嚴(yán)格地按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求產(chǎn)生、是否能夠獲得證明這些數(shù)據(jù)的公允性和一貫性的證據(jù)，即審計(jì)證據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)是被驗(yàn)證的數(shù)據(jù)，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)講，需要的是審計(jì)證據(jù)。這些獨(dú)立審計(jì)所需要的審計(jì)證據(jù)最重要的是企業(yè)的基礎(chǔ)交易數(shù)據(jù)，是企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理和加工以前的原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)保存在企業(yè)的信息系統(tǒng)中的交易數(shù)據(jù)庫(kù)和原始憑證數(shù)據(jù)庫(kù)中。從獨(dú)立審計(jì)數(shù)據(jù)獲取的特點(diǎn)來(lái)看，其解決的主要是以下兩個(gè)問(wèn)題：（一）能否打開(kāi)企業(yè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，并從中導(dǎo)出所需要的數(shù)據(jù)目前，能夠打開(kāi)企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)并導(dǎo)出數(shù)據(jù)

6、的工具軟件很多，絕大部分的數(shù)據(jù)處理軟件、統(tǒng)計(jì)軟件都能夠做到這一點(diǎn)，比較常見(jiàn)的如：excel、acl、sas、irea、spss等等。這些軟件一般都能夠完整地從各種數(shù)據(jù)文件中導(dǎo)出審計(jì)項(xiàng)目需要的數(shù)據(jù)，包括各種數(shù)據(jù)庫(kù)文件和文本文件，當(dāng)然也包括xml格式的文件。xbrl的實(shí)例文檔就是標(biāo)準(zhǔn)的xml格式的數(shù)據(jù)文件。（二）導(dǎo)出的數(shù)據(jù)能否通過(guò)審計(jì)數(shù)據(jù)處理工具軟件進(jìn)行處理這個(gè)問(wèn)題比較復(fù)雜，不僅牽涉到數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)格式，更重要的是牽涉到了數(shù)據(jù)庫(kù)字段的命名和定義。由于企業(yè)使用的會(huì)計(jì)信息化或erp軟件的種類(lèi)非常繁雜，企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理要求又是千差萬(wàn)別的，因此，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的難度極大。我國(guó)的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)gb/t

7、195812004信息技術(shù)會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口規(guī)范試圖部分地解決這一問(wèn)題，但是，自2005年應(yīng)用至今，使用效果尚未得到評(píng)價(jià)。總之，獨(dú)立審計(jì)所需要的會(huì)計(jì)資料是按照審計(jì)準(zhǔn)則收集的、用于證明財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)公允性和一貫性的審計(jì)證據(jù)。這些資料一般并不通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行傳輸，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不到被審單位按外勤準(zhǔn)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序，即使通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)獲得了這些數(shù)據(jù)，也難以認(rèn)定這些數(shù)據(jù)是否能夠作為審計(jì)證據(jù)使用。三、獨(dú)立審計(jì)應(yīng)用xbrl的swot分析swot分析法是一種能夠較客觀地分析和研究一個(gè)事物現(xiàn)實(shí)情況的方法。利用這種方法，可以從中找出對(duì)自己有利的因素以及對(duì)自己不利的因素，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，找出解決辦法，并明確今后的

8、發(fā)展 方向。swot（strength，weakness，opportunity，threat）的意思分別為：s，強(qiáng)項(xiàng)、優(yōu)勢(shì)；w，弱項(xiàng)、劣勢(shì)；，機(jī)會(huì)、機(jī)遇；t，威脅、對(duì)手。從整體上看，swot可以分為兩部分，第一部分為sw，主要用來(lái)分析內(nèi)部條件；第二部分為ot，主要用來(lái)分析外部條件。另外，每一個(gè)單項(xiàng)如s又可以分為外部因素和內(nèi)部因素，這樣就可以對(duì)情況有一個(gè)比較完整的概念了。    獨(dú)立審計(jì)領(lǐng)域的各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和主要服務(wù)對(duì)象不盡相同，服務(wù)對(duì)象的性質(zhì)、規(guī)模、對(duì)xbrl的態(tài)度，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)用xbrl的影響很大。其他各種內(nèi)部和外部環(huán)境因素，都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師

9、事務(wù)所應(yīng)用xbrl產(chǎn)生影響。筆者嘗試從信息化進(jìn)程、 法律 法規(guī)、信息技術(shù)的 發(fā)展 、事務(wù)所的服務(wù)對(duì)象等外部條件和事務(wù)所規(guī)模、信息技術(shù)裝備、人力資源、成本和效益等內(nèi)部條件來(lái)研究 會(huì)計(jì) 師事務(wù)所對(duì)待xbrl的態(tài)度和發(fā)展前景。表1是針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)用xbrl的分析而設(shè)計(jì)的swot矩陣。從上述swot分析矩陣可以看出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模對(duì)xbrl的應(yīng)用具有較大的影響，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)用xbrl有一定的優(yōu)勢(shì)，也比較支持xbrl的推廣。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般認(rèn)為，通過(guò)應(yīng)用xbrl可以直接從互聯(lián)網(wǎng)收集大量的分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)告，直接進(jìn)行分析性復(fù)核，為實(shí)施外勤工作提供依據(jù)；而眾多中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所并無(wú)應(yīng)用xb

10、rl的積極性，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)用xbrl并不會(huì)提高審計(jì)工作的效率，也不能減少外勤工作量。出現(xiàn)這種情況的原因主要是：大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)對(duì)象以大型集團(tuán) 企業(yè) 為主，這些企業(yè)大多是在主要證券市場(chǎng)上市的跨國(guó)公司，分支機(jī)構(gòu)很多，而且可能采用不同的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，形成各種不同格式的財(cái)務(wù)報(bào)告 電子 文檔。而提供鑒證服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般無(wú)法對(duì)眾多的分支機(jī)構(gòu)全面實(shí)施就地審計(jì)，也無(wú)法對(duì)所有的分支機(jī)構(gòu)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。但是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有必要控制其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此只能在眾多分支機(jī)構(gòu)中抽查部分分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行就地審計(jì)，抽哪些分支機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響很大。因此，對(duì)眾多分支機(jī)構(gòu)的分析性復(fù)核程序就顯得格外重要。會(huì)計(jì)師事務(wù)所接

11、受從 網(wǎng)絡(luò) 傳送的各分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一格式的xbrl實(shí)例文檔并對(duì)其進(jìn)行分析性復(fù)核，可以找出風(fēng)險(xiǎn)比較大的分支機(jī)構(gòu)，盡快地確定哪些分支機(jī)構(gòu)應(yīng)該作為外勤工作的重點(diǎn)，從而減少審計(jì)的工作量。同時(shí)，也便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所正確地評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)對(duì)象主要是中小型企業(yè)，這些中小企業(yè)并不需要如大型集團(tuán)公司那樣遵循證券交易機(jī)構(gòu)的規(guī)定，本身并無(wú)應(yīng)用xbrl的需求，甚至大多不是上市公司，分支機(jī)構(gòu)也比較少，就地審計(jì)是必需的。如果企業(yè)的信息化程度較好，所有的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都能夠比較方便地從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)中導(dǎo)出，直接獲取審計(jì)證據(jù)比較容易，沒(méi)有非要從互聯(lián)網(wǎng)獲取會(huì)計(jì)資料的必要。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求被審單位提供xbrl實(shí)例文檔也沒(méi)有任何現(xiàn)實(shí)意義。四、結(jié)論和展望采用xbrl標(biāo)準(zhǔn)化、電子化統(tǒng)一披露會(huì)計(jì)信息的好處是：不需要再以人工方式判讀不同格式的資料，而是可以直接通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)獲得會(huì)計(jì)資料并通過(guò) 計(jì)算 機(jī)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用程序讀取客戶(hù)所公布的財(cái)務(wù)資料的內(nèi)容，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。但是對(duì)獨(dú)立審計(jì)而言，其實(shí)施審計(jì)的目標(biāo)主要是驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)處理的公允性和處理方法的一貫性，因此，會(huì)計(jì)資料的數(shù)據(jù)格式并不是重要的，一般的用于審計(jì)數(shù)據(jù)分析的計(jì)算機(jī)軟件都能夠?qū)敫鞣N不同數(shù)據(jù)格式的數(shù)據(jù)文件，因此，獨(dú)立審計(jì)整體上看，