關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票處理問題(共187頁).doc

1、納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票處理問題?-關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知近接一些地區(qū)反映，在購貨方（受票方）不知道取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）是銷售方虛開的情況下，對購貨方應(yīng)當如何處理的問題不夠明確。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或

2、者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依法準予抵扣進項稅款或者出口退稅。如有證據(jù)表明購貨方在進項稅款得到抵扣、或者獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，對購貨方應(yīng)按國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知（國稅發(fā)號）和國家稅務(wù)總局關(guān)于國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知的補充通知（國稅發(fā)號）的規(guī)定處理。本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。（國稅發(fā)號；

3、年月日）紅字發(fā)票如何處理?我們認為，企業(yè)發(fā)生銷貨退回，在對方或雙方已作賬處理的情況下，銷貨方拿不到購貨方的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)或證明單，主要問題在于銷貨方能否拿出有效的措施牽制對方。如果銷貨方確定購貨方已經(jīng)支付了購貨款，并已作賬處理，那么，購貨方提出退貨時，銷貨方理所當然地應(yīng)向購貨方索取開具紅字發(fā)票的合法依據(jù)（證明單），否則，銷貨方有理由暫不退購貨方已支付的那筆貨款。如果購貨方貨款未付貨已收并已作賬處理，銷貨方就不能直接制約對方的行為。所以，企業(yè)在簽訂購銷合同時最好有專門的約定事項，以免對方推脫責任，不按規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)。銷貨方的會計處理為：借記“商品銷售收入”和“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科

4、目，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目，并作相應(yīng)的紅字記賬。會計還要調(diào)整和駁回由退貨引起的有關(guān)對應(yīng)科目。值得注意的是，退貨必須驗收入庫，以確保賬、物、證一致。如何識別新版假發(fā)票日前地稅福田征管分局在查處稅務(wù)案件時，收繳了一批面額為100元的假新版發(fā)票。稅務(wù)部門提醒納稅戶特別是財務(wù)人員要嚴格按照稅務(wù)機關(guān)的指引鑒別發(fā)票的真?zhèn)危l(fā)現(xiàn)有違法、違規(guī)使用發(fā)票或兜售假發(fā)票可疑情況的及時向稅務(wù)機關(guān)舉報。據(jù)介紹，偽造的新版發(fā)票與真發(fā)票對比看，有以下幾點差別：1、假發(fā)票底色較真發(fā)票淺，且網(wǎng)紋不清，真發(fā)票底色為淺藍色，采用發(fā)票專用紙印制；2、假發(fā)票右上角的橢圓形花邊圖案沒有溫變功能，中間套印的“地稅”二字模糊不清，底色

5、為“淺紅色”而不是“紫色”；3、發(fā)票號碼雖然也是9位，但字體不同，且用手觸摸沒有凹凸感；4、紙張的厚度不同，假發(fā)票紙張較薄。 （深圳特區(qū)報）   虛開增值稅發(fā)票如何鑒別？時下一些不法之徒虛開增值稅發(fā)票的手法雖然隱蔽，但并非天衣無縫，總會露出蛛絲馬跡。首先從取得增值稅發(fā)票企業(yè)的財務(wù)處理上看，往往有如下特征：1、虛擬購貨，簽訂假合同或根本沒有采購合同；2、沒有入庫單或制造假入庫單，且沒有相關(guān)的收發(fā)貨運單據(jù)；3、進、銷、存賬目記載混亂，對應(yīng)關(guān)系不清；4、在應(yīng)付賬款上長期掛賬不付款，或資金來源不明；5、從銀行對賬單上看，資金空轉(zhuǎn)現(xiàn)象較為明顯，貨款打出后又轉(zhuǎn)回；6、與客戶往來關(guān)系單一，除“采購

6、”“付款”外，無任何其他往來；7、與某個客戶在采購時間上相對固定和集中，資金進出頻繁；8、采購地區(qū)相對集中。根據(jù)以上疑點，可到當?shù)毓ど滩块T再進一步追查其業(yè)務(wù)往來單位，若存在下述情況，跡象則更加明顯：1、供應(yīng)商大多是個體私營者且經(jīng)營期限并不長，在這些企業(yè)中，有的未按規(guī)定進行年檢，有的經(jīng)營期限已過，有的則被工商部門吊銷。2、經(jīng)營范圍廣、品種齊全，如建筑材料、五金交電、化工原料、紡織塑料、汽車配件、電子產(chǎn)品、照像器材、農(nóng)副產(chǎn)品等不一而足。3、注冊地址含混不清，東拼西湊，查無實處。4、有的企業(yè)根本不存在，而是盜用他人名號進行違法活動。針對以上情況，應(yīng)從兩個方面加以審查：（一）購銷業(yè)務(wù)是否真實存在；（二

7、）到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)核實其稅務(wù)登記情況，并請稅務(wù)專業(yè)人士對增值稅發(fā)票的真?zhèn)芜M行鑒別。一旦認定是虛開增值稅發(fā)票的行為，則應(yīng)對有關(guān)責任人進行徹底追查。為杜絕經(jīng)濟犯罪的發(fā)生，從以下途徑所取得的增值稅發(fā)票，在納稅申報時均不得予以抵扣：1、采購的商品未交納進項稅的不得抵扣；2、沒有真實購銷業(yè)務(wù)而取得的增值稅發(fā)票不得抵扣；3、未支付貨款，或雖已支付又通過其它途徑轉(zhuǎn)回的，不得抵扣；4、貨款已支付，但貨物未發(fā)生轉(zhuǎn)移的不得抵扣；5、有真實的采購業(yè)務(wù)，但取得的增值稅發(fā)票非銷售方開具的，不得抵扣；6、盜用他人名號開具的增值稅發(fā)票不得抵扣；7、經(jīng)稅務(wù)機關(guān)鑒定是假發(fā)票的不得抵扣。總之，在購銷經(jīng)濟活動中，票、貨、款必須一致，

8、否則取得的增值稅發(fā)票一旦抵扣，無論是真票假開還是假票真開，都屬違法行為，將受到處罰。申請領(lǐng)購電腦版增值稅專用發(fā)票須具備哪些條件？我公司是一機電設(shè)備銷售公司(系一般納稅人)。因經(jīng)營需要，擬向稅務(wù)機關(guān)申請使用電子計算機來開具增值稅專用發(fā)票。請問申購電腦版增值稅專用發(fā)票須具備什么樣的條件？ 根據(jù)中華人民共和國發(fā)票管理辦法第十六條、中華人民共和國增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定(試行)第十四條、第十五條之規(guī)定，一般納稅人申請使用電子計算機開具增值稅專用發(fā)票，必須具有專業(yè)電子計算機技術(shù)人員、操作人員，必須具備通過電子計算機開具專用發(fā)票按月列印進貨、銷貨及庫存清單的能力。在向稅務(wù)機關(guān)提出申請時，還需提供電腦版增值稅

9、專用發(fā)票計劃核定申請表、公司稅務(wù)登記證副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、電腦專用發(fā)票資質(zhì)認定表及相關(guān)申請報告。此外，還須提交下列三種證明公司具備申購條件的資料：(1)根據(jù)電腦版專用發(fā)票格式用電子計算機制作的模擬樣張；(2)根據(jù)會計操作程序用電子計算機制作的進貨、銷貨及庫存清單；(3)電子計算機技術(shù)人員和操作人員的身份證、學歷證書、技術(shù)職稱證書、上崗證書的復印件。待稅務(wù)機關(guān)征管人員到公司進一步實地查證以后，方可對你公司核定電腦版增值稅專用發(fā)票計劃。發(fā)票可帶到外埠開具嗎中國稅務(wù)報社：近日，一位外省客戶讓我前去結(jié)賬，因弄不清對方的付款情況，我打算隨身帶上一本發(fā)票，待收款后現(xiàn)場填開。為此，我想咨詢發(fā)票可帶到外省市開具

10、嗎？河北省邢臺市達江機械廠張先生答：依據(jù)發(fā)票管理辦法第二十六條的規(guī)定，發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。第二十七條還規(guī)定，任何單位和個人未經(jīng)批準，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。同時，發(fā)票管理辦法第三十七條規(guī)定，非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)收繳發(fā)票，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。因此，發(fā)票不能帶到外省、自治區(qū)和直轄市開具，否則就要承擔相應(yīng)的法律責任。河北省邢臺市橋東區(qū)國稅局高紅敏劉紅科防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票有何新規(guī)定？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知（國稅發(fā)20

11、0317號），為配合全國金稅工程二期拓展的相關(guān)要求，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票自2003年3月1日起執(zhí)行新的進項稅額抵扣政策，具體規(guī)定如下：一、增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。二、增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認證通過的當月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。三、增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票所列明的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額抵扣時限，不再執(zhí)行國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅

12、征收管理工作的通知（國稅發(fā)1995015號）中第二條有關(guān)進項稅額申報抵扣時限的規(guī)定。四、增值稅一般納稅人申請抵扣2003年3月1日前防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)于2003年9月1日前按照本通知的規(guī)定報主管稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。五、增值稅一般納稅人違反上述第一條、第二條和第四條規(guī)定抵扣進項稅額的，稅務(wù)機關(guān)按照中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定予以處罰。(深圳特區(qū)報)納稅知識如何理解90天或183天的免稅規(guī)定?在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)累計工作不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)邊疆或累計居住不超過183日的個人，由中國境外雇主支付并且不是由

13、該雇主在中國境內(nèi)機構(gòu)負擔的工資薪金，免予申報繳納人人所得稅。 但凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)屬于采以核定利潤方法計繳企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不用繳納企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)任職、受雇的個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)會計帳簿中有記載，均應(yīng)視為該中國境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國境內(nèi)機構(gòu)負擔的工資薪金。 90天和183天的計算應(yīng)遵循的原則有： （1）分年計算，不跨年度計算，分別計算每一年是否超過90天或183天。 90天的計算是按納稅年度計算，即應(yīng)自當年1月1日起至12月31日止的期間計算居住時間。183天的計算是依據(jù)各稅收協(xié)定具體規(guī)定予以計算，凡稅收協(xié)

14、定規(guī)定的停留期間以歷年或納稅年度計算的，應(yīng)自當年1月1日起至12月31日止的期間計算居住時間； 凡稅收協(xié)定規(guī)定的停留期間任何12個月或365天計算的，應(yīng)自締約國對方居民個人來華之日起，跨年度在任何12個月或365天內(nèi)計算其居住時間。 （2）按實住天數(shù)計算，中間離境天數(shù)可扣除。 （3）從入境之日起計算，離境之日不計算在內(nèi)。 在適用90天或183天的免稅規(guī)定時，會遇到這樣的情況：我國一些公司或企業(yè)采用"國際勞務(wù)雇用"方式，通過設(shè)在境外的勞務(wù)雇用中介機構(gòu)（以下簡稱中介機構(gòu)）聘用所需人員來我國為其從事有關(guān)勞務(wù)活動，并且主要是由其承擔上述受聘人員工作所產(chǎn)生的責任和風險，對此，應(yīng)認為我

15、國公司或企業(yè)為上述受聘人員的實際雇主。這些人員并不滿足90天或183天免稅規(guī)定中"由中國境外雇主支付并且不是由該雇主在中國境內(nèi)機構(gòu)負擔的工資薪金"的條件，其在我國從事受雇活動取得的報酬應(yīng)在我國納稅如何確定納稅義務(wù)發(fā)生的時間        工業(yè)企業(yè)納稅人多采取預(yù)收貨款方式，為其他企業(yè)加工、制造大型機械設(shè)備、船舶等。那么，對生產(chǎn)、加工一件產(chǎn)品時間超過1年的，如何確定其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間呢？增值稅暫行條例實施細則第三十三條第四款明確規(guī)定：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當

16、天。也就是說，工業(yè)企業(yè)在貨物發(fā)出時，才認定納稅義務(wù)的發(fā)生。而按照這一規(guī)定來確定其納稅義務(wù)發(fā)生的時間，不僅不符合增值稅進、銷項的配比原則，而且影響稅收收入的月均衡進度，影響當年稅收收入的實現(xiàn)，不能夠最大限度地發(fā)揮稅收對經(jīng)濟的調(diào)控職能。一、從稅收的設(shè)置上看，通常分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、收益稅、財產(chǎn)及行為稅。從生產(chǎn)企業(yè)繳納的稅種看，一般是先有流轉(zhuǎn)稅，后有所得稅；不應(yīng)該出現(xiàn)未繳納流轉(zhuǎn)稅而先繳納所得稅的情況。因此，工業(yè)企業(yè)采取預(yù)收貨款方式為其他企業(yè)加工、制造大型機械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過1年的，必須按月確定其完工進度或者完成的工作量，從而確定收入的實現(xiàn)，確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間和金額。二、從法學角度

17、來看，增值稅暫行條例及其實施細則中規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天。而企業(yè)所得稅暫行條例明確規(guī)定，為其他企業(yè)加工、制造大型機械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過1年的，在納稅期內(nèi)可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。由于增值稅暫行條例及其實施細則，沒有對所要銷售的貨物生產(chǎn)的時間作出具體規(guī)定，因此對納稅人為其他企業(yè)加工、制造大型機械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過1年的，增值稅納稅義務(wù)時間可以參照企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，來確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間和金額。三、從有利于增值稅及時足額入庫，保證稅收收入的角度看，按目前增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，企業(yè)只有在貨物發(fā)出后

18、，才確認收入的時間。企業(yè)在平時購進材料時，所取得的扣稅憑證均已作進項稅申報抵扣，而沒有收入實現(xiàn)，這不僅不符合增值稅進、銷項稅的配比原則，而且還會將其他業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)的稅金抵減掉，造成企業(yè)在一定時間內(nèi)少繳稅款。企業(yè)在貨物發(fā)出后，確認收入的實現(xiàn)，收入額又非常大，必定會形成較大的應(yīng)納稅額，這就形成了欠稅的因素。這樣不僅不利于稅款及時足額入庫，也不利于稅款均衡入庫。若按照每月完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)，確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間，不僅符合增值稅進、銷項稅的配比原則，而且企業(yè)每月均繳納增值稅，將一次形成的大量稅款分次繳納，保證稅款及時、足額、均衡入庫，不形成欠稅?；谝陨先c，工業(yè)企業(yè)采取預(yù)

19、收貨款為其他企業(yè)加工、制造大型機械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過1年的，應(yīng)按納稅期內(nèi)完工進度或者完成的工作量，確定收入實現(xiàn)的時間和金額，從而確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間和金額，保證稅收收入及時、足額、均衡入庫，最大限度地發(fā)揮稅收的職能和作用，更好地為經(jīng)濟服務(wù)。 個人在舊城改造過程中獲得的補償金如何交稅？現(xiàn)在城市改造工程正進行得如火如荼，某人也在被征用土地范圍之內(nèi)，因此得到了政府的補償金。問：這筆補償金是否需要交稅?答：根據(jù)國稅函1998428號規(guī)定，按照城市發(fā)展規(guī)劃，在舊城改造過程中，個人因住房被征用而取得賠償費，屬補償性質(zhì)的收入，無論是現(xiàn)金還是實物(房屋)，均免予征收個人所得稅。分支機

20、構(gòu)如何認定和納稅近一個時期以來，由于國家在宏觀政策調(diào)控上從環(huán)保和交通安全方面出發(fā)，在一部分大城市限制摩托車進城以及不給摩托車上牌照來牽動交通秩序的好轉(zhuǎn)和提高城市空氣質(zhì)量，大城市的摩托車銷售額急速下降，也就是一部分企業(yè)又把摩托車市場定在一些小縣城，紛紛在一些小縣城或城鎮(zhèn)開起了分公司，現(xiàn)就有關(guān)稅收業(yè)務(wù)問題請教：眼下有些分公司以總公司是增值稅一般納稅人為條件申請增值稅一般納稅人資格，能否批準？說明：總公司法人是，而分公司為，且分公司規(guī)模較小，從業(yè)人員人。如果是國稅局批準其為增值稅一般納稅人，那么，該分公司從總公司調(diào)撥的摩托車如何抵扣進項稅？（總、分公司不在同一縣，且該分公司的銷售對象是直接消費者。）

21、現(xiàn)根據(jù)有關(guān)政策答復如下：一、分支機構(gòu)一般納稅人的認定總機構(gòu)為增值稅一般納稅人，對其不在同一縣（市）的分支機構(gòu)在一般納稅人認定時，仍應(yīng)進行認真審核（如年銷售額符合標準、經(jīng)營場所固定、財務(wù)核算健全、營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記齊全，并在銀行單獨開設(shè)結(jié)算賬戶、總機構(gòu)設(shè)立該分支機構(gòu)的有關(guān)證明文件等）。符合條件的可認定為增值稅一般納稅人。二、調(diào)撥銷售的納稅問題按照增值稅暫行條例實施細則第四條第三款的規(guī)定，總機構(gòu)向不在同一縣（市）的分支機構(gòu)調(diào)撥商品，應(yīng)視同銷售貨物。總、分支機構(gòu)間可開具增值稅專用發(fā)票，并分別作銷（進）項稅處理；如不開發(fā)票，則分支機構(gòu)不能抵扣進項稅。其納稅義務(wù)發(fā)生時間為：總機構(gòu)為貨物移送時，分支機構(gòu)視

22、其銷售結(jié)算方式而定。運輸過程中發(fā)生損失但又無法賠償惰況下涉及的稅收問題及帳務(wù)處理?問：某藥廠向一家醫(yī)藥公司銷售藥品，藥品由該廠負責(通過鐵路)運輸。鐵路運輸時，部分藥品丟失，因賠償期已過鐵路部門不予賠償，在這種情況下，有無稅收問題，帳務(wù)上如何處理? 答：存在稅收問題。對購貨方收到的藥品并已支付貨款的部分，銷貨方按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。對運輸中丟失的貨物： 1、要取得鐵路運輸部門關(guān)于貨物丟失的事實證明； 2、對丟失的貨物不作銷售，而作產(chǎn)成品損失，記入營業(yè)外支出； 3、將與所丟失貨物相對應(yīng)的增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出； 4、有關(guān)情況要及時向當?shù)囟悇?wù)部門報告，并提供有關(guān)證明，并由其對有關(guān)情

23、況進行核實，提出稅收處理意見?！耙再Y抵債”應(yīng)繳哪些稅？我公司是一家縣級石油公司，由于債務(wù)沉重，已接近破產(chǎn)，被銀行起訴索債。經(jīng)法院調(diào)解，我們與銀行達成了以資抵貸的協(xié)議，但此項工作的有關(guān)涉稅事宜我們不太清楚，查閱手頭資料亦找不到明確依據(jù)，特請教如下： 企業(yè)由于無力還貸，被銀行起訴到法院，經(jīng)法院調(diào)解達成以資抵貸協(xié)議，企業(yè)用部分廠房、設(shè)備、土地等資產(chǎn)抵償所欠銀行債務(wù)，是否應(yīng)繳納不動產(chǎn)銷售稅、土地增值稅等稅款？如需要繳稅，納稅日期應(yīng)從何時計算？繳稅基數(shù)如何確定？國企脫貧解困中以資抵貸是一項重要的措施，這方面國家有些什么優(yōu)惠政策？根據(jù)你來信中反映的情況，現(xiàn)答復如下：一、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅稅目注釋（

24、試行稿）的通知（國稅發(fā)號）明確：銷售不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。貴公司無力歸還貸款，以部分廠房抵作貸款本息，這表明房屋的所有權(quán)被貴公司有償轉(zhuǎn)讓給銀行，貴公司轉(zhuǎn)讓房屋所有權(quán)的行為應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。計稅依據(jù)為廠房的作價金額。納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。二、國稅發(fā)號通知明確：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為?！稗D(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，是指土地使用者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為。貴公司以土地使用權(quán)抵作貸款本息，同樣應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征收營業(yè)稅。

25、計稅依據(jù)為土地使用權(quán)的作價金額。納稅義務(wù)發(fā)生時間為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。三、土地增值稅暫行條例規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，依照條例繳納土地增值稅。土地增值稅暫行條例實施細則進一步明確，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。貴公司如果以廠房、土地使用權(quán)抵作貸款本息，應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。轉(zhuǎn)讓舊廠房時，應(yīng)按房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權(quán)所支付的地價款及按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用，再加上在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金的合計作為扣除項目金額計征增值稅。其納稅義務(wù)發(fā)生時間為房產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。四、

26、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知（財稅字號）規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照的征收率計算繳納增值稅。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅問題解答（之一）的通知（國稅函發(fā)號）通知進一步明確，“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時具備以下幾個條件：（）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；（）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；（）銷售價格不超過其原值的貨物。對不同時具備上述條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按的征收率（但是，經(jīng)請示國家稅務(wù)總

27、局，征收率目前應(yīng)按執(zhí)行）征收增值稅。貴單位以設(shè)備或汽車抵債，是否繳納增值稅請結(jié)合設(shè)備的作價情況對照上述文件的規(guī)定執(zhí)行。除上述有關(guān)稅收外，貴公司還需繳納印花稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加。目前，稅法對國有企業(yè)以資抵債尚無優(yōu)惠政策出臺，如今后有政策出臺，請按新規(guī)定執(zhí)行。代購代銷業(yè)務(wù)增值稅與營業(yè)稅的計算目前我國對勞務(wù)活動征收的流轉(zhuǎn)稅，分為增值稅和營業(yè)稅兩種，營業(yè)稅規(guī)定的征稅范圍與增值稅有互補性，即營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是除加工修理修配業(yè)務(wù)以外的所有勞務(wù)；營業(yè)稅的應(yīng)稅資產(chǎn)是有形動產(chǎn)以外的資產(chǎn)，也就是有形不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。對于某一種貨物或勞務(wù)，要么征增值稅，要么征營業(yè)稅，兩種稅不能同征。但在納稅人的實際經(jīng)營業(yè)

28、務(wù)活動中兩種稅有時交叉。比較容易混淆的是服務(wù)業(yè)中的代購代銷業(yè)務(wù)納稅問題。 代購代銷貨物本身的經(jīng)營活動屬于購銷貨物，在其經(jīng)營活動中，貨物實現(xiàn)了有償轉(zhuǎn)讓，應(yīng)屬于增值稅的征收范圍。 營業(yè)稅對代購代銷貨物征稅，不是針對貨物有償轉(zhuǎn)讓這個過程的經(jīng)營業(yè)務(wù)，而是對代理者為委托方提供的代購代銷貨物的勞務(wù)行為征稅，這是由代購代銷本身內(nèi)含所確定的。 一、代購行為 作為中介服務(wù)的代購行為。受托方按照協(xié)議或委托方的要求，代為購進商品，不墊付購貨資金，并按購貨發(fā)票的價稅合計金額與委托方結(jié)算貨款(發(fā)票抬頭為委托方，受托方將此發(fā)票轉(zhuǎn)交委托方)。受托方在這個過程中提供了勞務(wù)，根據(jù)協(xié)議或按購進額的一定比例收取手續(xù)費，這就是受托方

29、提供勞務(wù)而取得的報酬，就屬于營業(yè)稅規(guī)定的征稅范圍。同時因為受托方將從賣方取得的增值稅專用發(fā)票轉(zhuǎn)交委托方，所以對此筆業(yè)務(wù)受托方不作“應(yīng)交稅金-增值稅”賬戶的會計處理。 例如：某食品廠委托物資公司采購糖精作原料，并事先預(yù)付一筆周轉(zhuǎn)金50萬元，該物資公司代購原料后按實際購進價格與廠方結(jié)算，并將銷貨方開具委托方的增值稅專用發(fā)票轉(zhuǎn)交，共計支付價稅合計金額46萬元，另扣手續(xù)費23萬元，并單獨開具發(fā)票收取，這筆23萬元的手續(xù)費即為營業(yè)稅的征收范圍。 即：應(yīng)納營業(yè)稅23000×5(服務(wù)業(yè)營業(yè)稅率) 視同購銷業(yè)務(wù)的代購行為。同上例，如果該公司將增值稅專用發(fā)票不轉(zhuǎn)交工廠，在購進原料時，取得的增值稅專用發(fā)

30、票抬頭為本物資公司并作為進項稅額抵扣處理，同時按照原購進發(fā)票的價格，另用本公司的增值稅專用發(fā)票填開給食品廠，并按原協(xié)議規(guī)定收取手續(xù)費。這種情況下，物資公司的所謂代購原料行為變成了自營商品行為，所收取的手續(xù)費屬于銷售貨物時收取的價外費用，應(yīng)當并入貨物的銷售額征收增值稅，而不再征收營業(yè)稅。 即：進項稅額460000÷(117)×1766838元 銷項稅額460000(117)23000×1770748元 由此可見，代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，應(yīng)征收營業(yè)稅，反之無論企業(yè)的財務(wù)和會計賬務(wù)如何處理，均應(yīng)征收增值稅。 a)受托方不墊付資金 b)銷貨方將增值稅專用發(fā)票開

31、具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方 c)受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款并另收取手續(xù)費。 二、代銷行為 收取手續(xù)費的代銷行為。受托方按委托方的要求并嚴格遵從委托方規(guī)定的價格銷售委托方的貨物，并與委托方以該價格標準結(jié)算，同時另外收取手續(xù)費的經(jīng)營活動。就銷售貨物環(huán)節(jié)而言，它與代購一樣也屬于增值稅的征稅范圍。同時受托方也提供了勞務(wù)，取得了一定報酬，就要對這種代銷勞務(wù)取得的手續(xù)費征收營業(yè)稅。即同時做增值稅和營業(yè)稅的會計處理。 例如，某服裝廠委托百貨商店代銷大衣，銷售價格由廠方規(guī)定，代銷一件大衣的手續(xù)費是20元。商店2000年8月代銷50件，按工廠指定價格(價稅合計)50

32、0元銷售，并將銷售額25000元全部交付工廠，同時收取工廠代銷手續(xù)費1000元。根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定，受托方(代銷方)為委托方代銷貨物，其行為視同銷售貨物，對其從購貨方取得的全部價款，均應(yīng)征收增值稅。并且不得抵減按銷售額的一定比例提取的代銷手續(xù)費。另根據(jù)營業(yè)稅法規(guī)規(guī)定，受托方代銷貨物的手續(xù)費，屬于營業(yè)稅征稅范圍，應(yīng)當征收營業(yè)稅。 即：增值稅進項稅額25000÷(117)×173633元 增值稅銷項稅額25000÷(117)1000×173803元 應(yīng)納營業(yè)稅1000×550元(服務(wù)業(yè)營業(yè)稅率) 如果受托方將代銷貨物加價出售，仍與委托方按原價結(jié)

33、算，并另外收取手續(xù)費，計稅方法與上例相同，但所加價的收入應(yīng)同時分別并入銷售金額和手續(xù)費金額之內(nèi)分別計算交納增值稅和營業(yè)稅。經(jīng)營飼料怎樣才能享受免稅優(yōu)惠問：經(jīng)營飼料是否能按財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問題的通知(財稅2001121號)的規(guī)定，免征增值稅? 答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂“飼料”注釋及加強飼料征免增值稅管理問題的通知(國稅發(fā)1999039號)文件規(guī)定，原有的飼料生產(chǎn)企業(yè)及新辦的飼料生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)憑省級飼料質(zhì)量檢測機構(gòu)出具的飼料產(chǎn)品合格證明及飼料工業(yè)管理部門審核意見，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)提出免稅申請，經(jīng)省級國家稅務(wù)局審核批準后，由企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理免征增值稅手續(xù)。你

34、經(jīng)營的飼料如屬免征增值稅的范圍，應(yīng)按上述文件精神提出申請，經(jīng)批準后才能享受免征增值稅的優(yōu)惠政策?！緲祟}】支付境外運費要代扣稅款【作者】傅志成最近，稅務(wù)部門對某貨運代理企業(yè)進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2002年12月支付給境外船運公司運費5.8萬元，沒有代扣代繳稅款。稅務(wù)部門對該企業(yè)進行了處罰。而該企業(yè)財務(wù)人員則認為，境外船運公司取得收入，應(yīng)自行申報納稅。國家稅務(wù)總局、國家外匯管理局關(guān)于加強外國公司船舶運輸收入稅收管理及國際海運業(yè)對外支付管理的通知（國稅發(fā)2001139號）規(guī)定：外國公司船舶運輸收入扣繳義務(wù)人是指按照國家有關(guān)規(guī)定，負責向外國船舶運輸公司直接或間接支付運費的單位或個人，包括外商獨資船務(wù)公

35、司、國際船舶代理公司、國際貨運代理公司，以及其他對外支付國際海運運費的單位或個人?？劾U義務(wù)人應(yīng)按照我國法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定履行代扣代繳稅款的義務(wù)?？劾U義務(wù)人在每次對外支付運費前，以對外支付運費總額為應(yīng)納稅收入總額，按照規(guī)定的綜合計征率，直接從納稅人的運費總額中代扣應(yīng)納稅款，并按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)部門報送代扣代繳稅款報表。食堂供免費午餐稅前能扣除嗎小嵇：我是江蘇無錫一家紡織廠的會計。由于我廠規(guī)模較大，從業(yè)人員較多，因此必須建職工食堂。我廠又規(guī)定，自建成食堂以后，廠里所需招待的客人必須在食堂就餐。我想問，招待客人和職工在食堂就餐所發(fā)生的費用，應(yīng)分別在什么科目列支？像這種情況如果沒有原始憑證怎么辦？這

36、些費用在計算所得稅時能否稅前扣除？江蘇無錫某紡機廠呂婁呂婁：關(guān)于職工食堂的會計核算問題，近期屢有讀者詢問，現(xiàn)在將其歸類一并作答。職工食堂如同職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所、醫(yī)務(wù)室一樣，是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營作后勤保障服務(wù)的機構(gòu)，屬于企業(yè)的福利部門，因此不能將其歸入制造部門和管理部門。職工食堂只能為職工就餐提供服務(wù)，而不能無償為職工提供午餐。企業(yè)職工的餐費屬于個人消費支出，應(yīng)由職工個人承擔。正確的做法的是：企業(yè)職工自行向食堂購買餐票或直接用現(xiàn)金購買午餐，食堂自收自支，單獨建立收支賬，與企業(yè)損益無關(guān)。對于在食堂招待客人的費用，應(yīng)由企業(yè)承擔，在“管理費用業(yè)務(wù)招待費”科目中列支。在年終申報所得稅時，按照企

37、業(yè)所得稅稅前扣除辦法第四十三條規(guī)定的標準在稅前扣除。另外，對企業(yè)憑證的處理，企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第四十四條規(guī)定：“納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。”據(jù)此，企業(yè)可以編制自制憑證入賬，自制憑證需要注明招待客人的所在單位、姓名、日期以及招待的時間等。與職工食堂有關(guān)的人員工資應(yīng)在職工福利費中列支。在計算計稅工資扣除標準時，其允許扣除的職工工資的人數(shù)，不包括企業(yè)福利部門的人數(shù)；個人的午餐費用，不得在稅前扣除。如果企業(yè)發(fā)放午餐補助，應(yīng)根據(jù)用途進行歸集并將其計入工資總額，即借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”等科目

38、，貸記“應(yīng)付工資”科目；與職工食堂有關(guān)的人員工資，在計算和扣繳個人所得稅時也不能在稅前扣除。應(yīng)稅消費品用來投資怎樣繳稅中國稅務(wù)報社：我廠是一制造摩托車的企業(yè)，最近與他人合辦了一個摩托車經(jīng)營公司，雙方協(xié)定，我企業(yè)不投資現(xiàn)金，而以我廠制造的某品牌摩托車作為投資。但這批摩托車如何報稅卻使我犯愁了，因為當月該品牌摩托車的售價有高有低，我是否可以按平均銷售價格計算繳稅呢？江西泰隆摩托制造廠財務(wù)科肖如星答：首先應(yīng)該明確的是，這批用以投資的摩托車應(yīng)視同銷售，既要繳納增值稅，又要繳納消費稅。在計算增值稅銷項稅額時，根據(jù)增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，應(yīng)按該品牌摩托車當月的平均銷售價格計算。而根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅

39、發(fā)1993156號文件規(guī)定：納稅人用以換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。因此，你廠在申報該批摩托車的消費稅時應(yīng)以該品牌摩托車的最高銷售價格作為計稅依據(jù)來計算繳納。企業(yè)連鎖經(jīng)營 稅款連鎖繳納連鎖經(jīng)營成為目前商品流通業(yè)中最具活力的經(jīng)營方式，已在我國零售、餐飲等服務(wù)行業(yè)中普遍應(yīng)用。為了適應(yīng)我國加入世貿(mào)組織后更加激烈的市場競爭，不斷提高流通產(chǎn)業(yè)的組織化程度和現(xiàn)代化水平，國家出臺了若干促進連鎖經(jīng)營的政策。企業(yè)在實現(xiàn)連鎖、規(guī)模經(jīng)營的前提下，是否可以統(tǒng)一納稅？近日，財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)有關(guān)稅收問題的通

40、知（財稅20031號）作了明確。該通知規(guī)定，內(nèi)資連鎖企業(yè)省內(nèi)跨區(qū)域設(shè)立的直銷門店，凡在總部領(lǐng)導下統(tǒng)一經(jīng)營、與總部微機聯(lián)網(wǎng)、由總部實行統(tǒng)一采購配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范化管理，并且不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財務(wù)報表和賬簿的，由總部向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅；對從事跨區(qū)域連鎖經(jīng)營的外商投資企業(yè)，由總機構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。因此，連鎖經(jīng)營企業(yè)可以進行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。這對連鎖經(jīng)營企業(yè)具有重要的意義：統(tǒng)一核算，可以進行盈虧互抵，平衡各企業(yè)稅負，有利于連鎖經(jīng)營企業(yè)不斷發(fā)展分支機構(gòu)。流轉(zhuǎn)稅原則上都是在經(jīng)營地繳納的，而連鎖企業(yè)則可以享受統(tǒng)一納稅的待遇，即由總機構(gòu)向

41、其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅。其要求具備的條件和內(nèi)資連鎖企業(yè)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅的條件大體相同，但必須經(jīng)省級國稅局、財政局審批。統(tǒng)一繳納增值稅后，企業(yè)可在更廣的范圍內(nèi)調(diào)控進貨和銷貨，調(diào)控企業(yè)的進項稅金和銷項稅金，把企業(yè)增值稅稅負控制在合理的范圍行業(yè)納稅指南（一）工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納的稅費一般包括：1.增值稅；2.城建稅；3.企業(yè)所得稅；4.房產(chǎn)稅；5.城鎮(zhèn)土地使用稅；6.車船使用稅；7.印花稅；8.教育費附加；9.生產(chǎn)、委托加工煙、酒、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、煙火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等商品，要繳納消費稅。有營業(yè)稅應(yīng)稅行為的，要交納營業(yè)稅；10.

42、開采原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦、黑色金屬礦、有色金屬礦、鹽等產(chǎn)品，要繳納資源稅；11.企業(yè)進行固定資產(chǎn)投資，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）；12.有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物，還要繳納土地增值稅。（二）商品流通企業(yè)商品流通企業(yè)應(yīng)繳納的稅費一般包括：1.增值稅；2.城建稅；3.企業(yè)所得稅；4.房產(chǎn)稅；5.城鎮(zhèn)土地使用稅；6.車船使用稅；7.印花稅；8.教育費附加；9.有營業(yè)稅應(yīng)稅行為的，要繳納營業(yè)稅；10.進行固定資產(chǎn)投資，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）；11.有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物，還要繳納土地增值稅。（三）交通運輸企業(yè)交

43、通運輸企業(yè)應(yīng)繳納的稅費一般包括：1.營業(yè)稅；2.城建稅；3.企業(yè)所得稅；4.房產(chǎn)稅；5.城鎮(zhèn)土地使用稅；6.車船使用稅；7.印花稅；8.教育費附加；9.進行固定資產(chǎn)投資，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）；10.有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物，還要繳納土地增值稅。（四）建筑企業(yè)建筑企業(yè)應(yīng)繳納的稅費一般包括：1.營業(yè)稅；2.城建稅；3.企業(yè)所得稅4.房產(chǎn)稅5.城鎮(zhèn)土地使用稅6.車船使用稅7.印花稅8.教育費附加9.進行固定資產(chǎn)投資，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）；10.有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物，要繳納土地增值稅。（五）金融保險企業(yè)金融保險

44、企業(yè)應(yīng)繳納的稅費一般包括：1.營業(yè)稅；2.城建稅；3.企業(yè)所得稅；4.房產(chǎn)稅；5.城鎮(zhèn)土地使用稅；6.車船使用稅；7.印花稅；8.教育費附加；9.進行固定資產(chǎn)投資，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）；10.有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物，要繳納土地增值稅。（六）郵電通訊企業(yè)郵電通訊企業(yè)應(yīng)繳納的稅費一般包括：1.營業(yè)稅；2.城建稅；3.企業(yè)所得稅；4.房產(chǎn)稅；5.城鎮(zhèn)土地使用稅；6.車船使用稅；7.印花稅；8.教育費附加；9進行固定資產(chǎn)投資，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）；10.有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物，要繳納土地增值稅。（七）文化體育業(yè)

45、文化體育業(yè)應(yīng)繳納的稅費一般包括：1.營業(yè)稅；2.城建稅；3.企業(yè)所得稅；4.房產(chǎn)稅；5.城鎮(zhèn)土地使用稅；6.車船使用稅；7.印花稅；8.教育費附加；9.進行固定資產(chǎn)投資，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）；10.有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物，要繳納土地增值稅。（八）娛樂業(yè)企業(yè)娛樂業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納的稅費一般包括：1.營業(yè)稅；2.城建稅；3.企業(yè)所得稅；4.房產(chǎn)稅；5.城鎮(zhèn)土地使用稅；6.車船使用稅；7.印花稅；8.教育費附加；9.文化事業(yè)建設(shè)費；10.進行固定資產(chǎn)投資，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）；11.有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物，要繳納土

46、地增值稅。（九）服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)應(yīng)繳納的稅費一般包括：1.營業(yè)稅；2.城建稅；3.企業(yè)所得稅；4.房產(chǎn)稅；5.城鎮(zhèn)土地使用稅；6.車船使用稅；7.印花稅；8.教育費附加；9.其中的廣告業(yè)還應(yīng)繳納文化事業(yè)建設(shè)費；10.進行固定資產(chǎn)投資，要交納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）；11.有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物，要繳納土地增值稅。（十）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)繳納的稅費一般包括：1.營業(yè)稅；2.城建稅；3.企業(yè)所得稅；4.房產(chǎn)稅；5.城鎮(zhèn)土地使用稅；6.車船使用稅；7.印花稅；8.教育費附加；9.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）；10.土地增值稅。（十一）外商投資企業(yè)應(yīng)

47、繳納的流轉(zhuǎn)稅(主要指增值稅、消費稅、營業(yè)稅等)與內(nèi)資企業(yè)一樣，其在哪個行業(yè)，與哪個行業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅相同，其他應(yīng)繳納的稅費有的與內(nèi)資企業(yè)有所不同。 外商投資企業(yè)應(yīng)繳納的稅費主要包括:1.增值稅或營業(yè)稅；2.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅；3.城市房地產(chǎn)稅；4.車船使用牌照稅；5.印花稅；6.生產(chǎn)、委托加工煙、酒、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾、汽車輪胎、摩托車、小汽車，要繳納消費稅；7.屠宰加工行業(yè)，要繳納屠宰稅；8.有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物，要繳納土地增值稅。優(yōu)惠政策三資企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)稅收優(yōu)惠政策為鼓勵外商投資于我國的能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目，外企所得稅法、外企所得稅法實

48、施細則、國稅發(fā)號等文件對從事能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的外商投資企業(yè)給予減免稅優(yōu)惠，主要包括：從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，除了作為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可以減按的稅率征收企業(yè)所得稅以外，經(jīng)營期在年以上的，經(jīng)企業(yè)提出申請，所在地的省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)批準，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收所得稅。在海南經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立的從事機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項目的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，除了作為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可以減按的稅率征收企業(yè)所得稅以外，經(jīng)營期在年以上的，經(jīng)企業(yè)提出申請，海南省稅務(wù)機關(guān)批準，從開始獲

49、利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項目的外商投資企業(yè)，除了作為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可以減按的稅率征收企業(yè)所得稅以外，經(jīng)營期在年以上的，經(jīng)企業(yè)提出申請，上海市稅務(wù)機關(guān)批準，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。上述從事能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的外商投資企業(yè)，僅限于直接投資建設(shè)并經(jīng)營這些項目的外商投資企業(yè)，不包括對上述項目承包建筑施工的企業(yè)。對于經(jīng)營上述能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的外商投資企業(yè)，同時兼營其他一般項目的，應(yīng)當分別核算并申報納稅

50、，分別按上述項目和其他一般項目的稅率和減免稅規(guī)定計算納稅。凡是不能分別準確核算申報的，或者當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)認定其核算申報不合理的，稅務(wù)機關(guān)將按規(guī)定進行調(diào)整。三資企業(yè)地區(qū)投資優(yōu)惠政策為了鼓勵外商到特定地區(qū)，如經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開放區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)等進行投資，稅法對設(shè)立在特定地區(qū)的外商投資企業(yè)和在特定地區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。按照外企所得稅法、外企所得稅法實施細則、國發(fā)號、()財稅字第號、()財稅字第號、國發(fā)號、國函號、()財稅字第號、 ()國稅外字第號、國稅函發(fā)號、()財稅字第號、國稅函發(fā)號、國稅函發(fā)號、國函號、國函號、國函號、國發(fā)號、國稅發(fā)號、國稅發(fā)號、國稅函發(fā)號、國稅發(fā)號、

51、國稅函發(fā)號、國稅函發(fā)號、()財稅字第號、國稅發(fā)號、國稅函發(fā)號、財稅字號等文件的規(guī)定，地區(qū)稅收優(yōu)惠包括以下幾方面設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按的稅率征收企業(yè)所得稅。所謂"經(jīng)濟特區(qū)"是指依法設(shè)立或者經(jīng)國務(wù)院批準設(shè)立的深圳經(jīng)濟特區(qū)、珠海經(jīng)濟特區(qū)、汕頭經(jīng)濟特區(qū)、廈門經(jīng)濟特區(qū)和海南經(jīng)濟特區(qū)。所謂"經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)"是指經(jīng)國務(wù)院批準設(shè)立的經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)，不包括地方政府批準設(shè)立的經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)。上述所說的減按的稅率征收企業(yè)所得稅，僅限于上述企業(yè)在相應(yīng)地區(qū)內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所

52、得，不包括其來源于境外的所得。外商投資企業(yè)來源于境外的所得應(yīng)當按規(guī)定稅率征收企業(yè)所得稅和地方所得稅。設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按的稅率征收企業(yè)所得稅。所謂"沿海經(jīng)濟開放區(qū)"是指經(jīng)國務(wù)院批準的沿海經(jīng)濟開放區(qū)域，具體包括：()遼東半島、膠東半島、珠江三角洲、長江三角洲和閩南廈(廈門)漳(漳州)泉(泉州)地區(qū)；()國務(wù)院決定進一步開放的沿邊城市，包括黑河市、綏芬河市、琿春市、滿洲里市、憑祥市、東興鎮(zhèn)、河口縣、畹叮市、瑞麗縣、伊寧市、塔城市、博樂市和二連浩特市；()沿江城市，包括重慶市、岳陽市、武漢市、九江市、蕪湖市；()邊

53、境、沿海地區(qū)省會(首府)城市，包括烏魯木齊市、南寧市、昆明市、哈爾濱市、長春市、呼和浩特市、石家莊市；()內(nèi)陸地區(qū)省會(首府)城市，包括太原市、合肥市、南昌市、鄭州市、長沙市、成都市、貴陽市、西寧市、銀川市。所謂"生產(chǎn)性外商投資企業(yè)"是指從事下列行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的外商投資企業(yè)：()機械制造、電子工業(yè)；()能源工業(yè)(不含開采石油、天然氣)；()冶金、化學、建材工業(yè)；()輕工、紡織工業(yè)；()醫(yī)療器械、制藥工業(yè)；()農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)；()建筑業(yè)；()交通運輸業(yè)包括搬家、搬運業(yè)務(wù)，不包括客運和函件物品(特快)傳遞業(yè)務(wù)；()直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢

54、(指開發(fā)的科技成果能夠直接構(gòu)成產(chǎn)品的制造技術(shù)或直接構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)流程的管理技術(shù)，地質(zhì)普查的數(shù)據(jù)結(jié)果可直接用于各類資源的開發(fā)利用，以及為這些技術(shù)或開發(fā)利用資源提供的信息咨詢、計算機軟件開發(fā)。不包括為各類企業(yè)提供的會計、審計、法律、資產(chǎn)評估、市場信息、中介等服務(wù)以及屬于上述限定的技術(shù)或開發(fā)利用資源以外的計算機軟件開發(fā))，生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè)(不包括車輛、電器、計算機監(jiān)視系統(tǒng)和普通儀器、儀表的維修)；()從事建筑、安裝、裝配工程設(shè)計和為工程項目提供勞務(wù)(包括咨詢勞務(wù)，即對工程建設(shè)或企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)的改革、生產(chǎn)經(jīng)營管理的改進和技術(shù)選擇以及對企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備或產(chǎn)品，在改進或提高性能、效率、質(zhì)量等方

55、面提供技術(shù)協(xié)助或技術(shù)指導)；()從事飼養(yǎng)、養(yǎng)殖(包括水產(chǎn)品養(yǎng)殖)、種植業(yè)(包括種植花卉)，飼養(yǎng)禽畜、犬、貓等動物；()從事生產(chǎn)技術(shù)的科學研究和開發(fā)；()用自有的運輸工具和儲藏設(shè)施，直接為客戶提供倉儲、運輸服務(wù)； ()從事國家規(guī)定的其他業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，如與我國人民防空部門投資舉辦從事人防工程建設(shè)、改造業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)。按照規(guī)定，專業(yè)從事下列業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)不得視為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)：()從事室內(nèi)外裝修、裝潢或室內(nèi)設(shè)施的安裝調(diào)試(包括從事電梯、電扶梯安裝的企業(yè)和對粗裝建筑物、構(gòu)筑物進行地面、表面鋪裝門窗等設(shè)施安裝的企業(yè))；()從事廣告、名片、圖畫等制作業(yè)務(wù)和書刊發(fā)行；()從事食品加工制作，主要是用于自設(shè)餐飲廳或鋪面銷售；()從事家用電器維修和生活器具修理。外商投資企業(yè)專門從事購進商品進行簡單組裝、分裝、包裝、清洗、挑選、整理后銷售的業(yè)務(wù)，凡未改變原商品的形態(tài)、性能、成分，均屬