折舊、利潤與所得稅(1)ppt課件

1、 5.1 折舊(含攤銷)與折舊方法 5.2 利潤與利潤分配 5.3 所得稅的估算 5.4 工程工程投資的獲取利潤才干分析 5.5 工程工程的稅后投資現(xiàn)金流量一一 折舊的概念折舊的概念 折舊(depreciation)指的是實物資產(chǎn)隨著時間流逝和運用耗費在價值上的減少。 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)運用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)展的系統(tǒng)分?jǐn)偂?企業(yè)普通該當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月添加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)運用，均不再提取折舊；提早報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。 二二 折舊的計算方法折舊的計

2、算方法 在投資工程計算期的現(xiàn)金流量表中，折舊費并不構(gòu)成現(xiàn)金流出，但是在估算利潤總額和所得稅時，它們是總本錢費用的組成那分。 企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法，按我國財務(wù)制度規(guī)定，普通應(yīng)采用平均年限法，即直線法和任務(wù)量法。 無論采用哪種折舊方法，都要思索固定資產(chǎn)原值、折舊年限、凈殘值三個要素。 1.平均年限法 平均年限法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊平衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。 計算公式如下： 例例5-1 5-1 某企業(yè)一臺專項設(shè)備賬面原值為某企業(yè)一臺專項設(shè)備賬面原值為160 000160 000元，估計折舊年限為元，估計折舊年限為5 5年，估計凈殘值年，估計凈殘值5

3、 0005 000元。按平均年限法計算折舊。元。按平均年限法計算折舊。 1- 5 000/160 000 該項設(shè)備年折舊率 100 19.375% 5 按個別固定資產(chǎn)單獨計算的，稱為個別折舊率，即某項固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該項固定資產(chǎn)原值的比率。 分類折舊率是指固定資產(chǎn)分類折舊額與該類固定資產(chǎn)原值的比率，采用這種方法，應(yīng)先把性質(zhì)、構(gòu)造和運用年限接近的固定資產(chǎn)歸為一類，再按類計算平均折舊率，用該類折舊率對該類固定資產(chǎn)計提折舊。 綜合折舊率是指某一期間企業(yè)全部固定資產(chǎn)折舊額與全部固定資產(chǎn)原值的比率。 2.任務(wù)量法 任務(wù)量法是根據(jù)實踐任務(wù)量計提折舊額的一種方法。這種方法彌補平均年限法只重運用時

4、間，不思索運用強度的缺陷，其計算公式為： 例例5-2 5-2 某企業(yè)的一輛運貨卡車的原值為某企業(yè)的一輛運貨卡車的原值為 60 000 60 000元，估計總行駛里程為元，估計總行駛里程為5050萬公里，其報廢時的殘值率為萬公里，其報廢時的殘值率為 5 5，本月行駛，本月行駛 4 000 4 000公里。該輛汽車的月公里。該輛汽車的月折舊額計算如下：折舊額計算如下： 60 000 1 - 5 單位里程折舊額 0.114 元/公里 500 000 本月折舊額 4 000 0.114 456元3.加速折舊法 加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產(chǎn)有效運用年限的前期多提折舊，后期那

5、么少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)本錢在有效運用年限中加快得到補償。 加速折舊的計提方法有多種，常用的有以下兩種：1 雙倍余額遞減法2年數(shù)總和法或者年折舊額 固定資產(chǎn)原值一估計凈殘值年折舊率 例例5-4 5-4 仍沿例仍沿例5-15-1，采用年數(shù)總和法計算的各年折舊額如表，采用年數(shù)總和法計算的各年折舊額如表5-55-5。三三 攤銷費的估算攤銷費的估算 攤銷費是指無形資產(chǎn)和長等待攤費用等一次性投入費用的分?jǐn)?。它們的性質(zhì)和固定資產(chǎn)折舊費一樣。 無形資產(chǎn)從開場運用之日起，在有效運用期限內(nèi)平均計算攤銷費。 長等待攤費用包括固定資產(chǎn)大修繕支出和以運營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出及攤銷期限

6、在一年以上的其他待攤費用。 四四 折耗折耗 1折耗的性質(zhì)：折耗不同于折舊。 1遞耗資產(chǎn)如不開采、砍伐，自然資源的蘊藏量不會減少，因此不發(fā)生折耗。許多固定資產(chǎn)即使閑置不用，也會遭到自然力的侵蝕、腐蝕、損壞，也會發(fā)生折舊。2遞耗資產(chǎn)因消費而蘊藏量日漸減少，終至耗竭。固定資產(chǎn)的價值雖因運用等而減少，實物形狀不變。3從遞耗資產(chǎn)消費出來的產(chǎn)品根本上直接成為企業(yè)可供銷售的商品，而固定資產(chǎn)那么是為消費活動發(fā)明必要的條件，在構(gòu)成可供銷售的商品過程中起間接的作用。4遞耗資產(chǎn)普通不能重置，而固定資產(chǎn)大多可以重置。 2折耗的方法計算折耗額的方法有兩種：本錢折耗法和百分比折耗法。1本錢折耗法 在我國會計實際中，折耗的

7、計算通常是將遞耗資產(chǎn)的原始本錢減去估計凈殘值后，根據(jù)各期自然資源的開采量占估計總蘊藏量的比例，用產(chǎn)量法攤提本錢。例例5-5 WGS5-5 WGS鋅公司最近用鋅公司最近用$2 000 000$2 000 000買下一塊出產(chǎn)礦石的土地，該礦藏買下一塊出產(chǎn)礦石的土地，該礦藏可回收的資源估計到達(dá)可回收的資源估計到達(dá)500 000500 000噸。噸。1 1假設(shè)在第一年有假設(shè)在第一年有75 00075 000噸礦石被開采了，并且其中的噸礦石被開采了，并且其中的50 00050 000噸被賣噸被賣掉了。第一年的折耗額是多少？掉了。第一年的折耗額是多少？2 2假設(shè)在年底該貯藏重新估價后只需假設(shè)在年底該貯藏重

8、新估價后只需400 000400 000噸的儲量。假設(shè)第二年噸的儲量。假設(shè)第二年又有又有50 00050 000噸售出，那么第二年的折耗額又是多少噸售出，那么第二年的折耗額又是多少 ？解解 1 1折耗單位為：折耗單位為：2 000 000/500 0002 000 000/500 0004.004.00美圓美圓/ /噸。基于第一噸?；诘谝荒甑氖鄢鰡挝粩?shù)年的售出單位數(shù)50 00050 000噸，折耗額噸，折耗額4.004.00美圓美圓/ /噸噸 50 00050 000噸噸 200 000 200 000美圓。美圓。 2 2第二年年初調(diào)整的本錢計價根底將為第二年年初調(diào)整的本錢計價根底將為2 0

9、00 000 - 200 000 2 000 000 - 200 000 1 1 800 000800 000美圓。折耗單位為美圓。折耗單位為1 800 000/400 0001 800 000/400 000噸噸4.504.50美圓美圓/ /噸，噸，所以這所以這50,00050,000噸的折耗額噸的折耗額4.504.50美圓美圓/ /噸噸225 000225 000美圓將可以在第二年美圓將可以在第二年計提。計提。 2百分比折耗法 在資產(chǎn)壽命內(nèi)運用該方法計提的折耗總額很有能夠超越其原始本錢。因此，在運用百分比法時，資產(chǎn)的折耗額必需由本錢法和百分比法一同運用而計算求得。假設(shè)需求的話，出于重新確定

10、折耗單位的目的，可以采用兩種方法中結(jié)果較大的數(shù)額，來抵減資產(chǎn)的計價根底。3.折耗對所得稅的影響 折耗的稅后作用原理和折舊是類似的。對某些自然資源的投資收入會在計算所得稅前有折耗補償。很顯然，在某些情況下，當(dāng)納稅人的所得稅稅率相對較高，稅法上的折耗條款就會給企業(yè)帶來相當(dāng)?shù)慕?jīng)濟利益。( (一一) ) 權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制 權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱為應(yīng)計制，主要用于需求計算盈虧的權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱為應(yīng)計制，主要用于需求計算盈虧的會計主體中。會計主體中。 收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種確認(rèn)根底，收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種確認(rèn)根底，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用的根據(jù)。

11、它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用的根據(jù)。 先經(jīng)過權(quán)責(zé)發(fā)生制計算利潤和所得稅，再把所得稅納先經(jīng)過權(quán)責(zé)發(fā)生制計算利潤和所得稅，再把所得稅納入到整個工程的現(xiàn)金流量中去。入到整個工程的現(xiàn)金流量中去。( (二二) ) 利潤的核算利潤的核算 利潤總額營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)本錢營業(yè)稅金及附加營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失+公允價值變動凈收益+投資凈收益 營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 ( (三三) ) 利潤分配利潤分配 1.利潤分配的工程 按照我國的規(guī)定，公司利潤分配的工程包括以下部分： (1) 盈余公積金 (2) 股利或投資者分配的利潤2.利潤分配的順序 企

12、業(yè)向股東投資者分派股利分配利潤，應(yīng)按一定的順序進(jìn)展。按照我國的有關(guān)規(guī)定，利潤分配應(yīng)按以下順序進(jìn)展： (1) 計算可供分配的利潤 (2) 計提法定盈余公積金 (3) 計提恣意盈余公積金 (4) 向股東投資者支付股利分配利潤( (一一) ) 不同稅種的區(qū)分不同稅種的區(qū)分 流轉(zhuǎn)稅普通指對商品的流轉(zhuǎn)額和非商品的營業(yè)額征收流轉(zhuǎn)稅普通指對商品的流轉(zhuǎn)額和非商品的營業(yè)額征收的一類稅。它是我國目前最大的一類稅收。的一類稅。它是我國目前最大的一類稅收。 財富稅那么是以一切財富如土地、建筑物、設(shè)備等的財富稅那么是以一切財富如土地、建筑物、設(shè)備等的價值和相應(yīng)的稅率為計算根底確定的。價值和相應(yīng)的稅率為計算根底確定的。

13、企業(yè)所得稅是以企業(yè)收入總額減去準(zhǔn)予扣除工程金額企業(yè)所得稅是以企業(yè)收入總額減去準(zhǔn)予扣除工程金額為根底計算求得的。為根底計算求得的。( (二二) ) 企業(yè)所得稅的核算企業(yè)所得稅的核算 1企業(yè)所得稅的計算 企業(yè)所得稅是以應(yīng)納稅所得額乘以企業(yè)適用的所得稅稅率而求得的。其計算公式為： 應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額適用的所得稅稅率 2納稅調(diào)整 在詳細(xì)確定應(yīng)納稅所得時，應(yīng)以會計利潤為根底，根據(jù)稅法的規(guī)定對其進(jìn)展調(diào)整，這就是通常所說的納稅調(diào)整。 1納稅調(diào)整添加的工程。 2納稅調(diào)整減少的工程。 一 總本錢費用與運營本錢二利潤與利潤分配表二利潤與利潤分配表 衡量企業(yè)獲取利潤才干時應(yīng)編制利潤表，然后根據(jù)該表計算投資利潤

14、率、投資利稅率、投資收益率等目的。 工程工程經(jīng)濟分析的利潤與利潤分配表應(yīng)反映工程計算期內(nèi)各年營業(yè)收入、總本錢費用、利潤總額等情況。 三計算目的三計算目的根據(jù)利潤表計算的目的有：1投資利潤率2全部投資收益率return on investment， ROI投資利潤率 正常年份凈利潤投資100%正常年份息稅前利潤全部投資收益率全部投資( (一一) ) 思索所得稅影響后的現(xiàn)金流量計算思索所得稅影響后的現(xiàn)金流量計算 投資工程的現(xiàn)金流量按照發(fā)生的時間順序和產(chǎn)生來源投資工程的現(xiàn)金流量按照發(fā)生的時間順序和產(chǎn)生來源可以分為初始投資支出現(xiàn)金流、營業(yè)現(xiàn)金流量和計算期末可以分為初始投資支出現(xiàn)金流、營業(yè)現(xiàn)金流量和計算

15、期末現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量。1初始投資支出現(xiàn)金流 例5-6 M公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，勝利研制了一種商用的草坪節(jié)水噴灌控制系統(tǒng)。假設(shè)將它投產(chǎn)，需求消費場地、廠房和設(shè)備。M公司如今可以購買一塊價值 1 000萬元的地皮，在此之上建造廠房，造價約700萬元，工期為兩年，第一年需投資500萬元，余下資金為第二年的投資額。兩年后，廠房開工交付運用經(jīng)濟運用年限為20年，公司需求購置900萬元的設(shè)備經(jīng)濟運用年限為5年進(jìn)展消費，另需運輸及安裝費40萬元。為滿足消費所需的資料等流動資產(chǎn)，還需投入流動資金200萬元。那么M公司在正式消費新產(chǎn)品之前的投資支出見表5-8所示。 表5-8 初始現(xiàn)金流量表 年 份 0 1

16、2購置土地建造廠房購置設(shè)備流動資金 10 000 000 5 000 000 2 000 000 9 400 000 2 000 000 合 計 10 000 000 5 000 000 13 400 000 2營業(yè)現(xiàn)金流量營業(yè)凈現(xiàn)金流量 營業(yè)收入 營業(yè)稅金及附加- 運營本錢 - 所得稅 即： 營業(yè)凈現(xiàn)金流量 營業(yè)收入 營業(yè)稅金及附加- 運營本錢 - 所得稅 營業(yè)收入-營業(yè)稅金及附加 - 總本錢費用 - 折舊 利息支出- 所得稅 利潤總額 + 折舊 + 利息支出 - 所得稅 稅后利潤 + 折舊 + 利息支出 例例5-7 5-7 設(shè)某工程初始投資設(shè)某工程初始投資2020萬元，當(dāng)年投入運營，年營業(yè)

17、收入萬元，當(dāng)年投入運營，年營業(yè)收入2020萬元，萬元，運營本錢運營本錢1010萬元，計算期為萬元，計算期為5 5年，營業(yè)稅金及附加忽略不計。分別按直線年，營業(yè)稅金及附加忽略不計。分別按直線折舊每年提取折舊額折舊每年提取折舊額3100031000元元( (例例4-1) 4-1) 和雙倍余額折舊，年折舊額分別是和雙倍余額折舊，年折舊額分別是 (64000(64000；3840038400；2304023040；1478014780；14780) (14780) (參見例參見例4-3) 4-3) ，試計算稅前，試計算稅前和稅后的凈現(xiàn)金流量及相應(yīng)的投資內(nèi)部收益率。和稅后的凈現(xiàn)金流量及相應(yīng)的投資內(nèi)部收益

18、率。表表5-9 直線折舊法下的投資現(xiàn)金流量表直線折舊法下的投資現(xiàn)金流量表序號序號 年年 末末0 01 12 23 34 45 5 合合 計計0 0期初投資期初投資-2000001 1營業(yè)收入營業(yè)收入2000002000002000002000002000002 2運營本錢運營本錢1000001000001000001000001000003 3營業(yè)銳金及附加營業(yè)銳金及附加( (忽略不忽略不計計) )4 4折舊折舊31000310003100031000310001550001550005 5所得稅所得稅(1-2-3-4)(1-2-3-4)25%25%1725017250172501725017

19、2506 6稅前凈現(xiàn)金流稅前凈現(xiàn)金流(1-2-3)(1-2-3)-2000001000001000001000001000001000007 7稅后凈現(xiàn)金流稅后凈現(xiàn)金流(1-2-3-5)(1-2-3-5)-20000082750827508275082750827508 8IRR(IRR(稅前稅前) )41.04%9IRR(IRR(稅后稅后) )30.40%1010行行7 7的另一種算法的另一種算法(1-2)(1-2)(1-25%)+(4)(1-25%)+(4)25%25%8275082750827508275082750 表表5-10 雙倍余額遞減法折舊下的現(xiàn)金流量表雙倍余額遞減法折舊下的現(xiàn)

20、金流量表序號序號 年年 末末0 01 12 23 34 45 5 合合 計計0 0期初投資期初投資-2000001 1營業(yè)收入營業(yè)收入2000002000002000002000002000002 2運營本錢運營本錢1000001000001000001000001000003 3營業(yè)銳金及附加營業(yè)銳金及附加( (忽略不忽略不計計) )4 4折舊折舊64000384002304014780147801550001550005 5所得稅所得稅(1-2-3-4)(1-2-3-4)25%25%9000154001924021305213056 6稅前凈現(xiàn)金流稅前凈現(xiàn)金流(1-2-3)(1-2-3)-2000001000001000001000001000001000007 7稅后凈現(xiàn)金流稅后凈現(xiàn)金流(1-2-3-5)(1-2-3-5)-20000091000846008076078695786958 8IRR(IRR(稅前稅前) )41.04%9 9IRR(IRR(稅后稅后) )31.49%1010行行7 7的另一種算法的另一種算法(1-2)(1-2)(1-25%)+(4)(1-25%)+(4)25%25%91000846008076078