公司治理與內(nèi)部控制第十章信息與溝通

1、1 23信息與溝通概述信息與溝通概述信息與溝通的內(nèi)容信息與溝通的內(nèi)容 信息與溝通機(jī)制信息與溝通機(jī)制 目目 錄錄如果你必須將沃爾瑪管理體制濃縮如果你必須將沃爾瑪管理體制濃縮成一種思想，那可能就是溝通。因成一種思想，那可能就是溝通。因?yàn)樗俏覀兂晒Φ恼嬲P(guān)鍵之一。為它是我們成功的真正關(guān)鍵之一。 沃爾瑪公司創(chuàng)始人：美薩姆.沃爾頓 4第一節(jié)第一節(jié) 信息與溝通概述信息與溝通概述5n信息信息n是指來源于企業(yè)內(nèi)部或外部，與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的各種信息，包括獲是指來源于企業(yè)內(nèi)部或外部，與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的各種信息，包括獲取的行業(yè)、經(jīng)濟(jì)、監(jiān)控，以及內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)等方面的信取的行業(yè)、經(jīng)濟(jì)、監(jiān)控，以及內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理

2、、財(cái)務(wù)等方面的信息息n信息的分類信息的分類n內(nèi)部信息是指企業(yè)的各種業(yè)務(wù)報(bào)表和分析報(bào)告，有關(guān)生產(chǎn)、技術(shù)方內(nèi)部信息是指企業(yè)的各種業(yè)務(wù)報(bào)表和分析報(bào)告，有關(guān)生產(chǎn)、技術(shù)方面的資料以及經(jīng)營管理部門制定的計(jì)劃、經(jīng)營決策等方面的情況。面的資料以及經(jīng)營管理部門制定的計(jì)劃、經(jīng)營決策等方面的情況。內(nèi)部信息主要包括：財(cái)務(wù)信息，生產(chǎn)經(jīng)營信息，銷售信息，技術(shù)創(chuàng)內(nèi)部信息主要包括：財(cái)務(wù)信息，生產(chǎn)經(jīng)營信息，銷售信息，技術(shù)創(chuàng)新信息，綜合管理信息等。新信息，綜合管理信息等。n外部信息是指從企業(yè)外部所獲取的信息。外部信息主要包括：國家外部信息是指從企業(yè)外部所獲取的信息。外部信息主要包括：國家法律法規(guī)，相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)信息，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)信息，

3、客戶、供應(yīng)商信息法律法規(guī)，相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)信息，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)信息，客戶、供應(yīng)商信息，科技進(jìn)步和社會(huì)文化信息等。，科技進(jìn)步和社會(huì)文化信息等。 6n信息與溝通，包括辨別取得適當(dāng)?shù)男畔⒉⒓右杂行畔⑴c溝通，包括辨別取得適當(dāng)?shù)男畔⒉⒓右杂行贤▋蓚€(gè)部分內(nèi)容效溝通兩個(gè)部分內(nèi)容 n企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第三十八條第三十八條nCOSOCOSO報(bào)告的要求報(bào)告的要求n需要注意：需要注意：n信息與溝通首先是信息的傳遞信息與溝通首先是信息的傳遞n成功的信息與溝通，不僅需要信息被傳遞，還要被理解成功的信息與溝通，不僅需要信息被傳遞，還要被理解 n信息與溝通的主體是人信息與溝通的主體是人 n信息溝通過程是一個(gè)整

4、體，即管理信息系統(tǒng)信息溝通過程是一個(gè)整體，即管理信息系統(tǒng) 7n信息與溝通是有效實(shí)施內(nèi)部控制的重要載體信息與溝通是有效實(shí)施內(nèi)部控制的重要載體 n貫穿于內(nèi)部控制體系的整個(gè)過程，是有效實(shí)施內(nèi)部控制貫穿于內(nèi)部控制體系的整個(gè)過程，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的重要載體，直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行以及的重要載體，直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)乃至戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)乃至戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) n信息與溝通是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線信息與溝通是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線 n信息與溝通是實(shí)施控制的關(guān)鍵因素信息與溝通是實(shí)施控制的關(guān)鍵因素 n有效的信息與溝通是內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要保證有效的信息與溝通是

5、內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要保證 8第二節(jié)第二節(jié) 信息與溝通的內(nèi)容信息與溝通的內(nèi)容 9n信息的收集與整理信息的收集與整理 n信息收集是指通過各種方式獲取所需要的信息信息收集是指通過各種方式獲取所需要的信息n信息收集的原則信息收集的原則n準(zhǔn)確性、全面性、時(shí)效性準(zhǔn)確性、全面性、時(shí)效性 n信息收集的范圍信息收集的范圍n企業(yè)可以通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報(bào)告、專企業(yè)可以通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報(bào)告、專項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道，獲取內(nèi)部信息。外部項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道，獲取內(nèi)部信息。外部信息的搜集渠道主要有行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)信息的搜集渠道主要有行業(yè)協(xié)會(huì)組織

6、、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場(chǎng)調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部往來單位、市場(chǎng)調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等。門等。38條條n信息收集的方法信息收集的方法 n調(diào)查法、觀察法、實(shí)驗(yàn)方法、文獻(xiàn)檢索、網(wǎng)絡(luò)信息收集調(diào)查法、觀察法、實(shí)驗(yàn)方法、文獻(xiàn)檢索、網(wǎng)絡(luò)信息收集n信息的整理信息的整理 10n信息的傳遞信息的傳遞n信息傳遞是指人們通過聲音、文字或圖像相互交流信信息傳遞是指人們通過聲音、文字或圖像相互交流信息的過程息的過程n信息向下傳遞、信息向上傳遞信息向下傳遞、信息向上傳遞n信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制n信息技術(shù)與信息集成信息技術(shù)與信息集成 n信息技術(shù)與內(nèi)部控制信息技術(shù)與內(nèi)部

7、控制 11n溝通是指組織內(nèi)部以及組織和外部組織間旨在溝通是指組織內(nèi)部以及組織和外部組織間旨在完成組織目標(biāo)而進(jìn)行的信息交換完成組織目標(biāo)而進(jìn)行的信息交換 n第四十條指出：第四十條指出：n企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋和反饋n信息與溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以解決信息與溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并

8、加以解決n重要信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。重要信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。n內(nèi)部溝通內(nèi)部溝通 n外部溝通外部溝通 12第三節(jié)第三節(jié) 信息與溝通機(jī)制信息與溝通機(jī)制 13n反舞弊機(jī)制含義反舞弊機(jī)制含義n指為了防治舞弊，加強(qiáng)公司治理和內(nèi)部控制，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)指為了防治舞弊，加強(qiáng)公司治理和內(nèi)部控制，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范經(jīng)營行為，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，確保經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)持范經(jīng)營行為，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，確保經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，保護(hù)股東合法權(quán)益，根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)及法律續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，保護(hù)股東合法權(quán)益，根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)及法律、法規(guī)、證券交易市場(chǎng)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的規(guī)定和

9、要求，結(jié)合企業(yè)的實(shí)、法規(guī)、證券交易市場(chǎng)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的規(guī)定和要求，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，制定的用以規(guī)范企業(yè)中高級(jí)管理人員及所有員工的職業(yè)際情況，制定的用以規(guī)范企業(yè)中高級(jí)管理人員及所有員工的職業(yè)行為的一種制度。行為的一種制度。n企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持“懲防并舉、重在預(yù)防懲防并舉、重在預(yù)防”的原則，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有的原則，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序 14n反舞弊機(jī)制的重點(diǎn)反舞弊機(jī)制的

10、重點(diǎn)n未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益利益n在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等或者重大遺漏等n董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員濫用職權(quán)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員濫用職權(quán)n相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊 n反舞弊工作的內(nèi)容反舞弊工作的內(nèi)容 n小看板：基于防家賊的控制設(shè)計(jì)哲理小看板：基于防家賊的控制設(shè)計(jì)哲理n管理舞弊與非管理舞弊管理舞弊與非管理舞弊n內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)的規(guī)定號(hào)的規(guī)

11、定 15n反舞弊的理論研究反舞弊的理論研究n舞弊舞弊GONE理論理論 16n舞弊三角理論舞弊三角理論n該理論由美國注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)該理論由美國注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)(ACFE)(ACFE)的創(chuàng)始人、的創(chuàng)始人、曾任美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長史蒂文曾任美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長史蒂文阿伯雷齊特阿伯雷齊特(W.Steve (W.Steve Albrecht)Albrecht)提出提出n企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是由壓力、機(jī)會(huì)和自我合理化三要素企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是由壓力、機(jī)會(huì)和自我合理化三要素組成組成n實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力 n實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì) n為舞弊行為尋找借口的能力為舞弊行為尋找借口的能力 17n舞弊行

12、為未被察覺的約舞弊行為未被察覺的約75%75%以上；以上；n被察覺的事件中未予披被察覺的事件中未予披露的露的80%80%左右；左右； n在在1010年里，由路透社商年里，由路透社商業(yè)版報(bào)道過的舞弊事件業(yè)版報(bào)道過的舞弊事件大約有大約有385,000385,000篇。篇。18n企業(yè)企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子說理論舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子說理論 n該理論是在該理論是在GONEGONE理論的基礎(chǔ)上發(fā)展形成的，是迄今最理論的基礎(chǔ)上發(fā)展形成的，是迄今最為完善的關(guān)于形成企業(yè)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)因子的學(xué)說為完善的關(guān)于形成企業(yè)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)因子的學(xué)說n舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子n一般風(fēng)險(xiǎn)因子是指那些主要由進(jìn)行自我防護(hù)的組織或?qū)嶓w來一般風(fēng)險(xiǎn)因子是指那

13、些主要由進(jìn)行自我防護(hù)的組織或?qū)嶓w來控制的因素，包括：舞弊的機(jī)會(huì)；發(fā)現(xiàn)舞弊的概率；舞弊者控制的因素，包括：舞弊的機(jī)會(huì)；發(fā)現(xiàn)舞弊的概率；舞弊者受罰的性質(zhì)和程度受罰的性質(zhì)和程度 n個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子指那些因人而異，且在組織或團(tuán)體控制范圍之個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子指那些因人而異，且在組織或團(tuán)體控制范圍之外的因素，包括道德品質(zhì)與動(dòng)機(jī)兩大類外的因素，包括道德品質(zhì)與動(dòng)機(jī)兩大類n當(dāng)一般風(fēng)險(xiǎn)因子與個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子結(jié)合在一起當(dāng)一般風(fēng)險(xiǎn)因子與個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子結(jié)合在一起, ,并且被舞并且被舞弊者認(rèn)為有利時(shí)弊者認(rèn)為有利時(shí), ,舞弊就會(huì)發(fā)生舞弊就會(huì)發(fā)生19n企業(yè)反舞弊四層次機(jī)制理論企業(yè)反舞弊四層次機(jī)制理論n該理論首先在該理論首先在Treadway

14、Treadway委員會(huì)的調(diào)查報(bào)告中提出，它委員會(huì)的調(diào)查報(bào)告中提出，它最全面地闡述了企業(yè)反舞弊的防止體系最全面地闡述了企業(yè)反舞弊的防止體系n該理論建議任何組織實(shí)體可通過建立下列四道防線來該理論建議任何組織實(shí)體可通過建立下列四道防線來防止企業(yè)舞弊：防止企業(yè)舞弊：n高層的管理理念；高層的管理理念；n業(yè)務(wù)經(jīng)營過程的內(nèi)部控制；業(yè)務(wù)經(jīng)營過程的內(nèi)部控制；n內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)；n外部獨(dú)立審計(jì)。外部獨(dú)立審計(jì)。20有一個(gè)良好的制度，有一個(gè)良好的制度，就是笨蛋也能使企業(yè)贏利就是笨蛋也能使企業(yè)贏利 - 某西方企業(yè)家某西方企業(yè)家nKPMGKPMG的調(diào)查（的調(diào)查（19981998年美國年美國50005000家企業(yè)和組織家

15、企業(yè)和組織）員員工工舉舉報(bào)報(bào)58%內(nèi)內(nèi)部部控控制制51%內(nèi)內(nèi)部部審審計(jì)計(jì)43%客客戶戶舉舉報(bào)報(bào)41%偶偶爾爾發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)37%公公司司專專門門調(diào)調(diào)查查35%匿匿名名舉舉報(bào)報(bào)制制度度35%熱熱線線舉舉報(bào)報(bào)25%員員工工專專門門調(diào)調(diào)查查21%政政府府專專門門調(diào)調(diào)查查16%供供應(yīng)應(yīng)商商舉舉報(bào)報(bào)11%第第三三方方舉舉報(bào)報(bào)8%外外部部審審計(jì)計(jì)4%其其他他1%21n安永2002年的調(diào)查的調(diào)查手段內(nèi)部控制管理層審核內(nèi)部審計(jì)外部審核舉報(bào)偶然發(fā)現(xiàn)預(yù)防等級(jí)發(fā)現(xiàn)等級(jí)143625123456KPMG為 2KPMG為 1同KPMG22揭露欺詐行為的手段揭露欺詐行為的手段2003年年1998年年1994年年內(nèi)部控制內(nèi)部控制內(nèi)

16、部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)員工舉報(bào)員工舉報(bào)偶然發(fā)現(xiàn)偶然發(fā)現(xiàn)匿名提供線索匿名提供線索客戶舉報(bào)客戶舉報(bào)管制機(jī)構(gòu)舉報(bào)管制機(jī)構(gòu)舉報(bào) / 法律調(diào)查法律調(diào)查供應(yīng)商舉報(bào)供應(yīng)商舉報(bào)外部審計(jì)外部審計(jì)77%65%63%54%41%34%19%16%12%51%43%58%37%35%41%16%11%4%52%47%51%28%26%34%8%15%5%nKPMG的調(diào)查的調(diào)查 （1994 2003）23審計(jì)意見公布后1天審計(jì)意見公布后7天審計(jì)意見公布后30天審計(jì)意見公布后60天內(nèi)控審計(jì)意見公布后公司股價(jià)平均走勢(shì)與7天前股價(jià)的比較所有內(nèi)部控制不完善內(nèi)部控制有重大缺陷對(duì)內(nèi)部控制保留意見保留意見但無警告Sources: Glass

17、 Lewis, FactSet2004-2005.24審計(jì)意見公布后1天審計(jì)意見公布后7天審計(jì)意見公布后30天審計(jì)意見公布后60天內(nèi)控審計(jì)意見或管理層報(bào)告未及時(shí)公布之公司股價(jià)平均走勢(shì)與7天前股價(jià)的比較及時(shí)公布延展15天延展45天超過規(guī)定時(shí)限Sources: Glass Lewis, FactSet2004-2005.利用控制缺陷信息的披露，以確認(rèn)買入的機(jī)會(huì)利用控制缺陷信息的披露，以確認(rèn)買入的機(jī)會(huì) -Michael Crofton president and CEO of The Philadelphia Trust Co.,25n投訴是信息溝通的重要手段之一，是信息自下而上溝通投訴是信息溝通的

18、重要手段之一，是信息自下而上溝通的重要形式的重要形式 n企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第四十三條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)第四十三條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專線，明確舉報(bào)投訴處理投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專線，明確舉報(bào)投訴處理程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求，確保舉報(bào)、投訴成為企業(yè)有效掌握程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求，確保舉報(bào)、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)信息的重要途徑。舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工至全體員工 n投訴舉報(bào)范圍及管理職責(zé)歸屬投訴舉報(bào)范圍及管理職責(zé)歸屬 n投訴舉報(bào)方式投訴舉報(bào)方式 n企業(yè)應(yīng)提倡實(shí)名投訴舉報(bào)企業(yè)應(yīng)提倡實(shí)名投訴舉報(bào) n 投訴舉報(bào)處理程序投訴舉報(bào)處理程序 26n舉報(bào)人保護(hù)制