高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)-合并報(bào)表ppt課件

1、高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué) 本章的主要內(nèi)容及重點(diǎn)、難點(diǎn)本章的主要內(nèi)容及重點(diǎn)、難點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義、編制原那么與程序以及合合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義、編制原那么與程序以及合并范圍確實(shí)定并范圍確實(shí)定各類抵消分錄與調(diào)整分錄的編制各類抵消分錄與調(diào)整分錄的編制附注：本章內(nèi)容參考的準(zhǔn)那么是附注：本章內(nèi)容參考的準(zhǔn)那么是 2.1 2.1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述本節(jié)的主要內(nèi)容：本節(jié)的主要內(nèi)容：1 1合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn)2 2合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類3 3合并范圍確實(shí)定合并范圍確實(shí)定4 4合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn)一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表

2、的概念及特點(diǎn)一含義及特點(diǎn)一含義及特點(diǎn)p271.含義：合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部含義：合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。思索：什么是財(cái)務(wù)報(bào)告？財(cái)務(wù)報(bào)告的種類有哪些？思索：什么是財(cái)務(wù)報(bào)告？財(cái)務(wù)報(bào)告的種類有哪些？如何編制？如何編制？引申：閱讀引申：閱讀2.特點(diǎn)特點(diǎn)與單獨(dú)報(bào)表比較的特點(diǎn)：與單獨(dú)報(bào)表比較的特點(diǎn)：1反映的對(duì)象不同反映的對(duì)象不同合并會(huì)計(jì)報(bào)表的反映對(duì)象是由母公司和假合并會(huì)計(jì)報(bào)表的反映對(duì)象是由母公司和假設(shè)干子公司組成的企業(yè)集團(tuán)設(shè)干子公司組成的企業(yè)集團(tuán)

3、2編制主體不同編制主體不同合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制者是企業(yè)集團(tuán)中對(duì)其合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制者是企業(yè)集團(tuán)中對(duì)其他企業(yè)享有控制權(quán)的母公司他企業(yè)享有控制權(quán)的母公司3編制根底不同編制根底不同合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制根底是個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制根底是個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表4編制方法不同編制方法不同合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法不同于普通會(huì)計(jì)報(bào)表合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法不同于普通會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法。采用編制任務(wù)底稿，編制抵銷分錄的編制方法。采用編制任務(wù)底稿，編制抵銷分錄和調(diào)整分錄，對(duì)單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)展加總、抵銷、和調(diào)整分錄，對(duì)單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)展加總、抵銷、調(diào)整，整理出合并數(shù)，據(jù)以填寫合并報(bào)表調(diào)整，整理出合并數(shù)，據(jù)以填寫合并報(bào)表二合并財(cái)務(wù)

4、報(bào)表與投資的關(guān)系二合并財(cái)務(wù)報(bào)表與投資的關(guān)系短期投資、長(zhǎng)期債務(wù)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資中的共同控短期投資、長(zhǎng)期債務(wù)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資中的共同控制、艱苦影響、非控制或共同控制或艱苦影響時(shí)，不制、艱苦影響、非控制或共同控制或艱苦影響時(shí)，不編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。僅當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)對(duì)被投資方可以實(shí)施控制，雙僅當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)對(duì)被投資方可以實(shí)施控制，雙方構(gòu)成經(jīng)濟(jì)意義上的整體時(shí)，才需求編制合并會(huì)計(jì)報(bào)方構(gòu)成經(jīng)濟(jì)意義上的整體時(shí)，才需求編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。表。三合并財(cái)務(wù)報(bào)表與企業(yè)合并方式的關(guān)系三合并財(cái)務(wù)報(bào)表與企業(yè)合并方式的關(guān)系合并財(cái)務(wù)報(bào)表的能否編制與合并前后能否屬于同一控合并財(cái)務(wù)報(bào)表的能否編制與合并前后

5、能否屬于同一控制無關(guān)，與企業(yè)合并的法律后果有關(guān)。制無關(guān)，與企業(yè)合并的法律后果有關(guān)。吸收合并和創(chuàng)建合并不編制合并報(bào)表吸收合并和創(chuàng)建合并不編制合并報(bào)表控股合并需求編制合并報(bào)表控股合并需求編制合并報(bào)表四合并財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性四合并財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性1合并報(bào)表不能全面反映企業(yè)集團(tuán)整體的完好的財(cái)合并報(bào)表不能全面反映企業(yè)集團(tuán)整體的完好的財(cái)務(wù)信息務(wù)信息2多元化運(yùn)營(yíng)的企業(yè)集團(tuán)影響合并報(bào)表信息的可靠多元化運(yùn)營(yíng)的企業(yè)集團(tuán)影響合并報(bào)表信息的可靠性和可了解性性和可了解性3跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)由于匯率等要素的影響也會(huì)影響到跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)由于匯率等要素的影響也會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性4合并財(cái)務(wù)報(bào)表不能準(zhǔn)確提供詳細(xì)子公司

6、的財(cái)務(wù)信合并財(cái)務(wù)報(bào)表不能準(zhǔn)確提供詳細(xì)子公司的財(cái)務(wù)信息息二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類一按編制時(shí)間及目的的不同進(jìn)展分類一按編制時(shí)間及目的的不同進(jìn)展分類股權(quán)獲得日合并報(bào)表和股權(quán)獲得日后合并報(bào)表股權(quán)獲得日合并報(bào)表和股權(quán)獲得日后合并報(bào)表股權(quán)獲得日即控股合并日或購(gòu)買日股權(quán)獲得日即控股合并日或購(gòu)買日 同一控制下的股權(quán)獲得日合并報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表同一控制下的股權(quán)獲得日合并報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表非同一控制下的股權(quán)獲得日合并報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表非同一控制下的股權(quán)獲得日合并報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表二按反映的詳細(xì)內(nèi)容不同分類二按反映的詳細(xì)內(nèi)容不同分類合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并一切者權(quán)益變動(dòng)表

7、及合合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并一切者權(quán)益變動(dòng)表及合并現(xiàn)金流量表并現(xiàn)金流量表三、合并范圍三、合并范圍一合并范圍確實(shí)定原那么一合并范圍確實(shí)定原那么母公司母公司控制控制子公司子公司合并范圍合并范圍關(guān)鍵點(diǎn)：控制關(guān)鍵點(diǎn)：控制二控制的含義及認(rèn)定二控制的含義及認(rèn)定1、控制的含義、控制的含義控制是指有權(quán)決議一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策，并能據(jù)控制是指有權(quán)決議一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)益?？刂浦饕詮脑撈髽I(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)益。控制主要包括兩層含義：決策權(quán)和獲益權(quán)包括兩層含義：決策權(quán)和獲益權(quán)2、控制的認(rèn)定、控制的認(rèn)定1母公司擁有其半數(shù)以上不包括半數(shù)權(quán)益性資本母公司

8、擁有其半數(shù)以上不包括半數(shù)權(quán)益性資本的被投資企業(yè)的被投資企業(yè)包括三種詳細(xì)情況：包括三種詳細(xì)情況：母公司直接擁有被投資企業(yè)母公司直接擁有被投資企業(yè)50%以上的權(quán)益性資本；以上的權(quán)益性資本；母公司間接擁有被投資企業(yè)母公司間接擁有被投資企業(yè)50%以上的權(quán)益性資本；以上的權(quán)益性資本；例如：甲擁有乙例如：甲擁有乙80%的股份，而乙又擁有丙的股份，而乙又擁有丙60%的股份，的股份，那么甲經(jīng)過乙擁有丙那么甲經(jīng)過乙擁有丙60%的股份。的股份。闡明：間接擁有股份時(shí)，母公司必需對(duì)該子公司具有控制闡明：間接擁有股份時(shí)，母公司必需對(duì)該子公司具有控制權(quán)。權(quán)。母公司直接和間接擁有被投資企業(yè)母公司直接和間接擁有被投資企業(yè)50

9、%以上的權(quán)益性資本；以上的權(quán)益性資本；例如：甲擁有丙例如：甲擁有丙30%的股份，但甲擁有乙的股份，但甲擁有乙80%的股份，而乙又擁的股份，而乙又擁有丙有丙35%的股份，那么甲擁有丙的股份，那么甲擁有丙65%的股份的股份30%+35%闡明：在計(jì)算間接擁有的股份時(shí)，不用按比例折算，這里只需求闡明：在計(jì)算間接擁有的股份時(shí)，不用按比例折算，這里只需求做出定性的判別。做出定性的判別。2擁有半數(shù)或半數(shù)以下股權(quán)，但滿足以下條件之一是為可以擁有半數(shù)或半數(shù)以下股權(quán)，但滿足以下條件之一是為可以控制被投資單位：控制被投資單位：經(jīng)過與其它投資者簽署協(xié)議，本質(zhì)上曾經(jīng)擁有被購(gòu)買企業(yè)半數(shù)經(jīng)過與其它投資者簽署協(xié)議，本質(zhì)上曾經(jīng)

10、擁有被購(gòu)買企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。以上的表決權(quán)。按照協(xié)議規(guī)定，具有主導(dǎo)被購(gòu)買企業(yè)財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)決策的權(quán)益。按照協(xié)議規(guī)定，具有主導(dǎo)被購(gòu)買企業(yè)財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)決策的權(quán)益。有權(quán)任免被購(gòu)買企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)益機(jī)構(gòu)絕大多數(shù)成員。有權(quán)任免被購(gòu)買企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)益機(jī)構(gòu)絕大多數(shù)成員。在被購(gòu)買企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)益機(jī)構(gòu)具有絕大多數(shù)投票權(quán)。在被購(gòu)買企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)益機(jī)構(gòu)具有絕大多數(shù)投票權(quán)。3以下被投資單位不是母公司的子公司，不能以下被投資單位不是母公司的子公司，不能納入合并范圍：納入合并范圍：已宣告被清理整頓的子公司；已宣告被清理整頓的子公司；已宣告破產(chǎn)的原子公司；已宣告破產(chǎn)的原子公司； 投資單位的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等。投

11、資單位的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等。3、潛在表決權(quán)、潛在表決權(quán)含義含義潛在表決權(quán)的持有者潛在表決權(quán)的持有者何時(shí)行使?jié)撛诒頉Q權(quán)何時(shí)行使?jié)撛诒頉Q權(quán)二對(duì)特殊目的主體的合并二對(duì)特殊目的主體的合并母公司該當(dāng)把其控制的特殊目的的主體納入合并范圍。母公司該當(dāng)把其控制的特殊目的的主體納入合并范圍。綜合思索以下要素：綜合思索以下要素：1、特殊目的主體的設(shè)立、特殊目的主體的設(shè)立2、母公司本質(zhì)上具有控制或獲得控制特殊目的主體或、母公司本質(zhì)上具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)其資產(chǎn)的決策權(quán)3、經(jīng)過章程、合同、協(xié)議等，母公司本質(zhì)上具有獲得、經(jīng)過章程、合同、協(xié)議等，母公司本質(zhì)上具有獲得特殊目的主體大部分利益的權(quán)益特

12、殊目的主體大部分利益的權(quán)益4、經(jīng)過章程、合同、協(xié)議等，母公司本質(zhì)上承當(dāng)了特、經(jīng)過章程、合同、協(xié)議等，母公司本質(zhì)上承當(dāng)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原那么與程序四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原那么與程序一合并報(bào)表的編制原那么一合并報(bào)表的編制原那么普通原那么：內(nèi)容完好、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、編報(bào)及時(shí)普通原那么：內(nèi)容完好、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、編報(bào)及時(shí)特殊原那么：特殊原那么：1、以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為根底的原那么；、以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為根底的原那么；2、一體性原那么；、一體性原那么；3、重要性原那么：、重要性原那么：1重要性取決于企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)務(wù)活動(dòng)的影響程度的大??；重要性取決于企

13、業(yè)集團(tuán)整體業(yè)務(wù)活動(dòng)的影響程度的大??；2企業(yè)集團(tuán)中內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)企業(yè)集團(tuán)中內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)成果的影響程度；成果的影響程度；二編制合并報(bào)表的根底任務(wù)二編制合并報(bào)表的根底任務(wù)1、一致會(huì)計(jì)政策；、一致會(huì)計(jì)政策；2、一致會(huì)計(jì)期間；、一致會(huì)計(jì)期間；3、備齊相關(guān)資料；、備齊相關(guān)資料；三合并報(bào)表的編制步驟三合并報(bào)表的編制步驟第一步：設(shè)計(jì)合并任務(wù)底稿，其格式如表第一步：設(shè)計(jì)合并任務(wù)底稿，其格式如表1-1。第二步：將母公司及其納入合并范圍的子公司的個(gè)別第二步：將母公司及其納入合并范圍的子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)過入合并任務(wù)底稿并求出各工程的合會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)過入合并任務(wù)

14、底稿并求出各工程的合計(jì)數(shù)；計(jì)數(shù)；第三步：編制抵銷與調(diào)整分錄第三步：編制抵銷與調(diào)整分錄第四步：計(jì)算合并數(shù)額第四步：計(jì)算合并數(shù)額1、資產(chǎn)類、本錢費(fèi)用類和利潤(rùn)分配類的各工程，、資產(chǎn)類、本錢費(fèi)用類和利潤(rùn)分配類的各工程，合并數(shù)合并數(shù)=合計(jì)數(shù)合計(jì)數(shù)+各工程抵銷分錄的借方發(fā)生額各工程抵銷分錄的借方發(fā)生額-各工程各工程抵銷分錄的貸方發(fā)生額抵銷分錄的貸方發(fā)生額2 2、負(fù)債類、一切者權(quán)益類、收入類和利潤(rùn)類各工、負(fù)債類、一切者權(quán)益類、收入類和利潤(rùn)類各工程程合并數(shù)合并數(shù)= =合計(jì)數(shù)合計(jì)數(shù)+ +各工程抵銷分錄的貸方發(fā)生額各工程抵銷分錄的貸方發(fā)生額- -各各工程抵銷分錄的借方發(fā)生額工程抵銷分錄的借方發(fā)生額3 3、非全資子

15、公司資產(chǎn)負(fù)債表中的少數(shù)股東權(quán)益的、非全資子公司資產(chǎn)負(fù)債表中的少數(shù)股東權(quán)益的數(shù)額，視同抵銷分錄的借方發(fā)生額處置數(shù)額，視同抵銷分錄的借方發(fā)生額處置第五步：填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表第五步：填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表 合并任務(wù)底稿格式合并任務(wù)底稿格式1-1項(xiàng)目項(xiàng)目母母公公司司子子公公司司1 1合合計(jì)計(jì)數(shù)數(shù)抵銷與調(diào)整分錄抵銷與調(diào)整分錄少數(shù)股東少數(shù)股東權(quán)益權(quán)益合并數(shù)合并數(shù)借方借方貸方貸方銀行存款銀行存款資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)短期借款短期借款.負(fù)債和計(jì)負(fù)債和計(jì)股本股本.所有者權(quán)益合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)四關(guān)于調(diào)整分錄四關(guān)于調(diào)整分錄一哪些調(diào)整？一哪些調(diào)整？二為何調(diào)整？二為何調(diào)整？為一致會(huì)計(jì)政策、一致會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整為一致會(huì)計(jì)政策、一致會(huì)

16、計(jì)期間所作的調(diào)整對(duì)非同一控制下企業(yè)合并獲得的子公司，將其對(duì)非同一控制下企業(yè)合并獲得的子公司，將其 可識(shí)別凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為報(bào)告根底進(jìn)可識(shí)別凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為報(bào)告根底進(jìn) 行調(diào)整行調(diào)整將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢法結(jié)果將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢法結(jié)果 按權(quán)益法進(jìn)展調(diào)整按權(quán)益法進(jìn)展調(diào)整實(shí)現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)根底可比性實(shí)現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)根底可比性滿足所選擇的合并理念的要求滿足所選擇的合并理念的要求滿足實(shí)務(wù)中長(zhǎng)期以來對(duì)抵銷滿足實(shí)務(wù)中長(zhǎng)期以來對(duì)抵銷分錄編制根底的慣性思想分錄編制根底的慣性思想被購(gòu)買方可識(shí)別凈被購(gòu)買方可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬萬被購(gòu)買方可識(shí)別凈被購(gòu)買方可識(shí)別

17、凈資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬萬購(gòu)買方支付的合購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)并對(duì)價(jià) 550萬萬凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值20萬萬商譽(yù)商譽(yù)30萬萬調(diào)整方法調(diào)整方法【例【例1】子公司凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為根底報(bào)告】子公司凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為根底報(bào)告 購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方100股權(quán)股權(quán)假定只是固定資產(chǎn)假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)價(jià)增值的評(píng)價(jià)增值表表1 合并報(bào)表任務(wù)底稿合并報(bào)表任務(wù)底稿工程工程單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)商譽(yù)負(fù)債負(fù)債股東權(quán)益股東權(quán)益3002008006005500

18、6003001050500抵消抵消 5505001 420*0309001 050調(diào)整調(diào)整確認(rèn)確認(rèn) 30調(diào)整調(diào)整抵消抵消 520500+20800+600+2020五關(guān)于抵銷分錄五關(guān)于抵銷分錄編制抵銷分錄的意義編制抵銷分錄的意義抵銷分錄的類別：抵銷分錄的類別：第一類：與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷處置第一類：與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷處置第二類：與內(nèi)部債務(wù)債務(wù)有關(guān)的抵銷處置第二類：與內(nèi)部債務(wù)債務(wù)有關(guān)的抵銷處置第三類：與內(nèi)部存貨買賣、固定資產(chǎn)買賣、無形資產(chǎn)買第三類：與內(nèi)部存貨買賣、固定資產(chǎn)買賣、無形資產(chǎn)買賣等內(nèi)部買賣資產(chǎn)有關(guān)的抵銷處置賣等內(nèi)部買賣資產(chǎn)有關(guān)的抵銷處置第四類：與內(nèi)部現(xiàn)金流動(dòng)有關(guān)的抵銷處置第四

19、類：與內(nèi)部現(xiàn)金流動(dòng)有關(guān)的抵銷處置練習(xí)題：練習(xí)題：1、在我國(guó)，確定合并范圍主要是根據(jù)投資企業(yè)、在我國(guó)，確定合并范圍主要是根據(jù)投資企業(yè)能否實(shí)踐被投資企業(yè)。能否實(shí)踐被投資企業(yè)。A、擁有、擁有 B、購(gòu)買、購(gòu)買 C、控制、控制 D、管理、管理2、母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資、母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)應(yīng)納入合并，所謂權(quán)益性資本是指企業(yè)應(yīng)納入合并，所謂權(quán)益性資本是指A、凈資產(chǎn)、凈資產(chǎn) B、注冊(cè)資本、注冊(cè)資本C、一切者權(quán)益、一切者權(quán)益D、對(duì)企業(yè)有投票權(quán)，可以據(jù)此參與企業(yè)運(yùn)營(yíng)管、對(duì)企業(yè)有投票權(quán)，可以據(jù)此參與企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理決策的資本理決策的資本3、M公司擁有公司擁有A公司公司70%的股權(quán)

20、，擁有的股權(quán)，擁有B公司公司30%的的股權(quán)，股權(quán)，A公司擁有公司擁有B公司公司30%股權(quán)，那么股權(quán)，那么M公司合計(jì)擁公司合計(jì)擁有有B公司的股權(quán)為公司的股權(quán)為 A、30% B、40% C、60% D、100%4、M公司擁有公司擁有A公司公司70%股權(quán)，股權(quán)，B公司公司30%股權(quán)，擁股權(quán)，擁有有C公司公司60%股權(quán)，股權(quán)，A公司擁有公司擁有C公司公司20%股權(quán)，股權(quán)，B公公司擁有司擁有C公司公司10%股權(quán)，那么股權(quán)，那么M公司合計(jì)擁有公司合計(jì)擁有C公司的公司的股權(quán)為股權(quán)為 A、60% B、80% C、90% D、70%5、W公司應(yīng)將以下企業(yè)納入合并的有公司應(yīng)將以下企業(yè)納入合并的有 A、甲公司、甲公

21、司50%的權(quán)益性資本由的權(quán)益性資本由W公司擁有公司擁有B、乙公司、乙公司70%的權(quán)益性資本由的權(quán)益性資本由W公司擁有公司擁有C、丙公司、丙公司70%的權(quán)益性資本由的權(quán)益性資本由W公司擁有，已被宣告公司擁有，已被宣告清理整頓清理整頓D、丁公司、丁公司40%的權(quán)益性資本由的權(quán)益性資本由W公司擁有，公司擁有，W公司受公司受托管理其他投資者在丁公司的托管理其他投資者在丁公司的30%的股份的股份E、戊公司、戊公司40%的權(quán)益性資本由的權(quán)益性資本由W公司擁有，但公司擁有，但W公司公司有權(quán)任免戊公司董事會(huì)成員有權(quán)任免戊公司董事會(huì)成員6、母公司一定將其排除在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合、母公司一定將其排除在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的

22、合并范圍之外的是并范圍之外的是 A、一切者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司、一切者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司B、宣告破產(chǎn)的子公司、宣告破產(chǎn)的子公司C、暫時(shí)擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司、暫時(shí)擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司D、預(yù)備停業(yè)的子公司、預(yù)備停業(yè)的子公司T7、以下子公司中，該當(dāng)納入其母公司合并會(huì)、以下子公司中，該當(dāng)納入其母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的是計(jì)報(bào)表范圍的是 TA、已宣告破產(chǎn)的子公司、已宣告破產(chǎn)的子公司TB、已宣告被清理整頓的子公司、已宣告被清理整頓的子公司TC、預(yù)備近期出賣而短期持有的子公司、預(yù)備近期出賣而短期持有的子公司TD、一切者權(quán)益為負(fù)數(shù)的繼續(xù)運(yùn)營(yíng)的子公司、一切者權(quán)益為負(fù)數(shù)的繼續(xù)運(yùn)營(yíng)的子公司2.2

23、 與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷處置與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷處置本節(jié)的主要內(nèi)容：本節(jié)的主要內(nèi)容：內(nèi)部股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益之間的抵銷處置內(nèi)部股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益之間的抵銷處置母公司投資收益的抵銷處置母公司投資收益的抵銷處置一、根本原理一、根本原理一合并日即股權(quán)獲得日的抵銷處置一合并日即股權(quán)獲得日的抵銷處置留意的三點(diǎn)：留意的三點(diǎn)：第一點(diǎn)：合并日只需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表第一點(diǎn)：合并日只需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表第二點(diǎn)：需求進(jìn)展必要的調(diào)整處置第二點(diǎn)：需求進(jìn)展必要的調(diào)整處置第三點(diǎn)：普通只需求做與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷處第三點(diǎn)：普通只需求做與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷處置，并且不需求做內(nèi)部投資收益的抵銷處置置，并且

24、不需求做內(nèi)部投資收益的抵銷處置二合并日后的抵銷處置二合并日后的抵銷處置在合并日后的每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日：在合并日后的每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日：第一點(diǎn)：與內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷處置第一點(diǎn)：與內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷處置第二點(diǎn)：與內(nèi)部投資收益有關(guān)的抵銷處置第二點(diǎn)：與內(nèi)部投資收益有關(guān)的抵銷處置產(chǎn)生新的科目：少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益產(chǎn)生新的科目：少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益補(bǔ)充：合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并實(shí)際補(bǔ)充：合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并實(shí)際1、母公司實(shí)際部分商譽(yù)法、母公司實(shí)際部分商譽(yù)法 強(qiáng)調(diào)母公司對(duì)子公司的控制權(quán)強(qiáng)調(diào)母公司對(duì)子公司的控制權(quán)1企業(yè)集團(tuán)的界定：母公司及其全體子公司企業(yè)集團(tuán)的界定：母公司及其全體子公司2合并范圍：母公司所

25、控制的被投資企業(yè)均可被合并范圍：母公司所控制的被投資企業(yè)均可被納入合并范圍。納入合并范圍。3編制方法：從母公司本身的股東利益思索，對(duì)編制方法：從母公司本身的股東利益思索，對(duì)于少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益區(qū)別對(duì)待于少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益區(qū)別對(duì)待2、實(shí)體實(shí)際全部商譽(yù)法、實(shí)體實(shí)際全部商譽(yù)法強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)是由一切成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)是由一切成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，不突出母公司的主體位置。不突出母公司的主體位置。1企業(yè)集團(tuán)的界定：母、子公司構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)結(jié)企業(yè)集團(tuán)的界定：母、子公司構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)結(jié)合體合體2合并范圍：集團(tuán)內(nèi)部的一切成員企業(yè)合并范圍：集團(tuán)內(nèi)部的一切成員企業(yè)3合并方法：對(duì)于母公司

26、股東權(quán)益和少數(shù)股東合并方法：對(duì)于母公司股東權(quán)益和少數(shù)股東權(quán)益平等對(duì)待權(quán)益平等對(duì)待3、一切權(quán)實(shí)際、一切權(quán)實(shí)際強(qiáng)調(diào)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)決策具有艱苦強(qiáng)調(diào)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)決策具有艱苦影響的一切權(quán)。影響的一切權(quán)。處理了從屬于兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)集團(tuán)的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理了從屬于兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)集團(tuán)的企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制問題。報(bào)表的編制問題。1企業(yè)集團(tuán)的界定：母公司及其擁有一切權(quán)的一切企業(yè)集團(tuán)的界定：母公司及其擁有一切權(quán)的一切子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)2合并范圍：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的一切公司合并范圍：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的一切公司3合并方法：母公司按擁有一切權(quán)的被投資企業(yè)資合并方

27、法：母公司按擁有一切權(quán)的被投資企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈收益所占的比例記入合并會(huì)計(jì)產(chǎn)、負(fù)債和當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈收益所占的比例記入合并會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)表我國(guó)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制采用的主要是母公司實(shí)際。我國(guó)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制采用的主要是母公司實(shí)際。三長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益抵銷的要點(diǎn)三長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益抵銷的要點(diǎn)1合并資產(chǎn)負(fù)債表中的合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“長(zhǎng)期股權(quán)投資科目核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資科目核算的是企業(yè)集團(tuán)報(bào)告期末的對(duì)集團(tuán)外的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值；是企業(yè)集團(tuán)報(bào)告期末的對(duì)集團(tuán)外的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值；2合并資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益科目反映的是母公合并資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益科目反映的是母公司的股東和子公司來自于

28、除母公司以外的股東對(duì)母、子司的股東和子公司來自于除母公司以外的股東對(duì)母、子公司凈資產(chǎn)所擁有的權(quán)益之和。公司凈資產(chǎn)所擁有的權(quán)益之和。3區(qū)分母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資是同一控制下還是非區(qū)分母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資是同一控制下還是非同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成的同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成的4掌握本錢法下母公司股權(quán)投資初始本錢確實(shí)認(rèn)入掌握本錢法下母公司股權(quán)投資初始本錢確實(shí)認(rèn)入賬，按權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整處置，以賬，按權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整處置，以及這些處置與子公司股東權(quán)益賬面價(jià)值的變化諸項(xiàng)業(yè)務(wù)及這些處置與子公司股東權(quán)益賬面價(jià)值的變化諸項(xiàng)業(yè)務(wù)之間的關(guān)系之間的關(guān)系5母公司對(duì)子公司能否是全資投資母公

29、司對(duì)子公司能否是全資投資留意：調(diào)整分錄只是在編制合并任務(wù)底稿時(shí)才編制，在留意：調(diào)整分錄只是在編制合并任務(wù)底稿時(shí)才編制，在母子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)并沒有反映。母子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)并沒有反映。二、合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表任務(wù)底稿編制中的有關(guān)抵銷分錄二、合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表任務(wù)底稿編制中的有關(guān)抵銷分錄一同一控制下的企業(yè)合并一同一控制下的企業(yè)合并1、總體步驟、總體步驟:分兩步：分兩步：第一步：確認(rèn)企業(yè)合并第一步：確認(rèn)企業(yè)合并第二步：內(nèi)部長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益的抵銷第二步：內(nèi)部長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益的抵銷注：不需求做投資收益的抵銷注：不需求做投資收益的抵銷2、詳細(xì)的抵銷分錄、詳細(xì)的抵銷分錄借：股本借

30、：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益子公司的科目子公司的科目2、有關(guān)例題：、有關(guān)例題：例例2-1 p37抵銷分錄：抵銷分錄：長(zhǎng)期股權(quán)投資與股東權(quán)益的抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資與股東權(quán)益的抵銷借：股本借：股本 400 資本公積資本公積 100 盈余公積盈余公積 50 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 150 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 700 合并任務(wù)底稿簡(jiǎn)表如合并任務(wù)底稿簡(jiǎn)表如2-2所示所示項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表抵銷與調(diào)整分錄抵銷與調(diào)整分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司（母公司（A A） 子公司（子公司（B B）借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資

31、產(chǎn)700700200200900900固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1500150090090024002400長(zhǎng)期股權(quán)投長(zhǎng)期股權(quán)投資資7007000 07007000 0負(fù)債負(fù)債1000100040040014001400股本股本1000100040040040040010001000資本公積資本公積480480100100100100280280盈余公積盈余公積20020050505050200200未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)220220150150150150220220例例2-2：非全資子公司的情況：在例：非全資子公司的情況：在例2-1的根底上控的根底上控股股80% 的情況。的情況。抵銷分錄：抵銷分錄：抵

32、銷股東權(quán)益和長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷股東權(quán)益和長(zhǎng)期股權(quán)投資借：股本借：股本 400 資本公積資本公積 100 盈余公積盈余公積 50 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 150 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 560 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 140 合并任務(wù)底稿簡(jiǎn)表表合并任務(wù)底稿簡(jiǎn)表表2-3項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表抵銷與調(diào)整分錄抵銷與調(diào)整分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司（母公司（A A）子公司（子公司（B B）借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)700700200200900900固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1500150090090024002400長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資5605600 05605600 0負(fù)債負(fù)債1000100040040

33、014001400股本股本1000100040040040040010001000資本公積資本公積340340100100100100180180盈余公積盈余公積20020050505050200200未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)220220150150150150220220少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益-140140140140資料：資料：被合并方可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值被合并方可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬，其中：股本萬，其中：股本400萬，留存收益萬，留存收益100萬。萬。合并方支付的合并對(duì)價(jià)合并方支付的合并對(duì)價(jià)450萬，獲得被并方萬，獲得被并方100%的控股權(quán)。的控股權(quán)?！狙a(bǔ)充例【補(bǔ)充例1】同一控制下股

34、權(quán)獲得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制】同一控制下股權(quán)獲得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并的賬務(wù)處置：合并的賬務(wù)處置：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 450 資本公積資本公積 50抵消分錄：抵消分錄：借：股本借：股本 400 留存收益留存收益 100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500 合并報(bào)表任務(wù)底合并報(bào)表任務(wù)底稿中的處置稿中的處置二非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)獲得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表二非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)獲得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表只包括合并資產(chǎn)負(fù)債表合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表只包括合并資產(chǎn)負(fù)債表普通分三步進(jìn)展處置：普通分三步進(jìn)展處置：第一步：確認(rèn)企業(yè)合并第一步

35、：確認(rèn)企業(yè)合并第二步：調(diào)整子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值第二步：調(diào)整子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值第三步：抵銷內(nèi)部股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益第三步：抵銷內(nèi)部股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益調(diào)整分錄：調(diào)整分錄：借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 貸：資本公積貸：資本公積抵銷分錄：抵銷分錄：借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 商譽(yù)商譽(yù) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)為一致會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間進(jìn)展調(diào)整為一致會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間進(jìn)展調(diào)整對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可識(shí)別凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可識(shí)別凈資產(chǎn)以公

36、允價(jià)值調(diào)整合并本錢與子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差合并本錢與子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差確以為商譽(yù)，或計(jì)入留存收益確以為商譽(yù)，或計(jì)入留存收益為什么對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可識(shí)別凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整？為什么對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可識(shí)別凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整？為什么將合并本錢小于獲得凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入留存收益？為什么將合并本錢小于獲得凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入留存收益？重重點(diǎn)點(diǎn)思思索索第一種情況：母公司以高于子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允第一種情況：母公司以高于子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值購(gòu)入價(jià)值購(gòu)入母公司合并本錢大于子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的母公司合并本錢大于子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額，列

37、作商譽(yù)，在存在少數(shù)股權(quán)的情況下，份額的差額，列作商譽(yù)，在存在少數(shù)股權(quán)的情況下，意味著合并商譽(yù)中并未包含子公司歸屬于少數(shù)股東的意味著合并商譽(yù)中并未包含子公司歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)。商譽(yù)。1、全資子公司的情況、全資子公司的情況例例2-3p39):應(yīng)作的抵銷分錄為：應(yīng)作的抵銷分錄為：第一種做法：第一種做法：第二步：抵銷處置第二步：抵銷處置借：借： 股股 本本 400 資本公積資本公積 200 盈余公積盈余公積 50 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 150 商商 譽(yù)譽(yù) 80 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 880第一步：確認(rèn)資產(chǎn)增值第一步：確認(rèn)資產(chǎn)增值借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 貸：資本公積貸：資本公積

38、100第二種做法：第二種做法： 借：借： 股股 本本 400 資本公積資本公積 100 盈余公積盈余公積 50 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 150 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 100 商譽(yù)商譽(yù) 80 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 880 合并日合并任務(wù)底稿簡(jiǎn)表表合并日合并任務(wù)底稿簡(jiǎn)表表2-62-6：項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表抵銷與調(diào)整分錄抵銷與調(diào)整分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)200200400固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1800900 100 1002800長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資88008808800商譽(yù)商譽(yù)00 80 8080負(fù)債負(fù)債9004001300股東權(quán)益股東權(quán)益19807

39、0070070019802、非全資子公司的情況、非全資子公司的情況例例2-4p41：母公司獲得子公司：母公司獲得子公司80%的股權(quán)的股權(quán)應(yīng)作的抵銷分錄為：應(yīng)作的抵銷分錄為：借：借： 股股 本本 400 資本公積資本公積 100 盈余公積盈余公積 50 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 150 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 100 商譽(yù)商譽(yù) 240 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 880 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 160少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 =子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值少數(shù)股權(quán)持股比例少數(shù)股權(quán)持股比例商譽(yù)商譽(yù)=合并本錢合并本錢-子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值母公

40、司的持母公司的持股比例股比例 合并任務(wù)底稿簡(jiǎn)表合并任務(wù)底稿簡(jiǎn)表2-7項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表抵銷與調(diào)整分錄抵銷與調(diào)整分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)200200400固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1800900 100 1002800長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資88008808800商譽(yù)商譽(yù)00 240 240240負(fù)債負(fù)債9004001300股東權(quán)益股東權(quán)益19807007007001980少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益-160160160160部分商譽(yù)法母公司實(shí)際和全部商譽(yù)法實(shí)體實(shí)際部分商譽(yù)法母公司實(shí)際和全部商譽(yù)法實(shí)體實(shí)際的比較：的比較：部分商譽(yù)法下：部分商譽(yù)法下：商譽(yù)商譽(yù)240=

41、合并本錢合并本錢880-可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1100-400+資產(chǎn)增值資產(chǎn)增值100 80%這部分商譽(yù)僅包括母公司股東的商譽(yù)，而少數(shù)股東商譽(yù)這部分商譽(yù)僅包括母公司股東的商譽(yù)，而少數(shù)股東商譽(yù)沒有確認(rèn)沒有確認(rèn)全部商譽(yù)法下：全部商譽(yù)法下：購(gòu)買子公司的整體價(jià)錢購(gòu)買子公司的整體價(jià)錢=88080%=1100萬萬整體的合并商譽(yù)整體的合并商譽(yù)=1100-800=300萬萬母公司確認(rèn)的合并商譽(yù)母公司確認(rèn)的合并商譽(yù) =880-80080%=240萬萬少數(shù)股權(quán)擁有的合并商譽(yù)少數(shù)股權(quán)擁有的合并商譽(yù)=300-240=60萬萬少數(shù)股權(quán)少數(shù)股權(quán)=80020%+60=220萬萬全部商譽(yù)法下的抵銷與調(diào)整分錄

42、：全部商譽(yù)法下的抵銷與調(diào)整分錄：例例2-4：母公司獲得子公司：母公司獲得子公司80%的股權(quán)的股權(quán)應(yīng)作的抵銷分錄為：應(yīng)作的抵銷分錄為：借：借： 股股 本本 400 資本公積資本公積 100 盈余公積盈余公積 50 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 150 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 100 商譽(yù)商譽(yù) 300 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 880 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 220 合并任務(wù)底稿簡(jiǎn)表合并任務(wù)底稿簡(jiǎn)表2-8項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表抵銷與調(diào)整分錄抵銷與調(diào)整分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)200200400固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1800900 100 1002800長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期

43、股權(quán)投資88008808800商譽(yù)商譽(yù)00 300 300300負(fù)債負(fù)債9004001300股東權(quán)益股東權(quán)益19807007007001980少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益-220220220220被購(gòu)買方可識(shí)別凈被購(gòu)買方可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬萬被購(gòu)買方可識(shí)別凈被購(gòu)買方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬萬購(gòu)買方支付的合購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)并對(duì)價(jià) 450萬萬凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值20萬萬商譽(yù)？商譽(yù)？任務(wù)底稿的編制任務(wù)底稿的編制【補(bǔ)充例【補(bǔ)充例2】購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方】購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方80股權(quán)正商譽(yù)股權(quán)正商譽(yù))假定只是固定資產(chǎn)假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)價(jià)增值的評(píng)價(jià)增值抵銷與調(diào)整分錄：

44、抵銷與調(diào)整分錄：借：股本等股東權(quán)益借：股本等股東權(quán)益 500 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 20 商譽(yù)商譽(yù) 34 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 450 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 104表表2 合并報(bào)表任務(wù)底稿合并報(bào)表任務(wù)底稿工程工程單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)商譽(yù)負(fù)債負(fù)債股本、資本公積股本、資本公積40020080060045006003001050500抵消抵消 4506001 4200349001 050調(diào)整調(diào)整確認(rèn)確認(rèn) 34抵消抵消 50020少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)確認(rèn)

45、104104第二種情況：母公司以低于子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允第二種情況：母公司以低于子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值購(gòu)入價(jià)值購(gòu)入母公司的合并本錢小于獲得的子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公母公司的合并本錢小于獲得的子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，即母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投允價(jià)值份額的差額，即母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資小于母公司在子公司股東權(quán)益中所享有的份額的差資小于母公司在子公司股東權(quán)益中所享有的份額的差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整留存收益。額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整留存收益?！昂喜r(jià)差與合并價(jià)差與“合并商譽(yù)的區(qū)別：合并商譽(yù)的區(qū)別：公式的區(qū)別：公式的區(qū)別：合并價(jià)差合并價(jià)差=合并本錢合并本錢-被購(gòu)并企業(yè)可識(shí)別

46、凈資產(chǎn)的賬面被購(gòu)并企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值價(jià)值 =合并商譽(yù)合并商譽(yù)+凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額合并商譽(yù)合并商譽(yù)=合并本錢合并本錢-被購(gòu)并企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允被購(gòu)并企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值價(jià)值 圖示的區(qū)別：圖示的區(qū)別： 如下圖：如下圖： 被購(gòu)買方可識(shí)別凈資被購(gòu)買方可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值產(chǎn)賬面價(jià)值500萬萬被購(gòu)買方可識(shí)別凈資被購(gòu)買方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值產(chǎn)公允價(jià)值600萬萬購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值的公允價(jià)值680萬萬差額一：凈資產(chǎn)增值差額一：凈資產(chǎn)增值100萬萬差額二：合并商譽(yù)差額二：合并商譽(yù)80萬萬合并價(jià)差合并價(jià)差180萬萬1 1

47、、全資子公司的情況、全資子公司的情況例例2-52-5p42p42：抵銷與調(diào)整分錄：抵銷與調(diào)整分錄：借：借： 股股 本本 400 400 資本公積資本公積 100 100 盈余公積盈余公積 50 50 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 150 150 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 100 100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 580 580 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 220 220合并日合并任務(wù)底稿簡(jiǎn)表表合并日合并任務(wù)底稿簡(jiǎn)表表2-92-9：項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表抵銷與調(diào)整分錄抵銷與調(diào)整分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)500200700固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1800900 100 10028

48、00長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資58005805800商譽(yù)商譽(yù)000負(fù)債負(fù)債9004001300股東權(quán)益股東權(quán)益198070070070022022022002 2、非全資子公司的情況、非全資子公司的情況例例2-62-6p42p42：抵銷與調(diào)整分錄：抵銷與調(diào)整分錄：借：借： 股股 本本 400 400 資本公積資本公積 100 100 盈余公積盈余公積 50 50 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 150 150 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 100 100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 580 580 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 160 160 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 60 60合并日合并任務(wù)底稿簡(jiǎn)表表合并日合并任務(wù)底

49、稿簡(jiǎn)表表2-102-10：項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表抵銷與調(diào)整分錄抵銷與調(diào)整分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)500200700固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1800900 100 1002800長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資58005805800商譽(yù)商譽(yù)000負(fù)債負(fù)債9004001300股東權(quán)益股東權(quán)益198070070070060602040少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益160160160被購(gòu)買方可識(shí)別凈被購(gòu)買方可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬萬被購(gòu)買方可識(shí)別凈被購(gòu)買方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬萬購(gòu)買方支付的合購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)并對(duì)價(jià) 400萬萬凈資產(chǎn)增值凈資

50、產(chǎn)增值20萬萬商譽(yù)？商譽(yù)？任務(wù)底稿的編制任務(wù)底稿的編制【補(bǔ)充例【補(bǔ)充例3】購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方】購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方80股權(quán)股權(quán)“負(fù)商譽(yù)負(fù)商譽(yù)假定只是固定資產(chǎn)假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)價(jià)增值的評(píng)價(jià)增值抵銷與調(diào)整分錄：抵銷與調(diào)整分錄：借：股本等股東權(quán)益借：股本等股東權(quán)益 500 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 20貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 104 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 16表表3 合并報(bào)表任務(wù)底稿合并報(bào)表任務(wù)底稿工程工程單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)商譽(yù)負(fù)債負(fù)債

51、股本、資本公積股本、資本公積45020080060040006003001050500抵抵 4006501 420009001 050調(diào)整調(diào)整確認(rèn)確認(rèn) 16抵抵 50020少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)確認(rèn) 104104留存收益留存收益0016三多次買賣分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處置三多次買賣分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處置第一種情況：分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下的企業(yè)合并第一種情況：分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下的企業(yè)合并1、個(gè)別報(bào)表確實(shí)認(rèn)與計(jì)量、個(gè)別報(bào)表確實(shí)認(rèn)與計(jì)量合并日不用對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整合并日不用對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整按持股比例計(jì)算合并日應(yīng)享有被合并方股東權(quán)益的份額按持股比例計(jì)算合并日應(yīng)享有被

52、合并方股東權(quán)益的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始本錢作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始本錢初始本錢與長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值加上進(jìn)一步獲得股初始本錢與長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值加上進(jìn)一步獲得股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積，份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積，缺乏沖減留存收益缺乏沖減留存收益2、合并日合并報(bào)表的編制、合并日合并報(bào)表的編制例例1-18課本，課本，p241個(gè)別報(bào)表確實(shí)認(rèn)與計(jì)量個(gè)別報(bào)表確實(shí)認(rèn)與計(jì)量211年年7月初進(jìn)展股權(quán)投資時(shí)：月初進(jìn)展股權(quán)投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2500211年確認(rèn)投資收益時(shí)：年確認(rèn)投資收益時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投

53、資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300 貸：投資收益貸：投資收益 300212年年1月追加股權(quán)投資時(shí)：月追加股權(quán)投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6800 貸：銀行存款貸：銀行存款 6800調(diào)整資本公積：調(diào)整資本公積：合并日初始投資本錢合并日初始投資本錢=1130060%=6780萬元萬元合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=2500+300+6800=9600萬元萬元應(yīng)調(diào)整資本公積金額應(yīng)調(diào)整資本公積金額=9600-6780=2820萬元萬元借：資本公積借：資本公積 2820 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2820合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額：合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額：

54、6780萬元萬元2合并日合并分錄的編制例合并日合并分錄的編制例2-7，p41借：股本等股東權(quán)益借：股本等股東權(quán)益 11300 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6780 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 4520第二種情況：分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制第二種情況：分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制1、個(gè)別報(bào)表確實(shí)認(rèn)與計(jì)量原那么、個(gè)別報(bào)表確實(shí)認(rèn)與計(jì)量原那么1區(qū)分買賣日與合并日購(gòu)買日區(qū)分買賣日與合并日購(gòu)買日2合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始本錢等于合并日之前持合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始本錢等于合并日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)投資賬面價(jià)值與合并日新增股權(quán)投資有的被購(gòu)買方的股權(quán)投資賬面價(jià)值與合并日新增股權(quán)投資本錢之和本錢之和3合并日確實(shí)認(rèn)步驟

55、合并日確實(shí)認(rèn)步驟第一步：合并日之前持有的對(duì)被購(gòu)買方的投資賬面價(jià)值堅(jiān)第一步：合并日之前持有的對(duì)被購(gòu)買方的投資賬面價(jià)值堅(jiān)持不變；持不變；第二步：合并日之前持有的股權(quán)投資涉及綜合收益的，按第二步：合并日之前持有的股權(quán)投資涉及綜合收益的，按比例計(jì)算享有部分；比例計(jì)算享有部分；第三步：合并日追加的投資，按合并日支付的合并對(duì)價(jià)的第三步：合并日追加的投資，按合并日支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并將合并日之前的股權(quán)投資賬面價(jià)值加在公允價(jià)值計(jì)量，并將合并日之前的股權(quán)投資賬面價(jià)值加在一同，作為合并日的初始投資本錢。一同，作為合并日的初始投資本錢。例例1-18p26211年年7月初進(jìn)展股權(quán)投資時(shí)：月初進(jìn)展股權(quán)投資時(shí)

56、：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2500211年確認(rèn)投資收益時(shí)：年確認(rèn)投資收益時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300 貸：投資收益貸：投資收益 300212年年1月追加股權(quán)投資時(shí)：月追加股權(quán)投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6800 貸：銀行存款貸：銀行存款 6800合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始本錢合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始本錢=2500+300+6800=9600萬元萬元2、合并日合并報(bào)表編制、合并日合并報(bào)表編制要點(diǎn)：要點(diǎn)：1合并日之前的股權(quán)投資按照其在合并日的公允價(jià)合并日之前的股權(quán)投資按照其在合并日的公允價(jià)值重新計(jì)量，差額計(jì)入投資收益；值重新計(jì)量

57、，差額計(jì)入投資收益；2合并報(bào)表的合并本錢合并報(bào)表的合并本錢=合并日之前股權(quán)投資的公允合并日之前股權(quán)投資的公允價(jià)值價(jià)值+合并日所支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值合并日所支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值3商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)=合并本錢合并本錢-合并日被合并方可識(shí)別凈合并日被合并方可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值資產(chǎn)的公允價(jià)值4合并日之前持有的被合并方股權(quán)涉及的其他綜合合并日之前持有的被合并方股權(quán)涉及的其他綜合收益中的合并方應(yīng)持有的部分，轉(zhuǎn)為合并日所屬的投資收益中的合并方應(yīng)持有的部分，轉(zhuǎn)為合并日所屬的投資收益。收益。例例2-8，p441重新計(jì)算合并日前的股權(quán)投資：重新計(jì)算合并日前的股權(quán)投資：公允價(jià)值份額公允價(jià)值份額=15

58、00020%=3000萬元萬元應(yīng)調(diào)整金額應(yīng)調(diào)整金額=3000-2800=200萬元萬元2合并本錢合并本錢=3000+6800=9800萬元萬元3合并商譽(yù)合并商譽(yù)=9800-15000 60%=800萬元萬元調(diào)整與抵銷分錄：調(diào)整與抵銷分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200貸：貸： 投資收益投資收益 200借：股本等股東權(quán)益借：股本等股東權(quán)益 11300 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 3700 商譽(yù)商譽(yù) 800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9800 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 6000練習(xí)題練習(xí)題1：一資料：一資料：A、B公司不屬于同一集團(tuán)，公司不屬于同一集團(tuán)，A公司公司于于2021年年12月月3

59、1日采用控股合并方式獲得日采用控股合并方式獲得B公司公司的控制權(quán)，的控制權(quán)，B公司的股份全部被公司的股份全部被A公司購(gòu)買。合并公司購(gòu)買。合并前，前，A公司和公司和B公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下表所公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下表所示。在評(píng)價(jià)確認(rèn)示。在評(píng)價(jià)確認(rèn)B公司資產(chǎn)公允價(jià)值的根底上，雙公司資產(chǎn)公允價(jià)值的根底上，雙方協(xié)商的并購(gòu)價(jià)為方協(xié)商的并購(gòu)價(jià)為2000000元，由元，由A公司以銀行存公司以銀行存款支付?？钪Ц丁６蠖? 1編制合并日編制合并日A公司的投資會(huì)計(jì)分錄。公司的投資會(huì)計(jì)分錄。2編制合并時(shí)的抵銷分錄。編制合并時(shí)的抵銷分錄。 A、B公司的資產(chǎn)負(fù)債表公司的資產(chǎn)負(fù)債表 2021年年12月月3

60、1日日 單位：元單位：元項(xiàng)目項(xiàng)目A公司公司B公司公司(賬面價(jià)值賬面價(jià)值)B公司公司(公允價(jià)值公允價(jià)值)銀行存款銀行存款短期投資短期投資應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款存貨存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值減：累計(jì)折舊減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)2060000100000420000720000600000280000080000020000002000006100000225000215000155000230000150000130000030000010000003000002275000225000215000150000260000200000