中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則

1、中國注冊會計(jì)師職中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則業(yè)道德守則2009 年中國注冊會計(jì)師協(xié)會中國注冊會計(jì)師協(xié)會 制定制定二二九年十月十四日九年十月十四日目錄目錄中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則4中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第 1 1 號號職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基本原則5第一章 總則5第二章 誠信5第三章 獨(dú)立性5第四章 客觀和公正6第五章 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注6第六章 保密6第七章 良好職業(yè)行為7第八章 附則7中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第 2 2 號號職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架8第一章 總則8第二章 對遵循職業(yè)道德基本

2、原則產(chǎn)生不利影響的因素8第三章 應(yīng)對不利影響的防范措施10第四章 道德沖突問題的解決11第五章 附則12中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第 3 3 號號提供專業(yè)服務(wù)的具體要求提供專業(yè)服務(wù)的具體要求13第一章 總則13第二章 專業(yè)服務(wù)委托13第三章 利益沖突15第四章 應(yīng)客戶要求提供第二次意見16第五章 收費(fèi)17第六章 專業(yè)服務(wù)營銷18第八章 保管客戶資產(chǎn)19第九章 對客觀和公正原則的要求19第十章 附則20中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第 4 4 號號審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求21總則21第一章 基本要求21第三章 經(jīng)

3、濟(jì)利益27第四章 貸款和擔(dān)保30第五章 商業(yè)關(guān)系31第六章 家庭和私人關(guān)系32第七章 與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系34第八章 臨時(shí)借出員工36第九章 審計(jì)項(xiàng)目組成員最近曾任審計(jì)客戶的董事、高級管理人員和特定員工36第十章 兼任審計(jì)客戶的董事或高級管理人員37第十一章 與審計(jì)客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系37第十二章 為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)39第十三章 收 費(fèi)52第十四章 薪酬和業(yè)績評價(jià)政策54第十五章 禮品和款待55第十六章 訴訟或訴訟威脅55第十七章 含有使用和分發(fā)限制條款的報(bào)告56第十八章附則58中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第 5 5 號號其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求其他鑒證業(yè)務(wù)

4、對獨(dú)立性的要求59第一章 總則59第二章 基本要求59第三章 經(jīng)濟(jì)利益63第四章 貸款和擔(dān)保65第五章 商業(yè)關(guān)系66第六章 家庭和私人關(guān)系67第七章 與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系69第八章 鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員最近曾任鑒證客戶的董事、高級管理人員和特定員工70第九章 兼任鑒證客戶的董事或高級管理人員71第十章 與鑒證客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系71第十一章 為鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)72第十二章 收 費(fèi)73第十三章 禮品和款待75第十四章 訴訟或訴訟威脅75第十五章 附則76中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則術(shù)語表中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則術(shù)語表77中國注冊會計(jì)師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則中國注冊會計(jì)師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職

5、業(yè)道德守則79中國注冊會計(jì)師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則中國注冊會計(jì)師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則80第一章 總則80第二章 職業(yè)道德基本原則80第三章 職業(yè)道德框架概念82第四章 潛在沖突84第五章 信息的編制和報(bào)告85第六章 專業(yè)知識和技能85第七章 經(jīng)濟(jì)利益86第八章 禮品和款待87第九章 附 則87中國注冊會計(jì)師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則術(shù)語表中國注冊會計(jì)師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則術(shù)語表88中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第 1 1 號號職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基本原則第一章第一章 總則總則第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)

6、師職業(yè)行為，提高注冊會計(jì)師職業(yè)道德水平，維護(hù)注冊會計(jì)師職業(yè)形象，根據(jù)中華人民共和國注冊會計(jì)師法 ，和中國注冊會計(jì)師協(xié)會章程 ，制定本守則。 第二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守本守則，履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護(hù)公眾利益。 第三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守誠信原則、客觀和公正原則，在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)保持獨(dú)立性。第四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取和保持專業(yè)勝任能力，保持應(yīng)有的關(guān)注，勤勉盡責(zé)。第五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密。第六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，樹立良好的職業(yè)形象。 第二章第二章 誠信誠信 第七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)活動中，保持正直，誠實(shí)守信。 第

7、八條 注冊會計(jì)師如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息存在下列問題，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連： （一）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述； （二）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息； （三）存在遺漏或含糊其辭的信息。 注冊會計(jì)師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。 第九條 在鑒證業(yè)務(wù)中，如果存在本守則第八條第一款的情形，注冊會計(jì)師依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報(bào)告，不被視為違反第八條的規(guī)定。 第三章第三章 獨(dú)立性獨(dú)立性 第十條 注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。 第十一條 會計(jì)師事務(wù)所在承辦審計(jì)和審

8、閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú)立性。 第四章第四章 客觀和公正客觀和公正第十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。第十三條 如果存在導(dǎo)致職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差，或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響的情形，注冊會計(jì)師不得提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。第五章第五章 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 第十四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。第十五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解并掌握當(dāng)前法律、技術(shù)和實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平，確保為客戶提

9、供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。 第十六條 在應(yīng)用專業(yè)知識和技能時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。第十七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。 第十八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，確保在其領(lǐng)導(dǎo)下工作的人員得到應(yīng)有的培訓(xùn)和督導(dǎo)。 第十九條 注冊會計(jì)師在必要時(shí)應(yīng)當(dāng)使客戶以及業(yè)務(wù)報(bào)告的其他使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有局限性。 第六章第六章 保密保密 第二十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為： （一）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；（二）利用所獲知的涉密信息為自己或

10、第三方謀取利益。 第二十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對擬接受的客戶或擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。第二十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對所在會計(jì)師事務(wù)所的涉密信息保密。 第二十三條 注冊會計(jì)師在社會交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，警惕無意中泄密的可能性，特別是警惕無意中向近親屬或關(guān)系密切的人員泄密的可能性。第二十四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保下級員工以及提供建議和幫助的人員履行保密義務(wù)。第二十五條 在終止與客戶的關(guān)系后，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對以前在職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密。 如果獲得新客戶，注冊會計(jì)師可以利用以前的經(jīng)驗(yàn)，但不得利用或披露以前職業(yè)活動中獲知的涉密信息。 第二十六條 在下列情形下，注冊會計(jì)師可以

11、披露涉密信息： （一）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶的授權(quán)； （二）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法行為； （三）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；（四）接受注冊會計(jì)師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查；（五）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。第二十七條 在決定是否披露涉密信息時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： （一）客戶同意披露的涉密信息，是否為法律法規(guī)所禁止；（二）如果客戶同意披露涉密信息，是否會損害利害關(guān)系人的利益； （三）是否已了解和證實(shí)所有相關(guān)信息。（四）信息披露的方式和對象。（五

12、）可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。 第七章第七章 良好職業(yè)行為良好職業(yè)行為 第二十八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。 第二十九條 注冊會計(jì)師在向公眾傳遞信息以及推介自已和工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體，不得損害職業(yè)形象。第三十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是，不得有下列行為： （一）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)； （二）貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計(jì)師的工作。第八章第八章 附則附則第三十一條 本守則自 2010 年 7 月 1 日起施行。中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第 2 2 號號職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架第一章第一章

13、總則總則第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師職業(yè)行為，建立職業(yè)道德概念框架，指導(dǎo)注冊會計(jì)師遵循職業(yè)道德基本原則，制定本守則。第二條 職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊會計(jì)師： （一）識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響； （二）評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度； （三）必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?第三條 在運(yùn)用職業(yè)道德概念框架時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。第四條 如果發(fā)現(xiàn)存在可能違反職業(yè)道德基本原則的情形，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)其對職業(yè)道德基本原則的不利影響。在評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)和數(shù)量兩個(gè)方面予以考慮。 第五條 如果認(rèn)為對職業(yè)道德基本

14、原則的不利影響超出可接受的水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否能夠采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。第二章第二?對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素第六條 注冊會計(jì)師對職業(yè)道德基本原則的遵循可能受到多種因素的不利影響。不利影響的性質(zhì)和嚴(yán)重程度因注冊會計(jì)師提供服務(wù)類型的不同而不同。 可能對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素包括自身利益、自我評價(jià)、過度推介、密切關(guān)系和外在壓力。第七條 自身利益導(dǎo)致不利影響的情形主要包括： 鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；會計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶；鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要

15、且密切的商業(yè)關(guān)系；會計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；會計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議；注冊會計(jì)師在評價(jià)所在會計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤。第八條 自我評價(jià)導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：會計(jì)師事務(wù)所在對客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告；會計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象；鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響；會計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象

16、信息的其他服務(wù)。第九條 過度推介導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：會計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊會計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。第十條 密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響；客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人；注冊會計(jì)師接受客戶的禮品或款待；會計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系。第十一條 外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：會計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；

17、審計(jì)客戶表示，如果會計(jì)師事務(wù)所不同意對某項(xiàng)交易的會計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；客戶威脅將起訴會計(jì)師事務(wù)所；會計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；由于客戶員工對所討論的事項(xiàng)更具有專長，注冊會計(jì)師面臨服從其判斷的壓力；會計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊會計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理，否則將影響晉升。第三章第三章 應(yīng)對不利影響的防范措施應(yīng)對不利影響的防范措施第十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用判斷，確定如何應(yīng)對超出可接受水平的不利影響，包括采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，或者終止業(yè)務(wù)約定或拒絕接受業(yè)務(wù)委托。在運(yùn)用判斷時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：一個(gè)理性且掌握充

18、分信息的第三方，在權(quán)衡注冊會計(jì)師當(dāng)時(shí)可獲得的所有具體事實(shí)和情況后，是否很可能認(rèn)為這些防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑允孤殬I(yè)道德基本原則不受損害。第十三條 應(yīng)對不利影響的防范措施包括下列兩類： （一）法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施； （二）在具體工作中采取的的防范措施。 第十四條 法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施主要包括： （一）取得注冊會計(jì)師資格必需的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求； （二）持續(xù)的職業(yè)發(fā)展要求； （三）公司治理方面的規(guī)定； （四）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求； （五）監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊會計(jì)師協(xié)會的的監(jiān)控和懲戒程序； （六）由依法授權(quán)的第三方對注冊會計(jì)師編制的業(yè)務(wù)報(bào)告、申

19、報(bào)資料或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。 第十五條 在具體工作中，應(yīng)對不利影響的防范措施包括會計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施和具體業(yè)務(wù)層面的防范措施。第十六條 會計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施主要包括： （一）領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性；（二）領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾利益；（三）制定有關(guān)政策和程序，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制，監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量；（四）制定有關(guān)政策和程序，識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響，評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑唬ㄎ澹┲贫ㄓ嘘P(guān)政策和程序，確保遵循職業(yè)道德基本原則；（六）制定有關(guān)政策和程序，識別會計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系

20、；（七）制定有關(guān)政策和程序，監(jiān)控對某一客戶收費(fèi)的依賴程度；（八）向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時(shí)，指派鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的其他合伙人和項(xiàng)目組，并確保鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組和非鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組分別向各自的業(yè)務(wù)主管報(bào)告工作；（九）制定有關(guān)政策和程序，防止項(xiàng)目組以外的人員對業(yè)務(wù)結(jié)果施加不當(dāng)影響；（十）及時(shí)向所有合伙人和專業(yè)人員傳達(dá)會計(jì)師事務(wù)所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)；（十一）指定高級管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督質(zhì)量控制系統(tǒng)是否有效運(yùn)行； （十二）向合伙人和專業(yè)人員提供鑒證客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體的名單，并要求合伙人和專業(yè)人員與之保持獨(dú)立；（十三）制定有關(guān)政策和程序，鼓勵(lì)員工就遵循職業(yè)道德基本原則方面的

21、問題與領(lǐng)導(dǎo)層溝通； （十四）建立懲戒機(jī)制，保障相關(guān)政策和程序得到遵守。第十七條 具體業(yè)務(wù)層面的防范措施主要包括：對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議；對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議；向客戶審計(jì)委員會、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊會計(jì)師協(xié)會咨詢；與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問題；向客戶治理層說明提供服務(wù)的性質(zhì)和收費(fèi)的范圍；由其他會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組合伙人和高級員工。第十八條 下列防范措施也有助于識別或制止違反職業(yè)道德基本原則的行為：監(jiān)管機(jī)構(gòu)、注冊會計(jì)師協(xié)會或會計(jì)師事務(wù)所建立有效的公開投

22、訴系統(tǒng)，使會計(jì)師事務(wù)所合伙人和員工以及公眾能夠注意到違反職業(yè)道德基本原則的行為；法律法規(guī)、職業(yè)規(guī)范或會計(jì)師事務(wù)所政策明確規(guī)定，注冊會計(jì)師有義務(wù)報(bào)告違反職業(yè)道德基本原則的行為。第十九條 注冊會計(jì)師可以根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)考慮依賴客戶采取的防范措施，但是僅依賴客戶的防范措施，不可能將不利影響降低至可接受的水平。第二十條 客戶通過制定政策和程序采取的防范措施主要包括：要求由管理層以外的人員批準(zhǔn)聘請會計(jì)師事務(wù)所；聘任具備足夠經(jīng)驗(yàn)和資歷的員工，確保其能夠作出恰當(dāng)?shù)墓芾頉Q策；執(zhí)行相關(guān)政策和程序，確保在委托非鑒證業(yè)務(wù)時(shí)作出客觀選擇；建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，與會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行必要的溝通，并對其服務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。第

23、四章第四章 道德沖突問題的解決道德沖突問題的解決 第二十一條 在遵循職業(yè)道德基本原則時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)解決遇到的道德沖突問題。 第二十二條 在解決道德沖突問題時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： （一）與道德沖突問題有關(guān)的事實(shí)； （二）涉及的道德問題； （三）道德沖突問題涉及的職業(yè)道德基本原則； （四）會計(jì)師事務(wù)所制定的解決道德沖突問題的程序； （五）可供選擇的措施。 在考慮上述因素并權(quán)衡可供選擇措施的后果后，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定適當(dāng)?shù)拇胧?。如果道德沖突問題仍無法解決，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮向會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的適當(dāng)人員咨詢。 第二十三條 如果與所在會計(jì)師事務(wù)所或外部單位存在道德沖突，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是

24、否與會計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層或外部單位治理層討論。 第二十四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮記錄涉及的道德沖突問題、解決問題的過程，以及作出的相關(guān)決策。 第二十五條 如果某項(xiàng)重大道德沖突問題未能解決，注冊會計(jì)師可以考慮向注冊會計(jì)師協(xié)會或法律顧問咨詢。 第二十六條 如果所有可能采取的措施都無法解決道德沖突問題，注冊會計(jì)師不得再與產(chǎn)生道德沖突問題的事項(xiàng)發(fā)生牽連。在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否退出項(xiàng)目組或不再承擔(dān)相關(guān)任務(wù)，或者向會計(jì)師事務(wù)所提出辭職。 第五章第五章 附則附則第二十七條 本守則自 2010 年 7 月 1 日起施行。中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第 3 3 號號提供專業(yè)服

25、務(wù)的具體要求提供專業(yè)服務(wù)的具體要求第一章第一章 總則總則 第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師職業(yè)行為，指導(dǎo)注冊會計(jì)師運(yùn)用職業(yè)道德概念框架，解決提供專業(yè)服務(wù)時(shí)遇到的具體職業(yè)道德問題，制定本守則。第二條 在提供專業(yè)服務(wù)的過程中，可能存在許多對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對此保持警覺，并按照本守則的規(guī)定辦理。當(dāng)遇到本守則未列舉的情形時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)道德概念框架予以解決。第三條 注冊會計(jì)師不得在明知的情況下從事任何損害或可能損害誠信原則、客觀和公正原則以及職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)或活動。 第二章第二章 專業(yè)服務(wù)委托專業(yè)服務(wù)委托 第一節(jié) 接受客戶關(guān)系第四條 在接受客戶關(guān)系前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)

26、確定接受客戶關(guān)系是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。第五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信，以及客戶是否涉足非法活動（如洗錢）或存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告問題等。第六條 客戶存在的問題可能對注冊會計(jì)師遵循誠信原則或良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?防范措施主要包括：（一）對客戶及其主要股東、關(guān)鍵管理人員、治理層和負(fù)責(zé)經(jīng)營活動的人員進(jìn)行了解；（二）要求客戶對完善公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制作出承諾。第七條 如果不能將客戶存在的問題產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接

27、受客戶關(guān)系。第八條 如果向同一客戶連續(xù)提供專業(yè)服務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)定期評價(jià)繼續(xù)保持客戶關(guān)系是否適當(dāng)。第二節(jié) 承接業(yè)務(wù)第九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則，僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務(wù) 。在承接某一客戶業(yè)務(wù)前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定承接該業(yè)務(wù)是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。第十條 如果項(xiàng)目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的勝任能力，將對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括：了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營的復(fù)雜程度，以及所在行業(yè)的情況；了解專業(yè)服務(wù)的具體要求和業(yè)務(wù)對

28、象，以及注冊會計(jì)師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍；了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求；分派足夠的具有勝任能力的員工；必要時(shí)利用專家的工作；就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)間安排與客戶達(dá)成一致意見；遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)。第十一條 當(dāng)利用專家的工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮專家的聲望、專長及其可獲得的資源，以及適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范等因素，以確定專家的工作結(jié)果是否值得依賴。注冊會計(jì)師可以通過以前與專家的交往或向他人咨詢獲得相關(guān)信息。第三節(jié) 客戶變更委托第十二條 如果應(yīng)客戶要求或考慮以投標(biāo)方式接替前任注冊會計(jì)師，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從專業(yè)角度或其他方面確定應(yīng)否承接該業(yè)務(wù)。第十三條 如果注冊會計(jì)師在

29、了解所有相關(guān)情況前就承接業(yè)務(wù)，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度。由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實(shí)真相，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，注冊會計(jì)師可能需要與前任注冊會計(jì)師直接溝通，核實(shí)與變更委托相關(guān)的事實(shí)和情況，以確定是否適宜承接該業(yè)務(wù)。 第十四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)采取防范措施，消除因客戶變更委托產(chǎn)生的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括?（一）當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由； （二）要求前任注冊會計(jì)師提供已知悉的相關(guān)事實(shí)或情況，即前任會計(jì)師認(rèn)為，后任注冊會

30、計(jì)師在作出承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實(shí)或情況； （三）從其他渠道獲取必要的信息。 如果采取的防范措施不能消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，注冊會?jì)師不得承接該業(yè)務(wù)。 第十五條 注冊會計(jì)師可能應(yīng)客戶要求在前任注冊會計(jì)師工作的基礎(chǔ)上提供進(jìn)一步的服務(wù)。如果缺乏完整的信息，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。采取的防范措施主要包括將擬承擔(dān)的工作告知前任注冊會計(jì)師，提請其提供相關(guān)信息，以便恰當(dāng)?shù)赝瓿稍擁?xiàng)工作。 第十六條 前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循保密原則。前任注冊會計(jì)師是否可以或必須與后任注

31、冊會計(jì)師討論客戶的相關(guān)事務(wù)，取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì)、是否征得客戶同意，以及法律法規(guī)或職業(yè)道德規(guī)范的有關(guān)要求。 第十七條 注冊會計(jì)師在與前任注冊會計(jì)師溝通前，應(yīng)當(dāng)征得客戶的同意，最好征得客戶的書面同意。前任注冊會計(jì)師在提供信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、清晰明了。如果不能與前任注冊會計(jì)師溝通，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，通過詢問第三方或調(diào)查客戶的高級管理人員、治理層的背景等方式，獲取有關(guān)對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的信息。 第三章第三章 利益沖突利益沖突 第十八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，識別可能產(chǎn)生利益沖突的情形。這些情形可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。注冊會計(jì)師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主

32、要競爭者存在合資或類似關(guān)系，可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。注冊會計(jì)師為兩個(gè)以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項(xiàng)或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響。 第十九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)利益沖突產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健Ｔ诮邮芑虮３挚蛻絷P(guān)系和具體業(yè)務(wù)之前，如果與客戶或第三方存在商業(yè)利益或關(guān)系，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)其所產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度。 第二十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)可能產(chǎn)生利益沖突的具體情形，采取下列防范措施： （一）如果會計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知

33、客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)； （二）如果為存在利益沖突的兩個(gè)以上客戶服務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)； （三）如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個(gè)以上客戶提供服務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。 第二十一條 如果客戶不同意注冊會計(jì)師為存在利益沖突的其他客戶提供服務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)終止為其中一方或多方提供服務(wù)。第二十二條 除采取本守則第二十條規(guī)定的防范措施外，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)采取下列一種或多種防范措施： （一）分派不同的項(xiàng)目組為相關(guān)客戶提供服務(wù)； （二）實(shí)施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息。例如，對不同的項(xiàng)目組實(shí)施嚴(yán)格

34、的隔離程序，做好數(shù)據(jù)文檔的安全保密工作） ； （三）向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引； （四）要求會計(jì)師事務(wù)所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議； （五）由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級職員定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況。 第二十三條 如果利益沖突對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，并且采取防范措施無法消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑詴?jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承接某一特定業(yè)務(wù)，或解除一個(gè)或多個(gè)存在沖突的業(yè)務(wù)約定。 第四章第四章 應(yīng)客戶要求提供第二次意見應(yīng)客戶要求提供第二次意見 第二十四條 在某客戶運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則對特定交易和事項(xiàng)進(jìn)行處理，且已由前任注冊會計(jì)師發(fā)表意見的情況下，如果注冊會計(jì)師應(yīng)客戶的要求提供第二次意

35、見，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。 如果第二次意見不是以前任注冊會計(jì)師所獲得的相同事實(shí)為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度，取決于業(yè)務(wù)的具體情況，以及為提供第二次意見所能獲得的所有相關(guān)事實(shí)及證據(jù)要求。第二十五條 如果被要求提供第二次意見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?防范措施主要包括： （一）征得客戶同意與前任注冊會計(jì)師溝通； （二）在與客戶溝通中說明注冊會計(jì)師發(fā)表專業(yè)意見的局限性； （三）向前任注冊會計(jì)師提供第二次意見的副本。 第二十六條 如果客戶不

36、允許與前任注冊會計(jì)師溝通，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見。 第五章第五章 收費(fèi)收費(fèi) 第二十七條 會計(jì)師事務(wù)所在確定收費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)主要考慮下列因素：專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；各級別專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。在專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或日收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)計(jì)算。第二十八條 收費(fèi)是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，取決于收費(fèi)報(bào)價(jià)水平和所提供的相應(yīng)服務(wù)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括?

37、（一）讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款，特別是確定收費(fèi)的基礎(chǔ)及在收費(fèi)報(bào)價(jià)內(nèi)所能提供的服務(wù)； （二）安排恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間和具有勝任能力的員工執(zhí)行任務(wù)。第二十九條 在承接業(yè)務(wù)時(shí)，如果收費(fèi)報(bào)價(jià)過低，可能導(dǎo)致難以按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，從而對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊會計(jì)師或其他會計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：（一）在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，使工作質(zhì)量不受損害；（二）客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。第三十條 或有收費(fèi)可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度取決于下列因素： （一）業(yè)務(wù)的性質(zhì)；

38、 （二）可能的收費(fèi)金額區(qū)間； （三）確定收費(fèi)的基礎(chǔ)； （四）是否由獨(dú)立第三方復(fù)核交易和提供服務(wù)的結(jié)果。 除法律法規(guī)允許外，注冊會計(jì)師不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或收費(fèi)多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。第三十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)或有收費(fèi)產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括?（一）預(yù)先就收費(fèi)的基礎(chǔ)與客戶達(dá)成書面協(xié)議； （二）向預(yù)期的報(bào)告使用者披露注冊會計(jì)師所執(zhí)行的工作及收費(fèi)的基礎(chǔ)； （三）實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序； （四）由獨(dú)立的第三方復(fù)核注冊會計(jì)師已執(zhí)行的工作。 第三十二條 注冊會計(jì)師收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)

39、或傭金，可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。注冊會?jì)師不得收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金。 第三十三條 注冊會計(jì)師為獲得客戶而支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)，可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。注冊會?jì)師不得向客戶或其他方支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)。 第六章第六章 專業(yè)服務(wù)營銷專業(yè)服務(wù)營銷 第三十四條 注冊會計(jì)師通過廣告或其他營銷方式招攬業(yè)務(wù)，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。在向公眾傳遞信息時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，做到

40、客觀、真實(shí)、得體。 第三十五條 注冊會計(jì)師在營銷專業(yè)服務(wù)時(shí)，不得有下列行為： （一）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)； （二）貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計(jì)師的工作；（三）暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)；（四）作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。第三十六條 注冊會計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。 第三十七條 注冊會計(jì)師不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。第八章 禮品和款待 第三十八條 如果客戶向注冊會計(jì)師（或其近親屬）贈送禮品或給予款待，將對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。第三

41、十九條 注冊會計(jì)師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財(cái)物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妗?第四十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)接受款待產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。如果款待超出業(yè)務(wù)活動中的正常往來，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受。 第八章第八章 保管客戶資產(chǎn)保管客戶資產(chǎn) 第四十一條 除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計(jì)師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。 如果注冊會計(jì)師保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的法定義務(wù)。 第四十二條 保管客戶資金或其他資產(chǎn)可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，尤其可能對客觀和公正原則以及良好職業(yè)行為原

42、則產(chǎn)生不利影響。 注冊會計(jì)師如果保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)符合下列要求： （一）將客戶資金或其他資產(chǎn)與其個(gè)人或會計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)分開； （二）僅按照預(yù)定用途使用客戶資金或其他資產(chǎn)； （三）隨時(shí)準(zhǔn)備向相關(guān)人員報(bào)告資產(chǎn)狀況及產(chǎn)生的收入、紅利或利得； （四）遵守所有與保管資產(chǎn)和履行報(bào)告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。 第四十三條 如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)政策的要求，適當(dāng)詢問資產(chǎn)的來源，并考慮應(yīng)當(dāng)履行的法定義務(wù)。 如果客戶資金或其他資產(chǎn)來源于非法活動（如洗錢） ，注冊會計(jì)師不得提供保管資產(chǎn)服務(wù)，并應(yīng)當(dāng)向法律顧問征詢進(jìn)一步的意見。第九章第九章 對客

43、觀和公正原則的要求對客觀和公正原則的要求 第四十四條 在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師如果在客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，或者與客戶董事、高級管理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)確定是否對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。 第四十五條 在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，對客觀和公正原則的不利影響及其嚴(yán)重程度，取決于業(yè)務(wù)的具體情形和注冊會計(jì)師所執(zhí)行工作的性質(zhì)。 第四十六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括?（一）退出項(xiàng)目組； （二）實(shí)施督導(dǎo)程序； （三）終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系； （四）與會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部高級別的管理人員討論

44、有關(guān)事項(xiàng)； （五）與客戶治理層討論有關(guān)事項(xiàng)。 如果防范措施不能消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑詴?jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托或終止業(yè)務(wù)。第四十七條 在提供鑒證服務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于鑒證客戶，客觀公正地提出結(jié)論，并且從外界看來沒有偏見、無利益沖突、不受他人的不當(dāng)影響。在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，為了達(dá)到保持獨(dú)立性的要求，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別遵守 中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第 4 號審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 和 中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第 5 號其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 的規(guī)定。第十章第十章 附則附則第四十八條 本守則自 2010 年 7 月 1 日起

45、施行。中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第 4 4 號號審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求求總則總則 第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師職業(yè)行為，指導(dǎo)注冊會計(jì)師運(yùn)用獨(dú)立性概念框架，解決執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)時(shí)遇到的獨(dú)立性問題，制定本守則。 第二條 注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守相同的獨(dú)立性要求。本守則對審計(jì)業(yè)務(wù)提出的獨(dú)立性要求同樣適用于審閱業(yè)務(wù)。 第三條 客觀和公正原則要求審計(jì)項(xiàng)目組成員、會計(jì)師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與審計(jì)客戶保持獨(dú)立。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組成員、會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾利益，獨(dú)立于審計(jì)客戶。 第四條 在提供審計(jì)服務(wù)的過程中，可能存在多種

46、對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對此保持警覺，并按照本守則的規(guī)定辦理。當(dāng)遇到本守則未列舉的情形時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用獨(dú)立性概念框架評價(jià)具體情形對獨(dú)立性的影響，并采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。第一章第一?基本要求基本要求第一節(jié) 獨(dú)立性概念框架第五條 獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性： （一）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度； （二）形式上的獨(dú)立性。形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為

47、會計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。 第六條 獨(dú)立性概念框架是指解決獨(dú)立性問題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊會計(jì)師：（一）識別對獨(dú)立性的不利影響； （二）評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度； （三）必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?如果無法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┫焕绊懟驅(qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，注冊會?jì)師應(yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生不利影響的情形，或者拒絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托或終止審計(jì)業(yè)務(wù)。 在運(yùn)用獨(dú)立性概念框架時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。 第七條 在確定是否接受或保持某項(xiàng)業(yè)務(wù)，或某一特定人員能否作為審計(jì)項(xiàng)目組成員時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識別和評價(jià)各種對獨(dú)立性的不利

48、影響。 如果不利影響超出可接受水平，在確定是否接受某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某一特定人員能否作為審計(jì)項(xiàng)目組成員時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定能否采取防范措施以消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健Ｔ跊Q定是否保持某項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定現(xiàn)有的防范措施是否仍然有效，如果無效，是否需要采取其他防范措施或者終止業(yè)務(wù)。 在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，如果注意到對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的新情況，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)運(yùn)用獨(dú)立性概念框架評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度。 第八條 在評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)和數(shù)量兩個(gè)方面予以考慮。 第九條 由于會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、結(jié)構(gòu)和組織形式的不同，會計(jì)師事務(wù)所人員對獨(dú)立性承擔(dān)的責(zé)任也不同。會計(jì)師事

49、務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101 號業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的要求，制定政策和程序，以合理保證按照本守則的要求保持獨(dú)立性。項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)就審計(jì)項(xiàng)目組遵守相關(guān)獨(dú)立性要求的情況形成結(jié)論。 第二節(jié) 網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所第十條 如果某一會計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立。本守則對網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所獨(dú)立性的要求，適用于所有符合網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所定義的實(shí)體，而無論該實(shí)體（如咨詢公司）本身是否為會計(jì)師事務(wù)所。除非另有說明，本守則所稱會計(jì)師事務(wù)所包括網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。 第十一條 會計(jì)師事務(wù)所與其他會計(jì)師事務(wù)所或?qū)嶓w構(gòu)成聯(lián)合體，旨在增強(qiáng)提供專業(yè)服務(wù)的能力。這些聯(lián)合體是否形成網(wǎng)絡(luò)取決于具體情況

50、，而不取決于事務(wù)所或?qū)嶓w是否在法律上各自獨(dú)立。第十二條 在判斷一個(gè)聯(lián)合體是否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用下列標(biāo)準(zhǔn)：一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，是否很可能認(rèn)為這些實(shí)體形成網(wǎng)絡(luò)。第十三條 如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間共享收益或分擔(dān)成本，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。 如果聯(lián)合體之間分擔(dān)的成本不重要，或分擔(dān)的成本僅限于與開發(fā)審計(jì)方法、編制審計(jì)手冊或提供培訓(xùn)課程有關(guān)的成本，則不應(yīng)當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò)。 如果會計(jì)師事務(wù)所與某一實(shí)體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)。第十四條 如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。這

51、種網(wǎng)絡(luò)關(guān)系可能通過合同或其他方式實(shí)現(xiàn)。 第十五條 如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序，是由聯(lián)合體統(tǒng)一設(shè)計(jì)、實(shí)施和監(jiān)控的質(zhì)量控制政策和程序。 第十六條 如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略，是指實(shí)體之間通過協(xié)議實(shí)現(xiàn)共同的戰(zhàn)略目標(biāo)。如果一個(gè)實(shí)體與其他實(shí)體僅僅以聯(lián)合方式應(yīng)邀提供專業(yè)服務(wù)，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)。 第十七條 如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間使用同一品牌，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。同一品牌包括共同的名稱和標(biāo)志等。第十八條 即使某一會計(jì)師事務(wù)所不屬于某一網(wǎng)絡(luò)，也不

52、使用同一品牌作為會計(jì)師事務(wù)所名稱的一部分，如果在文具或宣傳材料上提及本所是某一會計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合體的成員，可能使人產(chǎn)生其屬于某一網(wǎng)絡(luò)的印象。為避免產(chǎn)生這種誤解，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)慎重考慮如何描述這種成員關(guān)系。 第十九條 如果會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓某一部分，雖然該組成部分不再與其有關(guān)聯(lián)，但轉(zhuǎn)讓協(xié)議可能規(guī)定，允許該部分在一定期間內(nèi)繼續(xù)使用其名稱或名稱中的要素。在這種情況下，盡管會計(jì)師事務(wù)所和轉(zhuǎn)讓出的部分使用共同的名稱執(zhí)業(yè)，但不屬于以合作為目的的聯(lián)合體，因此不成網(wǎng)絡(luò)。在向外界介紹自己時(shí)，上述實(shí)體應(yīng)當(dāng)確定如何說明兩者不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。 第二十條 如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間共享重要的專業(yè)資源，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)

53、。專業(yè)資源包括： （一）能夠使會計(jì)師事務(wù)所之間交流諸如客戶資料、收費(fèi)安排和時(shí)間記錄等信息的共享系統(tǒng)； （二）合伙人和員工； （三）技術(shù)部門、負(fù)責(zé)就鑒證業(yè)務(wù)中的技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項(xiàng)提供咨詢； （四）審計(jì)方法或?qū)徲?jì)手冊； （五）培訓(xùn)課程和設(shè)施。 第二十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)事實(shí)和情況，確定聯(lián)合體共享的專業(yè)資源是否重要，并判斷這些會計(jì)師事務(wù)所或?qū)嶓w是否為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在下列情形中，共享的資源被視為不重要：（一）共享的資源僅限于共同的審計(jì)手冊或?qū)徲?jì)方法；（二）共享培訓(xùn)資源，而并不交流人員、客戶信息或市場信息；（三）沒有一個(gè)共有的技術(shù)部門。 第三節(jié) 公眾利益實(shí)體第二十二條 公眾利益實(shí)體包括

54、上市公司和下列實(shí)體： （一）法律法規(guī)界定的公眾利益實(shí)體； （二）法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計(jì)獨(dú)立性的要求接受審計(jì)的實(shí)體。 第二十三條 如果公眾利益實(shí)體以外的其他實(shí)體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將其作為公眾利益實(shí)體對待。需要考慮的因素包括： （一）實(shí)體業(yè)務(wù)的性質(zhì)（例如金融業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等） ； （二）實(shí)體的規(guī)模； （三）員工的數(shù)量。 第四節(jié) 關(guān)聯(lián)實(shí)體第二十四條 在審計(jì)客戶是上市公司的情況下，本守則所稱審計(jì)客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實(shí)體。在審計(jì)客戶不是上市公司的情況下，本守則所稱審計(jì)客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實(shí)體。如果認(rèn)為客戶存在的關(guān)系或情形涉及其他關(guān)聯(lián)實(shí)體，且與

55、評價(jià)會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性相關(guān)，審計(jì)項(xiàng)目組在識別、評價(jià)對獨(dú)立性的不利影響以及采取防范措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其他關(guān)聯(lián)實(shí)體包括在內(nèi)。 第五節(jié) 治理層第二十五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷，定期就可能影響?yīng)毩⑿缘年P(guān)系和其他事項(xiàng)與治理層溝通。 上述溝通使治理層能夠： （一）考慮會計(jì)師事務(wù)所在識別和評價(jià)獨(dú)立性的不利影響時(shí)作出的判斷是否正確； （二）考慮會計(jì)師事務(wù)所為消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剿扇〉姆婪洞胧┦欠襁m當(dāng)； （三）確定是否有必要采取適當(dāng)?shù)拇胧?對于因外在壓力和密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響，這種溝通尤其有效。 第六節(jié) 工作記錄第二十六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄遵守獨(dú)立性要求的情況，包括記錄形成的結(jié)論，以及

56、為形成結(jié)論而討論的主要內(nèi)容。 第二十七條 如果需要采取防范措施將某種不利影響降低至可接受的水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄該不利影響的性質(zhì)，以及將其降低至可接受的水平所采取的防范措施。第二十八條 如果需要對某種不利影響進(jìn)行大量分析才能確定是否有必要采取防范措施，而注冊會計(jì)師認(rèn)為由于不利影響未超出可接受的水平不需要采取防范措施，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄不利影響的性質(zhì)以及得出不需采取防范措施結(jié)論的理由。第七節(jié) 業(yè)務(wù)期間第二十九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間獨(dú)立于審計(jì)客戶。業(yè)務(wù)期間自審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止。如果審計(jì)業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除

57、業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告兩者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。 第三十條 如果一個(gè)實(shí)體委托會計(jì)師事務(wù)所對其財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見，并且在該財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后成為審計(jì)客戶，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定下列因素是否會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響： （一）在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后、接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托之前，與審計(jì)客戶之間存在的的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系； （二）以往向?qū)徲?jì)客戶提供的服務(wù)。 第三十一條 如果在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后、在審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之前，會計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供了非鑒證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在審計(jì)期間不允許提供，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)提供的非鑒證服務(wù)對獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。如果不利影響超出可接受的水平，會計(jì)師事務(wù)

58、所只有在采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃降那闆r下，才能接受審計(jì)業(yè)務(wù)。防范措施主要包括： （一）不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組成員； （二）必要時(shí)由其他的注冊會計(jì)師復(fù)核審計(jì)和非鑒證工作； （三）由其他會計(jì)師事務(wù)所評價(jià)非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。 第八節(jié) 合并與收購第三十二條 如果由于合并或收購，某一實(shí)體成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識別和評價(jià)其與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿?，以及在合并或收購生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。第三十三條 會計(jì)師事務(wù)

59、所應(yīng)當(dāng)在合并或收購生效日前采取必要措施終止目前存在的利益或關(guān)系。如果在合并或收購生效日前不能終止目前存在的利益或關(guān)系，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)產(chǎn)生的不利影響。不利影響的嚴(yán)重程度取決于下列因素：（一）利益或關(guān)系的性質(zhì)和嚴(yán)重程度；（二）審計(jì)客戶與該關(guān)聯(lián)實(shí)體之間關(guān)系的性質(zhì)和嚴(yán)重程度。例如，關(guān)聯(lián)實(shí)體是審計(jì)客戶的子公司還是母公司；（三）合理終止該利益或關(guān)系需要的時(shí)間。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與治理層討論，在合并或收購生效日前不能終止利益或關(guān)系的原因，以及對由此產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度的評價(jià)結(jié)果。第三十四條 如果治理層要求會計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能同意這一要求：（一）在合并

60、或收購生效日起的六個(gè)月內(nèi)，盡快終止目前存在的利益或關(guān)系；（二）存在利益或關(guān)系的人員不得作為審計(jì)項(xiàng)目組成員，也不得負(fù)責(zé)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；（三）擬采取適當(dāng)過渡性措施，并就此與治理層討論。擬采取的適當(dāng)過渡性措施主要包括：（一）必要時(shí)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師復(fù)核審計(jì)或非鑒證工作；（二）由其他會計(jì)師事務(wù)所再次執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；（三）由其他會計(jì)師事務(wù)所評價(jià)非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行該非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。第三十五條 在合并或收購生效日之前，會計(jì)師事務(wù)所可能已經(jīng)完成審計(jì)業(yè)務(wù)的大部分工作，并將在短期內(nèi)能夠完成剩余的工作。在這種情況下，如果治理層要求會計(jì)師