會計及稅收若干實務(wù)問題探析

1、  會計及稅收若干實務(wù)問題探析    問題 一：分公司不具有法人資格，是否可以成為獨立的 企業(yè) 所得稅納稅人？分公司的經(jīng)營地享受稅收優(yōu)惠，但總公司經(jīng)營地并不享受，在計稅時是否分別適用稅率？分公司如果是獨立納稅人，其注銷前形成的累計經(jīng)營虧損能否抵減總公司的企業(yè)所得稅？試析：在我國，一般來說，法人都是企業(yè)所得稅的納稅人，對于分公司等分支機構(gòu)，只要符合獨立核算的條件，也應(yīng)單獨申報繳納企業(yè)所得稅。獨立核算應(yīng)同時具備的三個條件：（1）在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；（2）獨立建立賬簿，編制財務(wù) 會計 報表；（3）獨立 計算 盈虧。根據(jù)國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定：獨立開展生產(chǎn)、經(jīng)營

2、活動的企業(yè)或組織，應(yīng)該實行獨立 經(jīng)濟 核算，但未進行獨立經(jīng)濟核算的，雖不同時具備稅法規(guī)定的獨立核算三個條件，也應(yīng)當認定為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。國稅發(fā)1995198號規(guī)定：匯總繳納企業(yè)所得稅，必須經(jīng)國家稅務(wù)總局批準，企業(yè)不得自行確定匯總納稅。否則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法就地征稅并予以處罰。因此，分公司只要具備了上述獨立核算的三個條件，就是獨立的企業(yè)所得稅納稅人，并且適用經(jīng)營所在地的企業(yè)所得稅稅率。分公司作為獨立納稅人，經(jīng)營期間形成的年度虧損在確定總公司的年度應(yīng)稅所得時不能抵減，其注銷前形成的累計經(jīng)營虧損在總公司賬面反映為無法收回的其他應(yīng)收款或應(yīng)收賬款。分公司辦理清算及當?shù)毓ど套N登記手續(xù)后，總公司轉(zhuǎn)銷

3、這些應(yīng)收款項時是否可予以稅前列支或抵減總公司的當期應(yīng)稅所得？是否應(yīng)視同財產(chǎn)損失報經(jīng)批準后才可抵減呢？報批時是作為投資損失還是壞賬損失呢？ 目前 尚未有相關(guān)的稅收規(guī)定，但企業(yè)處置權(quán)益性投資的轉(zhuǎn)讓損失或利得，根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定應(yīng)并入投資企業(yè)應(yīng)稅所得。問題二：某公司加工的產(chǎn)品系為建筑工程配套的。定單工期比較長，平時交貨不開具銷售發(fā)票，在建筑工程全部完工后再開票并確認銷售收入。這樣未開票前只有期間費用而無營業(yè)收入，損益波動較大。老板要求分期確認收入，那么平時確認的會計收入沒有開具銷售發(fā)票要交稅嗎？試析：會計確認收入實現(xiàn)的時間和稅收確認收入實現(xiàn)的時間不盡一致。稅收確認收入實現(xiàn)的時間往往早于會計確認收入實

4、現(xiàn)的時間。遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，一般情況下，稅收收入的實現(xiàn)時間，應(yīng)以產(chǎn)品或商品已發(fā)出，價款已收取或者已取得收取價款的權(quán)利為原則，確定收入實現(xiàn)。其可以分期確定收入實現(xiàn)的主要有以下幾種情況：（1）以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)；（2）建安裝配工程及提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；（3）為其他企業(yè)加工、制造大型機械設(shè)備、船舶等持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度、或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。對照上述條件，該公司的產(chǎn)品系分期發(fā)出的，稅收確認收入實現(xiàn)的時間應(yīng)按分期發(fā)出產(chǎn)品的時間分別確認，而不是等到建筑工程全部完

5、工后再開票確認。銷售商品（產(chǎn)品）會計上確認實現(xiàn)收入，則應(yīng)當在下列條件均能滿足時予以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。對照上述條件，該公司加工的產(chǎn)品分期交貨，會計收入實現(xiàn)是否也分期確認收入，還應(yīng)考慮銷售合同或協(xié)議對產(chǎn)品交貨方式、貨款結(jié)算方式等方面的約定。如果該公司發(fā)出的產(chǎn)品尚未完成其安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，那么購買方在接受交貨而沒有安裝或檢驗前一般不應(yīng)確認收入。如果分期交貨

6、后的貨款能夠在合同規(guī)定的時間分期流入企業(yè)且沒有其他限制條件，那么會計收入實現(xiàn)的時間就可以在產(chǎn)品分期交貨時予以確認；反之，企業(yè)交貨時，如果估計貨款收回可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應(yīng)確認收入。因此，筆者認為在會計上確認收入實現(xiàn)，不能以損益波動大否為根據(jù)，交貨后只要符合稅收上收入實現(xiàn)的確認條件，盡管未開具銷售發(fā)票或會計上未確認收入，也應(yīng)于分期交貨時計繳相關(guān)稅費，最后一期交貨并全額開票時，再計繳差額部分的稅費。問題三：a公司原有辦公房1000平方米，賬面原值為800萬元，累計折舊300萬元。b房地產(chǎn)開發(fā)商對該區(qū)域進行開發(fā)，于2001年1月1日與a公司簽定回遷協(xié)議，此時該辦公房評估價

7、為700萬元。回遷時仍給a公司1000平方米辦公房，另補差現(xiàn)金100萬元。2002年11月30日a公司取得回遷后的房產(chǎn)權(quán)屬證明并搬入辦公，同時收到補差100萬元。2002年11月30日該新辦公房價值1000萬元。該業(yè)務(wù)如何做會計處理？（不考慮相關(guān)稅費）試析：企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)目前尚未專門就回遷方式取得的固定資產(chǎn)的計價 方法 作出規(guī)定，在實務(wù)操作中主要有以下兩種計價方法：第一種：參照企業(yè)會計準則非貨幣性交易，即在a公司收到補價的情況下，因收到的補價100萬元占換出資產(chǎn)公允價值即700萬元的比例為14.29，低于所規(guī)定的25，這一交換行為屬于非貨幣性交易。新辦公房的入賬價值和回遷業(yè)

8、務(wù)應(yīng)確認的收益為：換入資產(chǎn)人賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值-（補價/換出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=（800-300）-（100/700）x500=428.57（萬元）應(yīng)確認的收益=補價-（補價/換出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值=100-（100/700）×（800-300）=28.57（萬元） 會計 分錄：借：固定資產(chǎn)新辦公房428.57萬元銀行存款 100.00萬元貸：固定資產(chǎn)舊辦公房 500.00萬元營業(yè)外收入28.57萬元第二種：按上述 方法 計價，a公司新辦公房未能反映其真實價值，也未準確反映回遷業(yè)務(wù)獲得的收益。

9、假設(shè)a公司不選擇回遷，可獲得比原辦公房凈值高得多的現(xiàn)金補償，故將回遷視同出讓賬面價值為500萬元的原有辦公房，然后受讓價值為1000萬元的新辦公房和100萬元的補價。由此形成的差價600萬元即是a公司回遷業(yè)務(wù)取得的營業(yè)外凈收入，根據(jù)回遷協(xié)議及收到現(xiàn)金、房產(chǎn)權(quán)屬證，a公司作會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)新辦公房1000 萬元銀行存款100 萬元貸：固定資產(chǎn)舊辦公房 500萬元營業(yè)外收入 600萬元 問題 四：我們是一家代理商，主要業(yè)務(wù)是把代理的產(chǎn)品批發(fā)給各零售商，但生產(chǎn)廠家會在一段時間后對其產(chǎn)品進行調(diào)價（降價），當我們接到調(diào)價（降價）通知后，將其價差退還零售商

10、。請問，該業(yè)務(wù)是否要作沖減銷售收入處理？試析：如果零售商是你公司的長期經(jīng)銷客戶，銷售合同或協(xié)議規(guī)定銷售貨款采用定期結(jié)算方式，平時發(fā)貨時作發(fā)出商品未確認實現(xiàn)收入，則可在結(jié)算貨款時扣除調(diào)價差額，將其余額直接作收入處理。如果發(fā)貨同時開票收款，接到調(diào)價通知時已確認實現(xiàn)收入，這時再將價差退還零售商，則應(yīng)作沖減銷售收入處理，但沖減收入的價差只有在符合稅法的有關(guān)規(guī)定時才能抵減調(diào)價前已確認的應(yīng)稅收入。為此，可采用以下三種方式作沖減處理：（1）零售商與你公司下次結(jié)算并開具增值稅發(fā)票時，將應(yīng)退價差從相關(guān)產(chǎn)品單價中直接扣減；（2）價差以“折扣”方式在下次結(jié)算開具的增值稅專用發(fā)票上列示，即將全部折扣額和有關(guān)銷售額在同

11、一張發(fā)票上分別注明，按照折扣后的余額作為銷售額 計算 增值稅；（3）如你公司已不再批發(fā)同類產(chǎn)品給該零售商，則應(yīng)采用銷售折讓方式，即你公司憑零售方主管稅務(wù)機關(guān)開具的“進貨退出或索取折讓證明單”，開具紅字銷售發(fā)票沖減銷售額和增值稅。你公司會計處理沖減銷售收入時，如未能以上述方式開具增值稅發(fā)票，那么在申報 企業(yè) 所得稅時應(yīng)將沖減收入的價差調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。問題五：我們是賣it設(shè)備的貿(mào)易公司，為獎勵經(jīng)銷商，決定以贈送汽車為獎勵，我們公司的賬要怎么處理？（我們只獎勵車子，不管上牌）試析：獎勵經(jīng)銷商的汽車，其發(fā)票如果是直接由銷售汽車的公司開給經(jīng)銷商，則你公司賬務(wù)處理時就沒有相關(guān)發(fā)票附件，而只有經(jīng)銷商的

12、收條；如將發(fā)票開給你公司然后再由你公司開給經(jīng)銷商，則與汽車牌照、過戶等相關(guān)的手續(xù)辦起來較為麻煩。具體 分析 如下：企業(yè)銷售貨物的方式有多種，如銷售折扣、銷售折讓、買一送一等。不同的銷售方式稅收待遇也不盡相同，企業(yè)可以根據(jù)實際選擇最為有利的節(jié)稅方式。上述以汽車獎勵經(jīng)銷商筆者認為以銷售折讓的方式對你公司比較有利：將購車款由公司轉(zhuǎn)給經(jīng)銷商，以經(jīng)銷商的名義購買汽車，獎勵汽車的銷售發(fā)票直接由銷售汽車的公司開給經(jīng)銷商；同時，經(jīng)銷商到當?shù)囟悇?wù)局開具“進貨退出或索取折讓證明單”，你公司據(jù)此開具紅字銷售發(fā)票以沖減原銷售it設(shè)備已開票并確認的部分銷售收入、銷項稅額及應(yīng)收賬款。為降低風(fēng)險公司在簽訂銷售協(xié)議或合同或在兌現(xiàn)獎勵前，即應(yīng)與經(jīng)銷商商定在獲得相關(guān)獎勵之前應(yīng)提供“進貨退出或索取折讓證明單”。從銷售方式上做到符合稅法上銷售折讓的要求。反之，如果公司僅以獎勵政策及經(jīng)銷商的收條為賬務(wù)處理依據(jù)，可能帶來兩方面不利 影響 ：一方面因經(jīng)銷商的收條不是合法票據(jù)，獎勵汽車的支出你公司不能在稅前作營業(yè)費用列支；另一方面這種類似“買一贈一”或“既買又送”的銷售方式，稅法規(guī)定除了對售出商品按規(guī)定全額征稅外，對外贈送的汽車也應(yīng)按同期同類商品的售價計征增值