我國效益審計報告框架的建議

1、關于我國效益審計報告框架的建議 效益審計報告是審計人員在效益審計工作結束時發(fā)表審計意見，作出審計評價和提出審計建議的一種書面文件，是效益審計項目成果的體現(xiàn)，是審計方與有關各方溝通的重要媒介。最近一段時間，隨著各級審計機關效益審計的開展，效益審計報告應該怎樣寫，應該建立怎樣的效益審計報告的框架成為廣大審計人員最為關心的問題之一。本文擬就此談一點看法。一、審計報告的作用概括起來說，審計報告有三個方面的作用： （一）說明審計結果和審計結論。審計組織對被審計單位進行審計之后，應該形成審計結果或者審計意見和審計結論。審計報告就是表達審計工作結果的主要形式。 （二）說明審計的性質和范圍。早在1978年，科

2、恩委員會就提出，因為審計報告使用者不熟悉審計工作的局限性，以及審計者與被審計者之間責任的區(qū)別，審計報告需要增加一些解釋性內容 。比如，審計的范圍、期間；審計是依據(jù)審計準則進行的；審計是以測試為基礎的，而不是檢查所有的數(shù)據(jù)資料等等。 （三）作為對審計結果和建議進行后續(xù)跟蹤檢查的依據(jù)。審計報告提出了審計的結果和建議，審計組織可以據(jù)此對審計結果和建議的落實情況進行跟蹤檢查，便于發(fā)揮審計的作用。 （四）便于公眾監(jiān)督檢查。向社會公開的審計報告，客觀上將審計組織的審計工作置于公眾監(jiān)督之下。審計報告的讀者可以根據(jù)審計報告評判審計工作的質量，同時以審計報告為媒介，了解并監(jiān)督公共資源的使用和管理情況。二、確立我

3、國效益審計報告框架需要考慮的因素確立我國效益審計報告框架需要考慮的因素包括以下幾個方面： （一）效益審計的特點效益審計有雙重職能，一方面，效益審計提供了公共資源管理質量方面的信息和保證；另一方面，促進公共部門的管理人員明確和提高管理水平。雖然不同審計組織對上述兩個職能的側重點不同，但不可否認，效益審計與常規(guī)的財務審計相比，有其自身的特點。比如，效益審計運用財務和非財務數(shù)據(jù)去評價資源管理中的經濟性、效率性和效果性，而不是僅僅對財務狀況和對規(guī)則的遵循程度發(fā)表意見；效益審計要對政府部門是否達到了權力機關制定的目標要求進行評論；效益審計要對政府部門提高經濟性、效率性、效果性提出一般建議等等。 （二）我

4、國政府審計的特點與世界上許多國家的政府審計不同的是，我國審計機關是政府內部的組成部門，是具有處理處罰權的行政機關。審計機關開展的審計監(jiān)督是政府的內部行政監(jiān)督。當前，被審計事項中還存在不少違法違規(guī)問題，社會對審計機關查處違法違規(guī)問題的期望還很高，在這種情況下，審計機關在開展的任何審計工作中，都不可能忽視查處違法違規(guī)問題。開展效益審計和開展其他審計業(yè)務一樣，審計人員在審計過程中要對違法違規(guī)問題始終保持應有的職業(yè)謹慎，對于發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題，區(qū)別情況進行處理：需要進行處理處罰的，通過下達審計決定進行處理處罰；需要移送司法機關追究法律責任的，就移送司法機關追究法律責任。 （三）我國有關國家審計準則的要

5、求我國已經頒布的有關審計報告的國家審計準則有國家審計基本準則、審計機關報告編審準則、審計機關審計事項評價準則。其中國家審計基本準則和審計機關報告編審準則對審計報告的編審程序、內容和格式進行了明確規(guī)定。審計機關審計事項評價準則還規(guī)定了“對效益性的評價，審計機關應當首先就被審計單位經濟活動所產生效益的實際情況作出說明，同時應當揭示與有關評價標準進行對照的結果。評價時應當對有關評價標準的選擇依據(jù)和具體內容作出說明” 。2004年初，審計署發(fā)布了質量控制暫行辦法，對審計報告的格式進行了重新規(guī)定，但對基本內容的要求沒有大的變化。三、國外效益審計報告的框架國外一些國家的政府審計在探索效益審計實踐方面，總結

6、了一些好的做法和經驗。他們的審計準則或者效益審計手冊中都對效益審計報告的框架和內容提出了明確而具體的要求，這些可以為我們確定我國效益審計報告的框架提供一些參考。 例如，澳大利亞審計署效益審計手冊中提出，效益審計報告必須包括的內容有：（1）聲明審計是按照審計準則的要求做的，在實施審計過程中，實施了審計師認為必要的測試和程序；（2）在少有的偏離了必要的原則和程序的例外情況下，報告中應指明未能遵循的原則和程序，以及不遵循的理由；（3）對審計范圍和目標的描述，以及受到的限制；（4）審計評價標準的確定；（5）表達審計師的意見。效益審計報告的結構，按照順序依次是：標題頁和呈送信；內容目錄；縮寫詞語列表（一

7、般一頁）；摘要和建議；審計發(fā)現(xiàn)和結論；附錄（一般包括被審計單位的反饋意見）；索引等等。 再比如，美國審計總署2003年版的政府審計準則對績效審計報告的內容作出了規(guī)定，“審計報告應該包括審計的目標、范圍和重點；審計的結果，包括審計發(fā)現(xiàn)、結論和建議；對政府審計準則遵循情況的說明；負責官員的看法；特別規(guī)定的和保密信息的說明?！?通過這些國家效益審計報告的框架要求以及一些效益審計報告的實例，我們發(fā)現(xiàn)，除了內容排列的順序和詳略程度不同之外，大多數(shù)國家政府審計的效益審計報告在內容上幾乎沒有大的差別，都包括：摘要；審計的范圍、目標；對審計準則遵循情況的說明；審計發(fā)現(xiàn)的事實、結論和建議；被審計單位的反饋意見等

8、等。四、關于我國效益審計報告框架的建議 綜合考慮上述各個方面，建議我國效益審計報告的框架包括如下內容： （一）內容摘要內容摘要是效益審計報告的第一道門。一般來說，效益審計報告都不會很短，考慮到審計報告讀者的需求不同，有必要在審計報告的前面專門編寫一份報告的內容摘要，便于讀者通過閱讀摘要，了解審計報告的主要內容，并根據(jù)需要決定是否繼續(xù)仔細閱讀下面的內容。因此內容摘要是非常重要的。 （二）被審計事項的背景包括被審計事項或單位的基本情況，資金來源和使用情況，目前的狀況等等，目的是使讀者對被審計事項有一個清晰的理解。 （三）審計項目實施情況 這部分主要是用于向讀者說明審計的范圍和性質，便于讀者利用報告

9、內容，并進行判斷。這部分主要包括以下四個方面的內容： 1該項審計的依據(jù)，比如法律法規(guī)的要求，人大或政府交辦的事項，或者其他選項的理由； 2該項審計的目標、范圍和方式、方法，以及審計起訖時間等； 3審計準則的遵循情況，如果沒有遵循準則，應該說明理由，目的是讓讀者相信審計報告的質量； 4明確說明審計方和被審計方的責任，以便讀者了解審計的性質和局限性，同時避免審計風險。 （四）審計評價意見或結論這部分是針對審計目標，以審計發(fā)現(xiàn)的情況為基礎，總括地發(fā)表審計意見或得出審計結論。 （五）審計發(fā)現(xiàn)的情況這部分是“審計評價意見或結論”的證明，即說明審計是怎樣得出上述結論的。這部分是所取得證據(jù)的匯總結果。通常針

10、對每項具體目標，逐項說明審計發(fā)現(xiàn)的支持審計結論的事實和作出的分析。一般來說，這種說明應該包括這樣三個方面的要素： 1審計發(fā)現(xiàn)的事實； 2導致上述結果的原因； 3產生的影響。 應該說明的是，這部分不說明發(fā)現(xiàn)的違反法律法規(guī)的具體事實，只是針對具體審計目標，說明得出“審計評價意見或結論”的根據(jù)。（六）發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題及處理處罰意見這部分是對審計過程中發(fā)現(xiàn)的具體違法違規(guī)問題及處理處罰意見的逐項列示。包括審計過程中查出的被審計單位違反國家法律、法規(guī)規(guī)定的財政收支、財務收支行為的事實，定性、處理處罰決定以及法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)，有關移送處理的決定等等。 （七）建議由于效益審計的價值就在于其建設性。因此，

11、效益審計報告中提出的建議，是效益審計項目的核心內容之一。此部分內容應該是審計結論和審計發(fā)現(xiàn)的情況及分析的邏輯體現(xiàn)，一般應該針對產生問題的原因提出來，在內容上與報告中的其他內容相呼應。應該注意，建議不應該太多，但應該有針對性，可操作，便于檢查和衡量。 （八）被審計單位的反饋意見這部分內容包括：被審計單位對審計報告的看法；針對被審計單位的意見，審計報告的修改情況；審計組織不同意被審計單位意見的理由。在被審計單位只是提供了一些口頭意見的情況下，審計人員應該將口頭意見進行整理，并經過被審計單位確認表達是否準確。許多被審計單位在他們的反饋意見中還包括了針對審計發(fā)現(xiàn)的情況，擬采取和已經采取的改正措施，這些都應該一并納入到審計報告中。將被審計單位的反饋意見納入到審計報告中最大的好處在于，可以將被審計單位糾正問題、改進管理的情況置于公眾監(jiān)