該題針對內(nèi)部控制

1、該題針對“內(nèi)部控制的組織實(shí)施”知識點(diǎn)進(jìn)行考核。案例分析題甲公司為一上rb.大型企業(yè)，公司革事會有成員5名（包括董事長），除董事長以外，還 有三名執(zhí)行第事（分別是兩名副總裁和一名運(yùn)營總監(jiān)），一名獨(dú)立董事。董事會下設(shè)審計(jì)委 員會，成員由公司執(zhí)行董事及公司監(jiān)事組成。該公司由董事長兼任首席執(zhí)行官，并要求首席 執(zhí)行官以口頭形式向革事會報(bào)告“企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告在所有重大方面按照有關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則真實(shí) 公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果”。首席執(zhí)行官負(fù)責(zé)公司外聘審計(jì)師業(yè)務(wù)，對外部 審計(jì)師的表現(xiàn)和獨(dú)立性進(jìn)行評估，并與內(nèi)外部審計(jì)師每兩年會面一次。除了審計(jì)委員會，甲 公司還設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門。根據(jù)甲公司的機(jī)構(gòu)設(shè)置，內(nèi)部審

2、計(jì)部門負(fù)責(zé)人由公司首席執(zhí)行官 任命，并負(fù)責(zé)向管理層直接定期報(bào)告。另外，隨著甲公司管理層對內(nèi)部控制重視程度的加深 以及公司業(yè)務(wù)增長的需要，甲公司內(nèi)部審計(jì)部分借調(diào)了公司財(cái)務(wù)部門的若干員工，并計(jì)劃招 聘更多的內(nèi)部審計(jì)人員。要求：（1）根據(jù)以上信息，簡要分析甲公司在公司治理方面存在的問題。（2）簡要分析甲公司審計(jì)委員會應(yīng)承擔(dān)的與外聘審計(jì)師有關(guān)的主要責(zé)任。（3）簡要分析內(nèi)部審計(jì)部門與審計(jì)委員會之間的關(guān)系。答案及解析詳情請點(diǎn)擊下一頁：NextPage【正確答案】（1）第一，董事會應(yīng)包含獨(dú)立董事，并以獨(dú)立董事的人數(shù)超過執(zhí)行堇事的人數(shù)為宜。 能夠確保董事會做出獨(dú)立和客觀的決策。第二，領(lǐng)導(dǎo)董事會的董事會主席與負(fù)

3、責(zé)公司運(yùn)營的首席執(zhí)行官應(yīng)由不同的人擔(dān)任。能夠 確保任何職位的人員均不會對公司的運(yùn)營造成太大影響，并確保公司內(nèi)部權(quán)力平衡。第三，企業(yè)應(yīng)要求首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官，以書面形式向董事會報(bào)告，而不是口頭形 式。第四，首席執(zhí)行官負(fù)責(zé)公司外聘審計(jì)師業(yè)務(wù)，并對外部審計(jì)師的表現(xiàn)和獨(dú)立性進(jìn)行評估, 并與內(nèi)外部審計(jì)師每兩年會而一次不合理。應(yīng)當(dāng)由審計(jì)委員會負(fù)責(zé)聘用和解聘外部審計(jì)師, 對外部審計(jì)師的表現(xiàn)和獨(dú)立性的評估以及審計(jì)客觀性的評估，每年至少與內(nèi)外部審計(jì)師會而 一次。第五，審計(jì)委員會的組成不當(dāng)。審計(jì)委員會是董事會下設(shè)的委員會，全部由獨(dú)立、非執(zhí) 行茶事組成，他們至少擁有相關(guān)的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。而甲公司審計(jì)委員會的構(gòu)成由執(zhí)行

4、董事及公司 監(jiān)事會組成，不符合這一規(guī)定。第六，內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置不當(dāng)。公司內(nèi)部審計(jì)部門的主管應(yīng)由公司審計(jì)委員會批準(zhǔn), 同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師或內(nèi)部審計(jì)的管理者應(yīng)直接且定期向范事會報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)部門借調(diào)了公 司財(cái)務(wù)部門的若干員工不合理，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被復(fù)核的職能部門，包括管理層、 公司首席執(zhí)行官等，保持獨(dú)立性，以確保提供公正而無偏見的判斷。甲公司為上市公司，為 大型企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)應(yīng)當(dāng)由董事會分派。（2）甲公司審計(jì)委員會應(yīng)承擔(dān)的與外聘審計(jì)師有關(guān)的主要責(zé)任包括：承擔(dān)就任命、重新任命或解聘外聘審計(jì)師向董事會提出建議的主要責(zé)任：監(jiān)督新審計(jì)師的選擇過程：批準(zhǔn)外聘審計(jì)師的業(yè)務(wù)條款及審計(jì)服務(wù)的報(bào)酬：

5、復(fù)核審計(jì)師的審計(jì)工作范疇，并確信該審計(jì)范疇是充分的；確保于每次年審開始之時(shí)已為審計(jì)制定了適當(dāng)?shù)挠?jì)劃。審計(jì)委員會執(zhí)行完工后的復(fù)核;為企業(yè)制定關(guān)于由外聘審計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的政策，并向董事會提出相關(guān)建議，提 供非審計(jì)服務(wù)時(shí)，不得損害審計(jì)師的獨(dú)立性或客觀性：制定一項(xiàng)政策，明確外聘審計(jì)師不得提供的服務(wù)類型，并說明外聘審計(jì)師能夠提供的 無需請示審計(jì)委員會的服務(wù)。（3）審計(jì)委員會的義務(wù)是確保充分且有效的內(nèi)部控制。首先，負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門 的工作。監(jiān)察和評估內(nèi)部審計(jì)職能在企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中的角色和有效性。它應(yīng)檢查內(nèi) 部審計(jì)的有效性，并批準(zhǔn)對內(nèi)部審計(jì)主管的任命和解聘。它還應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)部門能直接與 董事

6、會主席接觸，并負(fù)有向?qū)徲?jì)委員會說明的責(zé)任。審計(jì)委員會復(fù)核及評估年度內(nèi)部審計(jì)工 作計(jì)戈上審計(jì)委員會收到關(guān)于內(nèi)部審計(jì)部門工作的定期報(bào)告，復(fù)核和監(jiān)察管理層對內(nèi)部審計(jì) 的調(diào)查結(jié)果的反映。其次，確保內(nèi)部審計(jì)部門提出的建議已執(zhí)行。第三，審計(jì)委員會有助于 保持內(nèi)部審計(jì)部門對壓力或干涉的獨(dú)立性，確保內(nèi)部審計(jì)部門正在有效運(yùn)作。第四，在四個(gè) 主要方面對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行復(fù)核，即組織中的地位、職能范圍、技術(shù)才能和專業(yè)應(yīng)盡義務(wù)。 該題針對“內(nèi)部控制的原則與要素”知識點(diǎn)進(jìn)行考核。案例分析題2010年4月，財(cái)政部、證監(jiān)會和審計(jì)署等五部委聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引， 連同2008年5月發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，構(gòu)建成我國企

7、業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系， 自2011年1月1日起先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。A 公司作為境內(nèi)外同時(shí)上市的公司，決定搶抓機(jī)遇，早做準(zhǔn)備，全面啟動內(nèi)部控制體系實(shí)施工 作，并指定財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)擬訂實(shí)施方案。該方案要點(diǎn)如下：（-）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，健全組織為了提升內(nèi)控工作的權(quán)威性，成立內(nèi)部控制體系實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)小 組，由董事長親自掛帥擔(dān)任組長，總經(jīng)理擔(dān)任第一副組長，財(cái)務(wù)總監(jiān)和各位副總經(jīng)理擔(dān)任副 組長。同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)部，相關(guān)部門參與其中，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理 兼任辦公室主任。辦公室主要負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立、實(shí)施以及其他日常工作。待時(shí) 機(jī)成熟，成立專門的內(nèi)控部門。（二）

8、梳理業(yè)務(wù)流程，完善內(nèi)控制度聘請負(fù)責(zé)本公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的B會計(jì)師事務(wù)所提 供咨詢，對照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的要求，結(jié)合公司實(shí) 際，全面梳理現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，識別主要風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上，制定公司內(nèi) 部控制手冊。在梳理流程、完善公司內(nèi)部控制手冊過程中，應(yīng)當(dāng)主要闈繞內(nèi)部控制五 要素中的風(fēng)險(xiǎn)評估和控制活動展開，切實(shí)加強(qiáng)對各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制。（三）狠抓宣傳培訓(xùn)，統(tǒng)一思想認(rèn)識利用舉辦培訓(xùn)班、開設(shè)網(wǎng)絡(luò)課堂、編發(fā)專題資料等 多種形式開展宣傳培訓(xùn)，力爭在3個(gè)月內(nèi)將公司所有員工輪訓(xùn)一遍，全面掌握企業(yè)內(nèi)部控 制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制配套指引和公司內(nèi)部控制手冊。（四）升級信息系統(tǒng)，優(yōu)

9、化控制手段為促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn) 業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動控制，請本公司ERP系統(tǒng)提供商根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè) 內(nèi)部控制配套指引和公司內(nèi)部控制手冊，協(xié)助制定信息系統(tǒng)建設(shè)和升級整體規(guī)劃，經(jīng) 本公司信息網(wǎng)絡(luò)中心批準(zhǔn)后實(shí)施。（五）開展試運(yùn)行，做好全面實(shí)施準(zhǔn)備2010年11月，選擇本公司部分職能部門、分公 司和子公司開展內(nèi)部控制試運(yùn)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決試運(yùn)行中存在的問題，枳累經(jīng)驗(yàn)，為2011 年1月1H起全面實(shí)施做好充分準(zhǔn)備。（六）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，增強(qiáng)監(jiān)督效能蘋事會下設(shè)的審計(jì)委員會負(fù)貪審查內(nèi)部控制、監(jiān)督 內(nèi)部控制的有效實(shí)施等工作，并由審計(jì)部經(jīng)理兼任審計(jì)委員會主席：審計(jì)部調(diào)整職責(zé)定位，

10、 在開展傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)貢任審計(jì)的同時(shí),對內(nèi)部控制的建立與實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督檢查和評價(jià)。（七）組織內(nèi)部控制評價(jià)，督促整改落實(shí)2011年底，開展全公司范圍內(nèi)的內(nèi)部控制評 價(jià)工作，全面檢查內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況，特別要將下屬分、子公司作為重中之重，切實(shí) 提高本公司總部對分、子公司的管控能力。（八）借助專業(yè)力量，引入外部審計(jì)鑒丁 B會計(jì)師事務(wù)所近年來在本公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審 計(jì)中體現(xiàn)出良好的專業(yè)素質(zhì)，根據(jù)促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范體系有效實(shí)施的要求，聘請B會計(jì)師事 務(wù)所同時(shí)承擔(dān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)工作，以便于溝通協(xié)調(diào)、整合審計(jì)。（九）實(shí)施績效考評，落實(shí)獎(jiǎng)懲制度建立公司激勵(lì)約束制度，符公司各責(zé)任單位和全體 員工建

11、立和實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系。對經(jīng)評價(jià)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)重大缺陷的責(zé)任單 位及其負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人，要嚴(yán)加處理。上述實(shí)施方案報(bào)董事會批準(zhǔn)后實(shí)施。要求：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，逐項(xiàng)判斷A公司 實(shí)施方案中的（）至（九）項(xiàng)工作安排是否存在不當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，請逐項(xiàng)指出 不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡要說明理由?！菊_答案】1、第一項(xiàng)工作安排不存在不當(dāng)之處。2、第二項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處：梳理流程、完善制度t要圍繞風(fēng)險(xiǎn)評估和控制活動 展開。不符合全面性原則的要求。3、第三項(xiàng)工作安排不存在不當(dāng)之處。4、第四項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處：信息系統(tǒng)建設(shè)和升級整體規(guī)劃經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò)中 心批準(zhǔn)后

12、實(shí)施。該項(xiàng)工作應(yīng)當(dāng)經(jīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后實(shí)施。5、第五項(xiàng)工作安排不存在不當(dāng)之處。6、第六項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處：由審計(jì)部經(jīng)理兼任審計(jì)委員會主席。審計(jì)委員會主 席應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立第事?lián)巍?、第七項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處：檢查工作僅限于內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況。內(nèi)部控 制自我評價(jià)應(yīng)當(dāng)綜合評價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況。8、第八項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處：聘請B會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)內(nèi)部控制審計(jì)工作。為企 業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)。9、第九項(xiàng)工作安排不存在不當(dāng)之處。該題針對“企業(yè)內(nèi)部控制”知識點(diǎn)進(jìn)行考核。案例分析題A公司屬于國有控股的大型企業(yè)集團(tuán)，2013年3月為加強(qiáng)內(nèi)部控制

13、制度建設(shè)而召開董 事會，有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：（1）第事長王某：企業(yè)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是提高經(jīng)濟(jì)效益，所以要把提高經(jīng)濟(jì) 效益作為內(nèi)部控制建設(shè)的唯一目標(biāo)。能提高效益的控制我們就要實(shí)施，否則一律不實(shí)施。（2）總經(jīng)理黃某：內(nèi)部控制建設(shè)要考慮效率，為了避免環(huán)行過多，執(zhí)行不便，應(yīng)當(dāng)成 立領(lǐng)導(dǎo)小組，由財(cái)務(wù)總監(jiān)擔(dān)任組長，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施的全部工作。（3）財(cái)務(wù)總監(jiān)劉某：要堅(jiān)持成本效益原則，由于某些業(yè)務(wù)的控制成本太大，針對這些 控制不建議實(shí)施，在無替代控制程序的情況下，就不實(shí)施控制，嚴(yán)格堅(jiān)持成本效益原則。（4）銷售總監(jiān)李某：由于銷售機(jī)會稍縱即逝，所以對于銷售業(yè)務(wù)的確認(rèn)不應(yīng)當(dāng)涉及多 個(gè)環(huán)節(jié)的控

14、制。（5）投資總監(jiān)田某：投資活動一般金額較大，且時(shí)限性較強(qiáng)，因此報(bào)董事長決定即可。（6）內(nèi)審總監(jiān)高某：根據(jù)內(nèi)部控制的變化必須要及時(shí)健全內(nèi)部控制審計(jì)，內(nèi)部控制審 計(jì)應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)委員會組織實(shí)施。（7）副董事長劉某：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息溝通制度，重要的信息須及時(shí)傳遞給董事會和 經(jīng)理層、財(cái)務(wù)部門。（8）董事陳某：內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)非常重要，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)考慮成本，應(yīng)當(dāng)盡快完 善內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。要求：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，逐項(xiàng)分析判斷A 公司管理層上述成員的發(fā)言存在哪些不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡要說明理由?！菊_答案】（1）董事長王某“把提高經(jīng)濟(jì)效益作為內(nèi)部控制建設(shè)的唯一目標(biāo)”的觀點(diǎn)不當(dāng)

15、。理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān) 信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，而不僅僅是提高經(jīng)濟(jì)效益。（2）總經(jīng)理黃某“由財(cái)務(wù)總監(jiān)擔(dān)任組長，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施的全部工 作”的觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能 部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)，所以應(yīng)當(dāng)由董事長任組長，董事會、監(jiān)事會及各部門共同負(fù) 責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施。（3）財(cái)務(wù)總監(jiān)劉某“在無替代控制程序的情況下，就不實(shí)施控制”的觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：不符合全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)及 其所屬單

16、位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)存在內(nèi)部控制的空白點(diǎn)。（4）銷售總監(jiān)李某“銷售業(yè)務(wù)的確認(rèn)不應(yīng)當(dāng)涉及多個(gè)環(huán)節(jié)的控制”的觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：不符合制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程 等方而形成制約、相互監(jiān)督的機(jī)制。完成某項(xiàng)工作應(yīng)當(dāng)經(jīng)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位 和環(huán)節(jié)。（5）投資總監(jiān)田某“投資活動報(bào)董事長決定即可”的觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：對于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不 得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策。（6）內(nèi)審總監(jiān)高某“內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)委員會組織實(shí)施”的觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：內(nèi)部控制審計(jì)屬于注冊會計(jì)師的外部評價(jià)，不應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)委員會組

17、織實(shí)施。 （7）副董事長劉某“重要的信息須及時(shí)傳遞給董事會和經(jīng)理層、財(cái)務(wù)部門”的觀點(diǎn)不當(dāng)。 理由：重要的信息須及時(shí)傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。這里的信息范圍很廣，與財(cái) 務(wù)很可能不相關(guān)，所以重要信息沒有必要均傳遞給財(cái)務(wù)部門。（8）董事陳某“企業(yè)不應(yīng)當(dāng)考慮成本，應(yīng)當(dāng)盡快完善內(nèi)部控制信息系統(tǒng)”的觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理選擇適合本企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，力求以較低的成本實(shí)現(xiàn) 較好的控制效果。該題針對“企業(yè)內(nèi)部控制”知識點(diǎn)進(jìn)行考核。案例分析題B公司屬于國有控股的有限責(zé)任公司，2013年4月聘請某會計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)時(shí)對 公司內(nèi)部控制制度的健全和有效性進(jìn)行檢查與評價(jià)。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）

18、2013年1月，B公司在總經(jīng)理范總的推動下進(jìn)入大豆期貨巾場，公司高層管理人 員對期貨交易并不十分了解，僅僅是根據(jù)當(dāng)前市場的行情進(jìn)行大額投資。公司革事會雖然知 道公司進(jìn)行期貨投資，但總經(jīng)理并沒有向董事會報(bào)告，董事會也沒有及時(shí)制止。（2） 2012年6月，B公司堇事長劉某經(jīng)朋友介紹認(rèn)識了自稱是甲投資公司（以下簡稱 甲公司）總經(jīng)理的彭某，雙方約定，由B公司向甲公司投入1000萬元，期限1年，無論資 金的回報(bào)如何，甲公司均按固定收益率20%支付給B公司收益。考慮到這項(xiàng)投資能給B公司 帶來巨額回報(bào)，且收益固定，為避免錯(cuò)失良機(jī)，劉某指令財(cái)會部先將1000萬元資金匯往甲 公司，之后再向董事會補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)、補(bǔ)

19、簽投資協(xié)議。財(cái)會部匯出資金后向?qū)Ψ胶藢?shí)是否收 到匯款時(shí)，卻始終找不到彭某。后經(jīng)查實(shí)，甲公司純系子虛烏有。（3） 2012年3月，B公司某車間員工持領(lǐng)料單到倉庫領(lǐng)取一種特殊材料，此材料屬于 稀有金屬，價(jià)格比黃金貿(mào)重。根據(jù)規(guī)定領(lǐng)料單必須經(jīng)公司副總以上職位的高層簽字，且必須 由車間主任親自領(lǐng)取，但是車間主任已經(jīng)病休10天，車間又急用，況且公司副總己經(jīng)簽字， 為避免生產(chǎn)部門停工，材料保管員向持單員工發(fā)出了相關(guān)材料。后經(jīng)查實(shí)，高層簽字系偽造， 車間員工攜帶材料當(dāng)晚潛逃。（4） 2012年4月，B公司準(zhǔn)備采購一批原材料，采購部門接到一個(gè)不熟悉人員電話， 表示可以送貨上門，并分兩批送貨。采購經(jīng)理認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較小

20、，且價(jià)格優(yōu)惠，所以雙方簽訂了 采購合同。由于是首次交易，根據(jù)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定，驗(yàn)貨合格后付款，第一批貨物到 達(dá)后，經(jīng)檢驗(yàn)合格，在第二批貨物到達(dá)前，對方來電說明因資金緊張，讓B公司先付款。由 于經(jīng)過檢驗(yàn)上批貨物質(zhì)量很好，所以公司采購經(jīng)理指示財(cái)務(wù)人員，可以先付款。財(cái)務(wù)人員先 行付款，但對方未及時(shí)送貨，經(jīng)查此公司系空殼公司，公司狽責(zé)人已潛逃。（5） 2012年5月，為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，公司規(guī)定會計(jì)和出納人員分設(shè)，出納人員不得兼 任賬目登記工作，B公司的銀行預(yù)留印鑒的印章和票據(jù)全部由財(cái)務(wù)經(jīng)理統(tǒng)一保管。（6） 2012年8月，B公司有一筆對外提供重大擔(dān)保的業(yè)務(wù)，根據(jù)公司相關(guān)控制制度的 規(guī)定，由總經(jīng)理批準(zhǔn)

21、。后經(jīng)查實(shí)，被擔(dān)保方已資不抵債，給B公司帶來較大資產(chǎn)損失。（7） 2012年12月30日，B公司根據(jù)內(nèi)部控制制度的規(guī)定，進(jìn)行存貨的盤點(diǎn)，但是對 于東北的一家露天倉庫，由于下大雪，無法進(jìn)行盤點(diǎn)，所以直接根據(jù)會計(jì)記錄給予了確認(rèn)。 公司內(nèi)部控制制度規(guī)定每兩年進(jìn)行一次存貨的全面盤點(diǎn)清查。要求：根據(jù)上述事項(xiàng)，分別各業(yè)務(wù)分析其內(nèi)部控制方而是否存在缺陷，如果存在缺陷， 則請說明理由?！菊_答案】(1)事項(xiàng)(1)存在缺陷。理由：總經(jīng)理過于冒進(jìn)，對期貨交易不十分了解的情況下，就進(jìn)行大額投資。對大額 投資，公司缺乏相關(guān)控制，未對期貨交易的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評估。董事會未履行相關(guān)的職責(zé)，沒有很好地監(jiān)督管理層。重大投資項(xiàng)目

22、，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的 權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度。(2)事項(xiàng)(2)存在缺陷。理由：投資決策控制存在缺陷，重大投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w 決策或聯(lián)簽制度。未對投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究。資產(chǎn)投出環(huán)節(jié)的控制存在缺陷。沒有投資合同，不得對外撥付資金。(3)事項(xiàng)(3)存在缺陷。理由：資產(chǎn)保護(hù)控制未得到執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)直接接觸。(4)事項(xiàng)(4)存在缺陷。理由：采購環(huán)行的驗(yàn)貨付款控制未得到執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的供應(yīng)商評估與準(zhǔn)入制 度以及嚴(yán)格的采購驗(yàn)收制度。(5)事項(xiàng)(5)存在缺陷。理由：按照內(nèi)部控制制度的要求，出納人員只是不得兼任收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債 務(wù)賬目的登

23、記工作，但可以兼任現(xiàn)金日記賬等賬目登記工作。嚴(yán)禁將辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。(6)事項(xiàng)(6)存在缺陷。理由：對于重大擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。(7)事項(xiàng)(7)存在缺陷。理由：存貨盤點(diǎn)的內(nèi)部控制制度沒有得到很好地執(zhí)行。即使是下大雪，也應(yīng)當(dāng)在雪融 化后，及時(shí)盤點(diǎn)或者實(shí)行替代審計(jì)程序，而不能直接確認(rèn)會計(jì)記錄的數(shù)據(jù)。根據(jù)內(nèi)部控制制度的要求，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了開展全面盤點(diǎn)清查 該題針對“企業(yè)層面控制”知識點(diǎn)進(jìn)行考核。案例分析題甲公司是一家在深交所和港交所同時(shí)上市的大型國有控股能源企業(yè)，公司總部和注冊地 均在北京。甲公司自2011年1月1日起執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)

24、范和企業(yè)內(nèi)部控制 配套指引。2014年3月，某會計(jì)師事務(wù)所在對DH公司2013年度的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)時(shí)， 發(fā)現(xiàn)如下問題：（1）甲公司董事會設(shè)有專門委員會分管戰(zhàn)略、審計(jì)、薪酬考核等具體工作。其中內(nèi)部 審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)審查公司內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施、實(shí)行內(nèi)部控制自我評價(jià)和 協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)等相關(guān)事宜，其負(fù)責(zé)人在行政上受公司董事長領(lǐng)導(dǎo)；在業(yè)務(wù)上向公司總經(jīng) 理匯報(bào)，再由總經(jīng)理向董事會報(bào)告。另外，甲公司下有2個(gè)全資子公司，其內(nèi)部審計(jì)人員均 由甲公司派出，并在業(yè)務(wù)和行政上均受甲公司內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的垂直領(lǐng)導(dǎo)，子公司的內(nèi) 部審計(jì)人員（包括負(fù)責(zé)人）的業(yè)績考核和薪酬發(fā)放則由甲公司管理層進(jìn)行。（2）甲

25、公司設(shè)有專門的人力資源管理部門，主要負(fù)責(zé)人員的選聘、培訓(xùn)、激勵(lì)計(jì)劃的 制定等。公司規(guī)定在招聘時(shí)強(qiáng)調(diào)崗位和專業(yè)的對口性、優(yōu)先照顧單位職工的子女。針對企 業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的發(fā)布，公司專門請有關(guān)專家對公司上 下相關(guān)人員進(jìn)行了專項(xiàng)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，但對于剛?cè)肼毜墓ぷ魅藛T，如果崗位急需用人，可以直 接上崗。對于年度考核未達(dá)標(biāo)的員工，即使勞動合同未到期，公司亦可能直接解聘。（3）甲公司計(jì)劃2014年在市郊建造一座新化工廠，位置已選定。因新建化工廠會對周 用環(huán)境有污染需要拆遷，有少數(shù)拆遷戶拒絕搬遷。革事會決議要求各部門分別承擔(dān)部分拆遷 戶的勸說工作，并將其作為各部門業(yè)績考核的內(nèi)容。（4）

26、2014年3月,某會計(jì)師事務(wù)所開始對甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),發(fā)現(xiàn) 該公司2013年度根據(jù)董事會決議籌措資金1億元人民幣，計(jì)劃用于擴(kuò)建舊廠，以增加生產(chǎn) 能力。由于2012年市場低迷，甲公司決定暫停該擴(kuò)建計(jì)劃，拿出2000萬元用于交易性金融 資產(chǎn)投資，剩余8000萬元為銀行存款，當(dāng)年發(fā)生借款費(fèi)用80萬元，公允價(jià)值變動損失200 萬元。（5）甲公司2013年年初為并購國內(nèi)另一家能源企業(yè)，專門委托中介機(jī)構(gòu)對項(xiàng)目可行性 研究進(jìn)行了評審，該并購項(xiàng)目由公司總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)決策和審批。同年，甲公司的一家子公 司向銀行申請5億元貸款，請求甲公司擔(dān)保，公司總經(jīng)理和總會計(jì)師決策同意為子公司提供 擔(dān)保。（6

27、）甲公司利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行會計(jì)賬務(wù)處理和對公司本部及所有子公司進(jìn)行內(nèi) 部控制，因?yàn)楣静簧瞄L信息技術(shù)，所以采用業(yè)務(wù)外包的方式，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，委托信息 公司來開發(fā)和安裝此項(xiàng)業(yè)務(wù)，并要求提供后續(xù)維護(hù)服務(wù)?？紤]到財(cái)務(wù)信息的敏感性，甲公司 董事會決定不對外進(jìn)行招標(biāo)，直接與某公司簽署業(yè)務(wù)合同，信息系統(tǒng)開發(fā)完成后，考慮到時(shí) 間緊迫，公司決定直接在集團(tuán)內(nèi)所有公司使用。要求：請結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，逐項(xiàng)分析、判 斷甲公司在內(nèi)部控制方而存在的問題，并簡要說明理由。答案及解析詳見下一頁：【正確答案】1.事項(xiàng)（1）說明公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差。公司應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)審計(jì)委員 會，負(fù)責(zé)審查公

28、司內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施、實(shí)行內(nèi)部控制自我評價(jià)情況和協(xié)調(diào) 內(nèi)部審計(jì)等相關(guān)事宜。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)直接受審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)過程中 發(fā)現(xiàn)的重大問題，視具體情況，有權(quán)直接向?qū)徲?jì)委員會或董事會報(bào)告。2 .事項(xiàng)（2）說明公司人力資源政策存在問題。企業(yè)應(yīng)明確各崗位的職責(zé)、任職條件和工作要求，遵循德才兼?zhèn)浜凸_、公平、公正 的原則，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選拔優(yōu)秀人才，公司不能優(yōu)先照顧職工子女。公司應(yīng)該對試用人員進(jìn)行嚴(yán)格培訓(xùn)和考察，促進(jìn)其全面了解崗位職責(zé)、掌握崗位基本 技能和試用工作要求，待試用期滿考核合格后，方可正式上崗：在試用期滿考核不合格者, 應(yīng)當(dāng)及時(shí)解除勞動關(guān)系。甲公司

29、對新入職人員未經(jīng)培訓(xùn)直接上崗的做法不妥。經(jīng)考核不能勝任崗位要求的員工，應(yīng)及時(shí)暫停其工作，安排再培訓(xùn)，或調(diào)整崗位，安 排轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)，仍不能滿足崗位職責(zé)要求的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序解除勞動合同。公司 不能因?yàn)槟甓瓤己瞬贿_(dá)標(biāo)就直接解聘員工。3 .事項(xiàng)（3）說明公司履行社會責(zé)任方面存在問題。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有環(huán)境污染問題應(yīng)及時(shí)采取措施糾正。甲公司不顧居民顧慮，勸 說搬遷的做法不妥。企業(yè)向員工攤派社會責(zé)任并與個(gè)人績效掛鉤，不但影響了部門的正常工作，亦破壞了 企業(yè)與職工的關(guān)系，這種做法不妥。4 .事項(xiàng)（4）說明公司籌資管理存在問題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，科學(xué)確定融資 目標(biāo)和規(guī)劃，嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金，防范和控制資金