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1、超期沒收包裝物押金的流轉(zhuǎn)稅處置納稅人銷售貨物向?qū)Ψ绞杖“b物押金,目的是促使購(gòu)貨方及早 退回包裝物,以便周轉(zhuǎn)利用。依照稅法規(guī)定,納稅人為銷售應(yīng)稅貨物 而收取的包裝物押金,凡單獨(dú)記賬核算,時(shí)刻在1年之內(nèi)且未過時(shí)的, 不用并入銷售額征稅;但對(duì)因超期未收回包裝物再也不退還的押金, 應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。關(guān)于超期未退回包裝物的押金的處置,涉及到不同的經(jīng)營(yíng)方式。具體 來看,出租、出借包裝物收取押金,包裝物作價(jià)銷售并另收押金,酒 類產(chǎn)品等特殊包裝物押金在超期后被沒收時(shí)的賬務(wù)處置情形各不相 同。一、出租、出借包裝物超期未收回而沒收的押金企業(yè)銷售商品并出租、出借包裝物,同時(shí)收取必然的押金
2、。依照會(huì)計(jì) 制度規(guī)定,包裝物押金應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算。企業(yè)收取押 金時(shí),借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記“其他應(yīng)付款一一押 金”科目,退回押金時(shí)作相反會(huì)計(jì)分錄。因超期未收回包裝物并沒收的押金,視同包裝物租金收入處置,應(yīng)計(jì) 入“其他業(yè)務(wù)收入”。借記“其他應(yīng)付款一一押金”科目,貸記“其他 業(yè)務(wù)收入”科目。這部份沒收的押金收入應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅,應(yīng) 相應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出,借記“其他業(yè)務(wù)支出"科目,貸記“應(yīng)交稅 金一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”、“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。例1:某化工廠本月初銷售化妝品一批,向購(gòu)貨方開具增值稅專用 發(fā)票,取得銷售金額10000元、增值稅額1
3、700元,同時(shí)還收到出租、 出借包裝物押金收入3510元存入銀行,已向?qū)Ψ介_具了收款收據(jù)。購(gòu) 銷合同規(guī)定,出租、出借的包裝物必需在20日內(nèi)退回,不然沒收押金。 到本月下旬,出租、出借期限已過,沒收其押金收入。(化妝品的消費(fèi) 稅稅率為30%)該化工廠的會(huì)計(jì)處置如下:(1)銷售化妝品收到銷售金額、銷項(xiàng)稅額和押金時(shí):借:銀行存款15210貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700其他應(yīng)付款押金3510(2)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí):借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加3000貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅3000(3)超期沒收包裝物押金時(shí):將押金收入全數(shù)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目:借:其他應(yīng)付款押金3510貸
4、:其他業(yè)務(wù)收入3510將增值稅與消費(fèi)稅額計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目:計(jì)算超期沒收押金收入的增值稅和消費(fèi)稅:因沒收的押金是含稅金額,計(jì)算增值稅時(shí),應(yīng)將其換算為不含稅的金 額作為銷售金額,征收增值稅。押金不含稅金額=3510+ (1+17%) =3000 (元)沒收押金應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額= 3000X17%=510 (元)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=3000X30%=3000 (元)借:其他業(yè)務(wù)支出1410貸:應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅900二、包裝物作價(jià)隨產(chǎn)品銷售,超期未收回而沒收的押金包裝物已作價(jià)隨產(chǎn)品銷售,但銷貨方為促使購(gòu)貨方將包裝物退還而得 以重用,在包裝物作價(jià)銷售時(shí)
5、另外收取押金。超期未退還包裝物而沒 收的押金,按規(guī)定要繳納增值稅和消費(fèi)稅,并將沖減后的差額計(jì)入“營(yíng) 業(yè)外收入”。企業(yè)收取押金時(shí),借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目,貸 記:“其他應(yīng)付款”科目;因超期未收回包裝物而沒收押金時(shí),沒收的 押金收入應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅,應(yīng)先在“其他應(yīng)付款”科目中沖 抵,借記“其他應(yīng)付款”科目,貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(銷 項(xiàng)稅額)”、“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。沖減后的凈額從“其他 應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。例2:某化工廠銷售護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品一批,包裝物作價(jià)隨產(chǎn)品銷售,取 得產(chǎn)品和包裝物銷售額合計(jì)20000元、增值稅3400元,向購(gòu)貨方開具 增值稅專用發(fā)
6、票。另外,為了促使購(gòu)貨方將包裝物退還重用,向購(gòu)貨 方收取包裝物押金1170元,并開具收款收據(jù),貨款和押金都已收存銀 行。按購(gòu)銷合同規(guī)定,包裝物在20天內(nèi)必需退還,不然沒收其押金。 到本期末,20天期限己過,沒收其押金收入。(護(hù)膚護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅稅率為8%)該化工廠的會(huì)計(jì)處置如下:(1)銷貨方銷售貨物收到銷售金額、銷項(xiàng)稅額和押金時(shí):借:銀行存款24570貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400其他應(yīng)付款押金1170(2)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí):借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加1600貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅1600(3)超期沒收包裝物押金時(shí):計(jì)算應(yīng)交的增值稅與消費(fèi)稅:沒收押金的不含稅金額:11
7、70+ (1 + 17%) =1000 (元)沒收押金應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額=1000義17% = 170 (元)應(yīng)納消費(fèi)稅額= 1000X8%=80 (元)借:其他應(yīng)付款一一押金250貸:應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅80(4)將扣除增值稅與消費(fèi)稅后的押金余額轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入:借:其他應(yīng)付款一一押金920貸:營(yíng)業(yè)外收入920三、酒類產(chǎn)品包裝物押金的核算(一)銷售除啤酒、黃酒外的酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金依照我國(guó)稅法規(guī)定,對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售除啤酒、黃酒之外的其 他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,不管押金是不是返還及會(huì)計(jì)上如何 核算,均需并入當(dāng)期產(chǎn)品銷售額中,依酒類產(chǎn)品的
8、適用稅率征收增值 稅與消費(fèi)稅,并將應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目核 算。例3:某酒廠為增值稅一半納稅人,該廠今年度3月份銷售白酒一 批,取得包裝物押金5850元存入銀行,并向購(gòu)貨方開具了收款收據(jù)。(該批白酒適用的消費(fèi)稅稅率為25 % )(1)取得押金時(shí):借:銀行存款5850貸:其他應(yīng)付款一一押金5850(2)計(jì)算應(yīng)納的增值稅與消費(fèi)稅:應(yīng)納包裝物押金的增值稅稅額= 5850+ (1 + 17%) X 17%=850 (元) 應(yīng)納包裝物押金的消費(fèi)稅稅額= 5850+ (1 + 17%) X25% = 1250(元)借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用2100貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)850應(yīng)交稅金應(yīng)交
9、消費(fèi)稅1250(3)如購(gòu)貨方按期歸還包裝物,該酒廠退還包裝物押金時(shí)作相反的會(huì) 計(jì)處置;如購(gòu)貨方超期未歸還包裝物,該酒廠將包裝物押金沒收,并將其轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶: 借:其他應(yīng)付款押金5850貸:營(yíng)業(yè)外收入5850(二)銷售啤酒、黃酒的包裝物押金依照我國(guó)消費(fèi)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)那么規(guī)定:實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)算 應(yīng)納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品中征 收消費(fèi)稅。因此,對(duì)酒類包裝物押金征稅的規(guī)定只適用于實(shí)行從價(jià)定 率方法征收消費(fèi)稅的糧食白酒、薯類白酒和其他酒,而不適用于實(shí)行 從量定額方法征收消費(fèi)稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品。酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售 啤酒、黃酒時(shí)收取的包裝物押金,不管是不是超
10、期都不用繳納消費(fèi)稅, 只是在超期后或超過一年期限時(shí)繳納包裝物押金的增值稅。從另外一個(gè)角度來看,盡管對(duì)銷售啤酒、黃酒收取的包裝物押金不征 收消費(fèi)稅,但并非對(duì)消費(fèi)稅沒有阻礙。其包裝物押金的收取阻礙了銷 售該酒類產(chǎn)品的消費(fèi)稅的計(jì)算,這種阻礙要緊體此刻對(duì)啤酒的定額稅 率的選擇上。我國(guó)的消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定:啤酒采納從量定額的征稅 方法,每噸啤酒出廠價(jià)錢在3000元(含3000元,不含增值稅)以上 的,單位稅額為250元/噸;每噸啤酒出廠價(jià)錢在3000元以下的,單 位稅額220元/噸;娛樂業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒,單位稅額250/ 噸。稅法進(jìn)一步規(guī)定,每噸啤酒的出廠價(jià)錢包括包裝物和包裝物押金, 而且其包裝
11、物押金視為含稅金額,應(yīng)先換算成不含稅金額,再確信其 銷售啤酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅的單位稅額。例4:某酒廠為增值稅一樣納稅人,6月銷售啤酒10噸,每噸不含 稅出廠價(jià)錢為2900元。該酒廠對(duì)購(gòu)買方收取包裝物押金117元/噸, 合同規(guī)定3個(gè)月為歸還包裝物回還押金的期限。該酒廠的會(huì)計(jì)處置如 下:(1)銷售啤酒收到銷售金額、銷項(xiàng)稅額和押金時(shí):借:銀行存款35100貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入29000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4930其他應(yīng)付款押金1170(2)計(jì)算酒廠銷售啤酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅2900 + 1004- (1 + 17%)=(元)>3000(元)因此,該酒廠適用的消費(fèi)稅單位稅額為250元/噸。酒廠銷售啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅額=250 X 10 = 2500 (元)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加2
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