籌資資金的賬務(wù)處理

1、任務(wù)一 籌資資金的賬務(wù)處理【情景寫(xiě)實(shí)】天河有限責(zé)任公司2011年1月，發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1. 收到亨利公司投入的貨幣資金300000元，存入銀行。2. 向剛上銀行借入期限為1年，年利率為9%的款項(xiàng)100000元。收到某外商投資的一臺(tái)不需安裝的新設(shè)備，價(jià)值300000元（不考慮增值稅）天河有限責(zé)任公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？資金籌集是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提條件，是資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)。企業(yè)籌集資金的渠道主要有兩條：一是投資者投入的資本，即所有者投資，也稱(chēng)實(shí)收資本；二是從債權(quán)人哪里籌集的資金，形成企業(yè)的負(fù)債，如向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)等?；I集資金的業(yè)務(wù)主要包括投入資本的核算、借入資本及利息費(fèi)用的核算。

2、一、投入資本的核算我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定，投資者設(shè)立企業(yè)必須投入資本。企業(yè)法人登記條例規(guī)定，企業(yè)申請(qǐng)開(kāi)業(yè)，必須具備國(guó)家規(guī)定的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)相適應(yīng)的資金數(shù)額，因此投資者必須向企業(yè)投入資本。投資者投入的資本金按其投資主體的不同可分為國(guó)家資本投入資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金。從投入資本的形態(tài)來(lái)看包括貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等。投資者投入企業(yè)的資本在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間，除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，不能隨意變更。投入資本的會(huì)計(jì)處理，主要涉及投資人投入資本和資本公積轉(zhuǎn)增資本等。（一）賬戶(hù)設(shè)置1. 實(shí)收資本實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本，它是企業(yè)所有者權(quán)益

3、中的主要組成部分。實(shí)收資本的構(gòu)成比例，即投資者的出資比例或股東的股權(quán)比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)或股利分配的主要依據(jù)?！皩?shí)收資本”賬戶(hù)屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)。是用來(lái)核算按照企業(yè)章程、合同、協(xié)議的約定，投資者投入企業(yè)的法人資本的賬戶(hù)。其賬戶(hù)結(jié)構(gòu)如下所示借方 實(shí)收資本 貸方余額：投入資本的實(shí)有數(shù)接受投資 、 公積金轉(zhuǎn)增資本投入資本的減少數(shù)、歸還數(shù) 本賬戶(hù)可以按投資者設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。由于企業(yè)組織形式不同，所有者投入資本賬戶(hù)設(shè)置也有所不同，股份有限責(zé)任公司將“實(shí)收資本”賬戶(hù)改為“股本”賬戶(hù)。2. 資本公積資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在注冊(cè)資本中

4、所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。“資本公積”賬戶(hù)屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，其賬戶(hù)結(jié)構(gòu)如下所示：借方 資本公積 貸方余額：資本公積金結(jié)存數(shù)資本公積金增加數(shù)資本公積金減少數(shù) （二）賬務(wù)處理1. 接受貨幣資金投資【例3-1】 天河有限責(zé)任公司收到國(guó)家投入的流動(dòng)資金500 000元，款項(xiàng)存入銀行。企業(yè)收到國(guó)家投入資本，國(guó)家資本金增加應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶(hù)的貸方；同時(shí)收到的資金已存入銀行，銀行存款增加應(yīng)記入“銀行存款”賬戶(hù)的借方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 500 000貸：實(shí)收資本 500 0002. 接受實(shí)物資產(chǎn)投資企業(yè)接受的其他單位投入的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，其價(jià)值應(yīng)按

5、評(píng)估確認(rèn)價(jià)值入賬?！纠?-2】 天河有限責(zé)任公司收到A公司投入設(shè)備一臺(tái)，投資單位賬面原價(jià)500 000元，雙方協(xié)議確定的價(jià)值為650 000元，該設(shè)備已投入使用。企業(yè)接受其他單位投資，法人資本金增加，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶(hù)的貸方；同時(shí)收到設(shè)備，使公司的固定資產(chǎn)增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)的借方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn) 650 000 貸：實(shí)收資本 650 000 3. 資本公積轉(zhuǎn)增贈(zèng)本【例3-3】 天河有限責(zé)任公司經(jīng)批準(zhǔn)，用資本公積300 000元轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)資本公積轉(zhuǎn)增資本，法人資本金增加，應(yīng)計(jì)入“實(shí)收資本”賬戶(hù)的貸方；同時(shí)資本公積金減少，應(yīng)計(jì)入“資本公積”賬戶(hù)的借方。該業(yè)

6、務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：資本公積 300 000 貸：實(shí)收資本 300 000二、借入資本的核算當(dāng)企業(yè)自有資金不足以滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)需要時(shí)，可以通過(guò)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款的方式籌集資金，并按借款協(xié)議約定的利率承擔(dān)支付利息及到期歸還借款本金的義務(wù)。（一）賬戶(hù)設(shè)置1. 短期借款短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各種借款?！岸唐诮杩睢辟~戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，其賬戶(hù)結(jié)構(gòu)如下所示借方 短期借款 貸方余額：企業(yè)尚未歸還的短期借款企業(yè)借入各種短期借款歸還短期借款 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照借款種類(lèi)、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算2. 長(zhǎng)期借款短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限

7、在1 年以上(不含1 年)的各種借款?！伴L(zhǎng)期借款”賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，其賬戶(hù)結(jié)構(gòu)如下所示。借方 長(zhǎng)期借款 貸方余額：企業(yè)尚未歸還的長(zhǎng)期借款企業(yè)借入各種長(zhǎng)期借款歸還長(zhǎng)期借款 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照借款種類(lèi)、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。3. 財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶(hù)財(cái)務(wù)費(fèi)用是來(lái)核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，其賬戶(hù)結(jié)構(gòu)如下所示。借方 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸方財(cái)務(wù)費(fèi)用的沖銷(xiāo)或結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn) 企業(yè)發(fā)生的各種財(cái)務(wù)費(fèi)用該賬戶(hù)可按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算，期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)后無(wú)余額。4. 應(yīng)付利息應(yīng)付利息是用來(lái)核算企業(yè)按

8、照合同約定應(yīng)該支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)該支付的利息?！皯?yīng)付利息”賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，其賬戶(hù)結(jié)構(gòu)如下所示。借方 應(yīng)付利息 貸方余額：期末尚未支付利息應(yīng)付未付利息 支付利息 （二）賬務(wù)處理【例3-4】 2010 年1 月1 日天河有限責(zé)任公司從銀行借入期限為6個(gè)月借款100 000元，合同約定年利率6%，利息按月計(jì)提，按季支付，到期一次還本。（1）1月1日，企業(yè)從銀行借入資金后，銀行存款增加，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶(hù)借方；同時(shí)， 企業(yè)短期借款增加，應(yīng)計(jì)入 “短期借款”貸方。該業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 100 000貸：短期借款B 銀行 100 00

9、0（2）1月31日，企業(yè)確認(rèn)當(dāng)月的利息費(fèi)用時(shí)，財(cái)務(wù)費(fèi)用增加，應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 賬戶(hù)的借方；同時(shí)，應(yīng)付利息增加，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付利息”賬戶(hù)的貸方，此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：每月應(yīng)付利息是: 100 000×6%×1/12=500借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付利息 5002月末計(jì)提2月份利息的處理與1月份相同。（3）3月31日支付第一季度借款利息時(shí)，銀行存款減少，應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶(hù)貸方；同時(shí)，財(cái)務(wù)費(fèi)用增加500元，應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)借方，應(yīng)付利息減少1 000元，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付利息”賬戶(hù)借方。此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 應(yīng)付利息 1 000 貸：銀行

10、存款 1 500第二季度的會(huì)計(jì)處理同上。（4）7月1日償還本金時(shí)，銀行存款減少，計(jì)入“銀行存款”賬戶(hù)貸方；同時(shí)，短期借款減少，計(jì)入“短期借款”賬戶(hù)借方。此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：短期借款 100 000 貸：銀行存款 100 000 【情景操作】針對(duì)本情景寫(xiě)實(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 300 000貸：實(shí)收資本 300 000借：銀行存款 100 000貸：短期借款 100 000借：固定資產(chǎn) 300 000貸：實(shí)收資本 300 000【典型任務(wù)舉例】【任務(wù)3-1】 天河有限責(zé)任公司（增值稅一般納稅人），2010年7月1日，收到銀行收賬通知（如表3-1所示），勝達(dá)公司投資款已收妥

11、入賬。 表3-1 中國(guó)工商銀行進(jìn)賬單 （收款通知） 2010 年07 月01日出票人全稱(chēng)勝達(dá)公司收款人名稱(chēng)天河有限責(zé)任公司賬號(hào)工商銀行鋼城支行2010.07.01付訖218505124569賬號(hào)1110010806482123122開(kāi)戶(hù)銀行工商銀行鋼城支行開(kāi)戶(hù)銀行工商銀行淮安支行金額人民幣（大寫(xiě)）壹拾伍萬(wàn)元整千百十萬(wàn)千百十元角分￥15340000票據(jù)種類(lèi)轉(zhuǎn)賬支票票據(jù)張數(shù)1開(kāi)戶(hù)銀行蓋章票據(jù)號(hào)碼復(fù)核 記賬賬務(wù)處理過(guò)程如下所示：步驟1：出納到銀行取得進(jìn)賬單。步驟2：會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核后的進(jìn)賬單，編制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄內(nèi)容如下：借：銀行存款 150 000 貸：實(shí)收資本 150 000步驟3：出納人員根

12、據(jù)審核后的記賬憑證登記銀行存款日記賬?！救蝿?wù)3-2】 天河有限責(zé)任公司2012年4月1日向工商銀行申請(qǐng)取得流動(dòng)資金借款120 000元，期限6個(gè)月，年利率8%，按月計(jì)提，按季結(jié)息，存入銀行。相關(guān)憑證如表3-2所示 表 3-2 中國(guó)工商銀行借款借據(jù)（收賬通知）2012年4月1日 憑證號(hào)碼 ：015670借款人天河有限責(zé)任公司賬號(hào)1110010806482123122貸款金額人民幣（大寫(xiě)）壹拾貳萬(wàn)元整千百十萬(wàn)千百十元角分12000000工商銀行淮安支行2012.04.01付訖用途流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)借款期限約定還款日期2012年10月1日貸款利率8%（年）借款合同號(hào)碼201004001上列借款已批準(zhǔn)發(fā)放，已轉(zhuǎn)入你單位存款賬戶(hù)銀行蓋章 復(fù)核： 記賬：賬務(wù)處理過(guò)程如下所示：步驟1：會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核后的借款合同和借款憑證，編制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄內(nèi)容如下：借：銀行存款 120 000貸：短期借款 120 000步驟2: 出納人員根據(jù)審核無(wú)誤后的記賬憑證登記銀行存款日記賬步驟3：會(huì)計(jì)人員登記總賬及相關(guān)明細(xì)賬。任務(wù)3-3 2012年4月30日，計(jì)算當(dāng)月借款利息，借款利息計(jì)算表如表3-3所示表3-3 借款利息費(fèi)用計(jì)算表2012年4月30日 單位：元借款種類(lèi)借款金額年利率本月應(yīng)計(jì)利息額流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)借款120 0008%800合計(jì)800財(cái)務(wù)主管: 會(huì)計(jì)： 復(fù)核： 制表： 賬務(wù)處理過(guò)程如下：步驟1