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文檔簡介
1、 淺析商譽會計 摘要:在 企業(yè) 并購中,兼并價差作為商譽被確認(rèn)、計量和記錄,但企業(yè)自創(chuàng)商譽還沒有被確認(rèn)。如何提供完整的商譽信息,確認(rèn)、計量和報告各種商譽, 目前 還存在許多爭論。本文在對商譽內(nèi)涵和商譽 會計 存在的爭論的 分析 基礎(chǔ)上,提出了 發(fā)展 商譽會計的建議。 關(guān)鍵詞:商譽會計;自創(chuàng)商譽;外購商譽 一、商譽的內(nèi)涵學(xué)術(shù)界對商譽爭議一直較大,代寫論文最具權(quán)威的當(dāng)屬美國著名會計學(xué)家亨德里克森對商譽性質(zhì)作的三種解釋,稱作商譽的“三元 理論 ”。一是商譽是對企業(yè)好感的價值。這觀點認(rèn)為商譽來源于有利的商業(yè)聯(lián)系,良好的職工關(guān)系和顧客對企
2、業(yè)的好感,這種好感可能起源于有利的地理位置、良好的口碑、獨占的特權(quán)和好的經(jīng)營管理水平等因素。當(dāng)企業(yè)整體買價超過其各單項資產(chǎn)價值的總和,即認(rèn)為超額支付的部分為這些無形屬性的代價。二是商譽是企業(yè)超額盈利的現(xiàn)值。這里所說的“超額盈利”是指在較長時期內(nèi)能獲取較同業(yè)平均盈利水平更高的利潤。因為短期超額赫利只能被認(rèn)為是偶然利得,不能因此確認(rèn)企業(yè)有商譽。對這一觀點的解釋是:人們之所以認(rèn)為一個企業(yè)有商譽,是因為這個企業(yè)能夠較為長久地獲得比其他同行更高的利潤。三是商譽是一個企業(yè)的總計價賬戶,“總計價賬戶”是繼續(xù)經(jīng)營價值概念和未人賬資產(chǎn)概念的產(chǎn)物。繼續(xù)經(jīng)營價值概念認(rèn)為商譽本身不是一項單獨的生息資產(chǎn),而只是特殊的計
3、價賬戶,它表明該實體各項資產(chǎn)合計的價值(整體價值)。超過了它們個別價值的總和,即整體大于其各組成部分的總和。因此,我們可以發(fā)現(xiàn),從會計賬戶處理角度來看,未人賬資產(chǎn)概念認(rèn)為商譽是計量了未人賬資產(chǎn)的結(jié)果,包括優(yōu)秀的管理人才、先進的技術(shù)、 科學(xué) 的管理制度、忠實的客戶和有利的地點等??梢婋m然用不同的字眼來表示商譽,但本質(zhì)是一樣的,即企業(yè)長期獲得超額利潤的能力,是企業(yè)的一項無形資產(chǎn),是一項不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則對商譽也是基于這一本質(zhì)定義的:指企業(yè)由于處的地理位置優(yōu)越,或由于信譽好而獲得了顧客的信任,或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)效益高?;蛴捎诩夹g(shù)先進、掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無形的價值。這種無
4、形價值具體表現(xiàn)在企業(yè)的獲得能力超過了一般企業(yè)的獲利水平。二、商譽會計爭論1、商譽的人賬 問題 商譽通常按照其:來源分為外購商譽和自創(chuàng)商譽。對于商譽人賬爭論主要包括商譽是否應(yīng)該人賬、人賬價值的確定、自創(chuàng)商譽和外購商譽的人賬等問題。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定:“商譽與作為整體的企業(yè)有莢。因而它不能單獨存在,也不能與企業(yè)可辨認(rèn)的各種資產(chǎn)分開出售”。又規(guī)定“商譽可以是自創(chuàng)的,也可以是外購的,但只有是外購的才可以作為無形資產(chǎn)人賬。”所以“只有企業(yè)在購買另外一個企業(yè)時,外購商譽才能作為無形資產(chǎn)核算?!钡菍唧w處理未作詳細(xì)的說明。財政部企業(yè)兼并有關(guān)會計處理問題暫時規(guī)定、企業(yè)兼并有關(guān)財務(wù)問題的暫時規(guī)定等會計規(guī)范
5、規(guī)定對國有企業(yè)的兼并和商譽的會計處理有比較詳細(xì)的規(guī)定:“被兼并企業(yè)應(yīng)在財產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上,由法定資產(chǎn)評估機構(gòu)對財產(chǎn)評估作價”,“按照各項資產(chǎn)評估確認(rèn)的價值,借記所有資產(chǎn)科目,按照成交價高于評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的差額”,借記“無形資產(chǎn)一商譽”科目。但對非國有企業(yè)之間的兼并,現(xiàn)有法規(guī)只提出“可比照本規(guī)定執(zhí)行”,并沒有強制執(zhí)行的規(guī)定。國際會計準(zhǔn)則規(guī)定,商譽期限應(yīng)反映對:采來 經(jīng)濟 利益流人企業(yè)的期間的最好估計,代寫畢業(yè)論文商譽的使用年限從其初始確認(rèn)起不超過20年。美國會計準(zhǔn)則委員會(fasb)1999年發(fā)布了征求意見稿企業(yè)合并與無形資產(chǎn)。要求取消權(quán)益集合法而以購買法來處理所有企業(yè)的合并。規(guī)定確認(rèn)為商譽的數(shù)
6、額由一項或多項不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)、或不能可靠計量的可辨認(rèn)無形資產(chǎn)組成。從上述各國對商譽的確認(rèn)規(guī)定的分析,可以看出,各國對外購商譽的確認(rèn)有統(tǒng)一的規(guī)定,即都對外購商譽進行確認(rèn)。對自創(chuàng)商譽確沒有明確的規(guī)定。2、人賬之后商譽的攤銷 問題 商譽作為一項資產(chǎn)被確認(rèn)以后,人賬后的攤銷也存在很大爭論。國際 會計 準(zhǔn)則規(guī)定商譽應(yīng)在不超過20年內(nèi)攤銷;英國會計準(zhǔn)則委員會規(guī)定商譽在其有限的 經(jīng)濟 使用壽命內(nèi)(不超過20年)系統(tǒng)攤銷,但如果商譽具有無限的經(jīng)濟使用壽命,則不應(yīng)攤銷;2001年fasb發(fā)布的征求意見稿(ed)規(guī)定,繼續(xù)要求商譽確認(rèn)為一項資產(chǎn),但不允許攤銷。ed規(guī)定商譽應(yīng)當(dāng)在報告單位水平上采用公允價值基礎(chǔ)進
7、行減值測試。當(dāng)商譽的賬面價值超過其內(nèi)涵公允價值時,就發(fā)生了減值, 應(yīng)用 兩步驟減值測試法確定可能存在的減值。我國等也要求商譽在一定的年限內(nèi)予以攤銷。攤銷 方法 主要有三種方法:一是資本化后逐年攤銷。該方法使用的國家最廣,包括德國、法國、日本、新型國家和142號準(zhǔn)則實施以前的美國。二是轉(zhuǎn)銷準(zhǔn)備金。即利用商譽可以直接沖銷留存收益。荷蘭和法國的主導(dǎo)實務(wù)采用這一方法。三是年度減損測試。2001年7月20日,fasb發(fā)布第142號準(zhǔn)則,準(zhǔn)則要求商譽的會計處理方法由逐年攤銷變?yōu)槟甑诇p損測試。即如果發(fā)現(xiàn)其價值低于包括商譽和其他所有資產(chǎn)在內(nèi)的賬面價值,就應(yīng)該對商譽提取減值準(zhǔn)備。商譽以外的其他無形資產(chǎn),每年也應(yīng)
8、該進行減損檢查,142號準(zhǔn)則對其他無形資產(chǎn)減值測試也有詳細(xì)的規(guī)定。從上述介紹可以看出,對商譽人賬后攤銷主要有兩種,一種是要求商譽在合理期限內(nèi)攤銷,各國可能對攤銷期限有差異;代寫碩士論文另一種是不進行商譽攤銷,只是進行減值測試,提取減值準(zhǔn)備。蘭、商譽會計思考1、完善商譽會計 理論 由于計量技術(shù)的缺陷和商譽會計理論的不完善,使得商譽會計存在許多爭論,主要是對自創(chuàng)商譽沒有進行計量、記錄和報告,這是對商譽會計的一大挑戰(zhàn)。由此可見,應(yīng)該逐步完善商譽會計理論,首先明確商譽的實質(zhì),筆者認(rèn)為雖然商譽不能單獨為 企業(yè) 創(chuàng)造價值,是依附于企業(yè)的其他資產(chǎn)產(chǎn)生價值,應(yīng)該作為一項無形資產(chǎn)進行人賬。對于自創(chuàng)商譽的確認(rèn),由
9、于 目前 計量技術(shù)的缺陷,還不能準(zhǔn)確地反映自創(chuàng)商譽的價值,相信隨著計量技術(shù)和 科學(xué) 理論的不斷 發(fā)展 ,自創(chuàng)商譽會逐步被接受而且作為一項資產(chǎn)人賬的。尤其是我國的企業(yè)有國有企業(yè)和非國有企業(yè)的區(qū)別,而且企業(yè)會計準(zhǔn)則只是對國有企業(yè)的兼并商譽進行了詳細(xì)的規(guī)定,就給非國有企業(yè)選用其他方法進行商譽會計處理留下了 法律 空洞,結(jié)果是降低了不同所有制企業(yè)會計信息的可比性??梢娡晟粕套u會計理論,對提高會計信息質(zhì)量和會計信息的可比性將會起著至關(guān)重要的作用。2、逐步實施商譽會計隨著各國資本市場的發(fā)展,而且實證也驗證目前大多發(fā)達國家的資本市場已接近半強式有效,而我國資本市場已經(jīng)滿足弱式有效。市場對上市公司信息的質(zhì)量要
10、求會越來越高。可見,如果不能提供真實可靠的信息,將不利于資本市場的發(fā)展和完善,尤其是如果缺乏商譽信息的披露,則就有可能導(dǎo)致信息使用者對企業(yè)決策失誤,使得資本市場不能及時、準(zhǔn)確地反映各上市公司的市場價格。因此,可以采取逐步實施商譽會計,來填補公司這方面信息的空白。在商譽會計理論不完善階段,可以采取單獨計量商譽進行表外披露的形式;待商譽會計理論完善??梢哉鎸嵎从成套u價值時,則可以將商譽并人會計報袁進行反映。例如。為了與目前的國內(nèi)外賬務(wù)處理方法相銜接,同時也為了防止企業(yè)利用商譽粉飾資產(chǎn)負(fù)債表,我國對自創(chuàng)商譽的披露開始初步進行探索。具體說來。代寫 英語 論文可以選擇自創(chuàng)商譽所占比重大的上市公司為試點,對白創(chuàng)商譽進行表外確認(rèn),將自創(chuàng)商譽價值在會計報表附注中披露和揭示。隨著制約因素的消失,可逐步將自創(chuàng)商譽在試點企業(yè)進行表內(nèi)確認(rèn)、計量、記錄,其信息在報表中披露揭示,其他企業(yè)可在會計報表附注中披露企業(yè)自創(chuàng)商譽的價值。并最終起到滿足信息使用者對信息的需要,而且可以不斷積累商譽會計經(jīng)驗,為形成完善的商譽會計理論打下
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