稅制改革調(diào)研報(bào)告

1、稅制改革調(diào)研報(bào)告 內(nèi)外資分設(shè)的企業(yè)所得稅制的諸多弊端已不適應(yīng)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變化，以人為本、全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀成為我國(guó)的新發(fā)展戰(zhàn)略思路，經(jīng)濟(jì)全球化使世界各國(guó)為吸引跨國(guó)投資展開了激烈的稅收競(jìng)爭(zhēng)。本文統(tǒng)籌考慮國(guó)內(nèi)外新形勢(shì)的變化與發(fā)展，將企業(yè)所得稅制改革放在科學(xué)發(fā)展觀與經(jīng)濟(jì)全球化兩大時(shí)代依據(jù)下進(jìn)行分析，理性指出科學(xué)發(fā)展觀對(duì)企業(yè)所得稅制改革的方向性指導(dǎo)作用和經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)企業(yè)所得稅制改革的趨勢(shì)化要求，在此基礎(chǔ)上，本文從宏觀上提出我國(guó)的企業(yè)所得稅制改革必須立足國(guó)情，體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前景和方向，統(tǒng)籌把握企業(yè)所得稅改革中的各個(gè)關(guān)系；在微觀上，從規(guī)范立法執(zhí)法、提升競(jìng)爭(zhēng)力、調(diào)整優(yōu)惠方式等方面對(duì)改革措

2、施提出了具有前瞻性、針對(duì)性的建議。 關(guān)鍵詞：科學(xué)發(fā)展觀經(jīng)濟(jì)全球化國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)所得稅 從20世紀(jì)80年代起，我國(guó)逐漸形成了差異性的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，目前，適用于內(nèi)外資的兩套稅法分別執(zhí)行10年和13年。此間，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。從國(guó)內(nèi)看，隨著入世和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制框架的確立，以人為本、全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀成為我國(guó)的新發(fā)展戰(zhàn)略思路，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要方式由粗放型變?yōu)橐钥萍歼M(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)為主體的集約型。從國(guó)際上看，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加快，國(guó)際貿(mào)易和跨國(guó)投資的規(guī)模不斷擴(kuò)大，各國(guó)為吸引跨國(guó)投資展開了激烈的稅收競(jìng)爭(zhēng)，呈現(xiàn)以減稅為主要特點(diǎn)的世界性稅制改革浪潮。國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的巨大變化

3、和兩種企業(yè)所得稅制的實(shí)踐證明，現(xiàn)行差異性企業(yè)所得稅制，既難以滿足科學(xué)應(yīng)對(duì)世界經(jīng)濟(jì)全球化和各國(guó)稅制改革挑戰(zhàn)的需要，也難以滿足建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的需要，違背了加入wto的基本原則和科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)涵?；诖耍y(tǒng)籌考慮國(guó)內(nèi)外新形勢(shì)的變化與發(fā)展，借鑒國(guó)際稅改經(jīng)驗(yàn)，以科學(xué)發(fā)展觀與經(jīng)濟(jì)全球化為兩大時(shí)代依據(jù)研究我國(guó)企業(yè)所得稅改革的現(xiàn)實(shí)意義日漸凸顯出來(lái)。 一、方向性依據(jù)：現(xiàn)行企業(yè)所得稅制的諸多缺陷充分表明，將以人為本、全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀作為我國(guó)企業(yè)所得稅制改革的指導(dǎo)思想，是時(shí)代發(fā)展的必然選擇 科學(xué)發(fā)展觀作為我國(guó)新的發(fā)展戰(zhàn)略思路，它是針對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的突出矛盾和問(wèn)題提出來(lái)的，其基

4、本內(nèi)容是以人為本、全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展，它的立足點(diǎn)仍然是發(fā)展，但這種發(fā)展又是經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。十六屆三中全會(huì)確立了新形勢(shì)下財(cái)稅政策促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、調(diào)節(jié)收入分配三大重要功能，明確提出以“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”作為新一輪稅改的基本原則，其根本目的在于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。而要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)就必須用科學(xué)發(fā)展觀來(lái)指導(dǎo)，運(yùn)用科學(xué)發(fā)展觀重新審視新一輪稅制改革和我國(guó)現(xiàn)行稅制存在的問(wèn)題與缺陷，需要進(jìn)一步加快稅制改革的步伐。一個(gè)簡(jiǎn)化而公平的稅制、一個(gè)以低稅輕負(fù)為特征同時(shí)又強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格征管的稅制，無(wú)疑能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)全球化深化的新階段中促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，

5、所得稅是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源合理配置的重要手段，其調(diào)節(jié)作用直觀而有效。毫無(wú)疑問(wèn)，科學(xué)發(fā)展觀必然成為我國(guó)企業(yè)所得稅制改革的重要指導(dǎo)思想。具體來(lái)說(shuō)，用科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)企業(yè)所得稅制改革，必須體現(xiàn)以下四個(gè)要點(diǎn)： 要點(diǎn)之一。必須體現(xiàn)以人為本這一本質(zhì)要求。以人為本就是要以實(shí)現(xiàn)人的全面發(fā)展為目標(biāo)，保障人民群眾的各方面權(quán)益，調(diào)動(dòng)積極性，讓發(fā)展的成果惠及全體人民。就企業(yè)所得稅制改革來(lái)說(shuō)，以人為本的一個(gè)重要體現(xiàn)就要突出以納稅人為本，改革首先要關(guān)注納稅人的權(quán)益，企業(yè)所得稅調(diào)整的對(duì)象是國(guó)家和納稅人兩者利益，一個(gè)好的企業(yè)所得稅制必然有利于調(diào)動(dòng)納稅人的積極性和吸引投資者。而在實(shí)踐中則有以下三點(diǎn)與其相悖。一是在立法層面上?，F(xiàn)行法律法

6、規(guī)關(guān)注納稅人與征稅機(jī)關(guān)雙方權(quán)益較多，但從納稅人與國(guó)家關(guān)系的角度關(guān)注納稅人權(quán)益欠缺。內(nèi)資企業(yè)所得條例立法級(jí)次還較低，所得稅政策過(guò)于凌亂，大量規(guī)章、規(guī)范性文件充斥實(shí)際工作，稅法解釋在權(quán)限、程序等方面也都比較混亂，且立法解釋較少、行政解釋較多，在實(shí)際工作中對(duì)法律、法規(guī)的理解和運(yùn)用存在各取所需、執(zhí)法不一的現(xiàn)象。二是在吸引外資層面上。多年來(lái)，我國(guó)吸收外資水平在發(fā)展中國(guó)家中一直高居榜首，這與我國(guó)在外資所得稅稅制方面采取降低稅率、減免稅、再投資退稅等優(yōu)惠政策具有重要關(guān)系，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，以投資主體為標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)惠政策其潛在的問(wèn)題和矛盾也日益突出，新的所得稅制必須創(chuàng)造相對(duì)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)以環(huán)境優(yōu)勢(shì)有

7、效引進(jìn)外資。三是在稅征管層面上。申報(bào)項(xiàng)目過(guò)于復(fù)雜、征管上審批項(xiàng)目過(guò)多，沒(méi)有能體現(xiàn)以人為本的要求，必須要減化辦稅流程，減少審批項(xiàng)目，體現(xiàn)征管的人性化。 要點(diǎn)之二。必須體現(xiàn)全面發(fā)展的要求。全面發(fā)展是針對(duì)片面發(fā)而言的，要求以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面進(jìn)步。對(duì)于稅收來(lái)說(shuō)，要依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際與趨勢(shì)，尋求稅收增長(zhǎng)與gdp增長(zhǎng)良性循環(huán)的最佳結(jié)合點(diǎn)。企業(yè)所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的調(diào)控作用是顯而易見(jiàn)的，改革完善企業(yè)所得稅就要將其放在經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面發(fā)展的視角下來(lái)審視，就不能僅局限于企業(yè)所得稅一個(gè)稅種的改革，而要把眼光投到其所能影響和觸及的所有層面。要從對(duì)企業(yè)的發(fā)展、投資、經(jīng)營(yíng)、運(yùn)轉(zhuǎn)、競(jìng)爭(zhēng)力及稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)反作用等方面

8、來(lái)看，要將其放在整體稅制改革中，從提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力、提高納稅遵從度來(lái)看。企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，一個(gè)國(guó)家的發(fā)展在一定程度上取決于大企業(yè)的數(shù)量和效益，企業(yè)整體的競(jìng)爭(zhēng)力水平也決定著國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力，而企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展又與企業(yè)所得稅緊密相聯(lián)。企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的多少、稅率的高低對(duì)一個(gè)企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)都會(huì)產(chǎn)生影響。如瑞典的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力在全球排名大多在前五名，其得益于斯德哥爾摩的競(jìng)爭(zhēng)力，斯德哥爾摩的競(jìng)爭(zhēng)力得益于愛(ài)立信，愛(ài)立信的發(fā)展又得益于一個(gè)適宜的稅收制度。而當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)行兩套所得稅法實(shí)踐中存在的一系列問(wèn)題，影響了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而限制了所得稅調(diào)控作用的發(fā)揮，束縛了城市和國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力，必須進(jìn)行調(diào)整解決。 要點(diǎn)之三。必須

9、體現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展的要求。協(xié)調(diào)發(fā)展是在城鄉(xiāng)發(fā)展、區(qū)域發(fā)展、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、人與自然和諧發(fā)展、國(guó)內(nèi)發(fā)展和對(duì)外開放中做到“五個(gè)統(tǒng)籌”，推進(jìn)各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面相協(xié)調(diào)。企業(yè)所得稅涉及東西部發(fā)展、內(nèi)外資協(xié)調(diào)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的協(xié)調(diào)等若干方面，改革企業(yè)所得稅也必須遵循協(xié)調(diào)發(fā)展原則。而當(dāng)前，所得稅制體系不協(xié)調(diào)、顧此失彼的現(xiàn)象卻依然存在，如企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的協(xié)調(diào)不夠，造成因投資主體不同而稅負(fù)不同的現(xiàn)象；內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)所得稅制不協(xié)調(diào)，造成外資稅負(fù)低于內(nèi)資；國(guó)有企業(yè)與非國(guó)有企業(yè)所得稅不協(xié)調(diào)，造成非國(guó)有企業(yè)稅負(fù)低于國(guó)有企業(yè)；東部地區(qū)與西部地區(qū)所得稅不協(xié)調(diào)，此外，所得稅法體系與民商法等其他法律體系之間、所得稅法與

10、科技創(chuàng)新、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等經(jīng)濟(jì)關(guān)系之間協(xié)調(diào)不夠，這都嚴(yán)重阻礙了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公平市場(chǎng)的形成?？梢?jiàn)，如果在企業(yè)所得稅改革不貫徹協(xié)調(diào)的要求，那么新的所得稅改革很難說(shuō)是成功的。 要點(diǎn)之四。必須體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的要求?？沙掷m(xù)發(fā)展強(qiáng)調(diào)人與自然的和諧，當(dāng)期和未來(lái)發(fā)展的協(xié)調(diào)，當(dāng)前發(fā)展不能影響未來(lái)的發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)；不能只顧眼前，靠對(duì)資源的消耗、土地的占用、環(huán)境的破壞來(lái)獲得經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。企業(yè)所得稅在承擔(dān)調(diào)控經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展具有責(zé)無(wú)旁貸的任務(wù)，而當(dāng)前限制高能耗、高污染等不符合人和環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的行業(yè)發(fā)展在稅收上沒(méi)有得到充分體現(xiàn)，對(duì)于能促進(jìn)人口、資源、環(huán)境的行業(yè)發(fā)展稅收鼓勵(lì)措施還不夠到位，

11、對(duì)可持續(xù)發(fā)展理念的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用還有很長(zhǎng)的路要走。綜觀市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家稅收政策，同時(shí)運(yùn)用稅收優(yōu)惠和稅收限制是其一個(gè)突出特點(diǎn)，從一定意義上講，稅收優(yōu)惠和稅收限制具有相同的政策效應(yīng)，我國(guó)在運(yùn)用稅收優(yōu)惠過(guò)程中應(yīng)借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)積極運(yùn)用稅收限制政策，體現(xiàn)稅收政策方向。同時(shí)企業(yè)所得稅制改革要為科學(xué)發(fā)展服務(wù)，要為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、增強(qiáng)企業(yè)后勁服務(wù)，促進(jìn)科技創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。根據(jù)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一般規(guī)律，技術(shù)的不斷進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷升級(jí)是保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的必要條件，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展通過(guò)技術(shù)開發(fā)獲得的利益比重越來(lái)越大，一般性制造加工業(yè)的利潤(rùn)比重越來(lái)越低。而當(dāng)前我國(guó)企業(yè)對(duì)科研開發(fā)的投入太低，創(chuàng)新不夠，其投入比重甚

12、至比我國(guó)落后的發(fā)展中國(guó)家還低，這與世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越重視技術(shù)開發(fā)的戰(zhàn)略相去甚遠(yuǎn)。企業(yè)所得稅制作為與企業(yè)投資選擇、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、技術(shù)研究和科技創(chuàng)新密切相關(guān)的一個(gè)稅種，必須對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和企業(yè)技術(shù)進(jìn)步充分發(fā)揮引導(dǎo)、促進(jìn)作用。在我們整體國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略中，應(yīng)把提高企業(yè)創(chuàng)新能力和企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力作為一個(gè)國(guó)策，使我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)由傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)到依靠技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的軌道上來(lái)，這是堅(jiān)持全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略所必須的。 二、趨勢(shì)化依據(jù)：在充分審視經(jīng)濟(jì)全球化這一世界發(fā)展大潮的基礎(chǔ)上，采取認(rèn)同、借鑒、接軌、補(bǔ)缺四大策略加以應(yīng)對(duì)，是新一輪企業(yè)所得稅制改革的內(nèi)在要求 經(jīng)濟(jì)全球化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)，它深刻

13、地制約影響著全球經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的方方面面，而稅收競(jìng)爭(zhēng)則是經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程下國(guó)際稅收關(guān)系發(fā)展的一種必然現(xiàn)象，我們必須面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化下國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)加劇的態(tài)勢(shì)和各國(guó)稅制改革動(dòng)向的前提下，按照現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律與wto原則的要求來(lái)對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行調(diào)整和改革，以增強(qiáng)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。 1、認(rèn)同。經(jīng)濟(jì)全球化促使我國(guó)企業(yè)所得稅改革必須融入國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)大潮中。經(jīng)濟(jì)全球化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)顯著特征，這不僅意味著各國(guó)之間經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的加強(qiáng)，也意味著各國(guó)間競(jìng)爭(zhēng)的加劇。經(jīng)濟(jì)全球化是一把“雙刃劍”。一方面，全球化推動(dòng)各國(guó)按照比較優(yōu)勢(shì)的機(jī)制，在越來(lái)越寬廣的領(lǐng)域里以平等身份進(jìn)入世界市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。另一方面，經(jīng)濟(jì)全球化又是強(qiáng)者的全球化

14、，一個(gè)獨(dú)立于世界經(jīng)濟(jì)主流之外的國(guó)家，是很難實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的，也是很難提高其經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力的。中國(guó)選擇直面迎接挑戰(zhàn)，也是順應(yīng)潮流，時(shí)勢(shì)使然。要建立一個(gè)在全球化環(huán)境中同樣能取得成功的經(jīng)濟(jì)體系，它要求突破國(guó)界局限，融入全球化競(jìng)爭(zhēng)，才能確保中國(guó)現(xiàn)代化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)不僅表現(xiàn)為企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，也表現(xiàn)為各國(guó)為吸引外國(guó)投資而展開的激烈競(jìng)爭(zhēng)，各國(guó)在稅制改革過(guò)程中不斷加劇的稅收競(jìng)爭(zhēng)就是這種競(jìng)爭(zhēng)的一種體現(xiàn)。雖然影響跨國(guó)投資地區(qū)選擇的因素很多，但稅收無(wú)疑是一個(gè)重要因素，尤其是在其他方面的投資環(huán)境差別不大的情況下，稅收尤其是與投資回報(bào)密切相關(guān)的企業(yè)所得稅，對(duì)跨國(guó)投資的影響甚為顯著。同

15、樣，經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)我國(guó)所得稅制的影響是巨大而深刻的，要求我們既要強(qiáng)化宏觀調(diào)控、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，又要適應(yīng)國(guó)際趨同化、多邊協(xié)調(diào)性趨勢(shì)，從結(jié)構(gòu)性調(diào)整、制度化創(chuàng)新著眼，在促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，提高關(guān)鍵產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力方面制訂新的措施。 2、借鑒。經(jīng)濟(jì)全球化促使我國(guó)企業(yè)所得稅改革必須借鑒世界稅制改革的新動(dòng)向。自20世紀(jì)80年代以來(lái)，減稅成為以美國(guó)為首的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家公司所得稅稅制改革的主旋律。以降低稅率、減少優(yōu)惠、擴(kuò)大稅基為特點(diǎn)的公司所得稅改革，其發(fā)展趨勢(shì)呈現(xiàn)了趨同化趨勢(shì)，一是稅收比率趨同，減少所得稅稅率檔次；二是稅制結(jié)構(gòu)趨同，拓寬所得稅稅基；三是提倡適度干預(yù)、追求橫向公平、經(jīng)濟(jì)效率與稅制效率并重。美

16、國(guó)前總統(tǒng)里根在1986年推行減稅政策時(shí)講了兩名話，至今令人深省。一是美國(guó)通過(guò)改革保持美國(guó)的創(chuàng)新精神；二是提高美國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。減稅政策對(duì)美國(guó)it業(yè)發(fā)展起了重要作用，成為其一個(gè)支柱產(chǎn)業(yè)。以減稅為主要內(nèi)容的稅制改革措施，加劇了以吸引外國(guó)投資為重點(diǎn)的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)。美國(guó)、澳大利亞、德國(guó)、法國(guó)、意大利、俄羅斯、新加坡等也紛紛降低公司所得稅稅率，許多國(guó)家的公司所得稅稅率降到了30%以下。究其主要原因，一方面是應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)加劇，通過(guò)減稅提高本國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面是應(yīng)對(duì)世界性的經(jīng)濟(jì)增速滑坡，把減稅作為刺激需求和擴(kuò)大投資的重要手段。世界性減稅趨勢(shì)在一定程度上影響到我國(guó)吸引外資的稅收優(yōu)勢(shì)，

17、弱化了我國(guó)所得稅制對(duì)外資的吸引力，同時(shí)也進(jìn)一步加大了我國(guó)所得稅制改革的緊迫性，影響改革方向，要求我們要借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，充分考慮世界減稅大潮，從保持原稅負(fù)的原則下走出來(lái)，鼓勵(lì)創(chuàng)新，創(chuàng)造吸引外資新優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，從而適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展外向型戰(zhàn)略調(diào)整和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移。 3、接軌：經(jīng)濟(jì)全球化促使我國(guó)企業(yè)所得稅改革必須與國(guó)際慣例接軌。經(jīng)濟(jì)全球化要求與國(guó)際慣例接軌，而國(guó)際慣例的集中體現(xiàn)就是wto，作為國(guó)際貿(mào)易條約群體，wto要求各成員必須遵守有關(guān)的“游戲規(guī)則”，如：無(wú)歧視待遇原則、最惠國(guó)待遇原則、國(guó)民待遇原則、互惠原則、關(guān)稅減讓原則、取消非關(guān)稅壁壘原則和透明度原則。入世要求我們?cè)谧袷貒?guó)際規(guī)則，履行國(guó)際義務(wù)

18、方面遵循其強(qiáng)制性約束，包括企業(yè)所得稅在內(nèi)的稅收法規(guī)必須符合世貿(mào)組織的要求和我國(guó)做出的承諾，而我國(guó)現(xiàn)行兩套企業(yè)所得稅法、兩類優(yōu)惠措施直接違背wto的無(wú)歧視待遇原則和國(guó)民待遇原則；同時(shí)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求公平競(jìng)爭(zhēng)，稅負(fù)公平是公平競(jìng)爭(zhēng)的重要保證，企業(yè)所得稅是納稅人稅收負(fù)擔(dān)的重要組成部分，公平競(jìng)爭(zhēng)、公平稅負(fù)要求各類企業(yè)的所得稅在稅率、稅基、優(yōu)惠政策等方面享有同等待遇，而我國(guó)現(xiàn)行兩套稅法直接導(dǎo)致因投資主體不同而稅負(fù)不一，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)原則相背離，減少了內(nèi)資企業(yè)的贏利水平，直接削弱了企業(yè)的實(shí)力。因此我們要在考慮國(guó)情和遵守規(guī)則的基礎(chǔ)上，積極穩(wěn)妥地加快現(xiàn)行所得稅制與國(guó)際慣例接軌的步伐。 4、補(bǔ)缺。經(jīng)濟(jì)全球化促使我

19、國(guó)企業(yè)所得稅改革必須從微觀角度發(fā)現(xiàn)缺陷，加以彌補(bǔ)。用經(jīng)濟(jì)全球化的角度來(lái)考察我國(guó)企業(yè)所得稅制，其還存在以下缺陷。一是占總收入比重小。從收入規(guī)模上看，我國(guó)所得稅的占稅收總比重僅為20%左右，明顯低于發(fā)達(dá)國(guó)家所占一半以上比重，也與所得稅作為我國(guó)第二大稅種的地位不相匹配。且所得稅收入的增長(zhǎng)落后于整體稅收收入的增長(zhǎng)，內(nèi)資企業(yè)所得稅增長(zhǎng)速度明顯低于外資，這既有企業(yè)效益不佳，又有內(nèi)外資企業(yè)稅制差異過(guò)大，優(yōu)惠政策不合理，削弱公平競(jìng)爭(zhēng)基礎(chǔ)等原因，使所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自動(dòng)調(diào)節(jié)的功能作用難以發(fā)揮。二是企業(yè)實(shí)際稅負(fù)重。我國(guó)名義宏觀稅負(fù)低于歐美日等發(fā)達(dá)國(guó)家，但企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)水平明顯偏重，從企業(yè)所得稅來(lái)看，其法定稅率為

20、33%，明顯高于世界大多數(shù)國(guó)家，德國(guó)是25%，澳大利亞28%（5年內(nèi)降為21%），英、日等國(guó)是30%，美國(guó)實(shí)行的是15%、18%、25%、33%的四級(jí)超額累進(jìn)稅率，前三檔都比我國(guó)低，最高邊際稅率才與我國(guó)相同，再考慮我國(guó)企業(yè)所得稅的稅前扣除少的情況，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)還要更重。從企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)看，負(fù)擔(dān)過(guò)重，也會(huì)直接影響企業(yè)發(fā)展的后勁，制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展。三是內(nèi)外稅制差異明顯。在應(yīng)納稅所得額上存在壞賬處理、利息支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工資福利支出、捐贈(zèng)支出等若干項(xiàng)目稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不同；在資產(chǎn)的稅務(wù)處理上存在固定資產(chǎn)的折舊年限和凈殘值率不同；在優(yōu)惠目標(biāo)、內(nèi)容、形式、程度等方面都存在很大差異，總體上是外資寬于內(nèi)資，

21、導(dǎo)致外資稅負(fù)低于內(nèi)資稅負(fù)，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)，且造成社會(huì)上出現(xiàn)了大量假合資企業(yè)，造成了國(guó)家稅款的大量流失。此外，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算很大程度上依附于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，兩者的差異造成納稅人稅基確定比較混亂。四是身份界定不科學(xué)。世界上大多數(shù)國(guó)家稅法明確以法人作為公司所得稅的納稅人，對(duì)不構(gòu)成企業(yè)法人的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個(gè)人所得稅。而我國(guó)以“企業(yè)”為其納稅人，缺乏法律依據(jù)，界定不清。五是分享制度不明晰。現(xiàn)行所得制是以企業(yè)隸屬關(guān)系來(lái)劃分收入歸屬權(quán)和征管權(quán)，而實(shí)踐中，企業(yè)兼并、改組隸屬關(guān)系幾經(jīng)調(diào)整，難以界定分稅的明確范圍，違背了分稅制的公平與效率原則，不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的實(shí)施，削弱了企業(yè)所得稅的宏觀調(diào)控

22、能力，必須按經(jīng)濟(jì)全球化這一潮流對(duì)缺漏進(jìn)行彌補(bǔ)，在新一輪改革中進(jìn)行完善。 三、可行性前瞻：在科學(xué)發(fā)展觀和經(jīng)濟(jì)全球化視角下，從規(guī)范立法執(zhí)法、提升競(jìng)爭(zhēng)力、調(diào)整優(yōu)惠方式、統(tǒng)籌配套措施四大層面構(gòu)建政策取向框架，是新一輪企業(yè)所得稅制改革的必由之路 黨的十六屆三中全會(huì)的決定對(duì)稅改的具體實(shí)施提出了“穩(wěn)步推進(jìn)”的明確要求，這充分反映了科學(xué)發(fā)展觀關(guān)于發(fā)展全面性和協(xié)調(diào)性的特征，深刻體現(xiàn)了稅改必須充分考慮各種制約因素并逐步實(shí)現(xiàn)優(yōu)化的精髓思想，反映了在錯(cuò)綜復(fù)雜的發(fā)展進(jìn)程中對(duì)各方利益的平衡。與此相適應(yīng)，我國(guó)的企業(yè)所得稅制改革必須立足國(guó)情，按經(jīng)濟(jì)規(guī)律事，必須服從和服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的總體目標(biāo)，體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前景和方向，同時(shí)借鑒

23、國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，堅(jiān)持“簡(jiǎn)化稅制，擴(kuò)大稅基，降低稅率，提高效率”的總體思路，按統(tǒng)一稅負(fù)、統(tǒng)一優(yōu)惠、規(guī)范透明、公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，在探索中穩(wěn)步推進(jìn)改革。 （一）在立法執(zhí)法方面。 1、在立法層面上。一是立法層次要高。新的企業(yè)所得稅法必須由全國(guó)人大制定，從而提高兩法合并后法律的效力。目前現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法基本與國(guó)際慣例貼近，應(yīng)以該法為藍(lán)本，在合并統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，以納稅人為本，通過(guò)改革和完善，建立新的企業(yè)所得稅法。二是立法授權(quán)要細(xì)化。全國(guó)人大應(yīng)規(guī)范稅法的授權(quán)，要對(duì)授權(quán)的內(nèi)容、范圍、目的盡可能細(xì)化，并且授權(quán)只能限于具體的、個(gè)別的項(xiàng)目，防止行政法規(guī)對(duì)稅收法律所確定的課稅要素予以變更，

24、減少大量規(guī)章、規(guī)范性文件充斥實(shí)際工作的狀況。三是現(xiàn)有法規(guī)要清理。對(duì)現(xiàn)有的規(guī)章、規(guī)范性文件進(jìn)行清理，將一些規(guī)范、合理、長(zhǎng)期有效的規(guī)定上升為行政法規(guī)。四是稅法解釋要規(guī)范。要改革現(xiàn)行企業(yè)所得稅法解釋，明確稅法解釋權(quán)限、前提和范圍，要建立稅法解釋草案法制審查機(jī)制和集體審議稅法解釋草案制度，及時(shí)公布新的稅法解釋等。 2、在執(zhí)法層面上。考慮以人為本的要求，改革企業(yè)所得稅要站在歷史和現(xiàn)實(shí)的角度切入納稅人的關(guān)注點(diǎn)，既要保護(hù)國(guó)家利益又要考慮納稅人的利益。一是要按照行政許可法的要求，堅(jiān)持以人為本，要關(guān)注納稅人的權(quán)益，減化所得稅審批手續(xù)。二是要建立完善有效的稅務(wù)管理體系，提高稅收管理水平。要改變傳統(tǒng)的監(jiān)控觀念，確立

25、以稅務(wù)審計(jì)和審核評(píng)稅為基礎(chǔ)，稽查和反避稅為重點(diǎn)的稅收監(jiān)控思路。三是加大涉稅犯罪打擊力度，完善稅務(wù)違法處罰體系，使納稅人對(duì)偷稅不敢為、不能為、不愿為，提高納稅遵從度。 （二）在提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力方面。 1、科學(xué)界定納稅人，建立法人所得稅制度。一是借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，以法人所得稅替代企業(yè)所得稅。內(nèi)外兩套所得稅制合并后的納稅人應(yīng)界定為取得法人資格的經(jīng)濟(jì)組織，兼用注冊(cè)登記標(biāo)準(zhǔn)和住所標(biāo)準(zhǔn)確定居民和非居民法人，不再區(qū)分級(jí)次、事業(yè)單位還是企業(yè)，只要其有所得，都應(yīng)當(dāng)依法繳納法人所得稅。法人所得稅納稅人的確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，解決長(zhǎng)期以來(lái)法律依據(jù)不足，劃分不清的問(wèn)題。二是對(duì)無(wú)法人身份的分

26、支公司應(yīng)明確以總公司為納稅人，由此帶來(lái)的地方所得稅收入轉(zhuǎn)移問(wèn)題可通過(guò)財(cái)政再分配等途徑解決，對(duì)外國(guó)公司在華分支機(jī)構(gòu)可直接明確為企業(yè)所得稅納稅人。三是借鑒世界大多數(shù)國(guó)家的普遍做法，對(duì)不具有法人資格的納稅人，用個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)。目前公司法、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法的實(shí)施，為規(guī)范企業(yè)所得稅，演進(jìn)為法人所得稅奠定了良好的基礎(chǔ)。 2、綜合內(nèi)外形勢(shì)，調(diào)整稅收負(fù)擔(dān)水平。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅負(fù)水平狀況、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和世界稅制改革的基本趨勢(shì)，確定法人所得稅負(fù)擔(dān)的原則應(yīng)是：拓寬稅基、降低稅率、減少優(yōu)惠、基本保持略低于現(xiàn)行總體稅負(fù)水平。建議，法人所得稅實(shí)行比例稅率，基本稅率為25%左右，從而降低稅負(fù)，提高企業(yè)發(fā)展后勁。其

27、理由：一是按科學(xué)發(fā)展的要求，從實(shí)際出發(fā)，這與我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)大體相當(dāng)符合當(dāng)前發(fā)展水平，合并后優(yōu)惠政策有所減少，新稅法的名義稅率有所降低，但不能影響國(guó)家以該稅種進(jìn)行宏觀調(diào)控能力；二是考慮與周邊國(guó)家和地區(qū)的稅負(fù)平衡并略低，日本為37%、韓國(guó)為34%、新加坡為27%，泰國(guó)為30%，稅負(fù)低于周邊國(guó)家，有利于我國(guó)吸引外資和加強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)；三是考慮到財(cái)政承受能力，適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，在增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，不至于對(duì)國(guó)家財(cái)政造成重大影響。另對(duì)中小企業(yè)單獨(dú)設(shè)置一檔較低稅率，如年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以下的稅率為15%，支持中小企業(yè)發(fā)展。 3、適應(yīng)科學(xué)發(fā)展要求，統(tǒng)一兩法稅基。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)稅收入范

28、圍應(yīng)為中國(guó)境內(nèi)所有法人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)統(tǒng)一列支口徑，同時(shí)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度和技術(shù)進(jìn)步的要求，充分體現(xiàn)納稅人的勞動(dòng)補(bǔ)償、資本補(bǔ)償、技術(shù)補(bǔ)償和風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。一是工資福利費(fèi)用。取消計(jì)稅工資的規(guī)定，統(tǒng)一工資費(fèi)用扣除辦法，允許所有企業(yè)工資費(fèi)用按實(shí)際支出全額扣除。二是固定資產(chǎn)折舊和科技開發(fā)費(fèi)用。這是國(guó)有大中型企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等技術(shù)密集型企業(yè)的主要成本支出，貫徹可持續(xù)發(fā)展的要求，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，要提高直線折舊的折舊率，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)工業(yè)等更新速度快、需要鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)實(shí)行加速折舊。所有技術(shù)開發(fā)費(fèi)用允許全額在稅前扣除，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。三是預(yù)防資本弱化。凡投資者實(shí)際出資在國(guó)家規(guī)定

29、比例范圍內(nèi)的所有企業(yè)利息費(fèi)用均可稅前扣除。四是公益捐贈(zèng)。對(duì)公益性救濟(jì)捐贈(zèng)應(yīng)予鼓勵(lì)，應(yīng)取消捐贈(zèng)限額，按現(xiàn)行外資標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)實(shí)全額扣除。五是廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。無(wú)節(jié)制的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不利于企業(yè)發(fā)展，也是對(duì)稅基的侵蝕，在具體扣除比例上應(yīng)區(qū)分行業(yè)和類別，按國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的要求確定不同地標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。六是資產(chǎn)計(jì)價(jià)和各種風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取。應(yīng)該考慮市場(chǎng)機(jī)制的作用和價(jià)格行情的變化，本著實(shí)事求是的原則，尊重企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出的合理制度選擇，避免虛盈實(shí)稅，以保護(hù)投資者的合法權(quán)益。 （三）在稅收優(yōu)惠方面。 正如前文所述，要實(shí)現(xiàn)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展，稅收優(yōu)惠是彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷的一個(gè)重要政策手段

30、，要從國(guó)情出發(fā)，考慮整體投資環(huán)境，按照清理、規(guī)范、優(yōu)化的原則三措并舉統(tǒng)一調(diào)整所得稅優(yōu)惠方式。 1、清理。按市場(chǎng)機(jī)制的要求，寬稅基，低稅率，已充分體現(xiàn)出輕稅政策，統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠應(yīng)以公平稅負(fù)為基本出發(fā)點(diǎn)，不必要的優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)該取消。一是對(duì)現(xiàn)行政策對(duì)勞動(dòng)就業(yè)企業(yè)、校辦企業(yè)、民政福利企業(yè)等照顧性、福利性、補(bǔ)貼性優(yōu)惠政策應(yīng)清理取消，由財(cái)政支出或社會(huì)保障解決。因?yàn)檫@類優(yōu)惠不僅超越了稅收職能，使稅收承擔(dān)了財(cái)政及社會(huì)保障的部分職能，也導(dǎo)致大量假民政、假校辦企業(yè)的發(fā)生，擾亂市場(chǎng)秩序。二是對(duì)內(nèi)資企業(yè)普遍性的低稅率、寬扣除、不分項(xiàng)目再投資退稅等應(yīng)清理取消。三是對(duì)區(qū)域性優(yōu)惠措施、非國(guó)有經(jīng)濟(jì)尤其是三資企業(yè)的稅收優(yōu)惠要清理

31、，對(duì)導(dǎo)向不突出、一般生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的優(yōu)惠應(yīng)予取消。四是再投資退稅不應(yīng)適用于所有項(xiàng)目，而應(yīng)是對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、科技含量高且達(dá)到一定規(guī)模的項(xiàng)目給予退稅優(yōu)惠。 2、規(guī)范。一是按國(guó)民待遇原則要求，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)要實(shí)行基本相同的優(yōu)惠待遇，但為保證平衡過(guò)渡，應(yīng)分步實(shí)施，逐步到位，對(duì)新稅法實(shí)施以前成立的外商投資企業(yè)，可在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行超稅負(fù)返還的政策，以保持政策連續(xù)性和外商吸引力。二是要改變減免稅期的計(jì)算方法，把“從開始獲利年度”改為“從開業(yè)年度起”，避免企業(yè)投機(jī)取巧，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理，獲取效益。三是可對(duì)稅收優(yōu)惠單獨(dú)制定法規(guī)，制訂權(quán)限要收歸中央，將稅收優(yōu)惠的具體內(nèi)容、范圍、措施、時(shí)限、管理權(quán)限、審批程序以及

32、有關(guān)權(quán)利與義務(wù)等項(xiàng)目，集中在一個(gè)法規(guī)文本中，定期修訂公布，保證政令統(tǒng)一，增強(qiáng)政策的透明度。 3、優(yōu)化。一是突出產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主與地區(qū)優(yōu)惠為輔、產(chǎn)業(yè)政策與區(qū)域政策相協(xié)調(diào)的原則，調(diào)整政策導(dǎo)向。一方面由區(qū)域性優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)移，增加產(chǎn)業(yè)傾斜度，鼓勵(lì)對(duì)能源、交通、水利、it、環(huán)保、生物工程、新材料和資源綜合利用項(xiàng)目的投資，體現(xiàn)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整與產(chǎn)業(yè)升級(jí)、科教興國(guó)和可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略方針。另一方面配合東北老工業(yè)基地改造和西部大開發(fā)戰(zhàn)略，將區(qū)域發(fā)展導(dǎo)向由東部沿海轉(zhuǎn)向中西部和東北，但要改變西部大開發(fā)等地區(qū)單純的區(qū)域優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)向西部的生態(tài)農(nóng)業(yè)、能源礦產(chǎn)業(yè)等優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)和交通運(yùn)輸、基礎(chǔ)設(shè)施等急需發(fā)展產(chǎn)業(yè)投資，促進(jìn)發(fā)展

33、。二是配合稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，積極運(yùn)用稅收限制政策。按照全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，企業(yè)所得稅改革應(yīng)充分考慮環(huán)境保護(hù)方面的內(nèi)容，加大稅收政策對(duì)破壞環(huán)境行為的限制。如對(duì)以環(huán)保目的進(jìn)行生產(chǎn)技術(shù)革新、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的行為給予企業(yè)所得稅抵免；對(duì)企業(yè)治污設(shè)備及生活污水處理廠、廢棄垃圾處理場(chǎng)實(shí)施加速折舊等。三是轉(zhuǎn)換稅收優(yōu)惠方式，由直接為主轉(zhuǎn)向間接為主。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，在采用直接定期、定額減免稅和低稅率的同時(shí)，更多地采用加速折舊、投資抵免、專項(xiàng)扣除、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、再投資退稅、稅前列支等間接優(yōu)惠方式，使外國(guó)投資者能避開國(guó)際稅收因素的影響，真正獲得稅收優(yōu)惠，以達(dá)到鼓勵(lì)投資的目的，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向。四是實(shí)施跨國(guó)投資優(yōu)惠策略。研究和借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，健全針對(duì)國(guó)際稅源有關(guān)稅收政策，包括內(nèi)資企業(yè)對(duì)外投資稅收政策，企業(yè)跨國(guó)重組的稅收政策、集團(tuán)稅收政策等，提高國(guó)際稅收協(xié)調(diào)水平，解決國(guó)際雙重或多重征稅問(wèn)題和國(guó)際避稅。 （四）在配套措施方面 企業(yè)所得稅制改革與完善，必須把其放在新一輪稅制改革的整體框架中，統(tǒng)籌處理好四個(gè)關(guān)系。 1、統(tǒng)籌處理法人所得稅與個(gè)人所得稅的關(guān)系。隨著民間投資特別是個(gè)人投資占社會(huì)總投資比重的逐漸增加，亟需加大所得稅的廣度和深度，將一切有經(jīng)營(yíng)所得的自然人和法人一律納入所得稅的課征范圍。為此，必須要有統(tǒng)一協(xié)調(diào)的所得稅稅制結(jié)構(gòu)。一是從課稅范圍看。將一