論文：淺談偵查辦案中的查賬技巧

1、論文：淺談偵查辦案中的查賬技巧偵查辦案中的查賬是一種含有查賬成份的偵查技術(shù)，主 要以會計資料及其所反映的內(nèi)容為線索，檢查和證實相應(yīng)會 計資料所反映內(nèi)容的真實性，以確定具體人的行為性質(zhì)和責(zé) 任。查賬在檢察機關(guān)查辦職務(wù)犯罪的過程中起著不可替代的 作用，尤其是查辦貪污、挪用公款案件，幾乎每偵破一起案 件都涉及查賬獲取證據(jù)和固定證據(jù)，既使是賄賂案件，往往 也是通過查賬獲取線索后才得以成功偵破的。然而，查賬畢 竟是一項技術(shù)性較強的工作，必須方法得當(dāng)才能達到預(yù)期的 效果。一、關(guān)聯(lián)性查賬法大多數(shù)偵查人員都有這種感慨，查賬中發(fā)現(xiàn)的可疑單 據(jù)、可疑會計處理方法許許多多，然而其中真真假假，無法 確定。基于此，有些

2、人對于查賬的重要性產(chǎn)了動搖，認(rèn)為獲 取口供才是唯一的捷徑。對此，筆者不敢茍同。事實上，不 管犯罪分子如何狡猾，總不能做到天衣無縫。只要我們方法 得當(dāng)，完全能夠識別真?zhèn)?，獲取證據(jù)。這就要求我們在查賬 中要有關(guān)聯(lián)意識，用聯(lián)系的觀點看待問題，用聯(lián)系的方法查 賬。實踐中，可考慮的關(guān)聯(lián)因素有：（一）關(guān)聯(lián)人物就是說可以將可疑會計事項與重點人員聯(lián)系起來排查， 如果從中發(fā)現(xiàn)沖減個人往來賬或打入個人賬戶的款項，大多 數(shù)是非正常的開支。2 0 0 3年3月，群眾匿名舉報反映武 鋼烏龍泉礦有關(guān)人員在收購原材料的過程中有受賄嫌疑。為 了獲取受賄的書證，我們對該礦的主要材料供應(yīng)商一一xx區(qū) 礦山公司的財務(wù)賬進行審查，從

3、中發(fā)現(xiàn)5 0萬元的可疑運輸 費發(fā)票。如果舉報屬實，行賄的書證必定在這些單據(jù)之中。 關(guān)鍵是這些單據(jù)真假難辨，無法一一核實。為此，辦案人員 采取了與重點人物聯(lián)系的方法，對該公司業(yè)務(wù)副經(jīng)理任*吠 經(jīng)手的單據(jù)進行重點排查，發(fā)現(xiàn)任某經(jīng)手的個人往來賬上是 分次借支現(xiàn)金，集中用運輸費發(fā)票沖賬，金額達2 0余萬元。 在詢問任某時，他為了洗清自己貪污的嫌疑，不得不如實交 待向烏龍泉礦地測質(zhì)量科科長劉某行賄8萬元、向技術(shù)員孫 某行賄9萬元的問題。（二）關(guān)聯(lián)的時間和金額同一時期、同一類型、同一品質(zhì)的商品價格應(yīng)該大致相 當(dāng)，如果懸殊過大就預(yù)示著某種違法犯罪的存在。在查賬過 程中，結(jié)合相關(guān)的時間和金額加以考慮，往往能夠

4、發(fā)現(xiàn)疑點。 2 0 0 3年5月，我院收到群眾舉報，反映xx區(qū)種子公司 副經(jīng)理陶某在采購水稻種子的過程中有職務(wù)犯罪嫌疑。在查 賬的過程中，辦案人員將陶某經(jīng)手的采購業(yè)務(wù)清理了出來， 然后對同一時期，同一品種的單價進行對比，從中發(fā)現(xiàn)從xx 德陽種子公司采購的"籾優(yōu)6號”水稻價格是每公斤1 8 . 6元，而從xx梓潼種子公司采購的單價是每公斤1 3 . 6 元，價格懸殊過大。后經(jīng)過到德陽種子公司調(diào)查取證，查明 差額部份對方以“回扣款”的形式支付給了陶德云個人。（三）關(guān)聯(lián)的會計憑證貪污挪用案件中比較隱蔽的作案手段有“化整為零”報 銷、人為地分解和減少會計分錄，用“一借一貸”、“一借多 貸”的

5、方法平賬等等。要想查獲此類犯罪，必須用聯(lián)系的觀 點審核相關(guān)的會計憑證。例如，2 0 0 2年3月，我院在偵 查金口航運一公司經(jīng)理朱貴保受賄案時，在查閱該單位財務(wù) 賬目的過程中發(fā)現(xiàn)：1 9 9 8年3月份第2 8號會計憑證所 列的會計分錄內(nèi)容為“借一現(xiàn)金1 2 0 0 0元，貸一銀行存 款1 2 0 0 0元”，所附原始單據(jù)是支付區(qū)電信局的一張轉(zhuǎn) 賬支票存根。從資金的角度來看，銀行存款減少，現(xiàn)金增加, 并沒有什么問題?？墒寝D(zhuǎn)賬支票為什么變成了現(xiàn)金。難道是 有人借用支票后歸回了現(xiàn)金？有這種必要嗎？帶著這個疑 問，辦案人員查找了相關(guān)的會計憑證：同年4月份1 1號會 計憑證所列會計分錄是“借一管理費用

6、1 2 0 0 0元，貸一 現(xiàn)金1 2 0 0 0元”，所附單據(jù)是一張汽油發(fā)票。兩張會計 憑證聯(lián)系起來就可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金科目一借一貸平賬了，實際上 是“借一管理費用1 2 0 0 0,貸一銀行存款1 2 0 0 0 元”，這說明支付區(qū)電信局的支票是用汽油發(fā)票沖銷的。根 據(jù)這一線索，辦案人員查證落實了犯罪嫌疑人朱某伙同會計 曾*共同貪污公款1 2 0 0 0的問題。二、逆向查賬法逆向查賬法也就是倒查法，即逆經(jīng)濟活動程序、賬務(wù)收 支程序、會計核算程序進行檢查。這種方法的優(yōu)點：一是重 點突出；二是節(jié)省人力物力，提高工作效率；三是能夠迅切 入主題，抓住有利戰(zhàn)機。對于反貪工作而言，通常可采用的倒查法有：（一

7、）根據(jù)會計報表倒查一個單位所有己經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動和財務(wù)收支，最終都 要在財務(wù)報表上予以系統(tǒng)地、全面地反映出來，通過會計報 表就能夠了解經(jīng)濟活動的整體概貌。對會計報表審查時，先 對資產(chǎn)負(fù)債表所列項目平衡分析，將期初數(shù)與期末數(shù)進行比 較，看有無異常情況。然后對損益表、利潤表進行結(jié)構(gòu)和比 例分析。在檢查會計報表時要特別關(guān)注那些驟增驟減的項 目，然后通過賬簿逆查到相應(yīng)的會計憑證。2 0 0 3年元月， 群眾舉報反映國營第9 6 0 3工廠有關(guān)人員截留私分貨款 的嫌疑，可是該單位應(yīng)收賬款共有1 0 0 0多萬元，到底哪 些收回了未入賬呢？我們采取了倒查法。該廠2 0 0 0年1 2月份的會計報表反映壞賬準(zhǔn)備出現(xiàn)紅字，說明本年有處理 壞賬的情況，而且數(shù)字比較大，由于提取的壞賬準(zhǔn)備不夠?qū)?致出現(xiàn)紅字。通過查