會(huì)計(jì)處理方法的選擇在納稅籌劃中的運(yùn)用

1、會(huì)計(jì)處理方法的選擇在納稅籌劃中的運(yùn)用會(huì)計(jì)處理方法的選擇在納稅籌劃中的運(yùn)用.txtcopy (復(fù)制)別人的個(gè) 性簽名，不叫抄襲，不叫沒主見，只不過是感覺對(duì)了。遇到過的事一 樣罷了。 隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成，全球競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，特別是 在我國(guó)加入wt0后，我們的企業(yè)必須擁有自己獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而競(jìng) 爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成按照波特竟?fàn)巸?yōu)勢(shì)理論，主要靠降低成本和細(xì)分市場(chǎng)來(lái) 獲得。各種稅金作為企業(yè)成本費(fèi)用的主項(xiàng)之一，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)收益和 企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有著重耍的影響。當(dāng)前世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在不同 的政策傾向性，在不同地區(qū)和不同行業(yè)之間也存在很大的稅收政策差 異性，這些都為納稅籌劃提供了廣闊的空間和條件。如何納稅、

2、何時(shí) 納稅對(duì)企業(yè)有利，即：納稅籌劃問題。納稅籌劃(taxplanning)主要是指在國(guó)家政策的許可下，按照 稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過對(duì)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn) 行合理的事前籌劃和安排，取得“節(jié)稅”(taxsaving)效益，最終 實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。納稅籌劃在國(guó)外已是非常普遍的現(xiàn)象，在國(guó)際企業(yè)屮也得到廣泛 地應(yīng)用，而在我國(guó)，納稅籌劃還是個(gè)新事物，雖然已有很多學(xué)者專家 寫了很多這方面的文章、專著，但大多是從企業(yè)外部的角度出發(fā)，如 納稅地點(diǎn)的選擇、稅收優(yōu)惠條件的利用等方面來(lái)研究，筆者將主要從 企業(yè)內(nèi)部著手，就會(huì)計(jì)處理方法的選擇來(lái)談其在納稅籌劃中的運(yùn)用o我國(guó)各

3、種稅種的籌劃與會(huì)計(jì)處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系，尤 其在對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃時(shí)，受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多 種，如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn) 等，在縮小稅基中又可以分為縮小絕對(duì)額和縮小相對(duì)額。其中與會(huì)計(jì) 處理方法的選擇相關(guān)的納稅籌劃主耍是縮小稅基和延期納稅，下面通 過企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中幾個(gè)有代表性的會(huì)計(jì)處理方法的選擇來(lái)討論企 業(yè)如何籌劃納稅，以期取得“節(jié)稅”的效益。一、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響按現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨規(guī)定，存貨是企業(yè)在正常生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在 生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中

4、消耗的材 料、物料等，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、 外購(gòu)商品、協(xié)作件、自制半成品、產(chǎn)成品，等等。存貨計(jì)價(jià)方式的不 同，會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和銷貨成本，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、 盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存 貨的發(fā)生和領(lǐng)用，按實(shí)際成本價(jià)計(jì)算，計(jì)算方法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、 先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法等五種方法屮任 選一種。對(duì)于不能替代使用的存貨，以及為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造 的存貨，一般應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定存貨的發(fā)出成本。而且計(jì)價(jià)方 法一經(jīng)選用，在一定時(shí)期內(nèi)（一般為1年）不得隨意變更，如需變更, 要經(jīng)董事會(huì)或經(jīng)理層（廠長(zhǎng)）會(huì)

5、議等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并上報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān) 備案，同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中了以說(shuō)明。一般情況下，企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃吋，要 考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。具體地說(shuō)有以下3個(gè) 方面：1在實(shí)行比例稅率條件下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，必須充分 考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲 吋，采用后進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成木降低，本期銷貨成 本提高，從而使企業(yè)計(jì)算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對(duì)減少，從而達(dá)到減 輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)；而采用先進(jìn)先岀法勢(shì)必會(huì)增加企 業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，減少稅后利潤(rùn)。反之，當(dāng)材料價(jià)格不斷下降，采用先 進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)，同樣會(huì)導(dǎo)致期末存貨價(jià)

6、值降低，銷貨成木增加，從 而減少應(yīng)納稅所得，達(dá)到“節(jié)稅”目的；而釆用后進(jìn)先出法必將導(dǎo)致 相反的結(jié)論。而當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)吋，企業(yè)則應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動(dòng) 加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以避免因銷貨成本的波動(dòng)，而影響各 期利潤(rùn)的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企 業(yè)安排資金的難度。尤其，當(dāng)應(yīng)納所得稅額較大，企業(yè)未有足夠的現(xiàn) 金時(shí)，可能會(huì)影響企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有的甚至?xí)绊懫髽I(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn) 發(fā)展。2.在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì) 企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。因 為采用平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)各期計(jì)入產(chǎn)品成本的材料等存貨 的價(jià)格比較均

7、衡，不會(huì)吋高吋低，使企業(yè)產(chǎn)品成木不致發(fā)生較大變化, 使各期利潤(rùn)比較均衡。不致于因?yàn)槔麧?rùn)忽高忽低而使利潤(rùn)過高，會(huì)計(jì) 期間套用過高稅率，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)稅后收益。3.如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得 的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇 先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利 潤(rùn)；和反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多，則繳納所得稅 越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法，將加大當(dāng)期的材料費(fèi)用攤 入，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，減輕企業(yè)稅負(fù)。二、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法

8、對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額 進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。折i口作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板” 的效用。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限 法、工作量法、年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法，運(yùn)用不同的折i口方法 計(jì)算出的折i口額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固 定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小, 進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折i口 方法上存有差異，這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資 產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)考慮以下4個(gè)方面的問題：1考慮不同稅制因素的影響。一般來(lái)說(shuō)，在比例稅制下，如果各 年的所得稅稅率不變，則宜選

9、擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較為有利。這主要 是因?yàn)椴捎眉铀僬踚口法，使得在最初的年份提取的折i口較多，而在后 面的年份則提取的折i口較少，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好 處，相當(dāng)于企業(yè)在開始年份內(nèi)取得了一筆國(guó)家無(wú)息貸款。但是，如果 未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高，則應(yīng)選擇平均年限法較為有利。由于延緩 納稅收益與稅率高低成正比，因此，在未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高的情 況下，往往會(huì)使以后年度增加的稅負(fù)，大于延緩納稅的收益。當(dāng)然也 會(huì)出現(xiàn)以后年度增加的稅負(fù)小于延緩納稅的利益。這主要看市場(chǎng)資金 的折現(xiàn)率高低。所以，在未來(lái)稅率越來(lái)越高時(shí)，企業(yè)就需要進(jìn)行比較 分析，才能對(duì)企業(yè)的折舊方法做出最佳選擇。而在累進(jìn)稅制下，過高 的

10、利潤(rùn)額，會(huì)引起過高部分所對(duì)應(yīng)的稅率偏高，從而會(huì)使企業(yè)稅負(fù)也 偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤(rùn)避 免忽高忽低，保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。當(dāng)然， 由于企業(yè)自身的條件、稅率累進(jìn)的急劇程度以及銀行利率的大小等因 素，也會(huì)對(duì)折舊的“稅收擋板”效果產(chǎn)生影響。因此，在累進(jìn)稅制下, 企業(yè)到底采用何種折舊方法較為有利，仍需企業(yè)經(jīng)過比較分析后，才 能作出最終決定。2考慮通貨膨脹因素的影響。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè) 擁有的資產(chǎn)實(shí)行按歷史成本計(jì)價(jià)原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則 企業(yè)按歷史成木所收回資金的實(shí)際購(gòu)買力將大大貶值，無(wú)法按現(xiàn)行的 市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的重

11、置。但是，在通貨膨脹的情況下， 如果企業(yè)采用加速折舊法，既可以使企業(yè)縮短回收期；乂可以使企業(yè) 的折i口速度加快，有利于前期的折i口成木取得更多的稅收抵稅額，從 而取得延緩納稅的好處，從而相對(duì)增加企業(yè)的投資收益（延緩納稅額 與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積）?？梢?，通貨膨脹的存在對(duì)企業(yè) 并非總是不利，企業(yè)可以通過采用加速折舊法的選擇有效地利用通貨 膨脹，使企業(yè)獲得“節(jié)稅”效應(yīng)。3考慮折舊年限因素的影響。新的會(huì)計(jì)制度及稅法，對(duì)固定資產(chǎn) 的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù) 固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù) 計(jì)凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業(yè)便

12、可根據(jù)自己的具體情 況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折i口年限對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)計(jì)提折 舊，以此來(lái)達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng) 辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇吋，企業(yè)可以通過延長(zhǎng)i古i定資產(chǎn)折i 口年 限，將計(jì)提的折i口遞延到減免稅期滿后計(jì)入成木，從而獲得節(jié)稅的好 處。而對(duì)一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期但未享有稅收優(yōu)惠待 遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本 的回收，使企業(yè)后期成木費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納 稅的好處。4考慮資金時(shí)間價(jià)值因素的影響。從賬面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值 一定的情況下，無(wú)論企業(yè)采用何種折舊方法，也無(wú)論折舊年限多長(zhǎng)， 計(jì)算提

13、取的折i口總額都是一致的。但是，由于資金受吋間價(jià)值因素的 影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇折門方法的不同，而獲得不同的資金的時(shí)間價(jià) 值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。由于資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值， 因此，不同吋間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的。這樣一來(lái), 企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來(lái)的稅收收益時(shí)，就需要采用動(dòng) 態(tài)的方法來(lái)分析，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊按當(dāng)吋資本 市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計(jì)算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì) 算提取的折i 口費(fèi)用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再比較各種折 舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，在不違背稅法的前 提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來(lái)計(jì)提固定資 產(chǎn)折i 口。三、債券溢折價(jià)的攤銷方法選擇對(duì)納稅籌劃的影響按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)的攤銷方法， 企業(yè)可以選擇直線法或?qū)嶋H利率法進(jìn)行核算。由于采用直線法，每期 的溢折價(jià)攤銷額和確認(rèn)的投資收益是相等的；而實(shí)際利率法，每期按 債券期初的賬面價(jià)值和實(shí)際利率的乘積來(lái)確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息收入