談國有企業(yè)開展經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險導(dǎo)向的引入

1、談國有企業(yè)開展經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險導(dǎo)向的引入摘要：在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，通過對重人錯報風(fēng)險的定量分 析和風(fēng)險警示系數(shù)的引入，較傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸?，對總風(fēng)險水平的控 制效果大大加強。關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任；審計；風(fēng)險導(dǎo)向abstract: in modern risk-oriented audit mode, through the material misstatement risk of the quantitative analysis and risk warning coefficient, the introduction of the more traditional risk-ori

2、ented audit for the total level of risk control effect greatly strengthened.keywords: economic responsibility; audit; risk ori ented中圖分類號：x820. 4文獻標(biāo)識碼：a文章編號：經(jīng)濟責(zé)任審計是我國特有的一種審計模式，是檢查和鑒證黨政機關(guān) 領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)或國有控股企業(yè)事業(yè)單位主耍負(fù)責(zé)人個人經(jīng)濟責(zé)任 履行情況，評價其個人業(yè)績?yōu)橹饕獌?nèi)容的一種審計制度。隨著經(jīng)濟責(zé)任審 計的內(nèi)涵和外延不斷的豐富和擴大，企業(yè)將其作為強化對企業(yè)內(nèi)部各級行 政首長監(jiān)督管理的有效機制和反腐

3、侶廉、加強黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要舉措, 使干部管理監(jiān)督機制朝著法制化、規(guī)范化、制度化方向逐步完善和發(fā)展。 但是，由于受審計環(huán)境和審計手段的制約，加之開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作經(jīng) 驗不足，以及與之相配套的法規(guī)制度目前還不夠健全，致使企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟 責(zé)任審計工作在實踐中還存在一些困難和問題，需要企業(yè)管理當(dāng)局及廣大 內(nèi)審工作者進行認(rèn)真思考，并不斷研究對策加以解決。1經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀從近年來全國及部分地區(qū)開展黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé) 任審計的現(xiàn)狀看，我國經(jīng)濟責(zé)任審計呈現(xiàn)如下三個特點：1.1經(jīng)濟責(zé)任審計工作格局己初步形成經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容復(fù)雜，涉及面廣，必須依靠紀(jì)檢、組織、監(jiān)察、 人事和審計等部門加強經(jīng)常性

4、的協(xié)調(diào)與配合，齊抓共管，共同組織實施才 能取得成效。地方各級紀(jì)檢、組織和w計等部門根據(jù)實際工作需要，普遍 加強了相互協(xié)調(diào)。有的地方基本做到了在審計前，紀(jì)檢、組織、審計部門 相互通報被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的有關(guān)情況；審計中紀(jì)檢、組織部門對領(lǐng)導(dǎo)干部 及所在單位配合審計的情況進行督促、檢查，及時排除阻力，對審計發(fā)現(xiàn) 的大要案線索及時查處。1. 2建章立制審計工作逐漸規(guī)范化經(jīng)濟責(zé)任審計工作政策性強，要求高，風(fēng)險大，必須通過建立健全 法規(guī)、制度，規(guī)范運行，才能保證審計質(zhì)量。全國有20多個省及大部分 市、縣進一步完善了地方性的制度及辦法。山東省荷澤地區(qū)建立了審計結(jié) 果運用制度，明確規(guī)定將審計結(jié)果，分別記入干部實績

5、檔案和廉政檔案， 作為千部選拔任用和監(jiān)督管理的重耍依據(jù)湖北省部分市、縣建立了審計結(jié) 果通報制度、審計決定及建議督促落實制度。有的地方還建立了經(jīng)濟責(zé)任 審計責(zé)任追究制、雙向承諾制、廉政回訪等制度，嚴(yán)格審計質(zhì)量管理，合 理規(guī)避審計風(fēng)險。寧波市為防止審計工作的隨意性，保證審計結(jié)果的準(zhǔn)確 度，對審計程序、審計文書等都做出了規(guī)范要求,建立了審計項目委托、 受托制度，規(guī)定了組織部門怎樣委托、審計部門怎樣受托，受托后怎樣向 組織、紀(jì)檢部門反饋審計結(jié)果等。1. 3對審計方法與管理進行了積極的探索針對經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)集中與審計力量不足的矛盾，各地在工作中 不斷注意改進審計方法，探索和總結(jié)了一些好的做法。目前，普

6、遍采用的 有以下三個結(jié)合。一是經(jīng)濟責(zé)任審計與財政財務(wù)收支審計相結(jié)合。天津、 甘肅等省市把經(jīng)濟責(zé)任審計與預(yù)算執(zhí)行情況審計、專項資金審計、企業(yè)資 產(chǎn)負(fù)債損益審計相結(jié)合，在財政財務(wù)收支審計中，將涉及領(lǐng)導(dǎo)t部經(jīng)濟責(zé) 任及其個人廉潔自律的資料，存入“領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計檔案”，以備 離任審計時利用，逐步把經(jīng)濟責(zé)任審計由離任時一次性審計變?yōu)榻?jīng)常性監(jiān) 督。二是離任審計與任中審計相結(jié)合。黑龍江、湖北、內(nèi)蒙古等地為了解 決經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)集中、時間要求緊的矛盾，每年初由組織部門與審計 部門協(xié)商，有計劃地安排一定數(shù)量的單位進行任中市計，既減輕了集中離 任審計時的工作壓力，又可以及時發(fā)現(xiàn)問題，有效地防止領(lǐng)導(dǎo)干部因決

7、策 失誤或管理不善造成損失、到離任審計時已無法挽回情況的發(fā)生。三是國 家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。上海市針對現(xiàn)有的市管、區(qū)（縣） 管企業(yè)多為規(guī)模大、經(jīng)營多元化并實行國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營的實際，國家審 計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計組織分工協(xié)作、分級分層審計的方式, 擴大了審計覆蓋面，推動了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的全面開展。2風(fēng)險導(dǎo)向川計的特點2. 1經(jīng)營風(fēng)險的評估是起點和重點現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬛匦那耙浦溜L(fēng)險評估，一定要從評估 企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險入手，充分了解被審計單位的基本情況及其經(jīng)營環(huán)境， 注重對持續(xù)經(jīng)營能力的考慮及經(jīng)營風(fēng)險對審計風(fēng)險的影響；當(dāng)然，在審計 過程中也應(yīng)盡量嚴(yán)格執(zhí)行所設(shè)計的審計

8、程序，將檢查風(fēng)險降低到可接受水 平。2. 2分析性復(fù)核全程化和多樣化風(fēng)險評估包括檢查、調(diào)查、詢問、穿行測試等多種審計収證手法， 分析性復(fù)核的運用是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵?，并貫穿整個審計過程。為 了適應(yīng)分析性復(fù)核功能擴大的要求，分析性復(fù)核對象開始走向多樣化，不 再僅僅局限于財務(wù)數(shù)據(jù)，也包括了非財務(wù)數(shù)據(jù)。2. 3審計證據(jù)重點向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移審計證據(jù)不僅包括各種測試獲収的證據(jù)，還延伸到對被審計單位基 本情況及其經(jīng)營環(huán)境的取證等，并且取證重點向外部證據(jù)延伸。由于外部 審計證據(jù)的可靠性大于內(nèi)部審計證據(jù)，這就提高了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿衣?因管理舞弊所致財務(wù)報表重大錯報的能力。2. 4風(fēng)險評估由直接評估轉(zhuǎn)為間接

9、評估，從零散走向結(jié)構(gòu)化現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃趹?zhàn)略分析的基礎(chǔ)上，從了解和評估經(jīng)營風(fēng)險 入手開展工作，而經(jīng)營風(fēng)險是通過經(jīng)營分析獲得，可見風(fēng)險評估實際上是 間接性評估。此外，以風(fēng)險評估為中心的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，強調(diào)的是綜 合風(fēng)險評估，是對多方面的風(fēng)險因素有機聯(lián)系的分析和評估，風(fēng)險評估是 結(jié)構(gòu)性評估。提倡兩條線并行作業(yè)，即大膽應(yīng)用“自上而下”與“自下而上”相 結(jié)合，并人量采用戰(zhàn)略分析和系統(tǒng)分析等先進工具以及技術(shù)方法。3經(jīng)濟責(zé)任審計引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷默F(xiàn)實意義領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計既包括合規(guī)性、合法性審查，又包括經(jīng)濟性、 效率性和效果性的評價，成為集傳統(tǒng)財務(wù)合規(guī)性朮計與績效用計為一體的 綜合性審計活動，這

10、種審計活動必然存在定的風(fēng)險。經(jīng)濟責(zé)任審計是從 經(jīng)濟活動人手，通過審計來正確檢查評價干部任職期間履行經(jīng)濟職責(zé)、遵 紀(jì)守法等情況，其結(jié)果為部部門調(diào)整、任免領(lǐng)導(dǎo)丁部提供依據(jù)，并借以 促進干部管理制度的完善。也止是因為經(jīng)濟責(zé)任審計“審事議人”的特殊 性以及其與干部管理、調(diào)整、任免和考核的相關(guān)性，直接關(guān)系到干部個人 形象乃至政治生命，關(guān)系到對干部的選拔使用，并具冇政治性強、審計內(nèi) 容廣、關(guān)注層面多、工作要求高等特點。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生風(fēng)險的 可容忍程度也低，經(jīng)濟責(zé)任審計的性質(zhì)和s的決定了其比一般的財務(wù)收支 審計、專項審計等具有更大的風(fēng)險性。筆者認(rèn)為，經(jīng)濟責(zé)任審計范圍不能僅局限于財務(wù)收支真實性、合法 性的評價，經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍的確定要考慮審計機關(guān)的審計力量和審計 能力，經(jīng)