應(yīng)對全面改增加強(qiáng)涉稅風(fēng)險防范

1、全面應(yīng)對營改增 加強(qiáng)涉稅風(fēng)險防范主講人：陳延榮主要授課內(nèi)容一、全面營改增的意義。二、全面營改增對原有政策的主要改變及應(yīng)對策略。三、“四大”行業(yè)納稅人應(yīng)重點注意的風(fēng)險及籌劃。全面營改增的意義2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè) 將改征增值稅，實現(xiàn)全面營改增。財稅201636號全面營改增后，將實現(xiàn)增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，打通增值稅抵扣鏈條，基本消除重復(fù)納稅?！八拇笮袠I(yè)”涉及1000萬戶納稅人；全面營改增預(yù)計減稅5000億元。全面營改增對原有政策的主要改變及應(yīng)對策略（一）全面營改增對原有政策（增值稅、營業(yè)稅）的主要改變。（二）企業(yè)對營改增共性問題的應(yīng)對策略。全面營改增對原有

2、政策的主要改變1.應(yīng)稅范圍擴(kuò)大。2.可抵扣進(jìn)項稅額的變化。3.兼營及混合銷售業(yè)務(wù)的征稅變化。4.非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓存量房如何繳納增值稅。5.以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資應(yīng)否繳納增值稅問題。全面營改增后應(yīng)稅范圍的擴(kuò)大思考：全面營改增是對營業(yè)稅征稅范圍的完全平移嗎？股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于增值稅征稅范圍？營改增后增值稅的應(yīng)稅范圍除銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)外，依照財稅【2016】36號文件，還包括：在境內(nèi)有償或視同有償銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn) 。思考：（1）如何理解“視同有償”？附件1：第十四條（2）如何理解“境內(nèi)”？附件1：第十二條（3）應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)的具體范圍？（4）自產(chǎn)貨物用于本企業(yè)在建

3、工程，屬于視同銷售？營改增后增值稅的應(yīng)稅范圍應(yīng)稅服務(wù)：交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（詳見附件1）?，F(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。營改增后增值稅的應(yīng)稅范圍生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市

4、容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等。營改增后增值稅的應(yīng)稅范圍“應(yīng)稅服務(wù)”中發(fā)生的主要變化：“融資性售后回租”按照“金融業(yè)”納稅。各類“中介”服務(wù)統(tǒng)一按照“商務(wù)輔助服務(wù)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù) ”納稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù) 等統(tǒng)一按轉(zhuǎn)讓“無形資產(chǎn)”納稅。營改增后增值稅的應(yīng)稅范圍無形資產(chǎn)的應(yīng)稅范圍：包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、

5、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。營改增后增值稅的應(yīng)稅范圍不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓建筑物、構(gòu)筑物（在建）所有權(quán)（有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)）。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。可抵扣進(jìn)項稅額的變化（1）適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起，分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為

6、60%，第二年抵扣比例為40%。文件鏈接：總局2016年第15號公告思考：如何進(jìn)行會計處理？發(fā)生的可抵扣進(jìn)項稅額的變化思考:第二年如何抵扣？5月1日前未完工程，其在5月1日之后發(fā)生的支出可否抵扣進(jìn)項稅額？融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，如何抵扣進(jìn)項稅額？不動產(chǎn)改擴(kuò)建等支出如何抵扣？可抵扣進(jìn)項稅額的變化購進(jìn)時已全額抵扣進(jìn)項稅額的貨物和服務(wù)轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，應(yīng)如何處理？取得的不動產(chǎn)或在建工程在13個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)如何處理？發(fā)生非正常損失如何處理？思考：5月1日后，還應(yīng)區(qū)分固定資產(chǎn)是否為建筑物、構(gòu)筑物？可抵扣進(jìn)項稅額的變化（2）不可以抵扣進(jìn)項稅額的規(guī)定：用于簡易計稅方法

7、計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。可抵扣進(jìn)項稅額的變化非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)?？傻挚圻M(jìn)項稅額的變化非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)

8、實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。可抵扣進(jìn)項稅額的變化購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。思考：如何計算不得抵扣進(jìn)項稅額的金額？不得抵扣的進(jìn)項稅額如何進(jìn)行會計處理？兼營及混合銷售業(yè)務(wù)的征稅變化思考：什么是兼營業(yè)務(wù)？如何納稅？什么是混合銷售業(yè)務(wù)？銷售自產(chǎn)玻璃幕墻并提供安裝服務(wù)，如何納稅？銷售貨物同時提供運輸及搬運服務(wù)，如何納稅？附件2非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓存量房的征稅變化主要涉及不同身份納稅人轉(zhuǎn)讓老項目、新項目如何計算應(yīng)納稅額及如何就地預(yù)繳

9、、如何在機(jī)構(gòu)所在地申報納稅問題。文件鏈接：總局2016年第14號公告非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓存量房的征稅變化一般納稅人老項目新項目5%或11%；全額或差額計稅就地預(yù)繳11%；全額計稅全額或差額就地預(yù)繳機(jī)構(gòu)地申報機(jī)構(gòu)地申報非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓存量房的征稅變化小規(guī)模納稅人均按5%，全額或差額納稅就地預(yù)繳機(jī)構(gòu)地申報非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓存量房的征稅變化風(fēng)險提示：計算應(yīng)納稅額時應(yīng)將取得的含稅收入還原成不含稅收入?？鄢龖{證合法。思考：選擇簡易計稅方式可否開據(jù)增值稅專用發(fā)票？轉(zhuǎn)讓4月30日前接受投資方式取得的房產(chǎn)如何納稅？個人轉(zhuǎn)讓住房如何納稅？營改增后，稅負(fù)是否下降？（五）以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)對外投資的征稅變化思考：營改增后

10、以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)對外投資應(yīng)否征收增值稅？附件2：第一條第（四）規(guī)定。（二）企業(yè)對營改增共性問題的應(yīng)對策略1.盤點4月30前已接受的“營改增”業(yè)務(wù)是否已按規(guī)定取得發(fā)票。風(fēng)險提示：（1）5-6月末對方仍可開具營業(yè)稅發(fā)票，特殊情況需省局確認(rèn)適當(dāng)延長。（2）關(guān)注以前欠稅沒開發(fā)票業(yè)務(wù)，追繳欠稅后發(fā)票如何處理的政策規(guī)定。2.關(guān)注營改增新政策帶來的發(fā)票開具及會計處理問題。如轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)差額征稅。（二）企業(yè)對營改增共性問題的應(yīng)對策略3.全面營改增前已簽訂尚未執(zhí)行完畢合同如何過渡的風(fēng)險問題。4.重新評估“營改增”業(yè)務(wù)提供方，選擇最佳合作伙伴。5.了解“擴(kuò)面”企業(yè)政策，選擇最佳合作方式。6. 厘清業(yè)務(wù)內(nèi)容，取得內(nèi)

11、容開具真實的發(fā)票，加強(qiáng)發(fā)票風(fēng)險管理。（二）企業(yè)對營改增共性問題的應(yīng)對策略思考：企業(yè)接受送餐服務(wù)，對方應(yīng)如何開具發(fā)票？7.重新修訂合同模板，明確發(fā)票開具的具體事宜。8.充分利用增值稅鏈條原理，適當(dāng)拆分營改增業(yè)務(wù)，實現(xiàn)專業(yè)化經(jīng)營?！八拇蟆毙袠I(yè)納稅人應(yīng)注意的風(fēng)險及納稅籌劃 （一）共性問題（二）個性問題（一）“四大”行業(yè)納稅人應(yīng)注意的共性風(fēng)險及納稅籌劃問題1.全面梳理增值稅鏈條的基本理論，掌握“購進(jìn)扣稅法”下應(yīng)納稅額的計算方法，深刻理解視同銷售及“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”的界定標(biāo)準(zhǔn)及原因。2.加強(qiáng)管理，規(guī)避發(fā)票各環(huán)節(jié)風(fēng)險問題。（1）發(fā)票領(lǐng)購、保管環(huán)節(jié)的風(fēng)險問題。文件鏈接：發(fā)票管理辦法及實施細(xì)則、總局公告2014

12、年第19號等文件。（一）“四大”行業(yè)納稅人應(yīng)注意的共性風(fēng)險及納稅籌劃問題（2）詳細(xì)了解發(fā)票開具方經(jīng)營范圍、增值稅納稅身份等信息，規(guī)避取得環(huán)節(jié)接受“虛開發(fā)票”風(fēng)險。（3）掌握政策，杜絕“虛開發(fā)票”，規(guī)避開具環(huán)節(jié)風(fēng)險。國稅發(fā)【1995】192號、總局公告2014年第39號（一）“四大”行業(yè)納稅人應(yīng)注意的共性風(fēng)險及納稅籌劃問題（5）規(guī)避開具紅字發(fā)票的風(fēng)險問題。文件鏈接：總局公告2014年第73號風(fēng)險提示：注意保管保留原始合同，購銷雙方的協(xié)議、出入庫單、退庫單、運費發(fā)票等證明開具紅字發(fā)票業(yè)務(wù)的真實性原始資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。發(fā)票開具的風(fēng)險問題（一）“四大”行業(yè)納稅人應(yīng)注意的共性風(fēng)險及納稅籌劃問題3

13、.納稅身份選擇的風(fēng)險與籌劃問題。思考：增值稅納稅人的身份可以選擇嗎？應(yīng)關(guān)注的文件：增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法（國家稅務(wù)總局令第22號）國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告（總局公告2015年第18號）籌劃要點：依照上下游企業(yè)專用發(fā)票開具及索要情況進(jìn)行。（一）“四大”行業(yè)納稅人應(yīng)注意的共性風(fēng)險及納稅籌劃問題風(fēng)險提示：一是年銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的必須辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。二是一般納稅人不得享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策。籌劃要點：一是可選擇的前提下，綜合分析上下游企業(yè)情況，決定是否申請一般納稅人身份。二是劃小核算單位實現(xiàn)年銷售額不超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。思考：為什么要區(qū)分納稅身

14、份？（一）“四大”行業(yè)納稅人應(yīng)注意的共性風(fēng)險及納稅籌劃問題4.進(jìn)項稅額抵扣的風(fēng)險問題。（1）憑證合法。（2）用途合法。（3）規(guī)定時限認(rèn)證、抵扣。（一）“四大”行業(yè)納稅人應(yīng)注意的共性風(fēng)險及納稅籌劃問題（4）正確計算不得抵扣金額及進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額。原材料類進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額的計算；固定資產(chǎn)類進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額的計算；產(chǎn)成品及在產(chǎn)品類進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額的計算；不動產(chǎn)或在建工程類進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額的計算；（一）“四大”行業(yè)納稅人應(yīng)注意的共性風(fēng)險及納稅籌劃問題5.供貨對象（或提供服務(wù)對象）選擇的風(fēng)險及籌劃問題。思考：供貨對象既可以是一般納稅人，又可以是小規(guī)模納稅人，如何在兩者之間選擇？（一）“四大”行業(yè)納稅人應(yīng)

15、注意的共性風(fēng)險及納稅籌劃問題假設(shè)從一般納稅人購買貨物價稅合計為x元，增值稅適用17%稅率，從小規(guī)模納稅人購買貨物價稅合計為y元，且能夠取得從稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票。利用現(xiàn)金流出量平衡公式：x-(x1.17)17%=y-(y1.03)3%解得：y:x=88.03%（一）“四大”行業(yè)納稅人應(yīng)注意的共性風(fēng)險及納稅籌劃問題6.免稅優(yōu)惠政策選擇的風(fēng)險及籌劃問題。應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險：享受增值稅免稅待遇帶來的負(fù)面影響。思考：中間環(huán)節(jié)企業(yè)享受增值稅免稅政策對下游企業(yè)的影響？籌劃提示：謹(jǐn)慎選擇是否享受稅收優(yōu)惠政策。（一）“四大”行業(yè)納稅人應(yīng)注意的共性風(fēng)險及納稅籌劃問題7.購置增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和支付技術(shù)維護(hù)費用的

16、抵減稅額及會計處理問題。財稅【2012】15號、財會【2012】13號提示：一是設(shè)備及維護(hù)費不得抵扣進(jìn)項稅額；二是所抵減稅款企業(yè)所得稅應(yīng)作為應(yīng)稅收入處理，正確進(jìn)行納稅調(diào)整。（一）“四大”行業(yè)納稅人應(yīng)注意的共性風(fēng)險及納稅籌劃問題8.增值稅對會計核算要求的問題。一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”下設(shè)置兩個二級明細(xì)科目，即“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅費未交增值稅”，在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”下設(shè)置九個三級明細(xì)科目，其中，借方包括：進(jìn)項稅額、已交稅費、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 、轉(zhuǎn)出未交增值稅；貸方包括：銷項稅額 、出口退稅 、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 、轉(zhuǎn)出多交增值稅 。（二）“四大”行業(yè)納稅人應(yīng)注意的風(fēng)險

17、及納稅籌劃問題1.建筑企業(yè)應(yīng)注意的風(fēng)險及納稅籌劃問題。2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題。3.金融企業(yè)應(yīng)注意的風(fēng)險及納稅籌劃問題。4.生活性服務(wù)及其他行業(yè)應(yīng)注意的風(fēng)險及納稅籌劃問題。建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題（1）確定銷售額及工程造價的問題。一般計稅方法：銷售額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。簡易計稅方法：銷售額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用-分包金額。風(fēng)險提示：建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題 4月30日前取得的營業(yè)稅發(fā)票不得作為分包金額的扣除憑證，而應(yīng)申請退稅。還原計算問題。合同中應(yīng)注明服務(wù)費、預(yù)收性質(zhì)費用以及違約金、滯納金、賠償款等各類價外費用，是否包含相應(yīng)

18、的增值稅額。思考：營改增后，如何確定工程預(yù)算造價？建辦標(biāo)20164號建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題（2）兼營及混合銷售的征稅問題。風(fēng)險提示：在一個合同項下涉及多項增值稅應(yīng)稅稅目的，應(yīng)該分別簽訂合同，或者在同一個合同中分別約定商品、服務(wù)的對價以分開核算，防止因核算不清導(dǎo)致被適用較高的稅率或征收率。在建筑承包合同中，此類兼營行為頗為常見，比如典型的epc合同。建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題（3）確定納稅義務(wù)發(fā)生時間的問題。預(yù)收款方式提供服務(wù)，收到預(yù)收款即產(chǎn)生納稅義務(wù)?；I劃提示：安排好物資采購，避免當(dāng)期應(yīng)納稅額較大。發(fā)票開具時間即產(chǎn)生納稅義務(wù)。實際收款日期、合同規(guī)定應(yīng)付款日期、完工日期敦

19、先原則確定納稅義務(wù)發(fā)生時間。建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題風(fēng)險及籌劃提示：均衡確定應(yīng)付款日期，避免進(jìn)項、銷項不匹配造成當(dāng)期應(yīng)納稅額較大。合同中明確，先付款后開具發(fā)票，避免開具發(fā)票后收不到款項的風(fēng)險。思考：甲方扣留的質(zhì)量保證金等是否影響銷售額的確定？建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題（4）一般納稅人適用征收率的問題：附件2、p9。老項目認(rèn)定的風(fēng)險與籌劃問題。思考：下列項目應(yīng)如何納稅？4月30日前已完工且已明確付款日期在4月30日前，但業(yè)主拖欠工程款的項目。4月30日前已完工但未辦理決算手續(xù)。4月30日前未完工項目。建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題風(fēng)險及籌劃提示：一是盤點4月30日前已

20、完成營業(yè)稅納稅義務(wù)項目，及時開具營業(yè)稅發(fā)票。二是視老項目5月1日將發(fā)生支出占整個項目比例及稅負(fù)是否能向發(fā)包方轉(zhuǎn)嫁等情況，確定是否適用征收率。三是收集、整理施工許可證、建筑工程合同等資料，做好備查工作。四是按項目選擇是否適用征收率。建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題清包工程、甲供工程的風(fēng)險及籌劃問題。風(fēng)險及籌劃提示：涉及對方抵扣問題，應(yīng)依雙方談判情況，通過比較現(xiàn)金凈流入選擇適用政策？思考：甲供比例較小的情況下，如何選擇適用政策？取得進(jìn)項不充足或為取得進(jìn)項付出的管理成本較大時，如何選擇適用政策？建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題（5）取得進(jìn)項稅額的風(fēng)險及籌劃問題。目標(biāo)：建立完善抵扣鏈條，盡量取

21、得高稅率專用發(fā)票，堅決避免取得虛開發(fā)票，以求最大化抵扣進(jìn)項稅額。風(fēng)險提示：避免取得“三流”不一致發(fā)票。盡量不向個體工商戶外的其他個人及免稅企業(yè)采購。建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題措施一：修定合同模板，規(guī)避發(fā)票風(fēng)險。避免取得與實際業(yè)務(wù)不符或不合法的發(fā)票。合同中應(yīng)明確對方應(yīng)當(dāng)對其開具發(fā)票的合規(guī)性負(fù)責(zé)，如果因為其開具的發(fā)票不合規(guī)而導(dǎo)致公司無法稅前扣除或遭受其他損失的，對方應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任，且公司有權(quán)要求對方重新開具合法有效的發(fā)票?；I劃及降低風(fēng)險的主要工具（四）進(jìn)項稅額抵扣的風(fēng)險防范避免支付款項后遲遲得不到發(fā)票。合同中應(yīng)注明每次付款之前，對方應(yīng)開具等額的合法有效的發(fā)票，否則有權(quán)拒絕付款。 避免取得

22、的發(fā)票無法抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)在合同中注明對方應(yīng)開具專用發(fā)票（稅率/征收率）還是普通發(fā)票。建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題如果因延期付款支付違約金應(yīng)避免對方開收據(jù)而不是發(fā)票。合同中應(yīng)明確如果因為公司違約需要向?qū)Ψ街Ц哆`約金，對方應(yīng)將收到的違約金并到合同價款一并向公司開具合法有效的發(fā)票，否則公司有權(quán)拒絕支付。建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題措施二：重新評估“營改增”業(yè)務(wù)提供方，選擇最佳合作伙伴。思考：供貨對象既可以是一般納稅人，又可以是小規(guī)模納稅人，如何在兩者之間選擇？建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題措施三：集中采購的風(fēng)險防范。為避免“三流”不一致導(dǎo)致進(jìn)項稅額無法抵扣問題，建議集團(tuán)集中采

23、購采用 “統(tǒng)談、分簽、分付”；“內(nèi)部購銷”等模式，避開“統(tǒng)談統(tǒng)簽統(tǒng)付”模式。建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題措施四：加強(qiáng)分包合同的風(fēng)險防范。簽訂分包合同較營改增前，應(yīng)增加關(guān)于稅率、發(fā)票類型、提供發(fā)票時間等發(fā)票條款。對于專業(yè)分包合同，宜采取甲供工程方式。對于勞務(wù)分包合同，應(yīng)將難以取得進(jìn)項抵扣的二、三類材料作為合同金額。思考：“勞務(wù)分包”與“勞務(wù)派遣”哪個更合適？建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題措施五：設(shè)備租賃與購置的籌劃問題。要考慮對增值稅進(jìn)項稅額抵扣及企業(yè)所得稅折舊的影響及資金的時間價值。通常情況下，如果租金合計金額大于購置價稅合計，租賃應(yīng)對企業(yè)更為有利。措施六：改變?nèi)谫Y方式，變直接”

24、貸款“購入設(shè)備為”融資租入“設(shè)備。建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題措施七：協(xié)調(diào)對方轉(zhuǎn)售水電，解決水電費抵扣問題。措施八：變直接采購”混凝土“為采購”水泥+砂石“在施工現(xiàn)場建立攪拌站，自行生產(chǎn)混凝土。一般納稅人銷售自產(chǎn)的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)以及混凝土，均可按3%征收率繳稅，并可開具專票。建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題（6）納稅地點及匯總納稅的問題。附件1p46思考：跨縣市提供服務(wù)如何確定納稅地點？以總公司名義中標(biāo)項目，如何繳納稅款？如何規(guī)避風(fēng)險？建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題工程所在地，設(shè)立項目部。納稅人、納

25、稅地點？工程所在地，設(shè)立分公司。納稅人？，操作中存在風(fēng)險？思考：總公司扣留分公司管理費是否涉稅？總分公司可否匯總納稅？財稅201374號建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題（7）預(yù)繳稅款的問題。主要涉及預(yù)繳率、預(yù)繳基數(shù)及還原計算問題。適用一般計稅方法的納稅人預(yù)繳稅款問題。適用簡易計稅方法的納稅人預(yù)繳稅款問題。附件2p10及總局第17號公告風(fēng)險提示：4月30日前取得分包方開具的營業(yè)稅發(fā)票僅限于6月30日前，計算預(yù)繳稅額時允許扣除。建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題案例：某在建施工項目5月1日后的總承包營業(yè)額尚有1億元，其中有3000萬元分包工程。4月30日分包方開來3000萬元營業(yè)稅發(fā)票，但總

26、承包方?jīng)]有達(dá)到與業(yè)主結(jié)算的條件，因此沒有向業(yè)主開具總包發(fā)票。5月1日后總承包方如何納稅？3000萬元分包發(fā)票能否作為分包款在銷售額中扣除，能否作為預(yù)繳稅款合法扣除憑證？建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題從分包方取得的2016年5月1日后開具的增值稅發(fā)票，應(yīng)在備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱。按項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅額。小規(guī)模納稅人申請代開發(fā)票應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管國稅局申請。建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題（8）掛靠經(jīng)營的風(fēng)險問題。案例：施工隊掛靠建筑公司。發(fā)包方直接將工程款項打入建筑公司。工程總造價1,000萬元，材料設(shè)備等開支400萬元，人工開支300萬元，分包100萬元

27、，建筑公司收取掛靠管理費80萬元。建筑公司應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？營改增前如何繳納稅款？營改增后應(yīng)如何加強(qiáng)風(fēng)險防范？建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題風(fēng)險提示：必須在被掛靠方統(tǒng)一核算工程收入與成本，否則會造成進(jìn)項與銷項不匹配。應(yīng)杜絕由項目經(jīng)理直接付款采購材料然后報銷的流程，否則導(dǎo)致“三流”不一致帶來的接受虛開發(fā)票的風(fēng)險。項目部材料采購合同必須由公司法律部門進(jìn)行審查簽訂，經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)審核簽字后，交財務(wù)部依照采購合同付款給供應(yīng)商。建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題杜絕項目經(jīng)理通過虛開發(fā)票向被掛靠方報賬的形式拿走其自身利潤的情況。思考：還有其他運作模式？建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題（9）組

28、織架構(gòu)的涉稅風(fēng)險問題。大型建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部組織架構(gòu)的復(fù)雜性導(dǎo)致管理鏈條延長、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增多，潛在的稅務(wù)風(fēng)險增大，可能造成工程項目的增值稅進(jìn)銷項稅額不相匹配。建筑企業(yè)集團(tuán)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營特點，改變企業(yè)集團(tuán)多級法人、內(nèi)部層層分包的組織架構(gòu)，壓縮管理層級、縮短管理鏈條，將組織機(jī)構(gòu)扁平化處理，降低涉稅風(fēng)險。建筑企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題（10）改變經(jīng)營策略問題。大型建筑企業(yè)集團(tuán)可將自身業(yè)務(wù)經(jīng)營中較為專業(yè)的項目拆分出來，建立專業(yè)的子公司以運作處理相應(yīng)的項目。改變經(jīng)營策略后，企業(yè)應(yīng)全盤考慮集團(tuán)整體稅負(fù)。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題（1）土地價款的處理。文件鏈接：附件2第一條（二）第10條規(guī)定及

29、總局第18號公告思考：土地價款的具體內(nèi)容是否包括配套費等政府性規(guī)費支出？與土地增值稅規(guī)定相同？如何計算銷項稅額？如何開具發(fā)票？如何會計處理？房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)如何抵扣進(jìn)項稅額？是否適用于老項目?風(fēng)險提示：分期開發(fā)項目如何扣除土地價款？按簡易方法計稅不可以扣除?？鄢睋?jù)為省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)。如何開具發(fā)票？房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題（2）與建筑企業(yè)業(yè)務(wù)往來的籌劃問題。老項目5月1日之后繼續(xù)接受服務(wù)的合作問題。甲供工程的籌劃問題。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題（3）銷售老項目的風(fēng)險及籌劃問題。思考：老項

30、目的界定標(biāo)準(zhǔn)？適用政策？適用征收率，可否開具專用發(fā)票？如何籌劃（是否已完工、以及工程進(jìn)度、 客戶類型）？價格調(diào)整策略？就地預(yù)繳及機(jī)構(gòu)地申報納稅問題。選擇一般計稅方法的，就地預(yù)繳3%稅款。如何進(jìn)行會計處理？房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題（4）預(yù)收款方式銷售所開發(fā)項目的涉稅處理問題。3%預(yù)繳稅款。思考：適用范圍？新、老項目及小規(guī)模納稅人是否均適用？什么是預(yù)收款方式銷售？銷售貨物一般規(guī)定？特殊規(guī)定？按揭、分期收款方式銷售所開發(fā)項目如何納稅？取得誠意金、訂金、定金是否應(yīng)預(yù)繳稅款？風(fēng)險提示：正確進(jìn)行會計處理，區(qū)分是否為簽訂合同之前收取，以避免提前預(yù)繳稅款。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題（

31、5）不得抵扣進(jìn)項稅額劃分問題。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，應(yīng)以建筑工程施工許可證注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進(jìn)行劃分。不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額（簡易計稅、免稅房地產(chǎn)項目建設(shè)規(guī)模房地產(chǎn)項目總建設(shè)規(guī)模）房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題（5）發(fā)票開具問題。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。一般納稅人向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，不得

32、開具增值稅專用發(fā)票。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題（ 6）“買房送家電 ”、“免費提供車位”等促銷方法的涉稅處理。思考： 上述促銷方法是否屬于混合銷售業(yè)務(wù)？是否屬于無償贈送？（7）全面營改增后交房時由于存在面積差的涉稅處理問題。退款：申請退還營業(yè)稅。補(bǔ)款：繳納增值稅。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題（8）出售已完工房地產(chǎn)項目和出售房地產(chǎn)企業(yè)股權(quán)的籌劃問題。思考：出售企業(yè)股權(quán)是否應(yīng)繳納增值稅？（9）營改增對土地增值稅及企業(yè)所得稅的影響問題。（10） 營改增后銷售價格的籌劃問題。思考：房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，是否涉及增值稅處理？金融企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題（1）征稅

33、范圍的風(fēng)險問題。附件1思考：企業(yè)購買債券取得利息收入應(yīng)否繳納增值稅？企業(yè)取得存款利息收入應(yīng)否繳納增值稅？金融企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題（2）融資性售后回租業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險及籌劃問題。適用稅目？對承租方影響？如何確定銷售額？如何開具發(fā)票？優(yōu)惠政策適用于不動產(chǎn)融資性售后回租？過渡政策適用對象？具體內(nèi)容？融資租賃與融資性售后回租征稅區(qū)別及籌劃點。金融企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題（3）金融商品轉(zhuǎn)讓的風(fēng)險問題。差額納稅，不區(qū)分金融商品類別。不同金融商品賣出價與買入價差額相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下期，但不得結(jié)轉(zhuǎn)下年。轉(zhuǎn)讓時，買入價確定方法一經(jīng)確定，36個月不得改變。轉(zhuǎn)讓金融商品不得開具專用發(fā)票。思考

34、：如何計算應(yīng)納稅額？金融企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題（4）向境外貸款與從境外取得貸款的涉稅風(fēng)險問題。免稅政策：為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)。金融企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題（5）計稅方式與可抵扣進(jìn)項稅額的風(fēng)險問題。風(fēng)險提示：（1）存款利息不得抵扣進(jìn)項稅額。（2）同業(yè)往來利息不得抵扣進(jìn)項稅額。金融企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題（6）未按合同約定日期收回貸款利息的涉稅風(fēng)險問題。附件3第四條思考：小額貸款公司可否享受上述政策？(7)全面營改增之前已簽訂的借款合同，之后如何納稅的風(fēng)險問題。(8)掌握政策，做好發(fā)票開具工作。(9)梳理業(yè)務(wù)流程做好系統(tǒng)改造工作。生活性服務(wù)及其他企業(yè)應(yīng)注意的的風(fēng)險及納稅籌劃問題（1）餐飲住宿服務(wù)企業(yè)的風(fēng)險及納稅籌劃問題。（2）旅游企業(yè)的風(fēng)險及納稅籌劃問題。（3）教育醫(yī)療企業(yè)的風(fēng)險及納稅籌劃問題。（4）勞務(wù)派遣公司的風(fēng)險及納稅籌劃問題。（5）物業(yè)公司的風(fēng)險及納稅籌劃問題。（6）出租不動產(chǎn)的風(fēng)險及納稅籌劃問題。餐飲住宿服務(wù)企業(yè)的風(fēng)險