注冊會計師考試章節(jié)學習及重難點分析,考情預測分析之第06講_征稅范圍與納稅義務人(三)

1、第一節(jié)征稅范圍與納稅義務人一、征稅范圍的框架(二)征稅范圍的特殊規(guī)定1.征稅范圍的特殊項目(1)關于罰沒物品征免增值稅問題：執(zhí)罰部門和單位查處的具備拍賣條件、不具備拍賣條件以及屬于專營的財物，取得的收入如數(shù) 上繳財政，不予征稅。購入方再銷售的照章納稅。(2)按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。(3)根據(jù)現(xiàn)行增值稅有關規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅的征收范圍,不征收增值稅。<不.二(1)出售設備，得款100萬元<2)怩回設備，每年口萬元，共1 0年(4)航空運輸企業(yè)已售票但未提供航空運輸服務取得的逾期票證收

2、入，按照航空運輸服務征收增值稅。(5)根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于營改增第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的 服務，不征收增值稅。(6)藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費用，其提供給患者 后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。(7)納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關 聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征 收增值稅。(8)存款利息，不征收增值稅。(9)被保險人獲得的保險賠付，不征收增值稅。(10)房地產(chǎn)主管部門或者

3、其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資 金，不征收增值稅。(11)單用途商業(yè)預付卡(“單用途卡”)業(yè)務：售卡方(售卡)：銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅，可以開具 普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票；售卡方（收傭）：因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關資金收付結算業(yè)務取得的手續(xù)費、結算費、服務費、 管理費等收入，應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅；銷售方（提供服務）：持卡人使用單用途卡購買貨物或服務，銷售方應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向 持卡人開具增值稅發(fā)票；銷售方（結算）：銷售方在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發(fā)票

4、，不得開具增值稅 專用發(fā)票。硝瞥烹戶椅卡人（12）支付機構預付卡（多用途卡）業(yè)務:a.支付機構：（售卡）銷售多用途卡、接受多用途卡充值，不繳納增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。（收傭）支付機構因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關資金收付結算業(yè)務取得的手續(xù)費、結算費、服務費、管 理費等收入，應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。b.特約商戶：（提供服務）持卡人使用多用途卡，特約商戶應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。（結算）特約商戶收到支付機構結算的銷售款時，應向支付機構開具增值稅普通發(fā)票?！纠}1 單選題】下列各項業(yè)務中，屬于增值稅征收范圍的是（）。a.郵局銷售報刊雜志b.被保險人獲得的保險

5、賠付c.資產(chǎn)重組中，轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權涉及的應稅貨物的轉讓d.納稅人取得的中央財政補貼【答案】a【例題2 單選題】企業(yè)發(fā)生的下列行為中，需要計算繳納增值稅的是（）。（2017年真題）a.取得存款利息b.獲得保險賠償c.取得中央財政補貼d.收取包裝物租金【答案】d【解析】收取包裝物租金要計算繳納增值稅，選項abc均不屬于增值稅征稅范圍。2.征稅范圍的特殊行為（必考）中華會計網(wǎng)校十東奧網(wǎng)校課程購買聯(lián)系微信1005062021 （更新速度更快）a.視同發(fā)生應稅銷售行為（不同時具基“銷售"的兩個條件】潸送1000套工作服大風廠山水集團（1）視同發(fā)生應稅銷售行為（非?！?+3”）將貨物交付他人代

6、銷。銷售代銷貨物。設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在 同一縣（市）的除外。將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶。將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者。將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個人。單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。?財政部和國家稅務總局規(guī)

7、定的其他情形。銷售代銷貨物一代銷中的 受托方。將貨物交付他人代銷一代銷中的委托方。結合案例講解，前兩項視同銷售行為：【例題計算問答題】受托方b公司系增值稅一般納稅人，為委托方 a公司（增值稅一般納稅人）代銷貨物。每件產(chǎn)品雙方委托價格 100元（不含增值稅，下同），b公司加價10元，以每件110元對外出售，已經(jīng)收到公司開的增值稅專用發(fā)票。b公司的代銷業(yè)務每件應納增值稅是多少？委把方委托代蝌受托方璃售代精競物10110元賣出mw loo x m- t6購買方浦幡代乖黃勃110算1弟=17,6【答案及解析】增值稅銷項稅額=110x 16%=17.6 （元）進項稅額16元應納增值稅=17.6-16=1

8、.6（元）【注意1】銷售代銷貨物一一代銷中的受托方: 增值稅納稅義務按銷售方式確定。按實際售價計算銷項稅額。取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額。【注意2】將貨物交付他人代銷一一代銷中的委托方：作為委托方，一般收到代銷清單才能開具增值稅專用發(fā)票，確認收入。如果在收到代銷清單之前，委托方已收取全部或部分貨款，納稅義務就已經(jīng)發(fā)生。提前開發(fā)票，提前繳稅。不能以扣除手續(xù)費后的款項作為銷售收入。對于發(fā)出代銷商品超過 180天，仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，納稅義務發(fā)生。設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在 同一縣（市）的除外。【解

9、釋】機構之間貨物移送視同銷售的三個條件：視同情售行為第一、限于不同機構之間發(fā)生，屬于同一個企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)間的貨物移送正常納稅；第二、強調(diào)相關機構必須在不同縣（市），反言之，同一縣（市）發(fā)生的機構間貨物移送不征稅；第三、強調(diào)貨物移送以后，必須用于銷售；第四、受貨機構向購買方開具發(fā)票或向購買方收取貨款?！纠}判斷題】位于北京市崇文區(qū)的總公司將一批貨物移送至位于北京市海淀區(qū)的分公司對外銷售，該筆行為屬于視同銷售行為，應該繳納增值稅。（）【答案】v將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目。（規(guī)避）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。（重點）【注意】貨物的來源，只有自產(chǎn)和委托加工，無外購貨物。【注

10、意】考題出將自制貨物用于職工福利，著眼點要放在價格上面。 一般將自制貨物用于職工福利價格都會低,甚至是成本價銷售。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。【注意】貨物的來源，除自產(chǎn)和委托加工，還有外購貨物。視同情匿的判斷貨物來源自產(chǎn)、委托加工（“內(nèi)內(nèi)”模式） 防止漏稅貨物用途是否視同銷售非應稅項目、集體福利、個人消費（4、5）對內(nèi)使用記憶方法征增值稅（6、7、8）（“內(nèi)外”模式）繼續(xù)流轉外購（“外內(nèi)”模式） 最終消費（6、7、8）（“外外”模式） 繼續(xù)流轉分配、投資和

11、贈送征增值稅對外使用不征增值稅非應稅項目、集體福利、個人消費（4、5）對內(nèi)使用分配、投資和贈送征增值稅對外使用【例題1 單選題】下列各項中屬于視同銷售行為應當計算銷項稅額的是（）。a.將自己的貨車無償提供給災區(qū)使用b.將購買的貨物投入生產(chǎn)c.將購買的貨物無償贈送他人d.將購買的貨物用于集體福利【答案】c【例題2 多選題】下列各項中，征收增值稅的有（）。a.藥品生產(chǎn)企業(yè)提供給患者后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥b.將購買的食品用于職工食堂c.將自產(chǎn)的貨物對外投資d.郵政局出售集郵商品【答案】cd單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；單位或者個人向其他

12、單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的 除外；?財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。特別注意：傳統(tǒng)增值稅的 8項視同銷售w營改增的視同銷售w企業(yè)所得稅的視同銷售【解釋】單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供應稅服務，視同銷售，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（“雙公例外”原則）【例題1 多選題】納稅人的下列應稅行為中，應該征收增值稅的有（）。a.會計咨詢服務b.員工為本單位提供設計服務c.為災區(qū)贈送貨物d.為災區(qū)無償提供運輸服務【答案】ac【解析】選項a:按“鑒證咨詢服務”6%£收。選項c:視同銷售貨物征收增值稅。選項b:單位或

13、者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅服務，不納稅。選項d:單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供應稅服務，應視同銷售，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外?！纠}2 多選題】單位或個體經(jīng)營者的下列業(yè)務，應視同銷售征收增值稅的有（）。a.商場將購買的座椅用于職工食堂b.飯店將購進啤酒用于餐飲服務c.個體商店代銷鮮奶d.食品廠將購買食品原料贈送他人【答案】cd（2）混合銷售行為含義：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。且二者之間有從屬關系。稅務處理：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售，按照 銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售，按

14、照銷售服務 繳納增值稅（實質(zhì)，還是看經(jīng)營主業(yè)）?！娟P聯(lián)知識點】兼營行為納稅人發(fā)生應稅銷售行為，適用不同稅率或征收率。（二項業(yè)務沒有從屬關系）分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。具體: 兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率?！景咐?2018 年 7 月，甲公司與某鋼鐵公司簽訂了一臺連鑄機的總承包合同，合同總額為 2000 萬元（含稅，下同）。其中，設計部分為 200 萬元，設備部分為 1600 萬元，建筑安裝部分為 200 萬元。甲公司具有相應的施工資質(zhì)，在此合同條款下，甲公司銷項稅額計算如下：銷項稅額=1600+ （ 1+16% x 16%+200/ （1+6%） x6%+200/ （1 + 10% x 10%=250.19 （萬元）。【