注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試章節(jié)學(xué)習(xí)及重難點(diǎn)分析,考情預(yù)測分析之第07講_審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)過程

1、第五節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、檢查風(fēng)險(xiǎn)三、檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系四、審計(jì)的固有限制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并 不是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如因訴訟、負(fù)面宣傳或其他與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)而導(dǎo)致?lián)p失 的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與要求的保證程度之和為100%一、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在 審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在。（一）兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，難以界定于某

2、類交易、 賬戶余額和披露的具體認(rèn)定；注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)考慮各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮的結(jié)果直接有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。（二）固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的）的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性

3、。由于控制的固有局限性，控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，有時(shí)無法單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估，但這并不意味著，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可 以單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。相反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既可以對(duì)兩者進(jìn)行單獨(dú)評(píng)估，也可以對(duì)兩者進(jìn)行合 并評(píng)估。真題/單選/2018a下列有關(guān)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的說法中，正確的是（）。a.固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在b.財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)c.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估d.固有風(fēng)險(xiǎn)始終存在，而運(yùn)行有效的內(nèi)部控制可以消除控制風(fēng)險(xiǎn)答案a紙盾教材隹靠習(xí)題購買聯(lián)系威信號(hào)t

4、aoziol解析a正確：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括報(bào)表層風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層風(fēng)險(xiǎn)，屬于審計(jì)前風(fēng)險(xiǎn)，與審計(jì)無關(guān)。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)（選項(xiàng)b錯(cuò)誤）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師既可以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行單獨(dú)評(píng)估，也可以對(duì)其進(jìn)行合并評(píng)估（選項(xiàng)c錯(cuò)誤）。固有風(fēng)險(xiǎn)是控制前風(fēng)險(xiǎn)，不受內(nèi)部控制的影響。真題/多選/2016下列關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 的說法中，正確的有（）。a.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)b.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與特定的交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相聯(lián)系c.在評(píng)估一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)考慮控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷作用d.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，可能隨著審計(jì)

5、過程中不斷獲取審計(jì)證據(jù)而做出相應(yīng)的變化答案cd解析a錯(cuò)：認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，不包括檢查風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)無法與特定的交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相聯(lián)系，選項(xiàng) b錯(cuò)誤。二、檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)， 該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而 實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn) 。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不對(duì)所有的交易、 賬戶余額和披露進(jìn)行檢查， 以及其他原因， 檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。 真題 / 單選 /2017 下列有關(guān)檢查風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是（ ）。a.

6、檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未通過審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，因而發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)b. 檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性c. 檢查風(fēng)險(xiǎn)通常不可能降低為零d. 保持職業(yè)懷疑有助于降低檢查風(fēng)險(xiǎn) 答案a 解析 檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序后沒有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序直接相關(guān)，與審計(jì)意見不直接相關(guān)，后者還取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)報(bào)的評(píng)價(jià)和管理層對(duì)錯(cuò)報(bào)的調(diào)整。三、檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)模型也就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)

7、果呈反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)就越高。假設(shè)針對(duì)某一認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)定為5 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為25，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為20。當(dāng)然，實(shí)務(wù)中， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不一定用絕對(duì)數(shù)量表達(dá)這些風(fēng)險(xiǎn)水平，而是選用“高”、“中”、“低”等文字描述。 真題 / 單選 /2015 下列有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是（ ）。a. 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將某一認(rèn)定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為10%， 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為35%， 則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為 25%b. 實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不一定用絕對(duì)數(shù)量表達(dá)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平

8、，可選用文字進(jìn)行定性表述c. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的法律后果d. 在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在 答案 a解析根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)=可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=10盼35%=28.6%而不是25%。選a。四、審計(jì)的固有限制由于審計(jì)存在固有限制，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的， 不可能 將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至零， 不能 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。審計(jì)的固有限制源于：（ 1）財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)；（ 2）審計(jì)程序的性質(zhì)；（ 3）在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要。（一）財(cái)

9、務(wù)報(bào)告的性質(zhì)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表，需要作出判斷，涉及主觀決策、評(píng)估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷。因此，某些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額本身就存在一定的變動(dòng)幅度，這種變動(dòng)幅度不能通過實(shí)施追加的審計(jì)程序來消除。（二）審計(jì)程序的性質(zhì)（ 1）管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的或注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的全部信息。因此，即使實(shí)施了旨在保證獲取所有相關(guān)信息的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能保證信息的完整性；（ 2） 舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞。 因此， 用以收集審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序可能對(duì)于發(fā)現(xiàn)舞弊是無效的。例如，舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)涉及串通偽造文件，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師誤以為有效

10、的證據(jù)實(shí)際上是無效的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有接受文件真?zhèn)舞b定方面的培訓(xùn)，不應(yīng)被期望成為鑒定文件真?zhèn)蔚膶＜?；?3）審計(jì)不是對(duì)涉嫌違法行為的官方調(diào)查。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有被授予特定的法律權(quán)力（如搜查權(quán)），而這種權(quán)力對(duì)調(diào)查是必要的。（三）財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性和成本效益的權(quán)衡要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師處理所有可能存在的信息是不切實(shí)際 的 ，基于信息存在錯(cuò)誤或舞弊除非能夠提供反證的假設(shè)而竭盡可能地追查每一個(gè)事項(xiàng)也是不切實(shí)際 的 。審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身， 不能 作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的期望是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)

11、意見 。為了在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要：（ 1）計(jì)劃審計(jì)工作，以使審計(jì)工作以有效的方式得到執(zhí)行；（ 2）將審計(jì)資源投向最可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，在其他領(lǐng)域減少審計(jì)資源；（ 3）運(yùn)用測試和其他方法檢查總體中存在 的錯(cuò)報(bào)。由于審計(jì)的固有限制，即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定適當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，也不可避免 地存在財(cái)務(wù)報(bào)表的某些重大錯(cuò)報(bào)可能未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。相應(yīng)地，完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，其本身并不表明 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。盡管如此，審計(jì)的固有限制 并不能 作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。 真題 / 多選 /2018b 下列各項(xiàng)中，導(dǎo)致審計(jì)固有限制的有（ ）。a. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有被授予調(diào)查被審計(jì)單位涉嫌違法行為所必要的特定法律權(quán)力b. 許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策、評(píng)估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷c. 被審計(jì)單位管理層可能拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的某些信息d. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源投向最可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，并且應(yīng)減少其他領(lǐng)域的審計(jì)資源 答案abcd 解析 審計(jì)的固有限制源于:（ 1）財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)（b）；（ 2）審計(jì)程序的性質(zhì)（a、 c）；（ 3）在合