事業(yè)單位〈蔥路收入、支出

1、 第六章 收入12 收入收入 收入收入是事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得是事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金，包括財(cái)政補(bǔ)助收入、財(cái)政的非償還性資金，包括財(cái)政補(bǔ)助收入、財(cái)政專戶返還收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、上級專戶返還收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位繳款和其他收入等。補(bǔ)助收入、附屬單位繳款和其他收入等。3第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)政補(bǔ)助收入與財(cái)政專戶返還收入財(cái)政補(bǔ)助收入與財(cái)政專戶返還收入一、財(cái)政補(bǔ)助收入一、財(cái)政補(bǔ)助收入（一）財(cái)政補(bǔ)助收入的概念（一）財(cái)政補(bǔ)助收入的概念 財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門或通過主管

2、部門從財(cái)政部門領(lǐng)報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門或通過主管部門從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。4（二）財(cái)政補(bǔ)助收入的核算（二）財(cái)政補(bǔ)助收入的核算 “財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入”收入類收入類賬戶，賬戶，用來核算事業(yè)單位按核定的用來核算事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門或通過主管部門從財(cái)政部門取得的各類預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門或通過主管部門從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。事業(yè)經(jīng)費(fèi)。貸方，貸方，收到的財(cái)政補(bǔ)助收入數(shù)；收到的財(cái)政補(bǔ)助收入數(shù)；借方借方，繳回?cái)?shù)。，繳回?cái)?shù)。平時，貸方余額反映事業(yè)單位當(dāng)年取得的財(cái)政補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù)。平時，貸方余額反映事業(yè)單位當(dāng)年取得的財(cái)政補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù)。年終結(jié)賬時年

3、終結(jié)賬時，將本科目的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入，將本科目的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”科目?？颇?。借記本科目，貸記事業(yè)結(jié)余。借記本科目，貸記事業(yè)結(jié)余。年終結(jié)賬后，本科目無余額。年終結(jié)賬后，本科目無余額。5（二）財(cái)政補(bǔ)助收入的核算（二）財(cái)政補(bǔ)助收入的核算 該科目應(yīng)設(shè)置該科目應(yīng)設(shè)置“基本支出基本支出”、“項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出”兩個二兩個二級科目，再按照級科目，再按照政府收支分類科目政府收支分類科目設(shè)置相應(yīng)的設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬。明細(xì)賬。 “財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入”總賬科目的二級科目設(shè)置成總賬科目的二級科目設(shè)置成“基本支出基本支出”，目的是為了與目的是為了與“事業(yè)支出事業(yè)支出”總賬科目設(shè)置的二級科目總賬科目

4、設(shè)置的二級科目“基本基本支出支出”進(jìn)行配合，從而可以將事業(yè)單位部門預(yù)算中的基本經(jīng)進(jìn)行配合，從而可以將事業(yè)單位部門預(yù)算中的基本經(jīng)費(fèi)的來源和使用情況反映清楚。費(fèi)的來源和使用情況反映清楚。 “財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入”總賬科目的二級科目設(shè)置成總賬科目的二級科目設(shè)置成“項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出”，目的是為了與目的是為了與“事業(yè)支出事業(yè)支出”總賬科目設(shè)置的二級科目總賬科目設(shè)置的二級科目“項(xiàng)目項(xiàng)目支出支出”進(jìn)行配合，從而可以將事業(yè)單位部門預(yù)算中的項(xiàng)目經(jīng)進(jìn)行配合，從而可以將事業(yè)單位部門預(yù)算中的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的來源和使用情況反映清楚。費(fèi)的來源和使用情況反映清楚。6 1. 1.國庫單一賬戶制度：國庫單一賬戶制度： 是指將政府

5、所有財(cái)政性資金，包括預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算是指將政府所有財(cái)政性資金，包括預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金，集中在國庫或國庫指定的代理銀行開設(shè)賬戶，外資金，集中在國庫或國庫指定的代理銀行開設(shè)賬戶，所有財(cái)政收入直接繳入這一賬戶，所有財(cái)政支出直接所有財(cái)政收入直接繳入這一賬戶，所有財(cái)政支出直接通過這一賬戶進(jìn)行撥付的財(cái)政資金管理制度。通過這一賬戶進(jìn)行撥付的財(cái)政資金管理制度。72.2.國庫單一賬戶制度下的支出支付方式：國庫單一賬戶制度下的支出支付方式： 在國庫單一賬戶制度下，財(cái)政支出的支付方式有兩種：在國庫單一賬戶制度下，財(cái)政支出的支付方式有兩種：財(cái)政財(cái)政直接支付直接支付和財(cái)政和財(cái)政授權(quán)授權(quán)支付。支付。8 財(cái)政直接支付：

6、財(cái)政直接支付： 財(cái)政財(cái)政直接直接支付：是指由財(cái)政部門開具支付令，通支付：是指由財(cái)政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財(cái)政資金支付到商品或過國庫單一賬戶體系，直接將財(cái)政資金支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶的支付方式。實(shí)行財(cái)政直接支付的支勞務(wù)供應(yīng)者賬戶的支付方式。實(shí)行財(cái)政直接支付的支出出主要包括主要包括工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出、轉(zhuǎn)移支出等。購支出、轉(zhuǎn)移支出等。9 財(cái)政授權(quán)支付：財(cái)政授權(quán)支付： 財(cái)政財(cái)政授權(quán)授權(quán)支付：是指預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門的授支付：是指預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門的授權(quán)，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金權(quán)，自行開具支付令，

7、通過國庫單一賬戶體系將資金支付到貨品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶的支付方式。實(shí)行財(cái)政支付到貨品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶的支付方式。實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付的支出授權(quán)支付的支出主要包括未納入財(cái)政直接支付主要包括未納入財(cái)政直接支付的購買的購買支出和零星支出。支出和零星支出。101.1.財(cái)政直接支付方式下財(cái)政補(bǔ)助收入取得時的核財(cái)政直接支付方式下財(cái)政補(bǔ)助收入取得時的核算算 在在財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付方式下，事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用方式下，事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計(jì)劃，在需要財(cái)政部門支付資金時，向財(cái)政部門提款計(jì)劃，在需要財(cái)政部門支付資金時，向財(cái)政部門提出財(cái)政直接支付申請。財(cái)政部門經(jīng)審核無誤后，通過出財(cái)政直接支付申請。財(cái)政部門經(jīng)

8、審核無誤后，通過財(cái)政零余額賬戶財(cái)政零余額賬戶直接將款項(xiàng)支付給收款人。直接將款項(xiàng)支付給收款人。 事業(yè)單位在收到財(cái)政部門委托財(cái)政零余額賬戶代理銀事業(yè)單位在收到財(cái)政部門委托財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書時，行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書時，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。收入。 111.1.財(cái)政直接支付方式下財(cái)政補(bǔ)助收入取得時的核財(cái)政直接支付方式下財(cái)政補(bǔ)助收入取得時的核算算 在在財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付方式下，事業(yè)單位在確認(rèn)財(cái)政方式下，事業(yè)單位在確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入時，并不直接收到財(cái)政資金。財(cái)政資補(bǔ)助收入時，并不直接收到財(cái)政資金。財(cái)政資金直接從金直接從財(cái)政零余額賬戶財(cái)政零余額賬戶劃入收

9、款人。劃入收款人。12例題例題1 1 某事業(yè)單位某事業(yè)單位已經(jīng)納入已經(jīng)納入財(cái)政國庫單一賬戶制度改革。該財(cái)政國庫單一賬戶制度改革。該事業(yè)單位收到財(cái)政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接事業(yè)單位收到財(cái)政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書，財(cái)政部門為事業(yè)單位支付了為開展支付入賬通知書，財(cái)政部門為事業(yè)單位支付了為開展日常業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的事業(yè)經(jīng)費(fèi)日常業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的事業(yè)經(jīng)費(fèi)1000010000元。元。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 1000010000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 1000010000 13例題例題2 2 續(xù)上例續(xù)上例1 1。該事業(yè)單位收到財(cái)政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)該

10、事業(yè)單位收到財(cái)政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書，財(cái)政部門為事業(yè)單位來的財(cái)政直接支付入賬通知書，財(cái)政部門為事業(yè)單位支付了為開展某項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的事業(yè)經(jīng)費(fèi)支付了為開展某項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的事業(yè)經(jīng)費(fèi) 80008000元。元。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 80008000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 80008000 14例題例題3 3 某事業(yè)單位某事業(yè)單位已經(jīng)納入已經(jīng)納入財(cái)政國庫單一賬戶制度改革財(cái)政國庫單一賬戶制度改革。該該事業(yè)單位收到財(cái)政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接事業(yè)單位收到財(cái)政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書及其相關(guān)的原始憑證，財(cái)政部門

11、為事支付入賬通知書及其相關(guān)的原始憑證，財(cái)政部門為事業(yè)單位支付了在職人員工資業(yè)單位支付了在職人員工資9000090000元。元。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 9000090000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 9000090000 15例題例題4 4 某事業(yè)單位某事業(yè)單位已經(jīng)納入已經(jīng)納入財(cái)政國庫單一賬戶制度改革財(cái)政國庫單一賬戶制度改革。該該事業(yè)單位收到財(cái)政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接事業(yè)單位收到財(cái)政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書，財(cái)政部門為事業(yè)單位支付了為開展支付入賬通知書，財(cái)政部門為事業(yè)單位支付了為開展某項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動而購買的一臺專業(yè)設(shè)備的款項(xiàng)某項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活

12、動而購買的一臺專業(yè)設(shè)備的款項(xiàng) 5000050000元。元。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 5000050000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 5000050000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 5000050000 貸：固定基金貸：固定基金 5000050000 16 在在財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付方式下，事業(yè)單位在獲得財(cái)政方式下，事業(yè)單位在獲得財(cái)政直接支付預(yù)算額度時，沒有財(cái)政補(bǔ)助收入；在直接支付預(yù)算額度時，沒有財(cái)政補(bǔ)助收入；在使用財(cái)政直接支付預(yù)算額度支付款項(xiàng)時，同時使用財(cái)政直接支付預(yù)算額度支付款項(xiàng)時，同時確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入和事業(yè)支出。確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入和事業(yè)支出。17 2.2.財(cái)政授權(quán)

13、支付方式下財(cái)政補(bǔ)助收入取得時的核財(cái)政授權(quán)支付方式下財(cái)政補(bǔ)助收入取得時的核算算 在在財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用方式下，事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計(jì)劃，按規(guī)定時間和程序向財(cái)政部門申請財(cái)政授權(quán)款計(jì)劃，按規(guī)定時間和程序向財(cái)政部門申請財(cái)政授權(quán)支付用款額度。財(cái)政部門經(jīng)審核無誤后，將財(cái)政授權(quán)支付用款額度。財(cái)政部門經(jīng)審核無誤后，將財(cái)政授權(quán)支付用款額度下達(dá)到事業(yè)單位支付用款額度下達(dá)到事業(yè)單位零余額賬戶代理銀行零余額賬戶代理銀行。事業(yè)單位在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付到賬通事業(yè)單位在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書時，知書時，確認(rèn)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。財(cái)政補(bǔ)助收入。18例題例題

14、5 5 某事業(yè)單位某事業(yè)單位已經(jīng)納入已經(jīng)納入財(cái)政國庫單一賬戶制度改財(cái)政國庫單一賬戶制度改革革。該事業(yè)單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)該事業(yè)單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書，收到財(cái)政授權(quán)支付額度支付到賬通知書，收到財(cái)政授權(quán)支付額度 590000590000元。元。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 590000590000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 59000059000019例題例題6 6 某事業(yè)單位某事業(yè)單位已經(jīng)納入已經(jīng)納入財(cái)政國庫單一賬戶制度改財(cái)政國庫單一賬戶制度改革革。該事業(yè)單位向零余額賬戶代理銀行開具支該事業(yè)單位向零余額賬戶代理銀行開具支

15、付令，支付專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動經(jīng)費(fèi)付令，支付專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動經(jīng)費(fèi)1500015000元。元。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 1500015000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 150001500020 在在財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位在收到財(cái)政方式下，事業(yè)單位在收到財(cái)政部門撥入的部門撥入的零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度時，確認(rèn)財(cái)政時，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入；在使用零余額賬戶用款額度或使用補(bǔ)助收入；在使用零余額賬戶用款額度或使用財(cái)政預(yù)算資金時，只有事業(yè)支出，財(cái)政預(yù)算資金時，只有事業(yè)支出，沒有沒有財(cái)政補(bǔ)財(cái)政補(bǔ)助收入。助收入。21 3.3.實(shí)撥資金方式下財(cái)政補(bǔ)助收入取得

16、時的核算實(shí)撥資金方式下財(cái)政補(bǔ)助收入取得時的核算 在在實(shí)撥資金支付實(shí)撥資金支付方式下，事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用方式下，事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計(jì)劃，按規(guī)定時間和程序向財(cái)政部門提出資金撥入款計(jì)劃，按規(guī)定時間和程序向財(cái)政部門提出資金撥入請求。財(cái)政部門經(jīng)審核無誤后，將財(cái)政資金直接撥入請求。財(cái)政部門經(jīng)審核無誤后，將財(cái)政資金直接撥入事業(yè)單位的開戶銀行。事業(yè)單位在收到開戶銀行轉(zhuǎn)來事業(yè)單位的開戶銀行。事業(yè)單位在收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知時，的收款通知時，確認(rèn)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。財(cái)政補(bǔ)助收入。 在實(shí)撥資金在實(shí)撥資金支付支付方式下，事業(yè)單位可能會收到上級主方式下，事業(yè)單位可能會收到上級主管單位轉(zhuǎn)撥的財(cái)政預(yù)算資金。

17、在這種情況下，事業(yè)單管單位轉(zhuǎn)撥的財(cái)政預(yù)算資金。在這種情況下，事業(yè)單位也是在收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知時，位也是在收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知時，確認(rèn)確認(rèn)財(cái)政財(cái)政補(bǔ)助收入。補(bǔ)助收入。22例題例題7 7 某事業(yè)單位某事業(yè)單位尚未納入尚未納入財(cái)政國庫單一賬戶制度改財(cái)政國庫單一賬戶制度改革革。該事業(yè)單位收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，該事業(yè)單位收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，收到財(cái)政部門撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)收到財(cái)政部門撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)5500055000元。元。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款 5500055000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 550005500023 在在實(shí)撥資金支付實(shí)撥資金支付方式

18、下，事業(yè)單位在收到財(cái)政方式下，事業(yè)單位在收到財(cái)政部門撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)時，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入；部門撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)時，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入；在從銀行存款中使用財(cái)政預(yù)算資金時，只有事在從銀行存款中使用財(cái)政預(yù)算資金時，只有事業(yè)支出，業(yè)支出，沒有沒有財(cái)政補(bǔ)助收入。財(cái)政補(bǔ)助收入。24 4. 4.財(cái)政補(bǔ)助收入的年終結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入的年終結(jié)轉(zhuǎn) 事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助收入在平時事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助收入在平時不不結(jié)轉(zhuǎn)，在年結(jié)轉(zhuǎn)，在年終時才結(jié)轉(zhuǎn)，因此，終時才結(jié)轉(zhuǎn)，因此，“財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入”總賬科總賬科目平時的余額，反映事業(yè)單位年度預(yù)算的執(zhí)行目平時的余額，反映事業(yè)單位年度預(yù)算的執(zhí)行情況或執(zhí)行進(jìn)度。情況或執(zhí)行進(jìn)度。25例題例

19、題8 8 某事業(yè)單位某年末某事業(yè)單位某年末“財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入”總賬科目總賬科目貸方余額為貸方余額為890000890000元。事業(yè)單位將以上元。事業(yè)單位將以上“財(cái)政財(cái)政補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入賬戶的余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”賬戶。賬戶。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：借：財(cái)政補(bǔ)助收入借：財(cái)政補(bǔ)助收入 890000890000 貸：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)結(jié)余 89000089000026二、財(cái)政專戶返還收入二、財(cái)政專戶返還收入（一）（一）財(cái)政專戶返還收入的概念和管財(cái)政專戶返還收入的概念和管理要求理要求1.1.財(cái)政專戶返還收入財(cái)政專戶返還收入是指事業(yè)單位按是指事業(yè)單位按規(guī)定從財(cái)政預(yù)算外資金專戶取得

20、的規(guī)定從財(cái)政預(yù)算外資金專戶取得的預(yù)算外資金返還收入。預(yù)算外資金返還收入。272.2.財(cái)政專戶返還收入的管理要求財(cái)政專戶返還收入的管理要求（1 1）分別核算、分類管理）分別核算、分類管理（2 2）將財(cái)政專戶返還收入納入單位綜合財(cái)）將財(cái)政專戶返還收入納入單位綜合財(cái)務(wù)收支計(jì)劃務(wù)收支計(jì)劃28（二）財(cái)政專戶返還收入的核算（二）財(cái)政專戶返還收入的核算1.1.事業(yè)單位收到從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金時，會事業(yè)單位收到從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金時，會計(jì)分錄：計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款 貸：財(cái)政專戶返還收入貸：財(cái)政專戶返還收入2.2.實(shí)行按實(shí)行按比例上繳比例上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶辦法的事業(yè)單預(yù)算外資金財(cái)政專

21、戶辦法的事業(yè)單位收到預(yù)算外資金時，會計(jì)分錄：位收到預(yù)算外資金時，會計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 財(cái)政專戶返還收入財(cái)政專戶返還收入29（二）財(cái)政專戶返還收入的核算（二）財(cái)政專戶返還收入的核算3 3.(1).(1)實(shí)行實(shí)行結(jié)余上繳結(jié)余上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶辦法的事業(yè)預(yù)算外資金財(cái)政專戶辦法的事業(yè)單位收到預(yù)算外資金時，會計(jì)分錄：單位收到預(yù)算外資金時，會計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款 貸：財(cái)政專戶返還收入貸：財(cái)政專戶返還收入(2)(2)定期結(jié)算應(yīng)繳預(yù)算外資金結(jié)余時，會計(jì)分錄：定期結(jié)算應(yīng)繳預(yù)算外資金結(jié)余時，會計(jì)分錄：借：財(cái)政專戶返還收入借：財(cái)政專戶返還收入 貸：

22、應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款30（二）財(cái)政專戶返還收入的核算（二）財(cái)政專戶返還收入的核算4.4.年終結(jié)賬時，會計(jì)分錄：年終結(jié)賬時，會計(jì)分錄：借：財(cái)政專戶返還收入借：財(cái)政專戶返還收入 貸：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)結(jié)余結(jié)賬后本科目無余額。結(jié)賬后本科目無余額。 該科目應(yīng)按預(yù)算外資金收入管理要求分別設(shè)該科目應(yīng)按預(yù)算外資金收入管理要求分別設(shè)置置“基本支出基本支出”、“項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出”兩個二級科目，兩個二級科目，二級科目下再按照二級科目下再按照政府收支分類科目政府收支分類科目中的支中的支出功能分類科目設(shè)置明細(xì)賬。出功能分類科目設(shè)置明細(xì)賬。31例題例題1 1 某事業(yè)單位收到財(cái)政部門從財(cái)政預(yù)算外資金某事業(yè)單位收

23、到財(cái)政部門從財(cái)政預(yù)算外資金專戶核撥的預(yù)算外資金專戶核撥的預(yù)算外資金6000060000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 6000060000 貸：財(cái)政專戶返還收入貸：財(cái)政專戶返還收入 600006000032例題例題2 2 年終，某事業(yè)單位將年終，某事業(yè)單位將“財(cái)政專戶返還收入財(cái)政專戶返還收入”貸方余貸方余額額700000700000元，全數(shù)轉(zhuǎn)入元，全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”科目。科目。借：財(cái)政專戶返還收入借：財(cái)政專戶返還收入 700000700000 貸：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)結(jié)余 70000070000033第二節(jié)第二節(jié) 事業(yè)收入和經(jīng)營收入事業(yè)收入和經(jīng)營收入一、事業(yè)收入一、事業(yè)收入 （一）事業(yè)

24、收入的概念（一）事業(yè)收入的概念 事業(yè)收入事業(yè)收入是指事業(yè)單位通過開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動是指事業(yè)單位通過開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動取得的收入。及輔助活動取得的收入。34（二）事業(yè)收入的種類（二）事業(yè)收入的種類1.1.中小學(xué)的事業(yè)收入中小學(xué)的事業(yè)收入2.2.高等學(xué)校的事業(yè)收入高等學(xué)校的事業(yè)收入3.3.廣播電視事業(yè)單位的事業(yè)收入廣播電視事業(yè)單位的事業(yè)收入4.4.文化事業(yè)單位的事業(yè)收入文化事業(yè)單位的事業(yè)收入5.5.醫(yī)院的事業(yè)收入醫(yī)院的事業(yè)收入6.6.科學(xué)事業(yè)單位的事業(yè)收入科學(xué)事業(yè)單位的事業(yè)收入7.7.文物事業(yè)單位的事業(yè)收入文物事業(yè)單位的事業(yè)收入8.8.體育事業(yè)單位的事業(yè)收入體育事業(yè)單位的事業(yè)收入 35 （三

25、）事業(yè)收入的管理要求（三）事業(yè)收入的管理要求1.1.事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在國家政策允許的范圍內(nèi)，依法組織事業(yè)收入，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在國家政策允許的范圍內(nèi)，依法組織事業(yè)收入，并堅(jiān)持把社會效益放在首位，同時注重經(jīng)濟(jì)效益。并堅(jiān)持把社會效益放在首位，同時注重經(jīng)濟(jì)效益。2.2.事業(yè)單位必須使用財(cái)政部門和稅務(wù)部門統(tǒng)一印制的發(fā)票，并事業(yè)單位必須使用財(cái)政部門和稅務(wù)部門統(tǒng)一印制的發(fā)票，并建立健全各種專用收款收據(jù)、門票等票據(jù)的管理制度。建立健全各種專用收款收據(jù)、門票等票據(jù)的管理制度。3.3.事業(yè)單位必須嚴(yán)格按照經(jīng)國家批準(zhǔn)的收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收事業(yè)單位必須嚴(yán)格按照經(jīng)國家批準(zhǔn)的收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，不得違反國家規(guī)定擅自設(shè)立收費(fèi)

26、項(xiàng)目，自定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。費(fèi)，不得違反國家規(guī)定擅自設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目，自定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。4.4.事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定加強(qiáng)對賬戶的統(tǒng)一管理，取得的事業(yè)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定加強(qiáng)對賬戶的統(tǒng)一管理，取得的事業(yè)收入應(yīng)當(dāng)及時入賬。收入應(yīng)當(dāng)及時入賬。5.5.事業(yè)單位的各項(xiàng)事業(yè)收入，必須全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核事業(yè)單位的各項(xiàng)事業(yè)收入，必須全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。算，統(tǒng)一管理。36 （四）事業(yè)收入的核算（四）事業(yè)收入的核算 “ “事業(yè)收入事業(yè)收入”收入類賬戶，用來核算事業(yè)單位通過開展專業(yè)收入類賬戶，用來核算事業(yè)單位通過開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動取得的收入。業(yè)務(wù)活動及輔助活動取得的收入。 貸方貸方，收到收入數(shù)，收到

27、收入數(shù)， 平時貸方余額反映事業(yè)單位收入累計(jì)數(shù)。平時貸方余額反映事業(yè)單位收入累計(jì)數(shù)。 年終結(jié)賬時，將本科目的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入年終結(jié)賬時，將本科目的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記事業(yè)結(jié)余?？颇?，借記本科目，貸記事業(yè)結(jié)余。 年終結(jié)賬后，本科目無余額。年終結(jié)賬后，本科目無余額。 該科目應(yīng)根據(jù)事業(yè)收入的種類或來源設(shè)置明細(xì)賬。該科目應(yīng)根據(jù)事業(yè)收入的種類或來源設(shè)置明細(xì)賬。37 （四）事業(yè)收入的核算（四）事業(yè)收入的核算 1.1.事業(yè)單位收到款項(xiàng)或取得收入時，會計(jì)分錄：事業(yè)單位收到款項(xiàng)或取得收入時，會計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸：事業(yè)收入貸：事業(yè)收入2.2.

28、屬于一般納稅人的事業(yè)單位取得事業(yè)收入時，按實(shí)際收到屬于一般納稅人的事業(yè)單位取得事業(yè)收入時，按實(shí)際收到的價款扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的數(shù)額貸記的價款扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的數(shù)額貸記“事業(yè)收入事業(yè)收入”，按計(jì)算出的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額貸記按計(jì)算出的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）值稅（銷項(xiàng)稅額）”。會計(jì)分錄：。會計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款 貸：事業(yè)收入貸：事業(yè)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）38 （四）事業(yè)收入的核算（四）事業(yè)收入的核算 3. 3. 年終結(jié)賬，事業(yè)單位應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入年終結(jié)賬，事業(yè)單位應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)事業(yè)

29、結(jié)余結(jié)余”科目。會計(jì)分錄：科目。會計(jì)分錄：借：事業(yè)收入借：事業(yè)收入 貸：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)結(jié)余39 例題例題 1.1.某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動中取得事業(yè)收入某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動中取得事業(yè)收入 6000060000元，款項(xiàng)存入銀行。元，款項(xiàng)存入銀行。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款 6000060000 貸：事業(yè)收入貸：事業(yè)收入 600006000040 例題例題 2.2.某事業(yè)單位在向某企業(yè)開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動中取得事某事業(yè)單位在向某企業(yè)開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動中取得事業(yè)收入業(yè)收入78007800元。該事業(yè)單位已預(yù)收該企業(yè)款項(xiàng)元。該事業(yè)單位已預(yù)收該企業(yè)款項(xiàng)70007000元。另外元。

30、另外800800元尚未收到。元尚未收到。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：借：預(yù)收款項(xiàng)借：預(yù)收款項(xiàng)某企業(yè)某企業(yè) 70007000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款某企業(yè)某企業(yè) 800800 貸：事業(yè)收入貸：事業(yè)收入 7800780041 例題例題 3.3.某事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動銷售產(chǎn)品一批，收到某事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動銷售產(chǎn)品一批，收到款項(xiàng)合計(jì)款項(xiàng)合計(jì)2000020000元，其中，應(yīng)交增值稅元，其中，應(yīng)交增值稅34003400元。元。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款 2000020000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34003400 事業(yè)收入事業(yè)收入 1660016

31、60042 例題例題 4.4.年終，某事業(yè)單位將年終，某事業(yè)單位將“事業(yè)收入事業(yè)收入”科目貸方余額科目貸方余額 450450萬元轉(zhuǎn)入萬元轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”科目?？颇?。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：借：事業(yè)收入借：事業(yè)收入 45000004500000 貸：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)結(jié)余 45000004500000 43二、經(jīng)營收入二、經(jīng)營收入 （一）經(jīng)營收入的概念（一）經(jīng)營收入的概念 經(jīng)營收入經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展助活動之外開展非獨(dú)立核算非獨(dú)立核算經(jīng)營活動取得的收經(jīng)營活動取得的收入。入。經(jīng)營收入有兩個基本特征：經(jīng)營收入有兩個基本特征：1.1.事業(yè)

32、單位的經(jīng)營收入是開展經(jīng)營活動取得的收入，而事業(yè)單位的經(jīng)營收入是開展經(jīng)營活動取得的收入，而不是開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。不是開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。2.2.事業(yè)單位的經(jīng)營收入是事業(yè)單位的經(jīng)營收入是非非獨(dú)立核算的經(jīng)營活動取得的獨(dú)立核算的經(jīng)營活動取得的收入，而不是獨(dú)立核算的經(jīng)營活動取得的收入。收入，而不是獨(dú)立核算的經(jīng)營活動取得的收入。 44（二）經(jīng)營收入的種類（二）經(jīng)營收入的種類 1 1銷售收入。銷售收入。 2 2經(jīng)營服務(wù)收入。經(jīng)營服務(wù)收入。 3. 3. 租賃收入。租賃收入。 4 4其他經(jīng)營收入。其他經(jīng)營收入。45（三）經(jīng)營收入的核算（三）經(jīng)營收入的核算 “經(jīng)營收入經(jīng)營

33、收入”收入類賬戶，用來核算事業(yè)單位在專收入類賬戶，用來核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨(dú)立核算非獨(dú)立核算經(jīng)營經(jīng)營活動取得的收入?；顒尤〉玫氖杖搿?貸方貸方，記取得的經(jīng)營收入數(shù)。，記取得的經(jīng)營收入數(shù)。 年終結(jié)賬時，將本科目的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入年終結(jié)賬時，將本科目的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營經(jīng)營結(jié)余結(jié)余”科目，借記本科目，貸記經(jīng)營結(jié)余?？颇?，借記本科目，貸記經(jīng)營結(jié)余。年終結(jié)賬后，本科目無余額。年終結(jié)賬后，本科目無余額。該科目根據(jù)經(jīng)營收入的種類設(shè)置明細(xì)賬該科目根據(jù)經(jīng)營收入的種類設(shè)置明細(xì)賬。46例題例題 1.1.某事業(yè)單位開展經(jīng)營活動中取得經(jīng)營收入某事業(yè)單位開展經(jīng)營

34、活動中取得經(jīng)營收入50005000元，元，款項(xiàng)存入銀行?？铐?xiàng)存入銀行。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款 50005000 貸：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營收入 5000500047例題例題 2.2.某事業(yè)單位在向某企業(yè)開展經(jīng)營活動中取得經(jīng)營某事業(yè)單位在向某企業(yè)開展經(jīng)營活動中取得經(jīng)營收入收入68006800元?？铐?xiàng)尚未收到。元。款項(xiàng)尚未收到。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款某企業(yè)某企業(yè) 68006800 貸：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營收入 6800680048例題例題 3.3.年終，某事業(yè)單位將年終，某事業(yè)單位將“經(jīng)營收入經(jīng)營收入”科目貸方余額科目貸方余額 4000040000萬元轉(zhuǎn)入萬元轉(zhuǎn)入

35、“經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余”科目?？颇?。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：借：經(jīng)營收入借：經(jīng)營收入 4000040000 貸：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營結(jié)余 400004000049 第三節(jié)第三節(jié) 上級補(bǔ)助收入、附屬單位繳款和其他收入上級補(bǔ)助收入、附屬單位繳款和其他收入 一、上級補(bǔ)助收入一、上級補(bǔ)助收入 （一）上級補(bǔ)助收入的概念（一）上級補(bǔ)助收入的概念 上級補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從上級單位取得是指事業(yè)單位從上級單位取得的的非財(cái)政補(bǔ)助非財(cái)政補(bǔ)助收入。收入。 它是由事業(yè)單位的上級單位用自身組織的收入或它是由事業(yè)單位的上級單位用自身組織的收入或集中下級單位的收入撥給事業(yè)單位的資金，是上集中下級單位的收入撥給事業(yè)單位的資金

36、，是上級單位用于調(diào)劑附屬單位資金收支余缺的機(jī)動財(cái)級單位用于調(diào)劑附屬單位資金收支余缺的機(jī)動財(cái)力。力。50（二）上級補(bǔ)助收入的核算（二）上級補(bǔ)助收入的核算 “上級補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入”收入類賬戶。收入類賬戶。 貸方貸方，收到的上級補(bǔ)助收入數(shù)；，收到的上級補(bǔ)助收入數(shù)； 借方借方，退回補(bǔ)助收入款。，退回補(bǔ)助收入款。 平時，貸方余額平時，貸方余額反映本單位取得的上級補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù)。反映本單位取得的上級補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù)。 年終結(jié)賬年終結(jié)賬時，將本科目的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入時，將本科目的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”科科目，借記本科目，貸記事業(yè)結(jié)余。目，借記本科目，貸記事業(yè)結(jié)余。 年終結(jié)賬后，本科目無余額。

37、年終結(jié)賬后，本科目無余額。 該科目應(yīng)按上級單位的補(bǔ)助用途或補(bǔ)助目的分別設(shè)置該科目應(yīng)按上級單位的補(bǔ)助用途或補(bǔ)助目的分別設(shè)置“基基本支出本支出”、“項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出”兩個二級科目，再按照兩個二級科目，再按照政府收支政府收支分類科目分類科目中的支出功能分類科目設(shè)置明細(xì)賬。中的支出功能分類科目設(shè)置明細(xì)賬。51例題例題 1. 1.某事業(yè)單位接到銀行通知，收到上級單位撥來的補(bǔ)助款項(xiàng)某事業(yè)單位接到銀行通知，收到上級單位撥來的補(bǔ)助款項(xiàng)3000030000元。元。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款 3000030000 貸：上級補(bǔ)助收入貸：上級補(bǔ)助收入 300003000052例題例題 2. 2.年終

38、，某事業(yè)單位將年終，某事業(yè)單位將“上級補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入”科目貸方余額科目貸方余額 5000050000萬元，全數(shù)轉(zhuǎn)入萬元，全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”科目?？颇俊?jì)分錄：會計(jì)分錄：借：上級補(bǔ)助收入借：上級補(bǔ)助收入 5000050000 貸：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)結(jié)余 500005000053二、附屬單位繳款二、附屬單位繳款 （一）附屬單位繳款的概念（一）附屬單位繳款的概念 附屬單位繳款附屬單位繳款是指事業(yè)單位附屬的獨(dú)立核算單位是指事業(yè)單位附屬的獨(dú)立核算單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例繳納的各項(xiàng)收入。按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例繳納的各項(xiàng)收入。 包括附屬單位的事業(yè)單位上繳的收入和附屬包括附屬單位的事業(yè)單位上繳的收入和附

39、屬的企業(yè)上繳的利潤等。的企業(yè)上繳的利潤等。54（二）附屬單位繳款的核算（二）附屬單位繳款的核算 “附屬單位繳款附屬單位繳款”收入類賬戶，用來核算事業(yè)單位收入類賬戶，用來核算事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按有關(guān)規(guī)定上繳的收入。附屬獨(dú)立核算單位按有關(guān)規(guī)定上繳的收入。 貸方貸方，繳款數(shù)，繳款數(shù)， 借方借方，退回?cái)?shù)，退回?cái)?shù)， 平時，平時，貸方余額貸方余額反映附屬單位繳款的累計(jì)數(shù)。反映附屬單位繳款的累計(jì)數(shù)。 年終結(jié)賬時，將本科目的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入年終結(jié)賬時，將本科目的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)事業(yè)結(jié)余結(jié)余”科目，借記本科目，貸記事業(yè)結(jié)余?？颇浚栌洷究颇?，貸記事業(yè)結(jié)余。 年終結(jié)賬后，本科目年終結(jié)賬后，本科目無余額

40、無余額。 該科目可按繳款單位設(shè)置明細(xì)賬。該科目可按繳款單位設(shè)置明細(xì)賬。 55例題例題 1. 1.某事業(yè)單位收到所屬某預(yù)算單位上繳的款項(xiàng)某事業(yè)單位收到所屬某預(yù)算單位上繳的款項(xiàng) 4000040000元，款項(xiàng)存入銀行。元，款項(xiàng)存入銀行。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款 4000040000 貸：附屬單位繳款貸：附屬單位繳款 400004000056例題例題 2. 2.某事業(yè)單位收到所屬某企業(yè)上繳的款項(xiàng)某事業(yè)單位收到所屬某企業(yè)上繳的款項(xiàng)6000060000元，元，款項(xiàng)存入銀行?？铐?xiàng)存入銀行。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款 6000060000 貸：附屬單位繳款貸：附屬單位繳款

41、 600006000057例題例題 3. 3.年終，某事業(yè)單位將年終，某事業(yè)單位將“附屬單位繳款附屬單位繳款”科目余額科目余額 5050萬元全數(shù)轉(zhuǎn)入萬元全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”科目。科目。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：借：附屬單位繳款借：附屬單位繳款 500000500000 貸：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)結(jié)余 500000500000 58三、其他收入三、其他收入 其他收入其他收入是指事業(yè)單位除了上述范圍以外取得是指事業(yè)單位除了上述范圍以外取得的各項(xiàng)收入。如對外的各項(xiàng)收入。如對外投資收益、利息收入、捐投資收益、利息收入、捐贈收入贈收入等。等。59三、其他收入三、其他收入 “其他收入其他收入”收入類賬戶，用來

42、核算事業(yè)單位除了上收入類賬戶，用來核算事業(yè)單位除了上述范圍以外取得的各項(xiàng)收入。述范圍以外取得的各項(xiàng)收入。 貸方貸方，取得其他收入時，取得其他收入時， 借方借方，收入退回時，收入退回時， 平時，平時，貸方余額貸方余額反映其他收入的累計(jì)數(shù)。反映其他收入的累計(jì)數(shù)。 年終結(jié)賬時，將本科目的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入年終結(jié)賬時，將本科目的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)事業(yè)結(jié)余余”科目，借記本科目，貸記事業(yè)結(jié)余。科目，借記本科目，貸記事業(yè)結(jié)余。 年終結(jié)賬后，年終結(jié)賬后，本科目無余額本科目無余額。 該科目可按收入的種類設(shè)置明細(xì)賬。該科目可按收入的種類設(shè)置明細(xì)賬。 60例題例題 1.1.某事業(yè)單位獲得某企業(yè)的某事業(yè)單位獲得某

43、企業(yè)的捐贈收入捐贈收入1500015000元，款項(xiàng)存元，款項(xiàng)存入銀行。入銀行。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款 1500015000 貸：其他收入貸：其他收入捐贈收入捐贈收入 150001500061例題例題 2.2.某事業(yè)單位以多余資金進(jìn)行投資聯(lián)營，創(chuàng)立聯(lián)營企業(yè)。某事業(yè)單位以多余資金進(jìn)行投資聯(lián)營，創(chuàng)立聯(lián)營企業(yè)。年終取得投資收益年終取得投資收益5000050000元，款項(xiàng)存入銀行。元，款項(xiàng)存入銀行。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款 5000050000 貸：其他收入貸：其他收入投資收益投資收益 500005000062例題例題 3. 3.年終，某事業(yè)單位將年終，某事業(yè)單

44、位將“其他收入其他收入”科目貸方余額科目貸方余額 6060萬元全數(shù)轉(zhuǎn)入萬元全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”科目。科目。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：借：其他收入借：其他收入 600000600000 貸：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)結(jié)余 60000060000063本章習(xí)題本章習(xí)題 練習(xí)一、練習(xí)一、財(cái)政國庫單一賬戶制度下財(cái)政補(bǔ)助收入的核算。財(cái)政國庫單一賬戶制度下財(cái)政補(bǔ)助收入的核算。資料：某事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)行財(cái)政國庫單一賬戶制度。該事業(yè)單位資料：某事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)行財(cái)政國庫單一賬戶制度。該事業(yè)單位 20102010年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.1.收到財(cái)政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書，收到財(cái)政部門委托代

45、理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書，財(cái)政部門為事業(yè)單位支付了為開展日常業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的事財(cái)政部門為事業(yè)單位支付了為開展日常業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的事業(yè)經(jīng)費(fèi)業(yè)經(jīng)費(fèi)1500015000元。元。2.2.收到財(cái)政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書，收到財(cái)政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書，財(cái)政部門為事業(yè)單位支付了為開展某項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動所發(fā)生財(cái)政部門為事業(yè)單位支付了為開展某項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的事業(yè)經(jīng)費(fèi)的事業(yè)經(jīng)費(fèi)90009000元。元。3.3.收到財(cái)政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書，收到財(cái)政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書，財(cái)政部門為事業(yè)單位支付了在職人員工資財(cái)政

46、部門為事業(yè)單位支付了在職人員工資 190000190000元。元。64本章習(xí)題本章習(xí)題 4.4.收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書，收到財(cái)政授收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書，收到財(cái)政授權(quán)支付額度權(quán)支付額度600000600000元。元。5.5.向單位零余額賬戶代理銀行開具支付令，支付專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動經(jīng)向單位零余額賬戶代理銀行開具支付令，支付專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動經(jīng)費(fèi)費(fèi)2500025000元。元。65本章習(xí)題本章習(xí)題 練習(xí)二：練習(xí)二：財(cái)政實(shí)撥資金方式下財(cái)政補(bǔ)助收入的核算。財(cái)政實(shí)撥資金方式下財(cái)政補(bǔ)助收入的核算。資料：某事業(yè)單位資料：某事業(yè)單位尚未尚未實(shí)行財(cái)政國庫單一賬戶制度。該事業(yè)單位實(shí)行財(cái)政國

47、庫單一賬戶制度。該事業(yè)單位 20102010年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1. 1. 收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，收到主管部門轉(zhuǎn)撥的預(yù)算經(jīng)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，收到主管部門轉(zhuǎn)撥的預(yù)算經(jīng)費(fèi)費(fèi)6500065000元。元。2.收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，收到財(cái)政部門撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，收到財(cái)政部門撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)4500045000元。元。3.從銀從銀行存款中支付日常辦辦公經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)3000元。 第七章 支出6667 支出支出 支出支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動和其他活是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)以及資金轉(zhuǎn)出等。動所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)以及資金轉(zhuǎn)出

48、等。包括包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、撥出經(jīng)費(fèi)、對附事業(yè)支出、經(jīng)營支出、撥出經(jīng)費(fèi)、對附屬單位補(bǔ)助、上繳上級支出、成本費(fèi)用、銷屬單位補(bǔ)助、上繳上級支出、成本費(fèi)用、銷售稅金、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。售稅金、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。68 第一節(jié)第一節(jié) 事業(yè)支出事業(yè)支出一、事業(yè)支出的概念一、事業(yè)支出的概念 事業(yè)支出事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)是指事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所發(fā)生的支出?；顒蛹拜o助活動所發(fā)生的支出。69二、事業(yè)支出的分類二、事業(yè)支出的分類 （一）按照政府收支分類科目的要求進(jìn)行分類（一）按照政府收支分類科目的要求進(jìn)行分類1.1.工資福利支出工資福利支出2.2.商品和服務(wù)支出商品和服務(wù)支出3.

49、3.對個人和家庭的補(bǔ)助對個人和家庭的補(bǔ)助4.4.贈與贈與5.5.債務(wù)利息支出債務(wù)利息支出6.6.債務(wù)還本支出債務(wù)還本支出7.7.基本建設(shè)支出基本建設(shè)支出8.8.其他資本性支出其他資本性支出9.9.其他支出其他支出70二、事業(yè)支出的分類二、事業(yè)支出的分類 （一）按照部門預(yù)算的要求進(jìn)行分類（一）按照部門預(yù)算的要求進(jìn)行分類1.1.基本支出基本支出這是指事業(yè)單位為維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完這是指事業(yè)單位為維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)支出。成日常工作任務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)支出。2.2.項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出這是指事業(yè)單位為完成專項(xiàng)工作或特這是指事業(yè)單位為完成專項(xiàng)工作或特定任務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)支出。定任務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)

50、支出。71三、事業(yè)支出的管理三、事業(yè)支出的管理要求要求 1 1嚴(yán)格執(zhí)行國家財(cái)政財(cái)務(wù)制度。嚴(yán)格執(zhí)行國家財(cái)政財(cái)務(wù)制度。2 2勤儉節(jié)約、提高資金使用效益。勤儉節(jié)約、提高資金使用效益。3 3保持合理的支出結(jié)構(gòu)。保持合理的支出結(jié)構(gòu)。4 4劃清事業(yè)支出與經(jīng)營支出的界線。劃清事業(yè)支出與經(jīng)營支出的界線。72四、事業(yè)支出的列支口徑四、事業(yè)支出的列支口徑1 1對于發(fā)給個人的工資、津貼、補(bǔ)助和撫恤救對于發(fā)給個人的工資、津貼、補(bǔ)助和撫恤救濟(jì)費(fèi)等，應(yīng)根據(jù)實(shí)有人數(shù)和實(shí)發(fā)金額，取得本濟(jì)費(fèi)等，應(yīng)根據(jù)實(shí)有人數(shù)和實(shí)發(fā)金額，取得本人簽收的憑證列報(bào)支出。人簽收的憑證列報(bào)支出。2 2購入辦公用品可直接列報(bào)支出購入辦公用品可直接列報(bào)支出

51、。購入其他各。購入其他各種材料可在領(lǐng)用時，列報(bào)支出。種材料可在領(lǐng)用時，列報(bào)支出。3 3社會保障費(fèi)、職工福利費(fèi)和管理部門支付的社會保障費(fèi)、職工福利費(fèi)和管理部門支付的工會經(jīng)費(fèi)，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)有人數(shù)每月計(jì)算工會經(jīng)費(fèi)，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)有人數(shù)每月計(jì)算提取，直接列報(bào)支出。提取，直接列報(bào)支出。73四、事業(yè)支出的列支口徑四、事業(yè)支出的列支口徑4 4固定資產(chǎn)修購基金按規(guī)定比例計(jì)提，直接固定資產(chǎn)修購基金按規(guī)定比例計(jì)提，直接列報(bào)支出。列報(bào)支出。5 5購入固定資產(chǎn)，經(jīng)驗(yàn)收后列報(bào)支出，同時購入固定資產(chǎn)，經(jīng)驗(yàn)收后列報(bào)支出，同時計(jì)入計(jì)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”和和“固定基金固定基金”科目?？颇俊? 6其他各項(xiàng)費(fèi)用，均以實(shí)際報(bào)

52、銷數(shù)列報(bào)支出。其他各項(xiàng)費(fèi)用，均以實(shí)際報(bào)銷數(shù)列報(bào)支出。 74五、事業(yè)支出的核算五、事業(yè)支出的核算 “事業(yè)支出事業(yè)支出”支出類賬戶，用來核算事業(yè)單位開支出類賬戶，用來核算事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所發(fā)生的支出。展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所發(fā)生的支出。借方借方，記發(fā)生的事業(yè)支出數(shù)，以及實(shí)行內(nèi)部成本核，記發(fā)生的事業(yè)支出數(shù)，以及實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷業(yè)務(wù)成果和產(chǎn)品成本數(shù)。算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷業(yè)務(wù)成果和產(chǎn)品成本數(shù)。貸方貸方，記當(dāng)年的支出收回?cái)?shù)。，記當(dāng)年的支出收回?cái)?shù)。年終，將本科目的借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入年終，將本科目的借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額?？颇?/p>

53、，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。75 五、事業(yè)支出的核算五、事業(yè)支出的核算 事業(yè)單位應(yīng)在事業(yè)單位應(yīng)在“事業(yè)支出事業(yè)支出”總賬科目下設(shè)置總賬科目下設(shè)置“基基本支出本支出”和和“項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出”兩個二級明細(xì)賬科目。兩個二級明細(xì)賬科目?！盎局С龌局С觥泵骷?xì)賬科目核算事業(yè)單位為保障其正明細(xì)賬科目核算事業(yè)單位為保障其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，完成日常工作任務(wù)所發(fā)生的支出。常運(yùn)轉(zhuǎn)，完成日常工作任務(wù)所發(fā)生的支出?！绊?xiàng)目支出項(xiàng)目支出”明細(xì)賬科目核算事業(yè)單位為完成其特明細(xì)賬科目核算事業(yè)單位為完成其特定的事業(yè)發(fā)展任務(wù)所發(fā)生的支出。定的事業(yè)發(fā)展任務(wù)所發(fā)生的支出。 在在“基本支出基本支出”和和“項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出”兩個二級明細(xì)科目下，再

54、兩個二級明細(xì)科目下，再按政府收支分類科目中的支出經(jīng)濟(jì)分類科目設(shè)置明細(xì)賬科按政府收支分類科目中的支出經(jīng)濟(jì)分類科目設(shè)置明細(xì)賬科目，進(jìn)行支出明細(xì)分類核算。目，進(jìn)行支出明細(xì)分類核算。76 事業(yè)支出的核算事業(yè)支出的核算1.1.事業(yè)單位發(fā)生事業(yè)支出時，會計(jì)分錄：事業(yè)單位發(fā)生事業(yè)支出時，會計(jì)分錄：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入等等2.2.當(dāng)年支出收回時，作沖減事業(yè)支出處理。當(dāng)年支出收回時，作沖減事業(yè)支出處理。77 事業(yè)支出的核算事業(yè)支出的核算3.3.實(shí)行成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本時，實(shí)行成本核算的事業(yè)單位結(jié)

55、轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本時，會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品4.4.年終將該科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入年終將該科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”科科目時，會計(jì)分錄：目時，會計(jì)分錄：借：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出78例題例題 1. 1.某事業(yè)單位某事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)行已經(jīng)實(shí)行財(cái)政國庫集中支付制度。該事業(yè)單位收財(cái)政國庫集中支付制度。該事業(yè)單位收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)通過財(cái)政零余額賬戶為入賬通知書，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)通過財(cái)政零余額賬戶為事業(yè)單位支

56、付了基本工資事業(yè)單位支付了基本工資350000350000元，津貼補(bǔ)貼元，津貼補(bǔ)貼5500055000元。元。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄： 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 405000405000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 405000405000同時，登記事業(yè)支出明細(xì)賬：同時，登記事業(yè)支出明細(xì)賬：基本支出基本支出工資福利支出工資福利支出基本工資基本工資 350000350000基本支出基本支出工資福利支出工資福利支出津貼補(bǔ)貼津貼補(bǔ)貼 550005500079例題例題 2. 2.某事業(yè)單位某事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)行已經(jīng)實(shí)行財(cái)政國庫集中支付制度。該事業(yè)單位收財(cái)政國庫集中支付制度。該事業(yè)單位收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行

57、機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)通過財(cái)政零余額賬戶為入賬通知書，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)通過財(cái)政零余額賬戶為事業(yè)單位支付了購買辦公家具一批的價款共計(jì)事業(yè)單位支付了購買辦公家具一批的價款共計(jì)250000250000元。該元。該批辦公家具由財(cái)政部門計(jì)劃安排購買，并納入基本支出預(yù)算。批辦公家具由財(cái)政部門計(jì)劃安排購買，并納入基本支出預(yù)算。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄： 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 250000250000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 250000250000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)辦公設(shè)備辦公設(shè)備 250000

58、250000 貸：固定基金貸：固定基金 250000250000同時，登記事業(yè)支出明細(xì)賬：同時，登記事業(yè)支出明細(xì)賬：基本支出基本支出其他資本性支出其他資本性支出辦公設(shè)備購置辦公設(shè)備購置 25000025000080例題例題 3. 3.某事業(yè)單位某事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)行已經(jīng)實(shí)行財(cái)政國庫集中支付制度。該事業(yè)單位收財(cái)政國庫集中支付制度。該事業(yè)單位收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)通過財(cái)政零余額賬戶為入賬通知書，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)通過財(cái)政零余額賬戶為事業(yè)單位支付了購買日常辦公用品一批的價款事業(yè)單位支付了

59、購買日常辦公用品一批的價款4000040000元。該批元。該批日常辦公用品直接交付有關(guān)部門使用。日常辦公用品直接交付有關(guān)部門使用。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄： 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 4000040000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 4000040000同時，登記事業(yè)支出明細(xì)賬：同時，登記事業(yè)支出明細(xì)賬：基本支出基本支出商品和服務(wù)支出商品和服務(wù)支出辦公費(fèi)辦公費(fèi) 400004000081例題例題 4.4.某事業(yè)單位某事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)行已經(jīng)實(shí)行財(cái)政國庫集中支付制度。該事業(yè)單位通財(cái)政國庫集中支付制度。該事業(yè)單位通過單位零余額賬戶向有關(guān)方面支付水費(fèi)過單位零余額賬戶向有關(guān)方面支付水費(fèi)80008000元，電

60、費(fèi)元，電費(fèi)7500075000元。元。會計(jì)分錄會計(jì)分錄： 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 8300083000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 8300083000同時，登記事業(yè)支出明細(xì)賬：同時，登記事業(yè)支出明細(xì)賬：基本支出基本支出商品和服務(wù)支出商品和服務(wù)支出水費(fèi)水費(fèi) 80008000基本支出基本支出商品和服務(wù)支出商品和服務(wù)支出電費(fèi)電費(fèi) 750007500082例題例題 5 5. .某事業(yè)單位某事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)已經(jīng)實(shí)行財(cái)政國庫集中支付制度。該事業(yè)單位從行財(cái)政國庫集中支付制度。該事業(yè)單位從單位零余額賬戶領(lǐng)取現(xiàn)金單位零余額賬戶領(lǐng)取現(xiàn)金80008000元，向本單位困難職工支付生元，向本單位困難