最新專題講解：非同一控制下企業(yè)合并

1、專題講解：非同一控制下企業(yè)合并專題講解:非同一控制下企業(yè)合并非同一控制-控股合并1概述非同一控制強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)和第三方的交易，那么體現(xiàn)的就是一個(gè)公允價(jià)值 的概念。大體上可以參照具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換來(lái)理解。因?yàn)閺募?團(tuán)的角度說(shuō)，合并非同一控制下的企業(yè)，直接増加的是集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債等， 會(huì)計(jì)處理上強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于非同一控制下控股合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資按照實(shí)際的合并成本入賬，換 出資產(chǎn)、形成的負(fù)債按照公允價(jià)值計(jì)量，其中付出非貨幣性資產(chǎn)的可以參照具 有商業(yè)實(shí)質(zhì)性的非貨幣性資產(chǎn)交換處理，按照公允價(jià)值計(jì)量。如果是吸收合并 的，接受的資產(chǎn)、負(fù)債等要按照公允價(jià)值入賬，取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 份額

2、和實(shí)際合并成本的差額要確認(rèn)商譽(yù)或者是營(yíng)業(yè)外收入。2. 初始計(jì)量原則非同一控制下控股合并的，長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值要按照實(shí)際的合并成本 入賬，與被合并方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額沒(méi)有關(guān)系。實(shí)際合并成本的確定需要注意一個(gè)問(wèn)題：付出的資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)的， 應(yīng)該參照非貨幣性資產(chǎn)交換處理，換出資產(chǎn)確認(rèn)按照公允價(jià)值確認(rèn)相應(yīng)的收入 或者損益，涉及相關(guān)稅費(fèi)的要確認(rèn)，價(jià)內(nèi)稅應(yīng)該確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅金及附加，不構(gòu)成 企業(yè)合并成本；價(jià)外稅構(gòu)成合并成本°企業(yè)為合并發(fā)生的費(fèi)用構(gòu)成合并成本， 為發(fā)行債券等發(fā)生的費(fèi)用等同于同一控制下的處理。對(duì)于非同一控制下的處理可以參照具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換來(lái)理 解和處理C3.

3、初始計(jì)量會(huì)計(jì)處理例題4、正保公司07年初投資非同一控制下乙公司，取得80%股權(quán)。當(dāng) 日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬(wàn)。正保公司支付銀行存款500萬(wàn)， 另外支付合并中的評(píng)估費(fèi)等稅費(fèi)100萬(wàn)；為企業(yè)合并付出固定資產(chǎn)公允價(jià)值 500萬(wàn)，賬面原值800萬(wàn)，計(jì)提折舊200萬(wàn)，計(jì)提減值300萬(wàn)；付出持有的其 他公司長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值200萬(wàn)，賬面價(jià)值150萬(wàn)；付出產(chǎn)成品公允價(jià)值 300萬(wàn)，實(shí)際成本200萬(wàn)，增值稅率17%,消費(fèi)稅率10%。分錄如下：長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值=500 + 100 + 500 + 200 + 300X (1 + 17%) = 1651借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1651貸：銀行存款6

4、00固定資產(chǎn)清理300營(yíng)業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益200長(zhǎng)期股權(quán)投資150投資收益50主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅51借：營(yíng)業(yè)稅金及附加300 X 10%二30貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅304. 合并日合并報(bào)表合并日編制合并報(bào)表，需要注意的是非同一控制下的資本公積等科目要按 照公允價(jià)值入賬，也就是對(duì)于可辨認(rèn)經(jīng)資產(chǎn)公允高于賬面價(jià)值的部分要調(diào)整被 合并方的資本公積科目。這點(diǎn)處理和同一控制下企業(yè)合并還原資本公積的做法 有點(diǎn)類似。后面的處理基本上非同一控制下的處理和同一控制下吹沒(méi)有差別。這里主 要的難點(diǎn)也就是對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法追溯調(diào)整。另外對(duì)于之前的交易或 者是想也不必要追溯調(diào)整。5.

5、 編制合并報(bào)表會(huì)計(jì)處理例題5、繼續(xù)例題4的條件，假如合并曰被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 為2000萬(wàn)，賬面留存收益金額為500萬(wàn)，其中未分配利潤(rùn)450萬(wàn)，盈余公積 50萬(wàn)；資本公積賬戶200萬(wàn)，股本800萬(wàn)。抵消分錄：權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值二2000X80%二1600萬(wàn)，少數(shù)股東權(quán)益二 2000X20% 二 400 :借:股本800可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（高于賬面價(jià)值部分）500資本公積200盈余公積50未分配利潤(rùn)450商譽(yù)51貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1651少數(shù)股東權(quán)益2000 X20%二400非同一控制-吸收合并1. 初始計(jì)量原則非同一控制下吸收合并的，不確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者

6、權(quán)益等按照公允價(jià)值入賬，對(duì)于各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值和計(jì)稅 基礎(chǔ)的差額要一次性確認(rèn)遞延所得稅，然后按照調(diào)整后的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià) 值和實(shí)際的合并成本比較：差額確認(rèn)商譽(yù)或者是營(yíng)業(yè)外收入。需要注意的是在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)僅僅限于非同一控制下吸收合并這一 種情況。其他的情況都是在合并報(bào)表時(shí)候確認(rèn)。2. 初始計(jì)量會(huì)計(jì)處理例題6、正保公司吸收合并乙公司，取得被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值2000萬(wàn)，合并對(duì)價(jià)等同于例題4的條件，此時(shí)不確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。初始投 資成本和公允價(jià)值份額的差額確定商譽(yù)或者營(yíng)業(yè)外收入。借：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（其實(shí)應(yīng)該借記各項(xiàng)資產(chǎn)，貸記各項(xiàng)負(fù)債、所有者權(quán)益）2000貸：銀行存款600固定資產(chǎn)清理300營(yíng)業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益200長(zhǎng)期股權(quán)投資150投資收益50主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交増值稅51營(yíng)業(yè)外收入349經(jīng)典例題:例題：正保公司06年初投資非同一控制下A公司1000萬(wàn)，取得100%股 權(quán)。(1) 控股合并。如果本題是非同一控制下控股合并，A公司成為子公司。長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值就是實(shí)際的合并成本，和公允價(jià)值沒(méi)有任何關(guān)系：當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000貸：銀行存款1000若當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為800萬(wàn)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000貸：銀行存款1000(2) 吸收合并。如果乙公司存續(xù)的，形成的分公